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1、摘要： 近幾年來，上市公司環(huán)境信息披露問題頻發(fā)，披露信息少且不符合規(guī)范，披露虛假信息的情況屢屢發(fā)生。針對這些情況，政府和專家學(xué)者都給出了自己的方法，但大部分都是在研究問題的表象，并沒有深入到問題的本質(zhì)。本文借助博弈論這一工具，采用了混合策略下的納什均衡分析，將此問題轉(zhuǎn)化為上市公司與政府的博弈問題進行研究，并通過數(shù)學(xué)推導(dǎo)，得出造成此問題的關(guān)鍵因素，從而有的放矢，歸納出能夠有效解決問題的根本方法。 關(guān)鍵字：博弈論；政府；上市公司；環(huán)境信息披露 Abstract: In recent years, the problems of environmental information dis

2、closure of listed companies are frequent, and the information disclosure is not consistent and the disclosure of false information has occurred frequently. In response to these circumstances, the government and experts and scholars have given their own methods, but most of them are in the study of t

3、he appearance of the problem, and did not go deep into the nature of the problem. Based on game theory tools, will study the game problem of the problem into a listed company and the government, and through mathematical derivation, the key factors causing the problems and targeted, summed up the bas

4、ic method can effectively solve the problem. Key words: game theory; government; listed companies; environmental information disclosure 目錄 第一章 研究背景 3 1.1 背景現(xiàn)狀 3 1.2 寫作目的 3 1.3 文章創(chuàng)新點 3 第二章 文獻綜述 3 第三章 研究內(nèi)容 3 1.1 基本假設(shè) 3 1.2 博弈模型設(shè)計 3 1.3 博弈分析 3 1.4 博弈結(jié)果分析 3 第四章 結(jié)論及解

5、決方案 3 本文的局限性 3 致謝 3 參考文獻 3 研究背景： 從1950年起，經(jīng)濟的發(fā)展不可避免的帶來的資源的迅速消耗，環(huán)境的劇烈污染。特別是近些年來，環(huán)境污染和保護問題越來越受到人們的關(guān)注，因而各個國家也相繼出臺環(huán)境政策、法律法規(guī)來規(guī)范和約束上市公司的行為。然而現(xiàn)實問題依然嚴(yán)峻，盡管有法律法規(guī)相繼出臺，企業(yè)不披露或披露虛假環(huán)境信息的案例仍屢見不鮮。本文通過巨潮資訊網(wǎng)選取了2009-2012年的40家連續(xù)經(jīng)營的在中國境內(nèi)的林業(yè)上市公司作為研究樣本，因為林業(yè)與環(huán)境息息相關(guān)，經(jīng)常涉及到環(huán)境信息披露，因此樣本具有很強的代表性。樣本見表（1） 現(xiàn)狀 （一）信息

6、披露比例不高 雖然總的上說，中國的林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的數(shù)量每年都在增加、披露的范圍也逐步擴大，但從披露的項目內(nèi)容方面分析，2009—2012 年的披露比例仍較低，分別為20%、27. 5%、42. 5%和45%，尤其是2009 年披露比例明顯偏低。（我們不難想象）2008 年5 月1 日開始施行的《環(huán)境信息公開辦法》鼓勵各企業(yè)披露宏觀方面的環(huán)境信息，導(dǎo)致公司加強披露的熱情度并不高。同時，國家環(huán)保部于2010 年9 月14 日發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》也僅明確要求重污染行業(yè)上市公司必須要發(fā)布每年的環(huán)境報告，按時披露高度污染物排放、環(huán)境遵法、環(huán)境治理等方面的信息，這就導(dǎo)致了20

