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1、 產(chǎn)品成本直接費用的核算 第一節(jié) 材料費用的核算 一、材料費用 １、定義：指用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料費用。 ２、內(nèi)容：包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、修理用配件、包裝物等發(fā)生的費用。 ３、核算：通常列入生產(chǎn)成本各明細帳戶的“直接材料”成本項目。 二、材料收入及計價 　?。ㄒ唬┌磳嶋H成本計價 １、外購材料實際成本=買價+運雜費+合理的途中損耗+入庫前的挑選整理費+應當負擔的稅金 ２、自制材料實際成本=直接材料費用+直接人工費用+應負擔的制造費用 　?。场⑽屑庸げ牧蠈嶋H成本=加工中消耗的材料成本+支付的加工費+

2、往返運費+應負擔的有關稅金 　?。础⒔邮芫栀洸牧蠈嶋H成本=發(fā)票或報關單所列金額+支付的運輸費+保險費+應交納的稅金或按同類物資的市價入賬 ?。ǘ┌从媱澇杀居媰r １、設置帳戶： “物資采購”賬戶：核算企業(yè)購入材料的實際采購成本。 “原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種材料的計劃成本。 “材料成本差異”賬戶：核算庫存材料計劃成本與實際成本的差異。 ２、一般流程 　　　　　　物資采購 原材料 　　采購材料 入庫材料 入庫材料 　　的實際成 的實際成

3、 的計劃成 　　本 本 　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　材料成本差異 　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　入庫材料成本　入庫材料成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　的超支額　　　　的節(jié)約額 二、原材料費用的核算 （一）原材料費用的歸集和分配 屬于直接計入費用的，可根據(jù)領料憑證直接計入各種產(chǎn)品成本的原材

4、料項目； 　　屬于間接計入費用的：即幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費用，應選擇適當?shù)姆峙錁藴?，在幾種產(chǎn)品之間計算分配后，才能計入各種產(chǎn)品成本的原材料項目。 原材料費用分配的標準：產(chǎn)品重量、產(chǎn)品體積、材料定額消耗量、材料定額費用比例。 1、分配方法 ?。?）.材料定額消耗量比例法 其計算公式如下： 某種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額費用耗用總額）=某種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　消耗定額（或費用定額） 待分配的原材料費用總額

5、 材料費用分配率= 各種產(chǎn)品原材料定額耗用總量 （或定額費用總額） 某種產(chǎn)品應分配的材料費用= 該種產(chǎn)品定額耗用量總量材料費用率 （2） 、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 待分配的原材料費用總額 材料費用分配率= 　　 各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量之和 某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量材料費用分配率 （3

6、）、產(chǎn)品重量比例分配法 待分配的原材料費用總額 材料費用分配率= 　　 各種產(chǎn)品的實際重量之和 某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的實際重量材料費用分配率 　　例3-1：長江公司一車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2月共同消耗甲材料7560千克，每千克實際成本10元，本月A、B產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500件、800件，單位產(chǎn)品消耗定量分別為8千克、4千克。分配甲材料費用。 計算：被分配甲材料費用=7560 10=75600 （元） A產(chǎn)品定額耗用量=500 8=4000（元） 　　　　

7、　B 產(chǎn)品定額耗用量=800 4=3200（元） 　　　　　甲材料材料費用分配率=7560 （4000+3200）=10.5（元/千克） 　　　　　A產(chǎn)品應負擔甲材料費用=4000 10.5=42000元 　　　　　B產(chǎn)品應負擔甲材料費用=3200 10.5=33600（元） 　　2、帳務處理 （１）材料費用的分配，是通過“材料費用分配表”進行的。 　?。ǎ玻┎牧腺M用分配表是按車間、部門和材料的類別，根據(jù)歸類后的領退料憑證和其他有關資料匯總編制的， （３）根據(jù)原材料費用分配表即可編制原材料費用分配的記賬憑證，并登記有關賬簿。 舉例如下： 例3-2：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲

