《“營(yíng)改增”對(duì)電信行業(yè)的影響市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《“營(yíng)改增”對(duì)電信行業(yè)的影響市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)（28頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 目 錄 1 電信行業(yè)“營(yíng)改增”的背景及概念 1 1.1 社會(huì)背景 1 1.2 營(yíng)業(yè)稅及增值稅的概念 1 1.2.1 營(yíng)業(yè)稅概念 1 1.2.2 增值稅概念 2 1.3 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差別 2 1.4 “營(yíng)改增”的由來(lái) 3 2 電信行業(yè)“營(yíng)改增”之后的現(xiàn)狀 4 2.1 差異化稅率改革 4 2.1.1 基礎(chǔ)電信服務(wù) 5 2.1.2 增值電信服務(wù) 5 2.1.3 其他服務(wù)要求 5 2.2 宏觀與微觀的角度來(lái)看 6 2.2.1 從宏觀的角度 6 2.2.2 從微觀的角度 6 2.3 電信行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看 6 2.3.1 銷項(xiàng)稅 7 2.3.2 進(jìn)項(xiàng)稅

2、 7 2.4 “營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)電信行業(yè)帶來(lái)的優(yōu)點(diǎn) 8 2.5 “營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)電信行業(yè)帶來(lái)的弊端 9 3 “營(yíng)改增”后電信行業(yè)增值稅稅收計(jì)算案例分析 10 3.1 案例甲——基礎(chǔ)電信服務(wù)的稅務(wù)處理 10 3.2 案例乙——增值電信服務(wù)的稅務(wù)處理 11 4 電信行業(yè)“營(yíng)改增”的影響 13 4.1 稅收影響 13 4.2 運(yùn)營(yíng)模式影響 14 4.3 財(cái)務(wù)影響 14 5 電信行業(yè)“營(yíng)改增”的建議與方法 15 5.1 稅收建議 15 5.2 改善運(yùn)營(yíng)模式 15 5.3 人員的培訓(xùn)和崗位設(shè)置 16 5.4 改善財(cái)務(wù) 16 6 結(jié)論 17 參考文獻(xiàn)： 18 致 謝 19

3、  摘 要 由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)近年來(lái)的高速發(fā)展，企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)日趨繁雜，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅核算對(duì)象也愈加多樣化，為了減少企業(yè)征稅的負(fù)擔(dān)，對(duì)于我國(guó)的現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行改革已是大勢(shì)所趨，而"營(yíng)改增"是一種順應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要的稅收改革重點(diǎn)之一?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施普及可以有效促進(jìn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，穩(wěn)定和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，具有長(zhǎng)期的積極意義。自從2012年以來(lái)，運(yùn)輸業(yè)和許多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在我國(guó)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，在2014年6月1號(hào)我國(guó)將“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到我國(guó)的電信行業(yè)，而電信業(yè)務(wù)中的基礎(chǔ)的電信服務(wù)和增值的電信服務(wù)分別適用11%和6%的差異化稅率，對(duì)銀行的相關(guān)征稅業(yè)務(wù)進(jìn)行改革。與此同時(shí)，電信行業(yè)的“營(yíng)

4、改增”勢(shì)必會(huì)對(duì)電信行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)方式等產(chǎn)生影響。本文綜合在“營(yíng)改增”這種全面推廣實(shí)施的政策背景下，分析其給電信行業(yè)帶來(lái)的各種因素的影響，并且根據(jù)一些稅收會(huì)計(jì)案例，筆者根據(jù)已學(xué)到的知識(shí)和參考前人學(xué)者的研究，結(jié)合時(shí)代發(fā)展的特征提出了有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。 關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”； 電信行業(yè)； 影響； 營(yíng)業(yè)稅； 增值稅 Abstract Due to the rapid development of Chinas economy in recent years, the related business of the enterprise has become more and

5、more complicated, and the business tax accounting object has become more diversified. In order to reduce the burden of taxation, the reform of the current tax system is the trend. "Is one of the key points of tax reform that conforms to the development needs of the times. The implementation of the "

6、increase" can effectively promote the adjustment of economic structure, stability and market economy development, with long-term positive significance. Since 2012, the transport industry and many modern service industries in China to carry out the "camp by" pilot, in June 1, 2014 China will "camp" b

7、y the pilot to expand the scope of Chinas telecommunications industry, and telecommunications business In the basic telecommunications services and value-added telecommunications services were applied 11% and 6% of the differentiated tax rates, the banks taxation business reform. At the same time, t

8、he telecom industrys business growth will have an impact on the telecom industrys tax burden and mode of operation. This paper analyzes the influence of various factors brought by the telecom industry in the background of the policy of "promoting the increase", and according to some tax accounting c

9、ases, according to the learned knowledge and the reference to the predecessors Scholars of the study, combined with the characteristics of the development of the times put forward targeted measures. Keywords: Replacing business tax with VAT； Telecom industry； Influence；Business tax；VAT

10、 1 電信行業(yè)“營(yíng)改增”的背景及概念 1.1 社會(huì)背景 營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為我國(guó)稅收里邊最大的流轉(zhuǎn)稅，從一開(kāi)始的分別征稅發(fā)展到現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時(shí)在政治立場(chǎng)上，國(guó)家重要戰(zhàn)略布局的重要環(huán)節(jié)。稅收改革的進(jìn)程不斷加快，而“營(yíng)改增”的進(jìn)程也慢慢往更深層次推進(jìn)，根據(jù)國(guó)家文件的明文規(guī)定，于2014年6月1號(hào)，中國(guó)稅制改革中營(yíng)改增的范圍囊括了電信行業(yè)，對(duì)于以往繳納業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅的征稅方式，變?yōu)楝F(xiàn)在實(shí)行的征收增值稅的稅收模式。電信行業(yè)的業(yè)務(wù)服務(wù)對(duì)象具有多樣性的特點(diǎn)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)容易形成重復(fù)征稅，這為電信行業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)很大的不便之處，也大大增加了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的

11、核算稅務(wù)的難度。從這些角度來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅一定程度制約了電信行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其次。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，而電信行業(yè)又是眾多行業(yè)轉(zhuǎn)型的重中之重，因而，將營(yíng)改增的試點(diǎn)放在電信行業(yè)是大勢(shì)所趨。電信行業(yè)傳統(tǒng)的電信服務(wù)適用的稅率是11%，而其主要的增值的電信服務(wù)使用的稅率是6%，由于國(guó)家對(duì)電信行業(yè)的高度重視，通過(guò)發(fā)布的相關(guān)文件,已經(jīng)對(duì)基礎(chǔ)的電信服務(wù)和增值的電信服務(wù)進(jìn)行了相關(guān)界定。本文將根據(jù)筆者所學(xué)到的知識(shí)，結(jié)合相關(guān)已有的研究成果，從利弊兩個(gè)角度分析電信行業(yè)所受到的影響,與此同時(shí)，順應(yīng)時(shí)代轉(zhuǎn)型的需要，提出一些應(yīng)對(duì)不利影響具有可行性的應(yīng)對(duì)措施，以及抓住改革帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇，尋找電信行業(yè)發(fā)展

12、新的增長(zhǎng)點(diǎn)。 1.2 營(yíng)業(yè)稅及增值稅的概念 1.2.1 營(yíng)業(yè)稅概念 營(yíng)業(yè)稅，顧名思義，就是指在我國(guó)境內(nèi)，根據(jù)提供的應(yīng)稅相關(guān)服務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，或在銷售房地產(chǎn)的單位及個(gè)人的收入征收的稅額。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法是，根據(jù)營(yíng)業(yè)額的多少，與相應(yīng)的稅率相乘得到應(yīng)納的稅額，營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度中重要的稅種之一。 1.2.2 增值稅概念 增值稅是在流通過(guò)程中以商品增值(含應(yīng)稅服務(wù))為基礎(chǔ)征收的營(yíng)業(yè)稅，增值稅是對(duì)貨物的生產(chǎn)、流通過(guò)程、勞務(wù)服務(wù)等的幾個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅。在2009年之前的增值稅是以生產(chǎn)型增值稅為主要的稅種，而2009年以后，大多的生產(chǎn)型增值稅都轉(zhuǎn)為了消費(fèi)型增值稅。而消費(fèi)型增值稅的對(duì)象是