7、10—2012 年的披露狀況及比例有所進步，占比分別為27. 5%、42. 5% 和45%，但這一披露數(shù)量及比例仍不容樂觀，大多數(shù)中小型林業(yè)公司根本不懼怕該指南的懲罰，所以也很少的滿足該指南的要求，主動披露環(huán)境方面的信息。 （二） 信息披露內(nèi)容不全面 固然林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的比例越來越高，但它們的披露內(nèi)容依然處于低質(zhì)量的水平，這就表現(xiàn)在披露者報喜不報憂，避重就輕，雜亂無章等。各年的信息披露差異比較如圖1 所示。本文所列的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容主要有8個項目，宏觀上可分為環(huán)境保護類( 環(huán)保撥款、補貼于稅收減免，公司管理當(dāng)局的環(huán)保態(tài)度， ISO 環(huán)境體系認(rèn)證，綠化費，環(huán)保借款，

8、環(huán)境獎勵政策影響，) 和環(huán)境破壞類( 環(huán)境訴訟，排污費) 。由圖1我們可以看出，被調(diào)查企業(yè)大部分都有所針對地對治理清潔類等對它們有積極作用的信息數(shù)據(jù)進行公示，刻意避免了對自己公司不利的信息。例如，自2010 年9 月造紙行業(yè)被環(huán)保部納入重污染行業(yè)后，《上市公司環(huán)境信息披露指南》( 征求意見稿) 規(guī)定應(yīng)強制披露污染物排放情況、環(huán)境守法、環(huán)境管理等方面的環(huán)境信息，但在2009—2012 年中對排污費進行披露的上市公司僅為6 家、7 家、8 家和8 家 。從時間上來看，很多林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露僅反映了過去已經(jīng)發(fā)生的事項，如公司為保護生態(tài)、治理污染已經(jīng)進行的投資、支出的費用以及獲得的政府補助等

9、。而對于未來可能發(fā)生在公司，并且對社會環(huán)境和自然環(huán)境造成影響的事件和活動，則三緘其口，遮遮掩掩。那自然也更不必說主動披露該方面的信息了。 以上信息足以說明，我國的環(huán)境信息披露問題已經(jīng)非常嚴(yán)峻。無論從披露比例還是披露內(nèi)容來看，政府都存在著大量的問題等待解決，尋找合適的策略來讓企業(yè)主動，全面的披露環(huán)境信息已刻不容緩。而這也正是本文寫作的目的所在，本文旨在運用博弈論這一有力工具，選取最具代表性的博弈雙方即上市公司與政府監(jiān)管部門進行博弈分析，從而得出在混合策略下雙方的博弈均衡點，進而通過分析影響該均衡點的因素來得出如何解決上述環(huán)境信息披露問題的可靠結(jié)論。 本文創(chuàng)新點 1、在論文選題方面，

10、本文別出心裁，角度新穎。以林業(yè)相關(guān)上市公司的大量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，借助博弈論這一有力工具，分別站在了政府與上市公司的角度進行了博弈分析，得出了雙方的納什均衡點，力求達成雙贏，大大有別于其他文章僅僅站在政府的角度進行分析，并無法得出能夠指導(dǎo)現(xiàn)實復(fù)雜情況的結(jié)論。 2、在研究方法上與時俱進并有所創(chuàng)新。相較于其他純理論分析型的博弈論與信息披露方面的論文，本文采用了最新穎的實證研究的方法，運用數(shù)學(xué)推理的方法得出了可靠的結(jié)論，并根據(jù)結(jié)論進行分析，提供了切實可行的解決辦法和解決方案。 3、在研究結(jié)論上與眾不同。與其他實證研究類論文相比，本文引入了外部收益S這一變量來進行博弈分析，并以此為突破口得出了以往論文都

11、沒有得出的解決方案，即想方設(shè)法提高外部收益S，并使得上市公司能夠切實感受到外部收益S給自己帶來的的效果與好處，從而提高上市公司主動披露環(huán)境信息的概率，最終達成雙贏。 文獻綜述： 早在上世紀(jì)70年代，國外就有學(xué)者了環(huán)境會計的研究。我國則在1992年10月27日出現(xiàn)了第一篇由葛家澍，李若山發(fā)表的研究環(huán)開始境會計的論文《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》[1]。而對環(huán)境信息披露的研究中，沈洪濤《合規(guī)性、公司治理與社會責(zé)任信息披露》[2]認(rèn)為，由于上市公司披露的形式不同，環(huán)境信息的披露可分為強制披露和自愿披露。自愿性信息披露行為可以看做是企業(yè)的一種戰(zhàn)略選擇，企業(yè)會根據(jù)自身所面臨