8、、乙兩種產(chǎn)品，材料按計劃成本計價，6月初A材料結(jié)存100噸，計劃單位成本為每噸200元，期初材料成本差異賬戶為借方余額1700元，本月購入A材料600噸全部入庫，實際采購成本為116200元，本月發(fā)出A材料匯總?cè)缦拢? 甲產(chǎn)品直接領用材料 200噸 乙產(chǎn)品直接領用材料 150噸 甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料 50噸 基本生產(chǎn)車間一般耗用 材料

9、 30噸 機修車間領用材料 40噸 供電車間領用材料 20噸 企業(yè)管理部門耗用材料 8噸 甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料按產(chǎn)量比例分配，甲、乙產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為2000件、3000件。 要求：根據(jù)以上資料編制“材料費用分配表”，編制會

10、計分錄 計算：本月購入A材料計劃成本總額=600 200=120 000（元） 本月購入A材料成本差異=116200—（200 600） =-3800（元） 1700+（-3800） 　　　 材料成本差異率= =-1．5％ 200 100+120 000 　　　 材料費用分配率= （50200）/（2000+3000） =2元/件 甲分配材料=20

11、00 2=40000（元） 乙分配材料=3000 2=60000（元） 三、燃料費用分配的核算 （一）、燃料費用分配和方法：與上述原材料費用分配的程序和方法相同。在材料費用比重較大并與動力費用一起專設“燃料及動力”成本項目的情況下，應增設“燃料”一級賬戶，并將燃料費用單獨進行分配。 （二） 燃料費用的分配：是指對于車間、部門領用并消耗掉的燃料，根據(jù)燃料的去向和用途，計入成本、費用的過程。 　?。敝苯佑糜诋a(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用：應記入“基本生產(chǎn)”總帳和所屬明細賬借方的“燃料及動力”成本項目。 　?。?、如果燃料分產(chǎn)品領用：應根據(jù)領退料憑證直接計入各該產(chǎn)品成本的“燃

12、料計動力”成本項目。 　?。场⑷绻荒芊之a(chǎn)品領用：應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關產(chǎn)品成本的這一成本項目。分配標準同原材料相同。 ４、 車間管理消耗的燃料費用：計入“制造費用”輔助生產(chǎn)耗用的燃料費用：計入“輔助生 產(chǎn)成本” ５、 廠部進行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費用：計入“管理費用” ６、 進行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費用：計入 “營業(yè)費用”賬戶 ７、 已領用的燃料總額：應記入“原材料”或 “燃料”賬戶的貸方。 四、低值易耗品費用的分配 低值易耗品價值的轉(zhuǎn)移：會計上稱攤銷。 攤銷的方法通常有:一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法 　　現(xiàn)行會計制度規(guī)定：產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷

13、額計入“制造費用”賬戶，常不管理用低值易耗品攤銷額計入“管理費用”賬戶 ?。ㄒ唬?一次攤銷法： 　　例3-3：某工業(yè)企業(yè)對于某些單位價值較低的生產(chǎn)工具采用一次攤銷法攤銷。某月領用一批生產(chǎn)工具，其計劃成本為1000元；以前月份領用的一批生產(chǎn)工具在該月報廢，其計劃成本為700元，其材料驗收入庫，計價40元。低值易耗品的成本差異率為節(jié)約3%。編制會計分錄如下： 領用時 借：制造費用 1000 貸：低值易耗品 1000 　　報廢時 借：原材料 40 貸：制造費用 40 　　月末調(diào)整當月所領生產(chǎn)工具的成本節(jié)約差異

14、30（10003％）元時 借：制造費用 30 貸：材料成本差異—低值易耗 品差異 30 （二） 分次攤銷法： 　將領用的低值易耗品價值先記入“待攤費用”或“長期待攤費用”賬戶，再在預計的受益期內(nèi)，分期均衡地進行攤銷并計入各期的成本費用。報廢處理與前相同。 例3-4：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間領用專用工具一批，計劃成本額為36000元，低值易耗品的成本差異率為超支2%，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。分錄如下： 領用時:　借:長期待攤費用 36000 貸：低值易耗品