13、在其流通的多個(gè)環(huán)節(jié)的相應(yīng)增值額進(jìn)行增稅，是一種價(jià)外稅。增值稅有一個(gè)固有特點(diǎn)，可以依據(jù)增值稅的專用發(fā)票，對(duì)代征的稅收進(jìn)行抵扣環(huán)節(jié)，增值稅的征稅范圍不僅較為全面，而且對(duì)于增值稅的征稅對(duì)象經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小實(shí)施的征稅標(biāo)準(zhǔn)有明確的區(qū)分，不僅有利于社會(huì)公平，還提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極性，很大程度上為稅務(wù)部門(mén)減少了重復(fù)征稅帶來(lái)不必要的工作負(fù)擔(dān)。例如，某公司（適用的稅率為17%）銷售產(chǎn)品的銷售額是120萬(wàn)元，為這批產(chǎn)品支付出的勞務(wù)成本為20萬(wàn)元，且這批產(chǎn)品原材料的購(gòu)進(jìn)成本50萬(wàn)元，那么這個(gè)公司的增值環(huán)節(jié)的增值額為120-（20+50）=50萬(wàn)元，而應(yīng)該繳納的增值稅額為50*17%=8.5萬(wàn)元。這個(gè)例子很直觀的呈現(xiàn)了增

14、值稅的含義。 1.3 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差別 1.從概念上來(lái)看，增值稅是一種對(duì)商品流通環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行有差額的征收稅費(fèi)，并不是征收全部的銷售額，而且能夠抵扣的稅收；而營(yíng)業(yè)稅的征收卻有著很大的區(qū)別，營(yíng)業(yè)稅征收的對(duì)象是在我國(guó)提供了相關(guān)服務(wù)性質(zhì)謀取的營(yíng)業(yè)額全部都為營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的銷售額。 2.從征稅范圍來(lái)講，增值稅所征收的主要對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)的增值額，或者專業(yè)的修理修配環(huán)節(jié)導(dǎo)致商品增值的企業(yè)，以及專業(yè)加工的企業(yè)，及大范圍是屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的稅收；營(yíng)業(yè)稅的征收范圍比較細(xì)且征收的對(duì)象多為服務(wù)性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)企業(yè)，對(duì)于應(yīng)用于服務(wù)性質(zhì)的所有商品和勞務(wù)全部都計(jì)入營(yíng)業(yè)額當(dāng)中，是根據(jù)總收入來(lái)計(jì)稅的,增值稅則是根據(jù)所對(duì)應(yīng)的

15、增值額進(jìn)行計(jì)稅(然而增值額其實(shí)在實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程中很多時(shí)候是無(wú)法計(jì)算出來(lái)的)。 3.從征稅管理來(lái)看，增值稅屬于國(guó)家稅務(wù)管理的范疇，不存在異地銷售重復(fù)增收或者稅務(wù)繳納的麻煩，全國(guó)各地都有獨(dú)立共享的管理平臺(tái)，由于稅收記錄的共享，幾乎不存在一個(gè)企業(yè)在多地繳納增值稅的問(wèn)題，也不存在稅收機(jī)構(gòu)在征收是因?yàn)榈赜虿町惔嬖跔?zhēng)議；營(yíng)業(yè)稅的征收管理機(jī)構(gòu)是各地方管理，在稅負(fù)征收數(shù)據(jù)上各地方的機(jī)構(gòu)缺乏充分的記錄共享，容易因?yàn)榈胤浇?jīng)濟(jì)等因素對(duì)一個(gè)企業(yè)異地經(jīng)營(yíng)存在爭(zhēng)議或者一定程度上使一個(gè)企業(yè)在不同地方繳納同一征稅對(duì)象的應(yīng)繳額。 4.從實(shí)行的稅率來(lái)看，增值稅從大范圍來(lái)看根據(jù)征稅對(duì)象的經(jīng)營(yíng)規(guī)模分別采取了17%和3%兩種稅率標(biāo)

16、準(zhǔn)，而為了國(guó)家征稅工作體現(xiàn)社會(huì)公平性，對(duì)于使用17%的納稅人可以用專業(yè)的增值稅發(fā)票進(jìn)行相關(guān)成本的抵扣，而3%適用對(duì)象的納稅人不可以抵扣相關(guān)成本。除了這兩種稅率，國(guó)家還減輕了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)這的稅率以及社會(huì)環(huán)境公益性企業(yè)負(fù)擔(dān)視征稅對(duì)象分別適用6%、11%等。 綜合以上的四點(diǎn)差別,可以很清晰地得出,對(duì)于“營(yíng)改增”這一科學(xué)的計(jì)稅改革是更加合乎我國(guó)國(guó)情的重要舉措，不僅對(duì)于企業(yè)來(lái)講減少了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，是企業(yè)不再受營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致的重復(fù)征稅的困擾，也為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)轉(zhuǎn)型提供了有力保障，提升了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，更是社會(huì)公平的重要體現(xiàn)。 1.4 “營(yíng)改增”的由來(lái) 所謂的“營(yíng)改增”，通俗的來(lái)講，

17、就是將以前的一部分行業(yè)，實(shí)行的征收營(yíng)業(yè)稅改成征收增值稅的一項(xiàng)改革。我們都知道，2008年的美國(guó)“次貸危機(jī)”爆發(fā)十分迅速，極其快速的蔓延成為全球的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，在那段期間很多國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)止步，而由于受到全球化的經(jīng)濟(jì)影響，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也受到了一定的影響，因此，我們國(guó)家為了應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的不利影響，做出來(lái)很多積極的戰(zhàn)略對(duì)策，而“營(yíng)改增”從理論變?yōu)閷?shí)際運(yùn)用也是應(yīng)對(duì)全球經(jīng)融危機(jī)的戰(zhàn)略對(duì)策之一。也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)起飛的唯一途徑。1993年“稅收分收制”改革開(kāi)始時(shí)，我國(guó)財(cái)政資金有限，征稅管理水平低下。因此,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的布局初期，稅收結(jié)構(gòu)以營(yíng)業(yè)稅為主，其增值稅和營(yíng)業(yè)稅共存?？陀^上來(lái)講，盡管營(yíng)業(yè)稅在征

18、收環(huán)節(jié)中由于操作不當(dāng)，或者各地稅務(wù)征收數(shù)據(jù)缺乏共享性，而導(dǎo)致了反復(fù)征稅的現(xiàn)狀。但是,營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)實(shí)行這么多年，也有很多其獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)，例如，稅收制度簡(jiǎn)單，收集管理容易，采取多次的重復(fù)征稅對(duì)我們財(cái)政政府來(lái)說(shuō)，是帶來(lái)了巨大的收入，在重要的宏觀調(diào)控上，為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局及政府貢獻(xiàn)出了金融資源。 所以，從某種意義上說(shuō)，1993年以營(yíng)業(yè)稅為征收主體是與當(dāng)時(shí)我國(guó)的國(guó)情相協(xié)調(diào)發(fā)展的，這也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的唯一途徑。1994年以來(lái)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅已成為規(guī)范中國(guó)商品和勞動(dòng)力流動(dòng)的兩大稅收。從我國(guó)的國(guó)情來(lái)看，第二產(chǎn)業(yè)“工業(yè)”主要是以制造業(yè)為主，而制造業(yè)的主要征收稅務(wù)的稅種是增值稅，因而，增值稅對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

19、一定程度下造成了工業(yè)運(yùn)營(yíng)的負(fù)擔(dān)，而以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)主要是受到營(yíng)業(yè)稅制度的管制。兩大產(chǎn)業(yè)相比較之下，營(yíng)業(yè)稅具有明顯的重大的重復(fù)計(jì)稅、妨礙了分工合作的負(fù)面作用。從某種意義上來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)久以來(lái)的實(shí)行征收營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)阻礙了我們國(guó)家第三產(chǎn)業(yè)“服務(wù)業(yè)”的快速發(fā)展。 縱觀改革開(kāi)放三十年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程，我們國(guó)家的GDP增長(zhǎng)速度勢(shì)如破竹，已經(jīng)位居世界第二，進(jìn)入了中等收入國(guó)家，這不僅是一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展健康的重要衡量指標(biāo)，從更深層次來(lái)講，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必須順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理模式結(jié)合國(guó)家發(fā)展實(shí)情加大創(chuàng)新，也要求我國(guó)發(fā)展不能僅靠低廉的勞動(dòng)力拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，故而，我國(guó)必須加快轉(zhuǎn)型的步伐，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于有利

