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1、審計（2016）第三章審計證據(jù)課后作業(yè) 一、單項選擇題 1. 下列關于審計證據(jù)的理解，錯誤的是O O A.注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息 B.包括會計記錄所含有的信息和其他信息 C注冊會計師必須在每項審計工作中獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) D.會計記錄中含有的信息能為對財務報表發(fā)表審計意見提供充分的審計證據(jù) 2. 注冊會計師取得的審計證據(jù)中，不屬于會計記錄中含有的信息的是（ ）。 A.銷售發(fā)運單 B.銀行對賬單 C分析師的報告 D.考勤卡和其他工時記錄、工薪單、個別支付記錄和人事檔案 3. 關于審計證據(jù)的適當性，下列說法中不正確的是（）。

2、A.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量 B.審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容是相關性和可靠性 C審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量 D.高質(zhì)量的審計證據(jù)可能會減少注冊會計師對審計證據(jù)數(shù)量的依賴 4. 注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)數(shù)量受各種因素的影響。以下相關說法中，不正 確的是（ ）。 A.審計客戶規(guī)模越大，需要的審計證據(jù)可能越多 B連續(xù)審計的年限越長，所需的審計證據(jù)可能越少 C證據(jù)的質(zhì)量缺陷越多，所需的審計證據(jù)越多 D.業(yè)務越復雜，需要的審計證據(jù)可能越多 5. 以下關于審計證據(jù)的相關性的表述中，錯誤的是（）。 A.相關性是用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相

3、關認定之間的邏輯 關系 B.審計證據(jù)的相關性可能受測試方向的影響 C如果測試應付賬款的低估，則測試已記錄的應付賬款可能是相關的審計程序D.如果 測試應收賬款的高估，貝U測試已記錄的應收賬款可能是相關的審計程序 6. 注冊會計師實施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是（）o A詢 問 B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù) C觀察 D.重新執(zhí)行 7. A注冊會計師負責對甲公司20X5年度財務報表進行審計。在獲取的下列審計證據(jù) 中，可靠性最強的通常是() A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單 8. 甲公司編制的成本分配計算表 C.甲公司提供的銀行對賬單 D.甲公司管理層提供

4、的聲明書 8. 審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容是相關性和可靠性，以下關于相關性和可靠性的描述中， 不正確的是()O A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關 B.不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)不可能與同一認定相關 C審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境 D.注冊會計師直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠 9. 下列關于審計證據(jù)可靠性的表述中，錯誤的是( )。 A.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠 B.間接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠 C.以文件、記錄形式存在的審計證

5、據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠 D.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠 10. 下列與審計證據(jù)相關的表述中，正確的是()o A.如果審計證據(jù)數(shù)量足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷 B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相 關 內(nèi)部控制的有效性 C不應考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關系 D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意 見的基礎 11. 下列實施的審計程序與其目的相關的是( )。 A.觀察某項正在執(zhí)行的控制可以證明該項控制一貫有效執(zhí)行B實地檢查固定資產(chǎn)可以 證明固定資產(chǎn)

6、的權(quán)利和義務認定 C函證可以證明應收賬款的存在認定 D.重新計算可以證明固定資產(chǎn)存在認定 12. 以下關于函證程序的表述中錯誤的是()o A.注冊會計師對在本期注銷的銀行存款賬戶不必進行函證 B.如果認為函證應收賬款很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序 C函證程序通常適用于賬戶余額，也可以函證被審計單位與第三方簽訂的合同條款 D.通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間實施函證 13. 關于注冊會計師實施函證時間的下列表述中，錯誤的是( )。 A.注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日， 在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函 證 B.如果重大錯報風險評估為低水平

7、，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截 止日實施函證并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性 程序 C根據(jù)評估的重大錯報風險，注冊會計師可能會決定函證非期末的某一日的賬戶余額 D.對于各類在年末之前完成的工作，注冊會計師沒必要針對剩余期間獲取進一步的審 計證據(jù) 14. 在對X公司20X4年度財務報表的應收賬款實施函證時，注冊會計師根據(jù)X公司 債 務人數(shù)量比較少和內(nèi)部控制比較有效的特點，將函證截止日期提前到 20X4 年12月10日。以下相關說法中，正確的是（ ）。 A.于20X5年2月25日發(fā)函，要求證實截至20X 4年12月10日的欠款余額B于 20X4

