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1、 本科畢業(yè)論文 淺談我國企業(yè)內部控制 系 部 會計學部________ 專 業(yè) 會計學_________ 班 級 2009 級會計（2）班__ 學 號 ______ 學生姓名 _________ 指導教師 ______ ________ 摘 要 近年來，企業(yè)內部控制的完善逐漸成為關注的話題。在國內，“三鹿奶粉”“三鹿事件” “長虹事件”等發(fā)生許多舞弊大案要案；在國外，“安然” “施樂”

2、案件一波為平一波又起的舞弊行為的曝光，讓大家意識到了財務舞弊的危害之深、影響之大，徹底打擊了投資者對資本市場的信心，最終使得美國國會痛下決心出臺了薩班斯法案。該法案的出臺標志著資本市場在堅決打擊財務舞弊的道路上又前進了一步；但是，財務舞弊行為不會就此嘎然而止，隨著上市公司舞弊手法不斷翻新、涉案金額不斷增加，堅持不懈地打擊財務舞弊行為注定是一條漫長而又曲折的道路。隨著市場經濟的高速發(fā)展和企業(yè)現(xiàn)代管理制度的不斷完善，內部控制在企業(yè)管理中的重要性日益凸顯，完善高效的內部控制制度對于規(guī)范企業(yè)各種經營活動、保障企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展并最終實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標等都具有不可替代的作用。內部控制作為由管理當局為履行

3、管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理及公司管理密不可分。 本文首先家介紹了企業(yè)內部控制制度理論發(fā)展和國內外企業(yè)內部控制現(xiàn)狀簡述，然后披露了我國企業(yè)內部控制存在的問題，引用了“三鹿奶粉”和“安然事件”作為案例，接著提出了我國內部控制存在問題的對策，認識到我國企業(yè)內部控制存在的不足。提出完善內部控制制度建設的具體對策。企業(yè)的內部控制能夠使企業(yè)的每一個成員都自發(fā)、自覺地按照規(guī)范和目標行事，發(fā)揮自己的潛力，維護企業(yè)的利益，努力實現(xiàn)企業(yè)目標，那么，企業(yè)將會在市場經營活動中立于不敗之地，才能得以持續(xù)地發(fā)展和壯大。 關鍵詞：內部控制，風險管理，公司治理，對策

4、Abstract In recent years, the enterprise internal control became a topic of interest. In China, "SANLU milk" "Enron event" "CHANGHONG event", occurred many fraud further; in abroad, "Enron" "Shi Le" cases a wave for flat Catania of fraud acts of exposure, let everyone realized has financial fraud

5、of against of deep, and effect of large, thoroughly against has investors on capital markets of confidence, eventually makes United States Congress pain determined introduced has Sarbanes Bill. The Bill introduction marks the capital market in a resolute fight against financial fraud has taken a fur

6、ther step on the road, but financial fraud will not all, changing as the corrupt practices of listed companies, in connection with the amount increasing, make unremitting efforts to combat financial fraud is destined to be a long and winding road. With the rapid development of the market economy and

7、 the modern enterprise management system and constantly improve, growing importance of internal control in enterprise management, efficient internal control system for the standardizing enterprise activities, safeguard the stable and healthy development of the enterprise and, ultimately, overall str

8、ategic objectives has an irreplaceable role. Internal control as established by the management authorities for the fulfilment of management objectives and a set of rules, policies and procedures, corporate governance and corporate governance are inextricably linked. Construction of enterprise's inte

9、rnal control system are critical to enterprise management, enterprise internal control, if not effectively implemented, is likely to result in loss of business assets, finger-a series of issues, such as liability, leading to declining profit, companies will become unsustainable. In recent years, the

10、 rapid development of the Chinese enterprises, a large number of quality development of enterprises ' internal control weakness, poor. If an enterprise's internal control to enable every Member of the enterprise are spontaneous, conscientiously acted in accordance with the norms and objectives, real

11、ize their potential, protect the interests of enterprises, and strive to achieve business goals, then companies will operate in market activity in an invincible position, can be continued to develop and grow. This article from the theory of internal control system at home and abroad, and on the basi

12、s of analysis of internal control of enterprises in China, a summary and analysis of the cause of our country's internal control issues and propose concrete countermeasures to perfecting internal control system. This article first describes the theory of enterprises ' internal control system devel

13、opment and current situation of domestic and foreign enterprises ' internal control outlined then disclosed the problems existing in China Enterprise inner control, cited "SANLU milk " and "Enron event" a case, then raised the issue of internal control in China's response, recognizing the lack of in