20、位置。而由于2008年，美國(guó)次貸危機(jī)引起的全球經(jīng)濟(jì)的持續(xù)低迷，各個(gè)國(guó)家為了保護(hù)本土的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在國(guó)際貿(mào)易中一定程度上加大了貿(mào)易壁壘，這種情況下，我國(guó)長(zhǎng)期出口的順差變?yōu)榱四娌?，?guó)家企業(yè)的貿(mào)易出口也極度縮減，在這樣的情況下，我們國(guó)家迫切需要在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)的改革上作出必要的選擇。 故此,從2009年1月1號(hào)起，實(shí)施已經(jīng)不能適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的生產(chǎn)型增值稅終于被消費(fèi)型增值稅所取代。 2 電信行業(yè)“營(yíng)改增”之后的現(xiàn)狀 2.1 差異化稅率改革 根據(jù)國(guó)家文件的明文規(guī)定，于2014年6月1號(hào)，中國(guó)稅制改革中“營(yíng)改增”的范圍囊括了電信行業(yè)，對(duì)于以往繳納業(yè)務(wù)的征收營(yíng)業(yè)稅的征稅方式，變?yōu)楝F(xiàn)在

21、實(shí)行的征收增值稅的稅收模式。從電信行業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展模式來(lái)看的話，其業(yè)務(wù)都是在已有的光電系統(tǒng)等各種網(wǎng)絡(luò)通信資源的基礎(chǔ)上開(kāi)展的通話、語(yǔ)音、短信、以及現(xiàn)在4g網(wǎng)絡(luò)的流量業(yè)務(wù)等，而將這些業(yè)務(wù)歸類為兩種電信服務(wù)，其一是基礎(chǔ)電信服務(wù)，其二是增值電信服務(wù)。由于在電信轉(zhuǎn)型升級(jí)的時(shí)期，國(guó)家對(duì)其進(jìn)行營(yíng)改增等改革，對(duì)這兩種業(yè)務(wù)分別實(shí)行了征收11%和6%增值稅的差異化稅率。 2.1.1 基礎(chǔ)電信服務(wù) 基礎(chǔ)電信服務(wù)，顧名思義是電信開(kāi)展的最基本的業(yè)務(wù)，是依托固定網(wǎng)絡(luò)、移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)、以及互聯(lián)網(wǎng)提供給客戶可以通話語(yǔ)音的相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展，其中還涵蓋了出租或者是出售電信寬帶、光纖以及其他網(wǎng)絡(luò)元素的的業(yè)務(wù)，而且基礎(chǔ)電信服務(wù)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)

22、規(guī)定分成第一類基礎(chǔ)電信服務(wù)和第二類基礎(chǔ)電信服務(wù)。而對(duì)于電信行業(yè)的運(yùn)營(yíng)企業(yè)而言，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)是在稅率為11%的基礎(chǔ)上對(duì)其增值額進(jìn)行征收稅額。 2.1.2 增值電信服務(wù) 增值電信服務(wù),是依托固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò),提供的短信,及彩信的兩項(xiàng)服務(wù)、并且在電子數(shù)據(jù)和信息的基礎(chǔ)上,提供傳輸和應(yīng)用的服務(wù)、通過(guò)互聯(lián)網(wǎng),為客戶提供接入網(wǎng)點(diǎn)的服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。但是，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，衛(wèi)星電視信號(hào)的落地轉(zhuǎn)接服務(wù)則按照增值電信服務(wù)的模式來(lái),計(jì)算繳納增值稅額。電信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)是在為客戶提供增值服務(wù)而取得的增值額進(jìn)行征收6%的標(biāo)準(zhǔn)。 2.1.3 其他服務(wù)要求 1.在使用積分的基礎(chǔ)上，通過(guò)兌

23、換各項(xiàng)實(shí)物，虛擬物品的形式贈(zèng)送的電信行業(yè)服務(wù)，不屬于征收增值稅的范圍。 2. 中國(guó)的三大通信運(yùn)營(yíng)商,"中國(guó)電信集團(tuán)公司"、"中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司"、"中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司"以及他們的成員單位,使用手機(jī)短信公益特服號(hào)的方式,不具有盈利性質(zhì)的來(lái)向公益性的機(jī)構(gòu)提供接受的捐款服務(wù),相關(guān)部門(mén)核實(shí)他們?nèi)〉玫木栀?zèng)的價(jià)款且扣除了捐贈(zèng)行為發(fā)生過(guò)程中所需的相關(guān)手續(xù)費(fèi)用,根據(jù)相關(guān)規(guī)定扣除掉向公益性的機(jī)構(gòu)支付捐款后的余額,來(lái)作為銷售額。 3.一般納稅人在提供電信行業(yè)業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)，還配備贈(zèng)送了用戶識(shí)別卡、電信終端等物品和其他的一些電信行業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)該根據(jù)他們?nèi)〉玫娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用分別進(jìn)行單獨(dú)錯(cuò)開(kāi)的核算，并且

24、按照各自適用的相應(yīng)稅率計(jì)算繳納的增值稅額。 4.在我們國(guó)家的境內(nèi)單位和個(gè)人，在向我們國(guó)家境外的單位及個(gè)人，提供電信行業(yè)的服務(wù)時(shí)，需要免除掉征收的增值稅額。 2.2 宏觀與微觀的角度來(lái)看 2.2.1 從宏觀的角度 目前，電信行業(yè)的“營(yíng)改增”不是僅僅只針對(duì)這個(gè)電信行業(yè),而是“營(yíng)改增”在大的過(guò)程下的必須經(jīng)過(guò)的步驟(“營(yíng)改增”的五步規(guī)劃:第一步,2014年繼續(xù)實(shí)行“營(yíng)改增”之一的措施，并且擴(kuò)大試點(diǎn)范圍；第二步,快速發(fā)展改革，完善增值稅的稅收制度；第三步,在中央跟地方的分配制度下，早日對(duì)增值稅的分配進(jìn)行完善；第四步,在2015年基本實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的全面性覆蓋；最后一步,早日實(shí)現(xiàn)增值稅的立

25、法程序，合理避免偷稅漏稅等違法違規(guī)操作。), 也是充分體現(xiàn)了在政府合理利用電信行業(yè)宏觀調(diào)控政策的趨勢(shì)下，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，電信行業(yè)企業(yè)不斷淘汰和發(fā)展的雙向選擇結(jié)果。 2.2.2 從微觀的角度 (1)實(shí)行11％和6％的兩稅率是合理的，是稅收公平原則的體現(xiàn)；有利于繼續(xù)打破電信行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，鼓勵(lì)企業(yè)增加增值業(yè)務(wù)和海外業(yè)務(wù)發(fā)展的比例，促進(jìn)電信業(yè)務(wù)的透明開(kāi)放，有利于保護(hù)消費(fèi)者的利益；另一方面也刺激企業(yè)不斷推進(jìn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，更新技術(shù)水平。 (2)電信行業(yè)內(nèi)部收入差距擴(kuò)大，在“營(yíng)改增”之后電信行業(yè)采取省以下的企業(yè)預(yù)付、省級(jí)企業(yè)匯總的方式來(lái)計(jì)算增值稅額,從而使得政府可以通過(guò)結(jié)算調(diào)整經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)杠