15、 36000 　　月末調(diào)整差異720（360002%）： 　　 借：長期待攤費用 720 　 貸：材料成本差異 720 　　本月攤銷低值易耗品價值時： 　　 借:制造費用 1530（36000＋720）/24 　貸：長期待攤費用 1530 　　（三）、五五攤銷法： 　　在領用低值易耗品時先將一半的價值計入當月的成本費用，報廢時再將另一半價值扣除殘值后計入報廢當

16、月的成本費用。 例3-5：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間領用專用工具一批，計劃成本額為36000元，報廢時有殘料作價500元入庫。該批低值易耗品采用五五攤銷法。分錄如下： 四、外購動力費用的分配 （一）外購電力、蒸汽等動力：在付款時，按理應按外購動力的用途，直接借記有關成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但為貫徹權責發(fā)生制，實際工作中一般通過“應付帳款”帳戶核算。 （二）外購動力費用的分配：是指根據(jù)外購動力費用的用途，歸入不同賬戶的過程。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，應計入“基本生產(chǎn)成本” 直接用于輔助生產(chǎn)的，應計入“輔助生產(chǎn)成本” 直接用于車間管理的，應計入“制造費用”

17、 直接用于廠部管理用的，應計入“管理費用” 直接用于銷售機構(gòu)的，應計入“營業(yè)費用” 分配時： 有儀表的按儀表記錄的數(shù)量和單價計算， 沒有儀表的，可按生產(chǎn)工時的比例、機器功率時數(shù)的比率，或定額消耗量的比例分配。 　　舉例如下：見教材31頁 　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　第二節(jié) 人工費用的核算 一、工資費用分配的核算 （一）工資總額的組成 工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬總額。 按國家統(tǒng)計局規(guī)定，工資總額由下列各部分組成： 1、計時工資 2、計件工資 3、獎金4、津貼和補貼 5、加班加點 6、特殊情況下支

18、付的工資 　 在進行工資費用核算時，應該劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。 　?。ǘ┕べY費用的原始記錄 　　1、考勤記錄：登記出勤和缺勤時間等情況的原始記錄。一般采用考勤簿的形式也可以采用考勤卡片形式。月末經(jīng)過會計部門審核的考勤記錄，即可據(jù)以計算每一職工的工資 2、產(chǎn)量記錄：登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所用工時數(shù)量的原始記錄。經(jīng)過審核的產(chǎn)量記錄，即可作為計算計件工資的依據(jù)。 　?。ㄈ┯嫊r工資的計算 1、計時工資的計算 職工的計時工資：根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標準計算。其中，工資標準可分為月薪、

19、日薪、小時工資 采用月薪計算應付工資時：日工資率一般以下列兩種方法之一計算： （1）每月固定按30日計算的日工資率 （2）每月固定按20.92---（365-104-10）12 計算的日工資率 l 應付的月工資，可以按日工資率乘以出勤日數(shù)計算，也可以按月工資標準扣除缺勤工資（即日工資率乘以缺勤日數(shù)）計算。 l 應付工資歸結(jié)起來一般有四種計算方法： （1）按30日算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 （2）按30日算日工資率，按出勤日數(shù)算月工資 （3）按20.92日算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工

20、資 （4）按20.92日算日工資率，按出勤日數(shù)算月工資 采用哪一種方法，由企業(yè)自行確定，確定以后，不應任意改變。 l 思考、判斷對錯： 在按30日計算工資的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資。 在按20.92日計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。 例3-6：某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，病假2日，事假4日，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90%計算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日，按上述四種方法分別計

21、算該工人8月份的標準工資如下： 1.按30天算日工資率,按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率=84030=28 應扣缺勤病假工資=282（100－90）%=5.6（元） 應扣缺勤事假工資=284=112（元） 應付工資=840－5.6－112=722.4（元） 2.按30天算日工資率,按出勤日數(shù)月工資 應算出勤工資=28（15＋10）=700 （元） 應算病假工資= 28290%=50.4（元） 應付工資=700＋50.4=750 .4 3.按