8、年12月10日發(fā)函，要求證實截至20X4年12月31日的欠款余額C于 20X4年12月9日發(fā)函，要求證實截至20X4年12月31日的欠款余額D于20X 4年12月11日發(fā)函，要求證實截至20X4年12月10日的欠款余額 15. A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，在對應收賬款實施函證時，選取 了以下的特定項目，其中選取的項目不合理的是（ ）。 A.交易頻繁但期末賬戶余額為零的項目 B.重大關聯(lián)方交易 C可能存在爭議或舞弊的交易 D.賬齡較短的項目 16. 下列關于函證方式的理解，正確的是（）o A.在詢證函中列明賬戶余額的是積極式詢證函，不列明賬戶余額的是消極式詢

9、證函 B.采用積極的函證方式，無論是否收到回函，都能為財務報表認定提供審計證據(jù)C 采用消極的函證方式，未收到回函并不能明確表明預期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或 已經(jīng)核實了詢證函中所包含信息的準確性 D.針對某個被審計單位，只能采用一種函證方式 17. 注冊會計師在確定函證對象后，如果管理層不同意對某函證對象進行函證， 下列 各項中，錯誤的是（）O A.如果管理層的要求合理，則應當實施替代審計程序 B如果管理層的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制 C如果管理層的要求合理，可以不實施替代審計程序 D.如果管理層的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計

10、范圍受到限制 18. 下列關于回函中免責條款或限制條款的說法中，錯誤的是（ ）。 A格式化的免責條款可能不會影響所確認信息的可靠性 B.限制條款如果與所測試的認定無關，也不會導致回函失去可靠性 C特殊情況下，如果限制條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊會計師應確定其對審計意見 的影響 D.一些限制條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、 準確性或注冊 會計師能夠信賴其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑 19. 以下關于分析程序的表述中，不恰當?shù)氖牵ǎ? A.分析程序的對象包括財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù) B.注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境過程中運用分析程序是強制要求 C不同目的下使用分析程

11、序會有不同的特點 D.分析程序是對財務信息作出評價，不包括對不一致的情況進行調(diào)查 20. 以下關于在總體復核中運用分析程序的說法中正確的是（ ）。 A.在總體復核中運用分析程序的目的是確定查出財務報表中的所有錯報 B.確定在總體復核中是否使用分析程序需要注冊會計師的職業(yè)判斷 C總體復核中使用分析程序與風險評估程序中使用分析程序的手段基本相同 D.在總體復核階段使用分析程序往往集中在認定層次 21. 針對函證過程中的舞弊風險，注冊會計師可以實施的審計程序不包括（ ）。 A.驗證被詢證者是否存在、是否與被審計單位之間缺乏獨立性 B.將被審計單位檔案中有關被詢證者的簽名樣本、公

12、司公章與回函核對 C將與從其他來源得到的被詢證者的地址相比較，驗證寄出方地址的有效性 D.考慮選擇的被詢證者是否適當 二、多項選擇題 1. 注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，獲取的下列信息屬于其他信息的有（ ）。 A.支票存根 B.被審計單位會議記錄 C與競爭者的比較數(shù)據(jù) D.記賬憑證 2. 注冊會計師對必要審計證據(jù)的性質(zhì)與范圍的判斷，受下列（ ）因素的影響。 A.重要性評估水平 B.與特定認定相關的審計風險 C總體規(guī)模 D.審計意見類型 3. 注冊會計師在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，需要特殊考慮的內(nèi)容有 ）° A.使用被審計單位生成信息時的考慮

13、 B.證據(jù)相互矛盾時的考慮 C對文件記錄可靠性的考慮 D.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮 4. AIM37O644f最新資料更新進度見活志，直他乘源均非一手』 注冊會計師可以運用觀察程序來獲取下列與（ ）有關的審計證據(jù)。 A.內(nèi)部控制的執(zhí)行 B.內(nèi)部控制的設計 C被審計單位人員執(zhí)行的存貨盤點 D.業(yè)務經(jīng)營活動 5. 注冊會計師在對應收賬款實施函證時，能夠為應收賬款的（ ）認定提供相關 可靠的審計證據(jù)。 A存在 B.計價和分攤 C權(quán)利和義務 D截止 6. 在確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應該考慮的因素有（ ）。 A.被審計單位的經(jīng)營環(huán)境 B.被審計單位管理層