26、桿，實(shí)現(xiàn)合理的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。 (3)電信行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中重要的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。其產(chǎn)品是公開(kāi)的，“營(yíng)改增”使得增值稅抵扣的鏈條不斷拓展開(kāi)來(lái), 使大多數(shù)下游企業(yè)普遍受益, 調(diào)整納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額扣除額和重復(fù)征稅問(wèn)題，進(jìn)一步公布稅費(fèi)改革優(yōu)勢(shì)，減少內(nèi)部交易成本。 (4)增值稅稅收分離使得電信行業(yè)在選擇逃稅方式時(shí)可以考慮提高商品價(jià)格和生產(chǎn)效率并行的方式，消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)會(huì)在實(shí)施“營(yíng)改增”的前期有所增加，電信行業(yè)的收入指標(biāo)會(huì)有所降低，增強(qiáng)行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)和加強(qiáng)內(nèi)部強(qiáng)化。 2.3 電信行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看 2.3.1 銷項(xiàng)稅 在實(shí)施“營(yíng)改增”這項(xiàng)試點(diǎn)之前，電信行業(yè)仍然在征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，當(dāng)應(yīng)稅服務(wù)或者貨物發(fā)生了

27、所有權(quán)持有對(duì)象的轉(zhuǎn)移行為時(shí)，視為銷售但沒(méi)有實(shí)際的收入，因而不屬于營(yíng)業(yè)額。但是增值稅核算業(yè)務(wù)時(shí)，只要應(yīng)稅服務(wù)以及貨物在轉(zhuǎn)移過(guò)程中發(fā)生了增值情況，都視同銷售，雖然對(duì)于客戶來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有取得實(shí)際性的收入，但是也要作為銷售的行為來(lái)處理。那么，電信行業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施意味著以往電信企業(yè)為了吸引客戶，通過(guò)充值話費(fèi)或者提前存話費(fèi)等方式,來(lái)贈(zèng)送終端或其他的實(shí)物商品、通過(guò)促銷營(yíng)銷等活動(dòng)的方式，來(lái)免費(fèi)贈(zèng)送實(shí)物商品或其他的電信服務(wù)、而且客戶在積分的基礎(chǔ)上，使用積分來(lái)兌換商品或其他的電信服務(wù)、同時(shí)還有通過(guò)公眾號(hào)來(lái)提供公益性方面的贈(zèng)送電信服務(wù)等等，都可能作為銷售的行為來(lái)處理，從而達(dá)到征收銷項(xiàng)稅額的目的。 2.3.2 進(jìn)

28、項(xiàng)稅 目前來(lái)看，電信行業(yè)中的營(yíng)業(yè)人員存在飽和的狀態(tài)，大量的人工使得整體的人工成本占據(jù)了十分重的比重，而且這些額外的開(kāi)支成本，屬于不可抵扣的項(xiàng)目。同時(shí)，對(duì)于固定資產(chǎn)只包括“營(yíng)改增”之后新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，而在“營(yíng)改增”之前企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備所產(chǎn)生的折舊攤銷和代理費(fèi)用、不動(dòng)產(chǎn)的支出、不動(dòng)產(chǎn)附屬設(shè)備的維修等，即使增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵扣，但是由于電信服務(wù)的很多應(yīng)稅服務(wù)不在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范疇中，所以不能抵扣。而這部分的稅額時(shí)刻持續(xù)在企業(yè)的發(fā)展中。而且，一方面在一些十分偏遠(yuǎn)偏僻的地區(qū)如農(nóng)村，山溝溝等地方對(duì)于建設(shè)基站，租用等都很難獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的專用發(fā)票，同時(shí)在另一方面，一些水費(fèi)，電費(fèi)

29、，酬金的支出等也都無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的專用發(fā)票。與此同時(shí)，一部分相當(dāng)小規(guī)模的上游和中游的供應(yīng)商，都屬于小規(guī)模納稅人的范疇，他們無(wú)法開(kāi)具增值稅額的專用發(fā)票，所以對(duì)于客戶來(lái)說(shuō)，也難以獲取進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣專用發(fā)票。 通過(guò)結(jié)合銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，從這兩個(gè)角度來(lái)看，由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的業(yè)務(wù)硬性規(guī)定，以及電信行業(yè)開(kāi)展的相關(guān)業(yè)務(wù)沒(méi)有辦法取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，這些情況使電信企業(yè)難以將其進(jìn)項(xiàng)稅額條目更大程度的抵扣，從而大大加重了電信企業(yè)在運(yùn)營(yíng)開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中的成本費(fèi)用。 因此在目前實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)的現(xiàn)狀來(lái)看，稅收負(fù)擔(dān)勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)增加的情況。在還沒(méi)有開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，電信行業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅征收稅率為

30、3%，但是根據(jù)營(yíng)改增之后的相關(guān)規(guī)定，電信企業(yè)的征收在增值稅的最低稅率都是6%，而最高稅率是11%，在同樣的應(yīng)納稅額的情況下，稅率的提高，也意味著增值稅交納稅收高于以往交納營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額。故而，從目前的情況來(lái)看，電信行業(yè)在2014年6月1號(hào)納入“營(yíng)改增”范圍后，電信行業(yè)應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額相比營(yíng)業(yè)稅大大增加，而可以抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額由于種種原因大大減少，從而導(dǎo)致了電信行業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施的現(xiàn)狀來(lái)看，其稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所上升。 2.4 “營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)電信行業(yè)帶來(lái)的優(yōu)點(diǎn) 1.解決了目前電信行業(yè)雙重征稅的現(xiàn)象?，F(xiàn)目前，“營(yíng)改增”的實(shí)施，最大閃光點(diǎn)就是有效性地解決了在“營(yíng)改增”之前存在的兩大難題——

31、營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收稅額的問(wèn)題和部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣等各種弊端。電信行業(yè)存在兩項(xiàng)服務(wù)，分別是基本的電信服務(wù)和增值的電信服務(wù)。在電信行業(yè)被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍之內(nèi)后，這兩項(xiàng)服務(wù)的改革進(jìn)行了大改特改，對(duì)于電信行業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的兩種類型服務(wù)適用了兩種不同稅率的改革，其一基礎(chǔ)電信服務(wù)適用征收增值稅的稅率是11%。其二增值電信服務(wù)適用征收增值稅的稅率是6%。根據(jù)服務(wù)類型的不同，其物料消費(fèi)不同，所體現(xiàn)的特點(diǎn)也不盡相同，為了保證稅收的公平性和稅收負(fù)擔(dān)的合理性，實(shí)行差異化稅率是必要的選擇。電信行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后有效減少了電信行業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。傳統(tǒng)征收的營(yíng)業(yè)稅是一種“價(jià)內(nèi)稅”而現(xiàn)行的增值稅征收將“價(jià)內(nèi)稅”變

32、成了價(jià)稅分離，為電信企業(yè)提供了核算增值稅時(shí)區(qū)分出進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣企業(yè)交納的銷項(xiàng)稅額，這不僅僅消除了企業(yè)內(nèi)的多重計(jì)稅，也同時(shí)消除了產(chǎn)業(yè)內(nèi)的重復(fù)征稅情況的發(fā)生，而這種轉(zhuǎn)變帶來(lái)的好處對(duì)電信行業(yè)內(nèi)部組成和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)是很深遠(yuǎn)的。 2.對(duì)于各行業(yè)來(lái)說(shuō)，促進(jìn)了稅收的公平。電信行業(yè)傳統(tǒng)核算營(yíng)業(yè)稅是以其提供的應(yīng)稅服務(wù)以及貨物而取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)電信行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的劃分在增收增值稅業(yè)務(wù)之外，因而電信企業(yè)只需要交納營(yíng)業(yè)稅，而沒(méi)有任何應(yīng)交增值稅的服務(wù)發(fā)生，而一些混合經(jīng)營(yíng)的其他行業(yè)他們既要交納增值稅又要根據(jù)營(yíng)業(yè)額交納營(yíng)業(yè)稅來(lái)講，這是一種不公平的現(xiàn)象。電信行業(yè)的服務(wù)，與其他各行業(yè)有千絲