14、ternal control of enterprises in China. Make specific countermeasures for perfecting internal control system. Enterprise internal control to enable every Member of the enterprise are spontaneous, conscientiously acted in accordance with the norms and objectives, realize their potential, protect the

15、interests of enterprises, and strive to achieve business goals, then companies will operate in market activity in an invincible position, can be continued to develop and grow. Key words: Internal control, Risk management, Internal control environment 目 錄 緒論

16、 1 1 企業(yè)內部控制制度理論發(fā)展 2 1.1內部控制制度的理論發(fā)展 2 1.2企業(yè)內部控制內容 3 2 企業(yè)內部控制綜述 6 2.1 國外對企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀簡述 6 2.2 國內對企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀簡述 7 3 我國企業(yè)內部控制制度存在的問題 10 3.1 產權不明晰，所有者缺位 11 3.2 企業(yè)缺乏科學的評析和激勵機制 11 3.3 缺乏有效監(jiān)督機制和多級控制系統(tǒng) 11 4 解決我國企業(yè)內部控制存在問題的對策 13 5 案例分析 14 5.1 三鹿奶粉事件 15 5

17、.2 安然事件 17 6 加強我國企業(yè)內部控制的建議 19 6.1加強企業(yè)管理者培訓，全面提高管理者綜合素質 19 6.2 建立健全內部控制體系，制度設計結合企業(yè)自身實際 19 6.3 積極推進精細化管理，權責分明嚴格實施會計法 20 6.4 積極拓展企業(yè)國際化發(fā)展渠道，增強企業(yè)國際化水平 20 結論 21 參考文獻 22 緒 論 近年來，企業(yè)內部控制的完善逐漸成為關注的話題。在國內，“三鹿奶粉”“三鹿事件” “長虹事件”等發(fā)生許多舞弊大案要

18、案；在國外，“安然” “施樂”案件令人觸目驚心的案例一樁又一樁，而這些事件絕大多數(shù)源于企業(yè)內部控制不力，加強內部控制制度，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需求。內部控制制度的建設是提高經營管理水平的基礎工作，是實現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理工作的目標，提高經營效率的有力保障，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高其市場競爭力，規(guī)避市場風險，迎接挑戰(zhàn)的重要保證。內部控制制度建設，是企業(yè)各項管理工作的基礎，是企業(yè)管理機制建設的重要內容。是企業(yè)內部管理從人治走向法治的過程，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障。本文通過對企業(yè)內部控制存在的問題進行總結，提出了改善我國企業(yè)內部控制制度的具體對策。 5 1 企

19、業(yè)內部控制理論發(fā)展 1.1內部控制制度的理論發(fā)展 （1）內部牽制階段 20世紀40年代以前，人們習慣用內部牽制這一概念，其主要特點是:以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織的責任分工。一般來說，內部牽制的執(zhí)行大意可以分為以下四類：一是實物牽制。例如，把保險柜的鑰匙交給兩個以上的工作人員持有。如果不同時使用這兩把以上的鑰匙，保險柜就打不開。二是機械牽制。例如，保險柜的門若是非按正確程序操作就打不開。三是體制牽制，采用雙重控制預防錯誤和舞弊的發(fā)生。四是薄記牽制。定期將明細賬與總賬進行核對。在現(xiàn)代內部控制理論中，內部牽制仍占有相當重要的地位，成為有關組織機構控制和職

20、務分離控制的基礎。 （2）內部監(jiān)控階段 20世紀40年代末，內部控制這一概念得到了重視。 1949年美國注冊會計師協(xié)會的審計程序文員會在《內部控制：一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內部控制首次作出了權威性的定義：“內部控制包括組織的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協(xié)調的方法與措施，以保護企業(yè)財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率和推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策和規(guī)章制度?！边@一范圍廣泛的定義及其相應的解釋，在當時被普遍認為是對理解內部控制的這一概念的重大貢獻，因為在此之前內部控制從未受到如此的重視。 （3）會計控制和管理控制階段 1958年美國注冊會

21、計師協(xié)會下屬的審計程序委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》對內部控制定義重新進行了表述，將內部控制劃分為會計控制和管理控制。會計控制組織包括組織規(guī)劃的所有辦法和程序，這些方法和程序與財產安全以及財務記錄可靠性有直接的聯(lián)系。會計控制包括授權與批準制度，從事財務記錄和審核與從事經營或財產保管職務分離的控制，財產的實物控制和內部審計。管理控制包括但不限于確保交易由管理當局授權的組織結構，程序和有關記錄。內部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經營效率和貫徹管理方針有關，通常只與財務記錄有間接關系。管理控制一般包括統(tǒng)計分析，時效研究，業(yè)績報告，員工培訓和質量控制。 （4）內部控