14、的要求 C函證賬戶或交易的性質(zhì) D.被詢證者處理詢證函的習慣做法 7. 在作出選擇函證程序作為實質(zhì)性程序的決策時，注冊會計師可能考慮的因素有 （）O A.評估的認定層次重大錯報風險 8. 被詢證者對函證事項的了解 C預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿 D.預期被詢證者的客觀性 8. 下列各項中，屬于影響被詢證者回復詢證函的意愿和能力的因素有（ ）。A.被 詢證者可能不愿意承擔回復詢證函的責任 B.被詢證者可能以不同幣種核算交易 C.回復詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營活動的重要部分 D.被詢證者可能認為回復詢證函成本太高或消耗太多時間 9. 如果管理層要求對擬函證的應收賬

15、款不實施函證，注冊會計師需要分析管理層不實施 函證的原因，并考慮（）O A.管理層是否誠信 B.是否可能存在重大的舞弊或錯誤 C替代審計程序能否提供與應收賬款相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) D.是否需要解除業(yè)務約定 10. 注冊會計師實施函證時，選擇的以下被詢證方，合理的有（ ）。 A.對于或有事項，向律師等發(fā)函詢證 B對于應收票據(jù)，向持票人發(fā)函詢證 C對于預收賬款，向供貨單位發(fā)函詢證 D.對于長期投資，向登記機構(gòu)發(fā)函詢證 11. 當同時存在下列（）情況時，注冊會計師可以考慮采用消極的函證方式。 A.重大錯報風險評估為低水平 B.涉及大量余額較小的賬戶 C預期不存在大量

16、的錯誤 D.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證 12. 下列各項中，可能影響函證可靠性的因素的有（ ）。 A.函證的方式 B.以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗 C擬函證信息的性質(zhì) D.被詢證者易于回函的信息類型 13. 對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施的審計程序包括 （ ）。 A. 了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員 B.確認處理詢證函人員的身份 C確認處理詢證函人員的權(quán)限 D.觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函 14. 如果注冊會計師收到的詢證函回函與被審計單位的財務報表不符，則下列說法 中，正確的有（）O A.不符事項

17、表明財務報表存在錯報 B.不符事項可能顯示被審計單位與財務報告相關的內(nèi)部控制存在缺陷 C不符事項可以為注冊會計師判斷類似的被詢證者回函的質(zhì)量提供依據(jù) D.不符事項可能是由于函證程序的計量或書寫錯誤造成的 15. 在函證過程中，注冊會計師應對舞弊風險跡象保持警覺。下列各項中表明存在舞 弊風險跡象的有（）O A.管理層不允許寄發(fā)詢證函 B.位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同 C被詢證者缺乏獨立性 D收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函 16. 下列各項免責條款中，對回函可靠性不產(chǎn)生影響的有（ ）。 A.接收人不能依賴函證中的信息 B.提供的本信息僅出

18、于禮貌，我方?jīng)]有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或 暗示的責任、義務和擔保 C本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊 會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責任 D.本信息既不保證準確性也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見 17. 注冊會計師在風險評估過程中運用分析程序，以下表述中恰當?shù)挠校?）。 A.在對內(nèi)部控制的了解中，分析程序是必不可少的 B.分析程序可以與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用 歡迎下載 6 C所使用的分析程序通常包括趨勢分析和比率分析，并輔之以賬戶余顫變化的分 析 D.與實質(zhì)性分析程序相比，所進行的分析和調(diào)查的范圍并不

