國家稅務(wù)總局公告2011年第25號
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1、國家稅務(wù)總局公告 2011年第25號 來源:國家稅務(wù)總局 ?? 作者: ?? 時間:2011-04-18 【字體:大?中?小】?【關(guān)閉】 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發(fā)布,自2011年1月1日起施行。 特此公告。 二○一一年三月三十一日 ? 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 第一章 總 則 第一條?? 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱
2、企業(yè)所得稅法)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱征管法)及其實施細(xì)則、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)(以下簡稱《通知》)的規(guī)定,制定本辦法。 第二條? 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。 第三條? 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失
3、(以下簡稱實際資產(chǎn)損失),以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失)。 第四條? 企業(yè)實際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 第五條? 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失,不得在稅前扣除。 第六條? 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,可以按照本辦法的規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中,屬于
4、實際資產(chǎn)損失,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除,其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年,但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失,應(yīng)在申報年度扣除。 企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣。 企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損
5、額,再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。 第二章?? 申報管理 第七條? 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時,可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。 第八條? 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同,分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中,屬于清單申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總,然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān),有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯m椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告,同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。 企業(yè)在申報
6、資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正,企業(yè)拒絕改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。 第九條? 下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除: (一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失; ?。ǘ┢髽I(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗; ?。ㄈ┢髽I(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失; (四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失; ?。ㄎ澹┢髽I(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 第十條?? 前條以外的資產(chǎn)損失
7、,應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項申報的形式申報扣除。 第十一條? 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除: ?。ㄒ唬┛倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失,除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定,各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外,各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu); (二)總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失,除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外,應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn) 行申報; (三)總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失,由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。 第十
8、二條? 企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失,應(yīng)向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后,將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進(jìn)行專項申報。 第十三條? 屬于專項申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后,可適當(dāng)延期申報。 第十四條? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度,及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料,方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 第十五條? 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項建檔、分級管理的原則,建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案,及時進(jìn)行評估。對資產(chǎn)損失金額較大
9、或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失,應(yīng)及時進(jìn)行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的,應(yīng)依法作出稅收處理。 第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 第十七條 具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,主要包括: ?。ㄒ唬┧痉C(jī)關(guān)的判決或者裁定; ?。ǘ┕矙C(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù); ?。ㄈ┕ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明; ?。ㄋ模┢髽I(yè)的破產(chǎn)清算公
10、告或清償文件; ?。ㄎ澹┬姓C(jī)關(guān)的公文; ?。I(yè)技術(shù)部門的鑒定報告; ?。ㄆ撸┚哂蟹ǘㄙY質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明; (八)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書; ?。ň牛┍kU公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù); ?。ㄊ┓戏梢?guī)定的其他證據(jù)。 第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,主要包括: ?。ㄒ唬┯嘘P(guān)會計核算資料和原始憑證; ?。ǘ┵Y產(chǎn)盤點(diǎn)表; ?。ㄈ┫嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同; ?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資
11、料; ?。ㄎ澹┢髽I(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明; ?。ω?zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明; ?。ㄆ撸┓ǘù砣?、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 第四章?? 貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn) 第十九條? 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。 第二十條? 現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn): ?。ㄒ唬┈F(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄); ?。ǘ┈F(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件; ?。ㄈω?zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明; ?。ㄋ模┥?/p>
12、及刑事犯罪的,應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料; ?。ㄎ澹┙鹑跈C(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。 第二十一條 企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn): (一)企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù); ?。ǘ┙鹑跈C(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件; (三)金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的,企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失,但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。 第二十二條? 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn): ?。ㄒ唬┫嚓P(guān)事項合同、協(xié)議或說明; ?。ǘ儆趥鶆?wù)人破產(chǎn)清算的,應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公
13、告; ?。ㄈ儆谠V訟案件的,應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書,或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書; ?。ㄋ模儆趥鶆?wù)人停止?fàn)I業(yè)的,應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;? (五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的,應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明; (六)屬于債務(wù)重組的,應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明; ?。ㄆ撸儆谧匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的,應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。 第二十三條? 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。 第二十四
14、條? 企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項,會計上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。 第五章? 非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn) 第二十五條? 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。 第二十六條? 存貨盤虧損失,為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn): ?。ㄒ唬┐尕浻嫸惓杀敬_定依據(jù); ?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件; ?。ㄈ┐尕洷P點(diǎn)表; ?。ㄋ模┐尕洷9苋藢τ诒P虧的情況說明。
15、第二十七條? 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失,為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn): (一)存貨計稅成本的確定依據(jù); (二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料; ?。ㄈ┥婕柏?zé)任人賠償?shù)?,?yīng)當(dāng)有賠償情況說明; ?。ㄋ模┰擁棑p失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上,或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上,下同),應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。 第二十八條? 存貨被盜損失,為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn): ?。ㄒ唬┐尕浻嫸惓杀镜拇_定依據(jù); (