22、制結構階段 20世紀80年代，西方會計、審計界研究的重點逐步從一般含義向具體內容深化。1988年美國注冊會計師協(xié)會頒發(fā)的《審計準則公告55號》于1990年1月起取代了1972年發(fā)布的《審計準則公告1號》。這次公告首次以“內部控制結構”代替了“內部控制”，并指出了“企業(yè)的內部控制結構包括了為企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。內部控制結構是指為了對實現(xiàn)特定公司目標提供合體保證而建立的一系列政策和程序構成的有機整體，包括控制環(huán)境，會計系統(tǒng)及控制程序三個部分。 （5）內部控制整體框架階段 進入20世紀90年代，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準則公告第78號》，并從1997年1月起取代1

23、988年美國注冊會計師發(fā)布的《審計準則公告第55號》，將內部控制定義為：由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，均為了一下目標提供合理保證：（1）財務報告的可靠性；（2）經營的效果和效率（3）符合適用的法律和法規(guī)。審計準則將內部控制劃分為五種要素，分別是：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。這五種要素使內部控制成為一個整體。 （6）內部控制整合框架——風險管理階段 2004年4月，美國COSO委員會在廣泛吸收了各國理論界和實務界研究成果的基礎上，頒布了《企業(yè)風險管理框架》。該框架在1992年COSO的內部控制整體框架報告的基礎上建立企業(yè)風險管理框架，將企業(yè)管理的重心由內

24、部控制轉向風險管理。相對于內部控制整體框架，新的COSO報告增加了一個觀念——風險組合觀，一個目標即“戰(zhàn)略目標”，兩個概念即“風險偏好”和“風險容忍度”，三個要素即“目標制定”、“事項識別”和“風險反應”。企業(yè)風險管理包括八個相互關聯(lián)的要素，各個要素貫穿在企業(yè)的管理過程之中。 1.2企業(yè)內部控制內容 （1）授權控制 授權控制是指某項財務會計活動發(fā)生之前企業(yè)各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業(yè)務事項進行處理，未經授權和批準的，各級工作人員不允許接觸這些業(yè)務，因此這一控制方式使得在經濟業(yè)務發(fā)生的時候得到了有效的控制，這是一種事前控制。授權控制要求各級管理人員工作人員在其授權范

25、圍內行駛權利，同時應承擔相應的責任，對自己的業(yè)務負責。 （2）分工控制 分工控制是指對不相容的職務必須進行分工，不能同時由一人兼任。這種控制方式使經濟業(yè)務處理的有關人員在經濟業(yè)務活動中能夠相互制約。內部控制制度的建立和實施必須貫徹不相容職務分工的原則。 概括而言，在單位內部應加以分離的主要不相容職務有：（1）授權進行某項經濟業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的職務要分離，如有權決定或審批材料采購的人員不能同時兼任采購員職務。（2）執(zhí)行某些經濟業(yè)務和審核這些經濟業(yè)務的職務要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。（3）執(zhí)行某項經濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作。（4

26、）保管某些財產物資和對其進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。（5）保管某些財產物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務要分離。（6）記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離。（7）登記日記賬和登記總賬的職務要分離。 （3）業(yè)務記錄控制 在經濟業(yè)務發(fā)生以后，必須按照一定的程序記入會計賬務處理系統(tǒng)。所謂業(yè)務記錄控制，即在對經濟業(yè)務進行會計賬務記錄時必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。它是內控制度最基礎的一部分。 業(yè)務記錄控制的基本目的是要確保會計信息系統(tǒng)對企業(yè)內部和企業(yè)處部所提供的會計信息的可靠，因此業(yè)務記錄控制也稱為可靠性控制。業(yè)務記錄控制的措施和方法是