33、萬(wàn)縷的關(guān)系，并且涉獵范圍十分廣泛，將電信行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅有助于落實(shí)稅收公平的原則。當(dāng)前電信行業(yè)主要發(fā)展的趨勢(shì)就是，和其他各行各業(yè)的融合。其中包含電信和計(jì)算機(jī)行業(yè)的融合、電信和電視行業(yè)的融合、電信和汽車車載GPS的融合、電信和互聯(lián)網(wǎng)、廣電網(wǎng)的融合、電信和固網(wǎng)及移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)的融合。目前我們國(guó)家的各行各業(yè)都已經(jīng)納入“營(yíng)改增”范圍之內(nèi)如互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)以及電視行業(yè)等。若在2014年6月1號(hào)之前，電信行業(yè)尚未進(jìn)行“營(yíng)改增”，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)出的發(fā)票無(wú)法做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，阻礙了下游企業(yè)與產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。由此可見(jiàn)，對(duì)于現(xiàn)在目前電信行業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀來(lái)看，這項(xiàng)改革對(duì)于增值稅的抵扣通道有著十分完善的作用，對(duì)于各行各業(yè)來(lái)說(shuō)

34、，電信行業(yè)的“營(yíng)改增”有效的促進(jìn)了和與之有關(guān)行業(yè)之間的稅負(fù)平衡。 3.提高電信行業(yè)的運(yùn)作效率。重復(fù)征稅的直接后果是，納稅人嘗試著減少流通的過(guò)程環(huán)節(jié)，從而達(dá)到在最后銷售時(shí)只需要支付稅款即可，進(jìn)而以達(dá)到偷稅避稅的最終目的，導(dǎo)致各種惡性循環(huán)，使納稅業(yè)務(wù)過(guò)程扭曲。誠(chéng)然，這對(duì)于促進(jìn)市場(chǎng)交易和社會(huì)專業(yè)化部門(mén)的完善有一定的障礙。增值稅跟營(yíng)業(yè)稅相比較而言，增值稅對(duì)于增值過(guò)程來(lái)說(shuō)，只有部分的環(huán)節(jié)進(jìn)行了征收增值稅的款項(xiàng)，然而流轉(zhuǎn)中環(huán)節(jié)的或多，或少對(duì)最終的稅額并沒(méi)有任何的影響，所以實(shí)施了“營(yíng)改增”之后，管理人員在設(shè)計(jì)過(guò)程中根據(jù)其生產(chǎn)和操作情況而定，從而有利于企業(yè)提高運(yùn)作效率。 2.5 “營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)電信行業(yè)帶

35、來(lái)的弊端 1.目前收入和利潤(rùn)同時(shí)減少。電信行業(yè)是人們依賴日常生活的一種行業(yè)，政府有關(guān)的部門(mén)，比如定價(jià)部門(mén)不會(huì)胡亂的隨意調(diào)整或者修改關(guān)于通信方面的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，所以，在“營(yíng)改增”之后，現(xiàn)在企業(yè)無(wú)法為了實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁而通過(guò)提價(jià)的方法來(lái)達(dá)成目的，同時(shí)現(xiàn)有的部分收入會(huì)因此轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，這將十分直接的把收入影響了，從而導(dǎo)致收入的下降。在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，中國(guó)的三大運(yùn)營(yíng)商，他們征收營(yíng)業(yè)稅額的適用稅率標(biāo)準(zhǔn)為3%，然而在改革之后，稅率猛然提高了幾倍，雖然改革后的進(jìn)項(xiàng)稅可以扣除，但利潤(rùn)較少也會(huì)給運(yùn)營(yíng)商的利潤(rùn)帶來(lái)壓力。 2.嚴(yán)格把關(guān)可抵扣的稅額，從而致使成本增加。對(duì)于現(xiàn)如今的電信行業(yè)來(lái)說(shuō)，三大運(yùn)營(yíng)商都是全業(yè)

36、務(wù)的運(yùn)營(yíng)，不僅僅簡(jiǎn)單地開(kāi)展基本的電信服務(wù)，同時(shí)還對(duì)增值的電信業(yè)務(wù)和現(xiàn)代的部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行了涉獵。從而把以前單一的基本電信服務(wù)變成了現(xiàn)如今的增值稅混合銷售的服務(wù)，按“營(yíng)改增”現(xiàn)行的規(guī)定，該部分增值電信服務(wù)應(yīng)從高計(jì)征增值稅。與此同時(shí)，電信行業(yè)的成本費(fèi)用中，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目本身就十分稀少，或者沒(méi)有，并且這些項(xiàng)目中，可以取得的增值稅專用發(fā)票會(huì)更少。所以三大運(yùn)營(yíng)商，由于現(xiàn)目前“營(yíng)改增”改革的實(shí)施，需要承擔(dān)更多的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，三大運(yùn)營(yíng)商對(duì)人力資源、物力資源都進(jìn)行了大量的投資，而且這些額外的開(kāi)支成本，依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定,存儲(chǔ)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許抵扣的，所以，對(duì)于電信企業(yè)來(lái)說(shuō)。這項(xiàng)成本產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不

37、能抵扣。由于電信企業(yè)在“營(yíng)改增”之后的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣，并且在“營(yíng)改增”之前企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備所產(chǎn)生的折舊攤銷和代理費(fèi)用、不動(dòng)產(chǎn)的支出、不動(dòng)產(chǎn)附屬設(shè)備的維修等,發(fā)生在營(yíng)改增之前購(gòu)入固定資產(chǎn)的改造支出，也是不允許抵扣的項(xiàng)目支出，這部分的稅額時(shí)刻持續(xù)在企業(yè)的發(fā)展中。而且，一方面在一些十分偏遠(yuǎn)偏僻的地區(qū)如農(nóng)村，山溝溝等地方對(duì)于建設(shè)基站，租用等都很難獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的專用發(fā)票，同時(shí)在另一方面，一些水費(fèi)，電費(fèi)，酬金的支出等也都無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的專用發(fā)票。與此同時(shí)，一部分相當(dāng)小規(guī)模的上游和中游的供應(yīng)商，都屬于小規(guī)模納稅人的范疇，他們無(wú)法開(kāi)具增值稅額的專用發(fā)票，所以對(duì)于客戶來(lái)說(shuō)，也難以獲取進(jìn)項(xiàng)稅

38、額的抵扣專用發(fā)票。這些都是在運(yùn)營(yíng)成本中，導(dǎo)致可抵扣的項(xiàng)目比較少的原因，從某一方面來(lái)說(shuō)，這些無(wú)法抵扣的稅額也會(huì)帶來(lái)較高的稅務(wù)，進(jìn)而對(duì)運(yùn)營(yíng)商來(lái)說(shuō)，又是加重了他們的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。 3 “營(yíng)改增”后電信行業(yè)增值稅稅收計(jì)算案例分析 3.1 案例甲——基礎(chǔ)電信服務(wù)的稅務(wù)處理 某一個(gè)電信集團(tuán)的某個(gè)分公司作為增值稅中的一般納稅人在2016年10月中有以下多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1.在固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，取得的價(jià)稅合計(jì)為2500萬(wàn)元，在衛(wèi)星提供的基礎(chǔ)上的語(yǔ)音通話服務(wù)取得的價(jià)稅合計(jì)為940萬(wàn)元，在互聯(lián)網(wǎng)提供的基礎(chǔ)上的語(yǔ)音通話服務(wù)的價(jià)稅合計(jì)為1000萬(wàn)元。 2.通過(guò)出租帶寬的方式來(lái)取得的價(jià)稅合計(jì)為

39、350萬(wàn)元，通過(guò)出租波長(zhǎng)的方式來(lái)取得的價(jià)稅合計(jì)為400萬(wàn)元，通過(guò)出租其他的網(wǎng)絡(luò)元素的方式來(lái)取得的價(jià)稅合計(jì)為360萬(wàn)元。 3.通過(guò)出售帶寬的方式來(lái)取得的價(jià)稅為540萬(wàn)元，通過(guò)出售波長(zhǎng)的方式來(lái)取得的價(jià)稅為620萬(wàn)元，通過(guò)出售其他的網(wǎng)絡(luò)元素的方式來(lái)取得的價(jià)稅合計(jì)為616萬(wàn)元。 4.這個(gè)電信集團(tuán)的分公司作為一般納稅人，在提供電信行業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，還配備贈(zèng)送了用戶識(shí)別卡、電信終端等物品和其他的一些電信行業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)為666萬(wàn)元。 據(jù)了解，該電信集團(tuán)的分公司在2016年10月獲取的認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬(wàn)元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定。那么，該電信集團(tuán)的分公司在20