12、的壓力及實際狀況，每年選擇不同的披露策略。魏杏芳《上市公司環(huán)境信息披露實證分析——基于河北省上市公司的數(shù)據(jù)》[3]的調(diào)查顯示，上市公司的環(huán)境信息披露以正面信息為主，很少或幾乎不披露帶有負面影響的信息。范樹峰《基于博弈論視域探討上市公司環(huán)境會計信息披露和政府監(jiān)管》[4]認(rèn)為，最容易導(dǎo)致上市公司環(huán)境信息披露失真的原因是上市公司與政府部門的信息不對等，并運用了博弈論的方法進行了分析，認(rèn)為政府應(yīng)進一步加強采集信息的能力。銀慶華《利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)境信息披露行為影響分析——基于博弈論視角》[5]通過建立博弈各方的博弈模型，推導(dǎo)出了信息披露失真的原因是因為信息披露的相關(guān)方披露動機及利益不足。 上述各學(xué)者

13、清楚的講述了目前我國環(huán)境信息披露所面臨的披露信息少，質(zhì)量差等特點，并從影響企業(yè)信息披露的原因入手，給出了一些解決問題的方案。但從政府與上市公司的博弈問題來看，還存在著很多的問題急需解決。前人給出的加強政府監(jiān)管，提高政府收集信息的能力并不能解決當(dāng)前所存在的大量的復(fù)雜且有個體差異性的情況。前人運用博弈論的工具，大多僅僅是站在較為宏觀的角度，通過將現(xiàn)實場景簡化、模擬化從而代入一些博弈論的經(jīng)典博弈場景里進行分析得出結(jié)論。但這種方法存在著較大的局限性，主要包括前人對現(xiàn)實復(fù)雜情況的過度簡化，使得結(jié)論過于籠統(tǒng)甚至不符合現(xiàn)實，因此也不具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。其次，隨著時代的發(fā)展和技術(shù)的進步，一些經(jīng)典的模型并不能很好

14、的解釋當(dāng)下的博弈狀況，而創(chuàng)新后的博弈模型由于涉及參數(shù)指標(biāo)過多，往往容易被作者省略很多重要參數(shù)，所以得出的結(jié)論同樣具有較少的指導(dǎo)意義。以上兩種對現(xiàn)實事件的簡單化和對數(shù)據(jù)處理的簡單化已經(jīng)會對問題的研究產(chǎn)生不好的影響，而更有甚者，非但不多加研究，使情況分析和數(shù)據(jù)分析更加詳實，反而完全摒棄了博弈論中的數(shù)學(xué)推理過程，僅僅從文字理論中來大談空談現(xiàn)狀和問題的解決方法，全篇找不到半點公式和推理過程，使文章的說服力大打折扣。以上這些不妥當(dāng)?shù)男袨椋瑧?yīng)當(dāng)充分引起我們后來者的關(guān)注，從而避免犯下這些錯誤。因此本文在引入博弈論這一有力工具的基礎(chǔ)上，力求在作者水平范圍內(nèi)，盡最大的努力來討論政府與企業(yè)環(huán)境信息披露之間博弈的具

15、體情況，不偷懶，不應(yīng)付，充分運用數(shù)學(xué)和邏輯工具來進行有理有據(jù)的分析，給出切實可行的建議和方案。于此同時，前人對于政府與企業(yè)信息披露之間的博弈分析中，經(jīng)常只站在政府的角度為政府出謀劃策，提供最有利于政府的博弈策略，具有明顯的主觀偏向性。而這往往會忽略作為企業(yè)也能拿起博弈論的武器來進行反擊，結(jié)果并不能達成雙贏的局面，甚至還可能雙輸。所以本文同時站在二者的角度之上進行分析，在完全信息重復(fù)博弈的情況下，探討上市公司與政府之間的混合博弈策略，期望能通過最終的平衡結(jié)果由果溯因，找出詳盡的，具有普適性的方法來幫助政府加強對上市公司信息披露的監(jiān)管，同時也盡可能的保障公司的利益，力求達成雙贏。