16、二)向公安機(jī)關(guān)的報案記錄; (三)涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?,?yīng)有賠償情況說明等。 第二十九條? 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失,為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn): ?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料; ?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)盤點(diǎn)表; ?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料; ?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)盤虧、丟失情況說明; (五)損失金額較大的,應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。 第三十條? 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失,為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn): (一)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料; ?。ǘ┢?/p>
17、業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料; ?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料; ?。ㄋ模┥婕柏?zé)任賠償?shù)?,?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明; ?。ㄎ澹p失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的,應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。 第三十一條? 固定資產(chǎn)被盜損失,為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn): (一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料; (二)公安機(jī)關(guān)的報案記錄,公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料; ?。ㄈ┥婕柏?zé)任賠償?shù)?,?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。 第三十二條? 在建工程停建、報廢損失,為其工程項目投
18、資賬面價值扣除殘值后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn): ?。ㄒ唬┕こ添椖客顿Y賬面價值確定依據(jù); ?。ǘ┕こ添椖客=ㄔ蛘f明及相關(guān)材料;? ?。ㄈ┮蛸|(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目,應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。 第三十三條? 工程物資發(fā)生損失,可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。 第三十四條? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失,為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn): (一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表; ?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明; (三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的,企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)
19、鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。 第三十五條? 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn): (一)損失情況說明; ?。ǘ┴?zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明; (三)損失金額較大的,應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。 第三十六條? 對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,為其賬面凈值扣除保險賠償以及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn): (一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后,向公安機(jī)關(guān)的報案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料; (二)責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。
20、第三十七條? 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn),使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣,其賬面凈值大于變賣價值的差額,可認(rèn)定為資產(chǎn)損失,按以下證據(jù)材料確認(rèn): ?。ㄒ唬┑盅汉贤騾f(xié)議書; (二)拍賣或變賣證明、清單; ? ?。ㄈ嫼怂阗Y料等其他相關(guān)證據(jù)材料。 第三十八條? 被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限,已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值,尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失,應(yīng)提交以下證據(jù)備案: ?。ㄒ唬嫼怂阗Y料; ?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明; ?。ㄈ┘夹g(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明; (四)無形資產(chǎn)
21、的法律保護(hù)期限文件。 第六章 投資損失的確認(rèn) 第三十九條? 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。 第四十條? 企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的,還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料: ?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等,應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明,且上述事項超過三年以上的,或債權(quán)投資(包括信用卡透支和助學(xué)貸款)余額在三百萬元以下的,應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商
22、行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄);? ?。ǘ﹤鶆?wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故,企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未能收回的債權(quán),應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等; ?。ㄈ﹤鶆?wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任,其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),又無其他債務(wù)承擔(dān)者的,應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明; ?。ㄋ模﹤鶆?wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),企業(yè)提出訴訟或仲裁的,經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行,債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行,人民法院裁定終結(jié)或終止(中止)執(zhí)行的,應(yīng)出具人民法院裁定文書;
23、 (五)債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的,或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任,經(jīng)追償后無法收回的債權(quán),應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或法院不予受理或不予支持證明,或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書; (六)經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán),應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。 第四十一條? 企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn): ?。ㄒ唬┕蓹?quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料; ?。ǘ┍煌顿Y企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件; ?。ㄈ┕ど绦姓芾聿块T注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件; ?。ㄋ模?/p>
24、政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件; (五)被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件; (六)被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料; (七)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明; ?。ò耍嫼怂阗Y料等其他相關(guān)證據(jù)材料。 第四十二條? 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等,應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。 上述事項超過三年以上且未能完成清算的,應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。 第四十三條? 企業(yè)委托金融機(jī)
25、構(gòu)向其他單位貸款,或委托其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財,到期不能收回貸款或理財款項,按照本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 第四十四條? 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任,經(jīng)追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的金額,比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進(jìn)行處理。 與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。 第四十五條 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失,或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失,準(zhǔn)予扣除,但企業(yè)應(yīng)作專項說明,同時出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告
26、及其相關(guān)的證明材料。 第四十六條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除: ?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力,未按期償還的企業(yè)債權(quán); (二)違反法律、法規(guī)的規(guī)定,以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán); (三)行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán); ?。ㄋ模┢髽I(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán); ?。ㄎ澹┢髽I(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán); ?。┢渌粦?yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。 第七章? 其他資產(chǎn)損失的確認(rèn) 第四十七條? 企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包),以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售,其出售價格低于計稅成本的差額,可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前
27、申報扣除,但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。 第四十八條? 企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失,應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額,可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除,但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。 第四十九條? 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失,應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額,或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額,可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除,但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失
28、原因證明材料。 第八章 附 則 第五十條? 本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項,只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的,也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。 第五十一條? 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。 第五十二條? 本辦法自2011年1月1日起施行,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2009〕772號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2010〕196號)同時廢止。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項,也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。
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