40、16年10月的時(shí)候，應(yīng)該怎樣申報(bào)繳納增值稅？ 問(wèn)題分析：這個(gè)題目十分明確的表示出了，該電信集團(tuán)的分公司提供的都是基礎(chǔ)電信服務(wù)。根據(jù)“營(yíng)改增”電信行業(yè)的相關(guān)文件表示，當(dāng)電信行業(yè)提供的是基礎(chǔ)電信服務(wù)，應(yīng)該使用11%的增值稅稅率來(lái)解題；而且題目中也明確表達(dá)了該分公司提供了額外的電信行業(yè)服務(wù)，所以我們應(yīng)該將這個(gè)電信集團(tuán)的分公司取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用需要單獨(dú)核算，并且按照各自適用的增值稅稅率來(lái)計(jì)算繳納的增值稅額。 解答步驟； （1）該電信集團(tuán)的分公司在利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，提供的語(yǔ)音通話服務(wù)，取得的價(jià)稅合計(jì)收入為2500+940+1000=4440（萬(wàn)元） （2）在出租帶

41、寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的基礎(chǔ)上取得的價(jià)稅合計(jì)服務(wù)為收入350+400+360=1110（萬(wàn)元） （3）在出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的基礎(chǔ)上取得的價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入為540+620+616=1776（萬(wàn)元） 綜上，該電信集團(tuán)的分公司2016年10月應(yīng)該申報(bào)繳納的增值稅為（4440＋1110＋1776＋666）1.1111%－400＝392（萬(wàn)元）。 3.2 案例乙——增值電信服務(wù)的稅務(wù)處理 某一個(gè)電信集團(tuán)的某個(gè)分公司作為增值稅中的一般納稅人在2016年10月中有以下多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1.在固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)的基礎(chǔ)上提供的短信服務(wù)，取得的價(jià)稅合計(jì)為300萬(wàn)元，在衛(wèi)星的基礎(chǔ)上提供的短信服務(wù)，取得的價(jià)稅

42、合計(jì)為120萬(wàn)元，在互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上提供的短信服務(wù)為100萬(wàn)元，在有線電視網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上提供的短信服務(wù)為116萬(wàn)元。 2.在固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)的基礎(chǔ)上提供的彩信服務(wù)，取得的價(jià)稅合計(jì)為150萬(wàn)元，在衛(wèi)星的基礎(chǔ)上提供的彩信服務(wù)，取得的價(jià)稅合計(jì)為102萬(wàn)元，在互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上提供的彩信服務(wù)為80萬(wàn)元，在有線電視網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上提供的彩信服務(wù)為92萬(wàn)元。 3.在電子數(shù)據(jù)和信息的基礎(chǔ)上提供的傳輸和應(yīng)用服務(wù)，取得的價(jià)稅合計(jì)收入為848萬(wàn)元，在上網(wǎng)的基礎(chǔ)上提供的服務(wù)取得的價(jià)稅合計(jì)收入為800萬(wàn)元，在其他方面為基礎(chǔ)的其他一些業(yè)務(wù)為472萬(wàn)元。 4.在衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接的基礎(chǔ)上提供的服務(wù)，取得的價(jià)稅合計(jì)為1484萬(wàn)元。

43、 5.這個(gè)電信集團(tuán)的分公司作為一般納稅人，在提供電信行業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，還配備贈(zèng)送了用戶識(shí)別卡、電信終端等物品和其他的一些電信行業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)為212萬(wàn)元。 據(jù)了解，該電信集團(tuán)的分公司在2016年10月取得的認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為76萬(wàn)元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定。那么，該電信集團(tuán)的分公司在2016年10月的時(shí)候，應(yīng)該怎樣申報(bào)繳納增值稅？ 問(wèn)題分析：這個(gè)題目十分明確的表示出了，該電信集團(tuán)的分公司提供的都是增值電信服務(wù)。根據(jù)“營(yíng)改增”電信行業(yè)的相關(guān)文件表示，當(dāng)電信行業(yè)提供的是增值電信服務(wù)，應(yīng)該使用6%的增值稅稅率來(lái)解題；而且題目中也明確表達(dá)了該分公司提供了額

44、外的電信行業(yè)服務(wù)，所以我們應(yīng)該將這個(gè)電信集團(tuán)的分公司取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用需要單獨(dú)核算，并且按照各自適用的增值稅稅率來(lái)計(jì)算繳納的增值稅額。 解答步驟： （1）在固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上提供的短信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入為300+120+100+116=636（萬(wàn)元）。 （2）在固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上提供的彩信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入為150+102+80+92=424（萬(wàn)元）。 （3）根據(jù)通過(guò)提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸和應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等基礎(chǔ)上提供的業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)稅合計(jì)收入為848+800+472=2120（萬(wàn)元）。 綜上，該電信集

45、團(tuán)的分公司2016年10月應(yīng)該申報(bào)繳納的增值稅為（636＋424＋2120＋1484＋212）1.066%－76＝200（萬(wàn)元）。 4 電信行業(yè)“營(yíng)改增”的影響 4.1 稅收影響 現(xiàn)目前來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的實(shí)施與推廣，對(duì)于電信行業(yè)而言，是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)，也是一種機(jī)遇。我們都知道，“營(yíng)業(yè)稅”是一種征收稅率為3%的“價(jià)內(nèi)稅”，而“營(yíng)業(yè)稅”征收環(huán)節(jié)是商品流通的各個(gè)環(huán)節(jié)分別征收，但是，這種征收存在一個(gè)很明顯的問(wèn)題，那就是重復(fù)的對(duì)已征收營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收，而電信行業(yè)以往征收適用營(yíng)業(yè)稅使就深受重復(fù)征稅之痛。而現(xiàn)在，電信行業(yè)實(shí)行的稅種是流轉(zhuǎn)稅的另一個(gè)——增值稅，增值稅最區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅的是增值稅是一種“

46、價(jià)外稅”，它在征收稅收時(shí)首先進(jìn)行價(jià)稅分離，而在每個(gè)流通環(huán)節(jié)，對(duì)以往已經(jīng)征收稅收的營(yíng)業(yè)額不再算進(jìn)計(jì)稅依據(jù)之中，它僅僅是對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額進(jìn)行征稅，這樣就十分有效地解決了重復(fù)征稅收稅帶來(lái)的一系列問(wèn)題。 但站在電信行業(yè)企業(yè)的角度來(lái)看，“營(yíng)改增”改革實(shí)施的同時(shí)也會(huì)給其收入帶來(lái)一定的負(fù)面影響。在目前“營(yíng)改增”改革實(shí)施之后，稅收由以前的價(jià)內(nèi)稅變成了價(jià)外稅，電信行業(yè)企業(yè)將把營(yíng)業(yè)額中的增值稅去掉，剩下的部分收入作為應(yīng)納稅額核算過(guò)程中的計(jì)稅依據(jù)，而且，由于增值稅本身就具有轉(zhuǎn)嫁成本的特性，由于增值稅各個(gè)環(huán)節(jié)的征收，在流轉(zhuǎn)的過(guò)程中企業(yè)必定考慮成本，一層一層成本的轉(zhuǎn)嫁，最后流通到消費(fèi)者時(shí)，他們就承擔(dān)了增值稅各個(gè)

47、環(huán)節(jié)流通而產(chǎn)生的稅收,又因?yàn)殡娦判袠I(yè)的服務(wù)處處存在于我們的生活周圍，與民生息息相關(guān)，國(guó)家的相關(guān)管理的職責(zé)部門(mén)以及電信行業(yè)企業(yè)針對(duì)客戶數(shù)量巨大的電信市場(chǎng)，調(diào)整和修改電信通信等業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可能性較小，因此在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，現(xiàn)在企業(yè)無(wú)法為了實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁而通過(guò)提價(jià)的方法來(lái)達(dá)成目的，同時(shí)現(xiàn)有的部分收入會(huì)因此轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，這將十分直接的把收入影響了，從而導(dǎo)致電信行業(yè)的企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的有所下降。 4.2 運(yùn)營(yíng)模式影響 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣需要嚴(yán)格的把關(guān)。企業(yè)的相關(guān)部門(mén)必須嚴(yán)格執(zhí)行以票控稅,在整個(gè)管理過(guò)程中不僅僅需要相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)的經(jīng)手,而且也要對(duì)每張的專用稅務(wù)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。并且這一過(guò)程還需要