16、 信息披露內(nèi)容博弈分析： （一）、基本假設(shè)：本文所構(gòu)建的簡化博弈模型中，只存在上市公司與政府兩個博弈者，其他博弈假設(shè)如下： 博弈雙方皆為理性參與者，上市公司追求自身利益最大化，政府追求的是外部社會環(huán)境利益的最大化，二者存在著矛盾與沖突。 博弈雙方均為獨立的個體，即不存在串通，勾結(jié)等行為。 博弈雙方的純戰(zhàn)略各為兩種，政府部門的選擇包括對必須披露的環(huán)境信息檢查（以下簡稱檢查）及對必須披露的環(huán)境信息不檢查（以下簡稱不檢查）；上市公司的選擇包括對披露必須披露的環(huán)境信息（以下簡稱披露）及不披露必須披露的環(huán)境信息（以下簡稱不披露）。 政府一旦選擇“檢查”策略，可以查出上市公司的“不披露”行為。

17、 博弈雙方同時做出決策，不存在決策時間差。 博弈雙方不清楚重復(fù)博弈的次數(shù) 博弈信息是完全的，即可以獲得雙方采取不同策略時的收益，以便做出決策。 （二）、博弈模型設(shè)計，政府與上市公司關(guān)于環(huán)境信息披露內(nèi)容的博弈分析如表所示： x 上市公司披露某項環(huán)境信息內(nèi)容的概率 y 政府檢查某項環(huán)境信息內(nèi)容的概率 S 上市公司披露環(huán)境信息內(nèi)容為社會增加的效益 R 上市公司披露環(huán)境信息內(nèi)容所獲得的聲譽價值 C 上市公司進行環(huán)境信息內(nèi)容的披露花費的成本 F 上市公司不披露環(huán)境信息內(nèi)容所交的罰款 G 政府檢查上市公司是否進行披露的成本 Vg 政府的期望效用 Vc 上市公司

18、的期望效用 二者的博弈矩陣如下圖所示： 上市公司 披露（x) 不披露（1-x) 政府 檢查（y) (S-G,R-C) (F-G,C-R-F) 不檢查（1-y） (S,R-C) (0,C-R) 博弈模型設(shè)計原因：簡單來說，一切成本都會分為內(nèi)部成本和外部成本，一切收益也都會分為內(nèi)部收益和外部收益。就上市公司與政府來說，他們的每一種行為都分別對應(yīng)著各自所付出的內(nèi)部成本、外部成本和所獲得的內(nèi)部收益、外部收益。例如當(dāng)上市公司選擇披露信息時，不僅能夠獲得內(nèi)部收益R，還能獲得外部收益S。而從理論上說，若是上司公司選擇不披露信息且政府選擇不檢查時，政府和上市公司是都需要

19、承擔(dān)外部成本的，例如市場環(huán)境的惡化或者自然環(huán)境的惡化等，這些都需要雙方共同承擔(dān)。本文之所以沒有引入外部成本，是因為作者認(rèn)為外部收益和外部成本同時作為兩個容易被忽視的因素，外部收益S更容易被政府部門所重視，它直接體現(xiàn)了政府監(jiān)管方法的有效性，體現(xiàn)了市場正在邁向一個良性市場環(huán)境。而過分強調(diào)外部成本，跟政府監(jiān)管部門的工作并無直接的利益關(guān)系，所以監(jiān)管部門在這一方面也不會太過重視，因此本文也沒有引入此變量。 （三）、博弈分析 在政府與上市公司的博弈中，二者可采用純策略進行博弈，或者采用混合策略進行博弈。兩種博弈策略的區(qū)別在于得知博弈矩陣后，純策略采用確定、唯一的策略。而混合策略則在一定的區(qū)間內(nèi)