19、足以提供很高的保證水平 18. 注冊會計師在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時， 需要考 慮的因素有（）O A.可獲得信息的來源 B.可獲得信息的可比性 C可獲得信息的性質(zhì)和相關性 D與信息編制相關的控制，用以確保信息的完整、準確和有效 19. 實質(zhì)性分析程序中，在評價預期值的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大 錯報時，注冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。 A.對實質(zhì)性分析程序的預期結(jié)果作出預測的準確性 B.信息可分解的程度 C財務和非財務信息的可獲得性 D.被審計單位作出的預期 20. 如果在期中實施了實質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實施實質(zhì)性分析

20、程序是否可以獲取 充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師通常考慮的因素有（ ）。 A.數(shù)據(jù)的可靠性 B.預期值的準確程度 C可接受的差異額 D.實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性 三、簡答題 1. ABC會計師事務所負責審計甲公司2015年的財務報表，A注冊會計師是項目合伙 人，審計項目組在審計工作底稿中記錄了函證相關的審計情況，部分內(nèi)容如下： （1）A注冊會計師在函證應收賬款時，在詢證函中沒有列出賬戶余額，而是要求 被詢證者提供余額信息，是為了發(fā)現(xiàn)應收賬款低估的錯報 （2）對于甲公司的關聯(lián)方交易，A注冊會計師僅函證關聯(lián)方交易的交易金額。 （3）以郵寄方式發(fā)出的詢證函，未使用甲公司

21、的郵寄設施，由甲公司的會計人員 直接在郵局寄出。 （4）出于出具審計報告時限的考慮，A注冊會計師要求部分債務人直接向甲公司 回函，但收到回函的人員應立即將詢證函回函交給注冊會計師， 并且不允許私 自拆封詢證函。 （5） A注冊會計師通過跟函方式獲取了乙公司的回函。 要求： （1）針對上述（1）一（4）項，逐項指出上述做法是否恰當，如果不恰當，簡要 說明理由。 （2）針對事項（5） , A注冊會計師可以實施哪些審計程序。 甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷 歡迎下載 7 售。ABC會計師事務所負責甲公司20X5年度財務報表審計，并委派

22、A注冊會計師 擔任項目負責人。 審計工作底稿記錄的部分事項如下： A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至20X5年12月31日的余額實 施 函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應收賬款函證結(jié)果匯總表。有關內(nèi)容摘錄如下：資料 -- ■ ■ (1)甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字 的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收 入。 (2) 在甲公司 的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以 D和E開 頭。 資料二： 客戶 編號 客戶名稱 甲公司賬面金額 (萬元) 回函金額 (萬元) 差異金額 (萬元) 回函

23、 萬式 審計 說明 D1 A公司 人民幣7616 5000 2616 原件 (1) D2: B公司 人民幣9054 6054 3000 :原件 (2) D3 C公司 人民幣7618 7618 0 傳真 件 (3) E1 E公司 美元1448 未回函 不適用 未回 函 (4) 審計說明： (1)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務經(jīng)理得知，回函差異是由于 A公 司的回函金額已扣除其在20X5年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆 2616萬元的貨款。甲公司于20X6年1月4日實際收到該筆款項，并記入20X6年 應收賬款明細賬中。

24、該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進步的審計程序。 (2)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在 20X5年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價款3000萬元)，同時確 認了應 收賬款3000萬元及相應的銷售收入。B公司于20X6年1月5日收到這 批產(chǎn)品。 其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關的銷售合同、銷售發(fā) 票、出庫單以及相關記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施 進一步的審計程序。 (3)以電子郵件回函?；睾瘺]有差異，無需實施進一步的審計程序。 (4)未收到回函。聯(lián)系E公司后仍未得到回應，A注冊會計師執(zhí)行替代測試程 序

25、：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以 及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無 需實施進步的審計程序。 要求： 針對審計說明(1)至(4)項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計 師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改 進建議。 2. ABC會計師事務所負責審計甲公司2015年度財務報表，A注冊會計師是項目合伙 人，在審計過程中，需要運用分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師 的相關觀點和做法如下： （1）分析程序可以用于實質(zhì)性程序，但是需要結(jié)合細節(jié)測試使用，分析程序單