22、20.92天算日工資率,按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率=84020.92=40.15（元） 應扣缺勤病假工資= 40.15 2（100－ 90）%=8.03（元） 應扣缺勤事假工資= 40.15 4=160.6（元） 應付工資=840－58.03－160.6=671.37（元） 4.按20.92天算日工資率,按出勤日數(shù)月工資 應算出勤工資= 40.15 15=602.25（元） 應算病假工資= 40.15290%=70.27（元） 應付工資=602.25＋72.

23、27=674.52（元） 思考：以上四種方法各有利弊，但相對哪一種比較好一些，為什么？ 二、計件工資的計算 ?。ㄒ唬﹤€人計件工資的計算 1、應付各人計件工資=∑[（合格品數(shù)量+料廢 品數(shù)量）單位計件工資] 2、工廢品：生產(chǎn)中因材料質(zhì)量原因問題形成 的廢品 3、料廢品：生產(chǎn)中因工人的過失而產(chǎn)生的廢品 例：某工人本月生產(chǎn)A零件500件，其中合格品495件，工廢品2件，料廢品3件。每件A零件的單位計件工資3元。計算應付該工人的計件工資。 　（二）集體計件工資的計算 1、計算集體計件工資，計算公式與個人計件工資計算公式相同 　　2、計算

24、集體計時工資總額 3、計算：計件工資分配率=集體計件工資/集體計時工資總額 4、計算每人應得計件工資=該人計時工資計件工資分配率 例：王仁、李義、洪偉三人共同生產(chǎn)甲零件2000只，全部為合格品，生產(chǎn)乙零件1200只，其中合格品1175只，料廢品15只，工廢品10只，甲、乙零件的單位計件工資分別為0.8元和1.5元。三人的計時工資分別為495元、588.5元和609元。計算每人應得計件工資。 三、工資費用分配的核算 ?。ㄒ唬?、 工資分配：是指企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照工資用途計入有關賬戶的過程 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本- 產(chǎn)品

25、輔助生產(chǎn)成本- 車間 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 應付福利費 貸：應付工資 （二）計件工資分配與核算 　可直接計入產(chǎn)品的成本 　（三）計時工資分配與核算 1、只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的車間：將生產(chǎn)工人的工資直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本 2、同時生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品的車間：將生產(chǎn)工人的工資進行分配后計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本 被分配的生產(chǎn)工人工資費用 工資費用分配率= 各種產(chǎn)品的實際工時（或定額

26、工時） 某產(chǎn)品應負擔的工資費用=該產(chǎn)品實際（或定額）工時工資費用分配率 例：長江公司采用計時工資制，于20 年3月發(fā)生工資費用129 300元，其中一車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工人工資為64 800元，一車間管理人員工資4 500元，供汽車間人員工資8 000元，機修車間人員工資11 000元，銷售人員工資15 000元，公司管理人員工資24 000元，幼兒園工作人員工資2 000元。一車間生產(chǎn)工人工資按產(chǎn)品生產(chǎn)的實際工時分配，本月A、B產(chǎn)品的實際工時分別為9000小時與7200小時。編制“工資費用分配表”并編制會計分錄。

27、 四、計提職工福利費的核算 　　（一）根據(jù)規(guī)定，每一企業(yè)應按照職工工資總額的規(guī)定的一定比例（現(xiàn)行規(guī)定14%）提取應付福利費。 　?。ǘ┯嬏岬膽＠M應按著工資的用途進行分配，但按醫(yī)務人員及福利部門人員工資的一定比例計提的應福利費，應計入管理費用，而不應再計入應付福利費用列支。 　　　借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本- 產(chǎn)品 　輔助生產(chǎn)成本- 車間 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：應付工福利費 　舉例： 　思考：計提的職工福利費用于哪些方面？使用時怎樣作會計分錄？