48、在規(guī)定的時(shí)間段以內(nèi)來(lái)完成。對(duì)于電信行業(yè)的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，由于其業(yè)務(wù)的多樣新以及復(fù)雜性，這種模式的票稅管理可能使其在內(nèi)部踐行過(guò)程中帶來(lái)一系列的困難以及處理方式的繁瑣，與此同時(shí)，電信行業(yè)中增值稅的申報(bào)過(guò)程，和計(jì)算的各項(xiàng)步驟都十分的復(fù)雜，并且需要全部人員的參與來(lái)實(shí)施增值稅的管理工作，從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，這種管理方式就大大的增加了電信行業(yè)的管理成本。電信行業(yè)的企業(yè)應(yīng)該時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注“營(yíng)改增”的政策變化，并且對(duì)該政策進(jìn)行深入研究探討，從而對(duì)價(jià)格方面進(jìn)行科學(xué)性的規(guī)范制定。并且根據(jù)增值稅征收流程的相關(guān)規(guī)定以及計(jì)稅原理，制定成本控制策略，使企業(yè)最大限度的減少了運(yùn)營(yíng)成本。 稅制和稅率的變化就要求企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)策略做出相

49、應(yīng)的調(diào)整。電信行業(yè)的企業(yè)在銷項(xiàng)稅，擁有大量的客戶，不同的客戶需要根據(jù)其針對(duì)性開(kāi)具不同種類的票據(jù)，并且對(duì)不同用戶的甄別認(rèn)證上也有著很大的難度。增值稅的管理比營(yíng)業(yè)稅的管理要嚴(yán)格得多，不僅僅體現(xiàn)在發(fā)票的認(rèn)證環(huán)節(jié)的增加，同時(shí)相關(guān)的規(guī)定要求也隨之增加，從而導(dǎo)致了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的大大增加和法律責(zé)任加重。這樣種種的嚴(yán)格繁瑣，就需要投入大量的人力、物力、財(cái)力來(lái)保證申報(bào)、繳納的合法性。實(shí)施了“營(yíng)改增”之后，電信行業(yè)增值稅的計(jì)算、申報(bào)、繳納和核算比較麻煩，與之對(duì)應(yīng)的監(jiān)管要求更為嚴(yán)格，管理方式則更加成熟。所以，這對(duì)電信行業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，也需要一個(gè)適應(yīng)過(guò)程，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生一些影響。如果企業(yè)內(nèi)部的增值稅

50、稅負(fù)不平衡，領(lǐng)導(dǎo)者就需要在管理方面和運(yùn)營(yíng)模式方面進(jìn)行大改。 4.3 財(cái)務(wù)影響 （1）利潤(rùn)下滑。一方面，電信行業(yè)在“營(yíng)改增”之后，稅收從價(jià)內(nèi)稅的征納模式轉(zhuǎn)變成了價(jià)外稅模式的征收，這使得電信集團(tuán)在營(yíng)業(yè)額內(nèi)部分的收益轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂眨灾聽(tīng)I(yíng)業(yè)的收入大幅度減少；電信行業(yè)改征增值稅后，由于增值稅專用發(fā)票難以取得，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有限等原因?qū)е缕髽I(yè)營(yíng)業(yè)成本上漲厲害，直接致使電信行業(yè)利潤(rùn)總額的下降，必將導(dǎo)致凈利潤(rùn)的下降。 （2）減少收入。電信行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，按照其提供的服務(wù)的總收入支付營(yíng)業(yè)稅，可是在電信企業(yè)提供電信服務(wù)的過(guò)程中，并不能將繳納的增值稅扣除，進(jìn)而造成了重復(fù)稅收的弊端。在“營(yíng)改增”之后，一定可以避免重

51、復(fù)計(jì)稅征稅的發(fā)生，最為主要的問(wèn)題就是,這不僅僅消除了企業(yè)內(nèi)的多重計(jì)稅，也同時(shí)消除了產(chǎn)業(yè)內(nèi)的重復(fù)征稅情況的發(fā)生。但從電信行業(yè)的角度看來(lái)，“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式的變化會(huì)對(duì)其收入帶來(lái)一定程度的負(fù)面影響。 5 電信行業(yè)“營(yíng)改增”的建議與方法 5.1 稅收建議 （1）調(diào)整和優(yōu)化合作伙伴和供應(yīng)商，盡一切地增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額，能抵扣的優(yōu)先抵扣。電信行業(yè)“營(yíng)改增”之后，電信公司將與合作伙伴或者供應(yīng)商簽訂合同時(shí)盡可能多的與能有效獲得增值稅發(fā)票的企業(yè)合作，同時(shí)，將細(xì)化到具體內(nèi)容，如銷售金額和稅金是否分開(kāi)的細(xì)節(jié)內(nèi)容。 （2）完善稅收管理制度，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。電信行業(yè)“營(yíng)改增”之后，應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)，對(duì)

52、稅務(wù)發(fā)票的收集，發(fā)放，核銷和抵扣等均需要專業(yè)的人員來(lái)進(jìn)行登記管理，對(duì)納稅發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行保證，盡可能減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”之后，電信行業(yè)作為增值稅納稅人，稅收風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必會(huì)越來(lái)越大，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)，完善稅收核算的制度和加強(qiáng)管理。 5.2 改善運(yùn)營(yíng)模式 對(duì)于現(xiàn)有的一系列經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行創(chuàng)新，對(duì)增值稅的管理進(jìn)行加強(qiáng)，對(duì)相關(guān)的電子系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)和優(yōu)化。在電信行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面，對(duì)于促銷營(yíng)銷手段的銷售行為，運(yùn)營(yíng)商應(yīng)該減少實(shí)際物品和虛擬物品的贈(zèng)送，在一定的程度上，通過(guò)產(chǎn)品打折促銷的方式進(jìn)行處理。并且對(duì)于發(fā)票的書(shū)寫(xiě)規(guī)范作出要求，而且要對(duì)企業(yè)實(shí)行的促銷方式有一個(gè)詳細(xì)的備注說(shuō)明，有利于以后年度工作的

53、核實(shí)。由于電信行業(yè)現(xiàn)在的運(yùn)營(yíng)模式中存在信用消費(fèi)的情況，而這種情況的出現(xiàn)會(huì)增加電信企業(yè)的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，但是由于存在個(gè)別用戶在使用完信用額度的情況下依然不交話費(fèi)，這就使得電信企業(yè)在核算應(yīng)交納增值稅稅額時(shí)產(chǎn)生了一部分需增收入，因而，電信企業(yè)必須及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化調(diào)整自己的計(jì)算增值稅的銷售收入，及時(shí)的對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行壞賬損失的注銷，在存在應(yīng)收賬款時(shí)提前做出壞賬準(zhǔn)備的提取，這樣才能更好的反映真實(shí)的運(yùn)營(yíng)狀況。另外，由于大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，科技發(fā)展速度很快，所以，電信相關(guān)企業(yè)必須加快對(duì)已有的電子系統(tǒng)進(jìn)行改造，滿足市場(chǎng)日新月異的新需求，避免出現(xiàn)系統(tǒng)不穩(wěn)定，時(shí)間不及時(shí)，責(zé)任不明確而導(dǎo)致的企業(yè)損失。