27、多方面的，主要包括以下幾項內容：第一，原始憑證必須經過專人審核，只有經過專人審核的原始憑證方能作為會計記錄的原始依據。第二，記賬憑證的內容必須與原始憑證的內容保持一致，所有的記賬憑證必須附有原始憑證。第三，憑證必須連續(xù)編號，憑證的使用必須按編號次序使用，領用空白憑證必須經過登記。第四，憑證正、副聯(lián)必須一次復寫填制，各聯(lián)憑證必須注明用途，嚴格按規(guī)定的用途使用各聯(lián)憑證，報廢憑證各聯(lián)必須注明報廢字樣合并一處按規(guī)定妥善保管。 第五，建立定期的復核制度，定期對憑證的填制、記賬、過賬和報表編制的工作進行復核。 第六，建立總分類賬和明細分類賬、總分類賬和日記賬定期核對制度。第七，建立完善的憑證傳遞程序。憑證

28、傳遞程序是憑證填制和取得以后如何經過各個部門和有關人員記入賬簿體系。憑證傳遞程序應該有利于各個部門的相互制約和相互聯(lián)系。第八，業(yè)務經辦人員在處理有關業(yè)務后，必須簽名、蓋章，以備今后追溯責任和查考。 2 企業(yè)內部控制綜述 2.1國外對企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀簡述 內部控制是一個發(fā)展的動態(tài)過程，早從上世紀四十年代，在《科氏會計詞典》中對內部牽制的定義為：“以提供有效的組織和經營，并提供有效的組織和經營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的業(yè)務流程設計，其主要特點是以任何個人或部門都不能單獨控制任何一項或者一個部門業(yè)務權力的方式進行組織

29、上的責任分工，每項業(yè)務都必須通過正常發(fā)揮其他人或者其他部門的功能交叉檢查或交叉控制，設計有限的內部牽制以便使各項業(yè)務能完整正確地經過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內部牽制機制是一個不可缺少的組成部門?！笨梢哉f這是一個比較完整和具有權威的關于“內部牽制”的定義。 1949年美國會計師協(xié)會的審計委員會在《內部控制：一種協(xié)調制度要素及其管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中所做的權威而具有重大影響的意義?！皟炔靠刂瓢ńM織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施。這些方法和措施皆在保護企業(yè)的資產，保證會計信息的可靠性，真實性，準確性，提高經營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理

30、政策和規(guī)章制度?！边@一范圍廣泛的定義及其相應的解釋，在當時被普遍認為是對理解內部控制這一概念的重大貢獻，因此在此之前內部控制概念從未如此受到重視。 1958年美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計程序委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》對內部控制定義重新進行了表述，將內部控制劃分為會計控制盒管理控制。 20世紀80年代，西方會計、審計界研究的重點逐步從一般含義向具體內容深化。1988年美國注冊會計師協(xié)會頒發(fā)的《審計準則公告55號》于1990年1月起取代了1972年發(fā)布的《審計準則公告1號》。這次公告首次以“內部控制結構”代替了“內部控制”，并指出了“企業(yè)的內部控制結構包括了為企業(yè)特定目標的合理保證而

31、建立的各種政策和程序。”內部控制結構是指為了對實現(xiàn)特定公司目標提供合體保證而建立的一系列政策和程序構成的有機整體，包括控制環(huán)境，會計系統(tǒng)及控制程序三個部分。 進入20世紀90年代，人們對內部控制的研究進入了一個全新的階段。1992年，美國對反對虛假財務報告委員會下屬的由美國會計學會、美國注冊會計師協(xié)會、美國國際內部審計人員協(xié)會、美國財務經理協(xié)會和美國管理學會計協(xié)會等組織參與發(fā)起的委員會（COSO）發(fā)布報告“內部控制——整合框架”即“COSO報告”，該報告具有廣泛的適用性。2004年4月，美國COSO委員會在廣泛吸收了各國理論界和實務界研究成果的基礎上，頒布了《企業(yè)風險管理框架》。該框架在1

32、992年COSO的內部控制整體框架報告的基礎上建立企業(yè)風險管理框架，將企業(yè)管理的重心由內部控制轉向風險管理。 縱觀國外的內部控制的發(fā)展史，可以看出其發(fā)展的每一個過程都與會計職業(yè)群體息息相關。1938年的“麥克森——羅賓斯事件”促使美國注冊會計師協(xié)會發(fā)起對內部控制的定義，到了1977年美國國會發(fā)布的《反國外賄賂法案》，及1992年COSO發(fā)布的《內部控制——綜合框架》，直至2002年美國國會發(fā)布的《塞班斯——奧克斯利法案》以及公眾公司會計監(jiān)督委員會發(fā)布第2號審計標準，會計職業(yè)界都與此有著密切的聯(lián)系。COSO成為當今最大的內部控制框架。 總之，企業(yè)內部將一個基本的控制框架，作為管理層評估企業(yè)內