26、獨 使用不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （2）相對于細節(jié)測試，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制， 因此證明力相對較弱。 （3）通過詢問、觀察和檢查程序，A注冊會計師認為甲公司重大錯報風險較低， 所以不準備再用分析程序評估風險。 （4）利用銷售費用與營業(yè)收入的比，并結(jié)合甲公司的實際情況，與上年進行比 較，以評估重大錯報風險。 （5）總體復核階段實施分析程序是必要的程序，而且比實質(zhì)性分析程序更加詳細 和具體。 要求：針對上述情況，逐項指出A注冊會計師的觀點或做法是否正確，如不正確,簡 要說明理由。 答案解析 一、單項選擇題 1 .【答案】D 【解析】 會計記

27、錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意 見的基礎，注冊會計師還應獲取用作審計證據(jù)的其他信息。 【知識點】審計證據(jù)的含義 2 .【答案】C 【解析】 選項C屬于其他信息，不是會計記錄中含有的信息。 【知識點】審計證據(jù)的含義 3 .【答案】A 【解析】 審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，選項A不正確。 【知識點】審計證據(jù)的充分性與適當性 4 .【答案】C 【解析】 獲取更多數(shù)量的審計證據(jù)不能彌補審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷，選項 C錯誤。 【知識點】審計證據(jù)的充分性與適當性 5 .【答案】C 【解析】 低估表示應付賬款記錄不完整，低估的部分

28、沒有記錄在賬上，因此測試已記錄的應付 賬款是查不出被低估的部分。如果測試應付賬款的低估，相關的審計程序可能是測試 期后支出、未支付發(fā)票、供應商結(jié)算單等。 【知識點】審計證據(jù)的充分性與適當性 6 .【答案】D 【解析】 重新執(zhí)行是注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制的組成部分的程 序或控制，且是直接獲得的審計證據(jù)，可靠性強。 【知識點】審計證據(jù)的充分性與適當性 7 .【答案】C 【解析】 ABD屬于被審計單位內(nèi)部證據(jù)，C是來源于被審計單位外部，因此可靠性通常最 強。 【知識點】審計證據(jù)充分性與適當性的關系 8 .【答案】B 【解析】 不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可

29、能與同一認定相關，選項 B不正確。 【知識點】審計證據(jù)的充分性與適當性 9 .【答案】B 【解析】 間接獲取的審計證據(jù)與推論得出的審計證據(jù)的可靠性無法比較，選項 B錯誤。 【知識點】審計證據(jù)的充分性與適當性 10 .【答案】D 【解析】 審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷，選項A錯誤；注冊會計師應當對可能是偽 造的某些文件，或文件記錄中的某些條款發(fā)生變動的情況作出進一步調(diào)查， 選 項B錯誤；注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關 系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序 ， 選 項C錯誤。 【知識點】審計證據(jù)的充分性與適當性

30、 11 .【答案】C 【解析】 觀察獲取的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，所以不能證明控制是一貫有效的執(zhí) 行，選項A錯誤；實地檢查固定資產(chǎn)可以證明固定資產(chǎn)的存在認定， 但是不能證 明權(quán)利和義務認定，選項B錯誤；函證可以證明應收賬款的存在認定，選項 C 正確；重新計算是指對金額的核算，不可以證明固定資產(chǎn)的存在認定，選項 D 錯誤。 【知識點】審計程序 12 .【答案】A 【解析】 注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）實施函證。 【知識點】函證的內(nèi)容 13 .【答案】D 【解析】 對于各類在年末之前完成的工作，注冊會計師應當考慮是否有必要針對剩余期間

31、獲取 進一步的審計證據(jù)。 【知識點】函證的內(nèi)容 14 .【答案】D 【解析】 將截止日提前，就是為了能在資產(chǎn)負債表日前實施函證程序（排除 A） o函證是 以賬簿記錄為基礎的，故只能在截止日之后（D）才能產(chǎn)生并獲得截止日的賬簿記 錄，選項D正確。 【知識點】發(fā)出詢證函的控制 15 .【答案】D 【解析】 選取的特定項目可能包括：①金額較大的項目；②賬齡較長的項目；③交易頻繁但期 末余額較小的項目；④重大關聯(lián)方交易；⑤重大或異常的交易；⑥可能存在爭議、舞 弊或錯誤的交易。 【知識點】函證的內(nèi)容 16 .【答案】C 【解析】 積極的函證方式分為兩種：一種是列明賬戶余額或其他信