20、，根據(jù)概率隨機選擇策略。 （1） 純策略下的納什均衡分析。在完全信息博弈的情況下，當(dāng)一方選擇純策略，另一方一定有唯一的純策略與之對應(yīng)。即當(dāng)政府選擇100%檢查的純策略時，上市公司有唯一的100%披露的純策略與之對應(yīng)，反之同理。但當(dāng)博弈進行至第二輪后，政府知道了上市公司選擇的“披露”戰(zhàn)略，那么出于利益最大化的考慮，政府會轉(zhuǎn)向執(zhí)行“不檢查”策略，由于雙方皆為理性參與者，因此上市公司在考慮到這一步時又會轉(zhuǎn)向“不披露”策略，如此循環(huán)往復(fù)，不斷迭代。由于不存在策略時間差，因為在純策略下不存在納什均衡。 （2） 混合策略下的納什均衡分析。混合策略下，雙方均采用“依靠概率來選擇策略”的策略。即考慮到對方

21、不可能采取純策略的情況后，根據(jù)已有信息計算出對方采取某一策略的概率，然后作出決策。 站在政府的角度計算上市公司披露的概率： 政府的期望效用： Vg=y[x(S-G)+(1-x)(F-G)]+(1-y)[xS+0*(1-x)] 對y求導(dǎo)并令其為0得：d(Vg)/dy=d(yF-yG-yxF+xS)/dy=F-G-xF=0 則x=(F-G)/F 因此，站在政府的角度計算出在政府效用最大時，上市公司披露的概率一定是F-G/F。因為當(dāng)上市公司披露概率大于或小于F-G/F時，政府總有減少或增加檢查概率的策略與之對應(yīng)，因此上市公司會將披露的概率保持在F-G/F。 站在上市公司的角度計算政

22、府檢查的概率。 上市公司的期望效用： Vc=x[y(R-C)+(1-y)(R-C)]+(1-x)[y(C-R-F)+(1-y)(C-R)] 對x求導(dǎo)并令其為0得：d(xc)/dx=d[2xR-2xC+(x-1)yF+C-R]/dx=2R-2C+yF 則y=2(C-R)/F 因此同理，政府會將檢查的概率保持在2（C-R）/F 所以政府選擇2（C-R）/F的概率檢查，上市公司選擇F-G/F的概率披露是混合策略下的納什均衡。 （四）博弈結(jié)果分析 （1）、從政府角度出發(fā)，應(yīng)盡可能提高上市公司披露的概率。通過分析影響上市公司披露概率的因素可得：x=1-G/F,因此當(dāng)罰金F上升，政

23、府檢查成本G下降時，x會上升。因此政府可以通過提高罰金，簡化辦事程序，提高檢查效率的手段來降低檢查成本G，從而使x上升。 （2）、從上市公司角度出發(fā)，若使政府檢查概率降低，由于罰金F不是自身所能影響的因素，所以只能通過降低信息披露成本C及提高披露所帶來的社會效益R的方法來降低y。 一方面，為了達到社會效益的最大化。我們應(yīng)盡可能地提高上市公司披露的概率，降低政府檢查的概率，這樣使得政府付出最小，收獲最大。因此同樣的，我們可以通過降低企業(yè)信息披露成本C以及增加披露所帶來的社會效益R來使得政府檢查的概率y降低。 那么具體的方法有以下2點： 1、提高信息披露收益，完善市場環(huán)境。信息披露成本是指

24、上市公司在信息披露后所需承擔(dān)的一系列責(zé)任，例如環(huán)境保護及環(huán)境污染治理的成本等。表面上看，我們是無法使企業(yè)信息披露成本降低的，但我們可以通過提高信息披露收益的方法來彌補信息披露的成本。這里的信息披露收益是指上市公司在信息披露后受到投資人及債權(quán)人的認(rèn)可，從而導(dǎo)致的籌資成本下降的收益。從這一點出發(fā)，我們便可以提高銀行對這些上市公司的貸款額度，給予一定的貸款優(yōu)惠，在市場環(huán)境中普及相關(guān)的投資及法律知識來引導(dǎo)投資人去購買積極披露環(huán)境信息的上市公司的股票等等措施，進一步降低上市公司籌資的成本，最后使得信息披露的成本降低。 2、化大為小，制造公共環(huán)境小集體。一般而言，社會環(huán)境具有極強的外部性，使得企業(yè)不必付