54、5.3 人員的培訓(xùn)和崗位設(shè)置 由于電信行業(yè)是跟專業(yè)性極強(qiáng)的業(yè)務(wù)打交道，他們必須加強(qiáng)企業(yè)所需要的專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，使其企業(yè)人才能夠應(yīng)對(duì)行業(yè)特有的疑難雜癥，因此，電信行業(yè)需要更改一些原有的會(huì)計(jì)計(jì)算方法,加大開(kāi)發(fā)增值稅發(fā)票管理的相關(guān)軟件,并且培養(yǎng)相關(guān)會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)人員,由于電信行業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅的專業(yè)知識(shí)已經(jīng)不再適用電信行業(yè)財(cái)務(wù)管理核算和稅務(wù)核實(shí)的需求，因此，電信行業(yè)相關(guān)企業(yè)必須對(duì)其員工進(jìn)行繼續(xù)教育，使會(huì)計(jì)相關(guān)人員能夠更準(zhǔn)確的對(duì)電信業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督核算，對(duì)稅務(wù)交納流程更快的掌握，以及明確電信行業(yè)實(shí)行差異化稅率的標(biāo)準(zhǔn)，以及掌握增值稅專用發(fā)票的取得管理等相關(guān)理論知識(shí)以及實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，最為重

55、要，能夠準(zhǔn)確的核算相關(guān)業(yè)的可抵扣稅額，最大效益的減少稅收成本。而對(duì)于電信行業(yè)本身，要加強(qiáng)稅務(wù)管理以及賬務(wù)核算的制度，使相關(guān)的會(huì)計(jì)人員有據(jù)可依。對(duì)于增值稅的專用發(fā)票管理設(shè)置專崗，以及明文規(guī)定專用發(fā)票領(lǐng)用的相關(guān)情況，最后，要對(duì)相關(guān)的稅務(wù)認(rèn)證進(jìn)行會(huì)計(jì)資料保管，使每一個(gè)會(huì)計(jì)人員明確自己的職責(zé)，分工合理明確。 5.4 改善財(cái)務(wù) 重整財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)管理，使電信企業(yè)的成本與收入保持平衡。電信企業(yè)順應(yīng)政策的需要，需要盡快的調(diào)整其傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)方式以及相關(guān)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的需要制定一個(gè)新的財(cái)務(wù)核算方案，最大的降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，增加經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。由于電信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)以往實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)，在以往

56、期間不存在任何可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于固定資產(chǎn)以往的投資可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額成為了已經(jīng)發(fā)生且不可收回的支出，但是由于現(xiàn)行的征稅標(biāo)準(zhǔn)中，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以電信企業(yè)可以通過(guò)增添相關(guān)的財(cái)務(wù)核算的固定資產(chǎn)，從而進(jìn)一步的沖減因固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的折舊費(fèi)用，因此電信企業(yè)的財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，要盡可能的在政策允許的范圍中，進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，最大程度的降低企業(yè)成本。其次，可以利用更為先進(jìn)的財(cái)務(wù)核算技術(shù)對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行有效的控制，對(duì)于原來(lái)的采購(gòu)模式依據(jù)票、款、貨一致性的原則加大調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額，實(shí)現(xiàn)電信企業(yè)的利潤(rùn)最大化。與此同時(shí)，也要加大對(duì)相關(guān)代理業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算以及財(cái)務(wù)監(jiān)督，定期的檢查代理業(yè)務(wù)是不是符合國(guó)家要求

57、的相關(guān)規(guī)定，使電信企業(yè)規(guī)避由于代理機(jī)構(gòu)帶來(lái)財(cái)務(wù)危機(jī)或者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在假定提供服務(wù)和勞務(wù)的不同供應(yīng)商帶來(lái)同等經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的條件下，比對(duì)這些供應(yīng)商的納稅類型，再根據(jù)已掌握審核的信息計(jì)算出不同供應(yīng)商的價(jià)格平衡值，盡量降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。 6 結(jié)論 就以目前電信行業(yè)“營(yíng)改增”的狀況來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)于電信行業(yè)來(lái)說(shuō)就好比是一柄雙刃劍，存在著挑戰(zhàn)的同時(shí)，也不失是一種機(jī)遇。短時(shí)期內(nèi)，電信行業(yè)的利潤(rùn)將會(huì)有所下降，與之對(duì)應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)加重；從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”的實(shí)施能夠降低重復(fù)計(jì)稅，征稅的情況，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有促進(jìn)性作用。 時(shí)代的進(jìn)步離不開(kāi)改革的一面，隨著時(shí)代的進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，

58、電信行業(yè)也在“營(yíng)改增”的改革下大改特改并且穩(wěn)步發(fā)展，在電信行業(yè)深入社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，“營(yíng)改增”可以加快稅制改革，且“營(yíng)改增”對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商等有著很大的影響，包括電信行業(yè)有關(guān)的企業(yè)公司采購(gòu)管理和業(yè)績(jī)與市場(chǎng)營(yíng)銷，更會(huì)影響到專用發(fā)票和稅務(wù)管理等方面工作。電信行業(yè)可以根據(jù)新的稅收進(jìn)行調(diào)整制度和自身的經(jīng)營(yíng)狀況，并進(jìn)行全面的規(guī)劃，以便盡可能地提供適當(dāng)?shù)牡挚鄯绞?，同時(shí)也可盡可能的享受稅收優(yōu)惠政策。 總之，電信行業(yè)需要正確的意識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)于該行業(yè)帶來(lái)的各種影響，時(shí)時(shí)刻刻對(duì)“營(yíng)改增”中的內(nèi)容變化保持著關(guān)注，并且積極主動(dòng)的呼應(yīng)國(guó)家的改革政策，與我國(guó)的發(fā)展相輔相成。同時(shí)，在當(dāng)企業(yè)遇到相應(yīng)的問(wèn)題時(shí)候，領(lǐng)導(dǎo)者必須馬上

59、采取相應(yīng)措施來(lái)解決麻煩問(wèn)題，從而保障電信行業(yè)在改革時(shí)期平穩(wěn)的度過(guò)并且積極健康的向上發(fā)展。 參考文獻(xiàn)： [1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2014年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一輔導(dǎo)教材——稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2014. [2]高萍,徐娜.“營(yíng)改增”對(duì)電信行業(yè)的影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2014（7）:18-22. [3]付紹云.營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2013,(20):12-13 [4]薛小榮，劉丹.“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)影響的 SWOT 分析［J］.會(huì)計(jì)之友，2014（30）:112-115. [5]崔軍.“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].經(jīng)

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65、Efficient Markets," [J].American Economic Review (1980), 393-408. 致 謝 在這幾個(gè)月的畢業(yè)論文設(shè)計(jì)中，我得到了很多老師和同學(xué)們的幫助與支持。其中，我的指導(dǎo)老師柯老師對(duì)我的關(guān)心和指導(dǎo)尤為重要。每當(dāng)我遇到麻煩和困難的時(shí)候，我最先想到的就是向柯老師尋求幫助，而老師不管忙不忙，總會(huì)抽空給我細(xì)心指導(dǎo)，并且抽空幫助我解決麻煩，亦師亦母。我寫(xiě)畢業(yè)論文的每個(gè)階段，從選題到論文提綱的確定，查閱文獻(xiàn)，收集資料，完成初稿，中期論文的修改，后期格式版塊的設(shè)計(jì)等等各個(gè)環(huán)節(jié)都離不開(kāi)柯平平老師的細(xì)心指導(dǎo)。在這幾個(gè)月中，柯老師不僅在學(xué)業(yè)上給予我?guī)椭瑫r(shí)在思想上也關(guān)懷著我，為此謹(jǐn)向柯老師致以最高的敬意與謝意。同時(shí)，本篇畢業(yè)論文的完成，也離不開(kāi)各位學(xué)者前輩的研究成果和周圍同學(xué)們的關(guān)心支持。伴隨著畢業(yè)論文的完工，四年的大學(xué)生活也要接近了尾聲。在此，我要感謝我的父母，學(xué)校，老師和同學(xué)們。感謝父母，因?yàn)檫@么多年，他們一直在背后默默的支持著我，是我最堅(jiān)強(qiáng)的后盾；感謝學(xué)校，因?yàn)樵谶@四年中，學(xué)校給予了我這四年努力學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，是我成長(zhǎng)的港灣；感謝老師，因?yàn)樵谖颐糟臅r(shí)候，老師為我指點(diǎn)迷津，讓我茁壯成長(zhǎng)，是我黑夜中的指路燈；感謝同學(xué)，因?yàn)樵谖覠o(wú)助的時(shí)候，是他們給予我?guī)椭?。這么多可愛(ài)的人，因?yàn)槟銈?，我才能夠展翅翱翔，謝謝你們！ 22