32、息的，一種是不列明賬戶余 額或其他信息的，選項A不正確；采用積極的函證方式時，只有注冊會計師 收到回 函，才能為財務報表認定提供審計證據(jù)，選項B錯誤；注冊會計師可以將兩種函證 方式結(jié)合使用，選項D錯誤。 【知識點】設計詢證函應考慮的因素 17 .【答案】C 【解析】 選項C錯誤，如果管理層的要求合理，應當實施替代審計程序。 【知識點】管理層要求不實施函證時的處理 18 .【答案】C 【解析】 在特殊情況下，如果限制條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊會計師可能認為要求被詢 證者澄清或?qū)で蠓梢庖娛沁m當?shù)模ㄟx項C錯誤）?；睾写嬖诿庳熁蚱渌拗茥l 款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種

33、限制不一定使回函失去可靠性 （選項A、B、D正確）。 【知識點】函證的實施 19 .【答案】D 【解析】 分析程序是分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財 務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與 預期值差異重大的波動或關系進行調(diào)查。 【知識點】用作風險評估程序 20 .【答案】C 【解析】 在總體復核中運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位 的了解一致，選項A錯誤；在總體復核中必須使用分析程序，選項B錯誤；在 總體 復核階段使用分析程序往往集中在財務報表層次，選項 D錯誤。 【知識點】用于總體復

34、核 21 .【答案】D 【解析】 考慮選擇的被詢證者是否適當，是注冊會計師設計詢證時應注意的事項。 【知識點】函證的實施 二、多項選擇題 1 .【答案】B, C 【解析】 選項AD屬于會計記錄中含有的信息。 【知識點】審計證據(jù)的含義 2 .【答案】A, B, C 【解析】 注冊會計師對必要審計證據(jù)的性質(zhì)與范圍的判斷受到重要性評估水平、 與特定認 定相關的審計風險、總體規(guī)模以及影響賬戶余額的各類經(jīng)常性或非經(jīng)常性的交易的影 響選項ABC正確;審計意見類型是以審計證據(jù)為基礎的，因此審計意見類型并不能影 響審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍，選項D不正確。 【知識點】審計證據(jù)的含義 3

35、 .【答案】A, B, C, D 【解析】 選項ABCD均正確。 【知識點】審計證據(jù)的充分性與適當性 4 .【答案】A, C, D 【解析】 內(nèi)部控制的設計情況應運用檢查程序獲得。 【知識點】審計程序 5 .【答案】A, C 【解析】 在函證應收賬款時可能為存在、權(quán)利和義務認定提供相關可靠的審計證據(jù)，但是不能 為計價與分攤認定（應收賬款涉及的壞賬準備計提）提供證據(jù)。截止屬于利潤表項目 的相關認定。 【知識點】詢證函的設計 6 .【答案】A, C, D 【解析】 在確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應該考慮的因素有被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、 內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的

36、性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可 能性等。 【知識點】函證決策 7 .【答案】B, C, D 【解析】 A選項屬于作出函證決策時，注冊會計師應當考慮的因素。 【知識點】函證決策 8 .【答案】A, B, C 【解析】 影響被詢證者回復詢證函的意愿和能力的因素除以上四點外， 還包括被詢證者可 能對因回復詢證函而可能承擔的法律責任有所擔心。 【知識點】函證決策 9 .【答案】A, B, C 【解析】 分析管理層要求不實施函證的原因時，應考慮：①管理層是否誠信；②是否可能存 在重大的舞弊或錯誤；③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充 分、適當?shù)膶?/p>

37、計證據(jù)。 【知識點】函證的內(nèi)容 10 .【答案】A, D 【解析】 對應收票據(jù)，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證，選項B不正確；對預收賬款，通常 向購貨單位發(fā)函詢證，選項C不正確。 【知識點】詢證函的設計 11 .【答案】A, B, C, D【解析】 四個選項均正確。 【知識點】詢證函的設計 12 .【答案】A, B, C, D 【解析】 可能影響函證可靠性的因素包括：函證的方式、以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗、擬函 證信息的性質(zhì)、選擇被詢證者的適當性、被詢證者易于回函的信息類型。 qil&8Q37O65最新資料更新避度見活志，其他來源均菲一手」 【知識點】詢證函的設計