25、出太大成本便能享受其成果，所以披露環(huán)境信息的積極性不高。因此我們必須從根源入手，減輕其外部性，例如劃立產(chǎn)業(yè)園區(qū)，允許并要求企業(yè)長時間駐扎，這樣一來，園區(qū)的環(huán)境問題便和企業(yè)息息相關(guān)。同時產(chǎn)業(yè)園區(qū)的自然環(huán)境屬于“零和型公共物品”，即進入者越多，每個個體所能享受到的份額便越少，因此先進入的企業(yè)便會為了自己的利益，聯(lián)合政府共同對那些不披露環(huán)境信息的企業(yè)進行抵制，并且對之后想要加入的企業(yè)實行更嚴(yán)格的準(zhǔn)入篩查，一旦有哪些企業(yè)為了自身利益而損壞集體利益，將迅速的被集體“邊緣化”甚至排擠出去。 本文的局限性 1、本文僅選取了林業(yè)行業(yè)的部分樣本，沒有選取全部樣本，更沒有在不同行業(yè)選取樣本

26、，因此得出的結(jié)論存在著一定的局限性。 2、本文僅選取了上市公司和政府兩位博弈參與代表者，而在現(xiàn)實情況中，博弈過程錯綜復(fù)雜，利益相關(guān)者也遠不止兩位，因此得到的簡易模型分析結(jié)論，不足以解釋全部情況。 3、本文假設(shè)了上市公司只存在“披露”和“不披露”兩種策略，而在實際中，上市公司還可以選擇“披露假信息”“披露部分真信息，部分假信息”等策略，這都會導(dǎo)致參數(shù)發(fā)生變化，如建立更為復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，定可以得出更為精確，更有說服力的結(jié)論。 致謝 本人自入學(xué)以來，自始至終都得到了經(jīng)管學(xué)院各位老師及同學(xué)的幫助。我的基礎(chǔ)課老師們?yōu)槲掖蛳铝藢W(xué)習(xí)會計堅實的基礎(chǔ)，而專業(yè)課老師們更是把我領(lǐng)入了會計學(xué)的大門，讓

27、我有幸進入了會計學(xué)的新世界。特別是在本次學(xué)位論文的寫作過程中，從最初的定向，選題，到中間的草擬提綱，收集資料，再到最后的完善，修改與定稿，都得到了蘇芯蕊老師的大力幫助與支持。每次在向老師討教問題的過程中，都會有著豁然開朗、如沐春風(fēng)的感覺，在數(shù)次論文修改過程中，蘇老師提到的每一點修改意見，都使我對這篇文章，這個課題有了更為深刻的認(rèn)識。蘇老師不僅促使我完成了這篇文章，更使我養(yǎng)成了嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，科學(xué)求證的學(xué)術(shù)態(tài)度，而這些好習(xí)慣的養(yǎng)成，是遠勝于這篇文章，并且能夠伴隨我一生的無比寶貴的財富。在這里我要再次感謝蘇老師，蘇老師，謝謝您！ 同時，在這里我也要感謝與我朝夕相處的舍友與同學(xué)們，有了同學(xué)之間不斷的

28、互相討論交流，才碰撞出了一個又一個思想的火花。感謝審閱論文的老師們，多虧了老師們的批評與指正，才有了論文一步步的完善。感謝經(jīng)管學(xué)院，教會了我在社會上，在人生中安身立命的本領(lǐng)。感謝長安大學(xué)，母校的培養(yǎng)之情，栽培之恩永世難忘。情深似海，恩重如山，學(xué)生唯有更加努力，在社會上充分實現(xiàn)自己的人生價值和社會價值，為母校爭光，報母校之恩！ 參考文獻 [1]葛家澍; 李若山，《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》，會計研

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