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1、解讀國家稅務總局公告2012年第53號：關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題 作者：國家稅務總局辦公廳 日期：2012-12-28 　　最近，稅務總局印發(fā)了《關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第53號），進一步明確了律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅政策執(zhí)行口徑問題?，F(xiàn)解讀如下： 　　一、該《公告》出臺的背景是什么？ 　　2000年，為了規(guī)范和加強律師事務所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理，稅務總局下發(fā)了《關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號），明確了相關個人所得稅問題。但

2、是，隨著律師行業(yè)的發(fā)展和收入分配形式的變化以及稅務部門的征收方式逐步由核定征收改為查賬征收，又出現(xiàn)了一些新的情況和問題。為此，稅務總局在充分聽取律師事務所從業(yè)人員和稅務干部意見的基礎上，按照積極推進對律師行業(yè)查賬征收的原則，同時又考慮到律師行業(yè)的實際情況，制定下發(fā)了《關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告》。 　　二、作為律師事務所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，為何由律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定調(diào)整為35%比例內(nèi)確定？ 　　一些律師反映，近十年來物價上漲較快，收費標準一直沒有調(diào)整，律師調(diào)查取證的事項越來越多，辦案費用提升較快，國稅發(fā)[2000]149

3、號第五條第二款規(guī)定的在稅前從分成收入中扣除30%的限額規(guī)定已不符合律師辦案費用實際支出的需要，建議適當調(diào)高限額。根據(jù)各地辦案費用發(fā)生的實際情況，各地律師和稅務干部普遍認為，限額調(diào)高到35%比較合適，為此，《公告》對該限額進行了調(diào)整，由律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。同時強調(diào)，實行收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務所重復列支。 　　該規(guī)定的適用對象是實行收入分成辦法的雇員律師。 　　三、為何廢止國稅發(fā)[2000]149號第八條的規(guī)定？ 　　前些年，一些律師取得的法律顧問費等收入直接由個人收走，不匯入律師事務所，律師事務所對這部分收入無法監(jiān)控。經(jīng)過多年的

4、規(guī)范，現(xiàn)在律師直接從接受法律事務服務的當事人處取得法律顧問費或其他酬金的現(xiàn)象基本消除，律師取得的上述收入也就能與從律師事務所取得的其他收入一起合并繳納個人所得稅。為此，稅務總局根據(jù)律師行業(yè)主管部門和律師事務所的建議，修改了相應稅收政策。 　　四、合伙人律師在計算應納稅所得額時，對一些確實不能提供合法有效票據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務有關的費用能否扣除？ 　　鑒于律師在辦案過程和參加一些公益事業(yè)等活動中發(fā)生的一些費用難以取得票據(jù)和費用難以足額彌補等實際情況，同時考慮到了律師之間收入的差距，在深入調(diào)研基礎上，《公告》明確了合伙人律師在計算應納稅所得額時， 應憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關規(guī)

5、定扣除費用；對確實不能提供合法有效票據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務有關的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。 　　五、為何《公告》第一條和第三條規(guī)定了執(zhí)行期限？ 　　考慮到律師行業(yè)普遍對財務管理重視不夠，大多數(shù)律師事務所多年來沒有進行嚴格的成本核算和財務管理，有的律師事務所甚至沒有專職會計，建賬建制需要一個過程，律師行業(yè)經(jīng)營活動中收支票據(jù)管理的規(guī)范需得逐步解決，給一個過渡期，有利于律師行業(yè)最終按稅法規(guī)定繳納稅收。 　　六、對律師

6、的業(yè)務培訓費有什么特殊規(guī)定？為什么？ 　　律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用，可據(jù)實扣除。 　　考慮到全國律師協(xié)會對律師每年參加業(yè)務培訓有強制要求，有行業(yè)特殊性，又與律師的本職工作直接相關，可以作為費用處理。律師自行參加的培訓以及與律師業(yè)務無關的培訓產(chǎn)生的費用不適用該規(guī)定。 　　該規(guī)定的適用對象是所有律師。 　　附： 　　國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告 　　發(fā)文字號：國家稅務總局公告2012年第53號 　　現(xiàn)對律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題公告如下： 　　一、《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得

7、稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號）第五條第二款規(guī)定的作為律師事務所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由現(xiàn)行在律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。 　　實行上述收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務所重復列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。 　　二、廢止國稅發(fā)[2000]149號第八條的規(guī)定，律師從接受法律事務服務的當事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入，應并入其從律師事務所取得的其他收入，按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。 　　三、合伙人律師在計算應納稅所得額時，應憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有

8、關規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務有關的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。 　　不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。 　　四、律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用，可據(jù)實扣除。 　　五、律師事務所和律師個人發(fā)生的其他費用和列支標準，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[1997]43號）等文件的規(guī)定執(zhí)行。 　　六、本公告自2013年1月1日起執(zhí)行。 　　特此公告。