38、 13 .【答案】A, B, C, D 【解析】 四個選項均正確。 【知識點】函證的實施 14 .【答案】B, C, D 【解析】 某些不符事項并不表明存在錯報，注冊會計師應當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存 在錯報。 【知識點】函證的實施 15 .【答案】A, B, C, D 【解析】 四個選項均正確。 【知識點】函證的實施 16 .【答案】B, C 【解析】 AD屬于對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款。 【知識點】函證的實施 17 .【答案】B, D 【解析】 在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序，選項A不恰當；風險 評估所使用的分析程序通常

39、包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率 分析，選項C不恰當。 【知識點】用作風險評估程序 18 .【答案】A, B, C, D 【解析】 選項ABCD均正確。 【知識點】用作實質(zhì)性程序 19 .【答案】A, B, C 【解析】 在評價作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時， 注冊 會計師應當考慮的主要因素有：對實質(zhì)性分析程序的預期結(jié)果作出預測的準確 性、信息可分解的程度、財務和非財務信息的可獲得性 【知識點】用作實質(zhì)性程序 20 .【答案】A, B, C, D 【解析】 如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注

40、冊會計 師應當考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、評價預期值的準確 程度以及可接受的差異額。 【知識點】用作實質(zhì)性程序 三、簡答題 21 【答案】 (1)恰當。 (2)不恰當。A注冊會計師不僅應對賬戶余額或交易金額作出函證，還應當考慮 對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨 的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。 (3)不恰當。通過郵寄方式發(fā)出的詢證函，不使用甲公司的郵寄設施，應由注冊 會計師親自發(fā)出。 (4)不恰當。注冊會計師應該在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師 事務所回函，不能將詢證函直接寄回被審計單位。 (5)對

41、于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序： ①了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員； ②確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或 姓名牌等； ③ 觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函。 【解析】 【知識點】函證的內(nèi)容 2 .【答案】 審計 說明 序號 實施的審計程 序及其結(jié)論是 否存在不當之 處 (是/否) 理由 改進建議 (1) 是 A注冊會計師只是取得甲公司 財務經(jīng)理的口頭解釋，沒有執(zhí) 行進步的檢查程序以佐證財務 經(jīng)理的說法 檢杳20X6年1月4日實際 收到該筆2616萬元貨款 的 銀行

42、進賬單等  (2) 是 甲公司的國內(nèi)銷售在將產(chǎn)品 交 付客戶并取得客戶簽字的收貨 確認單時確認收入，而B公司 與20X6年1月5日才收到這 批產(chǎn)品，因此甲公司不應 進一步檢查B公司對該批 產(chǎn)品的簽收記錄。如果B 公司收貨時間確系20X6 年，A注冊會計師應提出 審計調(diào)整，建議甲公司沖 確認該筆3000萬元應收賬款 及相應的銷售收入 回該筆應收賬款和銷售收 入 (3) 是 對于以電子郵件方式收到的函 證回復，可靠性存在風險 注冊會計師可以與被詢證 者聯(lián)系以核實回函的來源 及內(nèi)容。必要時，注冊會 計師可以要求被詢證者提 供回函原件 (4) 是 甲公司對于出口銷

43、售收入的確 認時點為在相關產(chǎn)品裝船并取 得裝船單時，但執(zhí)行的替代程 序并沒有檢查裝船單 還應進一步檢查裝船單。 如果裝船單時間系20X6 年，A注冊會計師應提出 審計調(diào)整，建議甲公司沖 回相關應收賬款和銷售收 入 【解析】 【知識點】函證的內(nèi)容 3 .【答案】 (1)不正確。在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預 期關系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 (2)正確。 (3)不正確。注冊會計師在風險評估階段必須使用分析程序，這是審計準則的強 制規(guī)定。 (4)正確。 (5)不正確?？傮w復核階段的分析程序是必要程序，但是在總體復核階段實施 的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平， 因此并不如 實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。 【解析】 【知識點】用作風險評估程序，用作實質(zhì)性程序，用于總體復核 歡迎下載 16