33、部控制的基礎，這也是企業(yè)發(fā)展到一定階段管理方面必然的要求。它受公司的治理，創(chuàng)造價值，風險和機會，管制，企業(yè)文化，技術發(fā)雜及受托責任等各個方面的影響。國內的各類企事業(yè)單位也應該從COSO框架中涉取合理的內容，有助于機構管理層次的提升，執(zhí)行能力的到位，中國注冊師會計協(xié)會也應該從中吸收合理的經驗。 2.2國內對企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀簡述 在西方國家，內部控制已經經過了長期的發(fā)展，已經形成了較為成熟的系統(tǒng)。并主導著國際發(fā)展的潮流方向。但是，對于仍舊處在發(fā)展中國家水平的我國而言，全面認識企業(yè)內部控制僅僅只是剛開始，會計失真，經營失敗和不受規(guī)章制度經營等等再很大程度上都歸結于企業(yè)內部控制的失衡。 自20

34、世界90年代起，我國開始在企業(yè)大力推行企業(yè)內部控制。1996年，財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》；2001年6月，財政部頒布《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》；2003年6月，內部審計準則委員會發(fā)布《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》和《內部審計具體準則第16號——內部控制中的風險管理》。但從內部控制理論的發(fā)展來看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部控制已不僅僅是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司治理的具體體現(xiàn)。在現(xiàn)代公司制下，內部控制制度的職能不僅僅是保證企業(yè)財產的安全完整，檢查會計資料的準確、可靠，還包括促

35、進企業(yè)貫徹經營方針、提高企業(yè)經營效率。2004年8月19日,財政部發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范——擔保(試行)》和《內部會計控制規(guī)范——對外投資(試行)》為加快推進我國企業(yè)內部控制標準體系建設,2006年7月財政部會同證監(jiān)會等5個部門成立了企業(yè)內部控制標準委員會,研究制定我國企業(yè)內部控制規(guī)范。財政部于2007年3月下發(fā)了《關于印發(fā)〈企業(yè)內部控制規(guī)范——基本規(guī)范〉和17項具體規(guī)范(征求意見稿)的通知》。 綜上所述,內部控制制度是指企業(yè)行政領導和各個管理部門的有關人員,在處理生產經營業(yè)務活動時相互聯(lián)系,相互制約的一種管理體系,包括為保證企業(yè)正常經營所采取的一系列必要的管理措施,內部控制制度的重點是嚴

36、格會計管理,設計合理的、有效的組織機構和職務分工,實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面:(1)內部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務,主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生,以及保護企業(yè)財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。(2)內部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產、技術、經營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平,確保企業(yè)經營目標和有關方針、政策的貫徹執(zhí)行。 在實踐中，我國企業(yè)內部控制仍停留在保障會計資料安全、完整及資金的安全性上，無法有效實現(xiàn)會計的監(jiān)督與參與企業(yè)內部管理的職能。具體可歸納為： （1）會

37、計控制相對弱化 會計控制是企業(yè)內部控制的核心內容，只有建立有效的會計系統(tǒng)，提供真實、完整、可靠的會計信息，才能為企業(yè)的財務運作、經營決策和管理目標的實現(xiàn)提供決策分析依據；只有將會計控制強而有力地貫穿于企業(yè)的財務管理過程中，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督與管理職能，保障資金的安全、盡力規(guī)避風險。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，會計控制普遍弱化，會計職能更多的只是體現(xiàn)在報賬算賬上，對于企業(yè)的財務運作缺乏有效的控制手段。 一方面，我國的會計準則、會計制度無一不是政府主導下的產物，企業(yè)的會計信息更多地被看成是一種對外提供的準公共產品，大多數(shù)企業(yè)沒有提供高質量會計信息的內在動力，少數(shù)企業(yè)為了某種利益，甚至不惜提供虛假

38、的會計信息，更談不上利用會計系統(tǒng)對企業(yè)進行內部控制與管理了。另一方面，受陳舊的管理體制制約，我國企業(yè)的會計職能更多的只是核算職能，大多數(shù)會計人員實質上只是單純的報賬員，在具體經濟業(yè)務的確認過程中，嚴重受制于企業(yè)管理決策層，無法保持其應有的獨立性，使會計的監(jiān)督與管理職能大大弱化。從近年被揭露的財務舞弊案例可以發(fā)現(xiàn)，幾乎所有這些企業(yè)的管理問題都是通過政府部門檢查、會計師事務所審計等外部力量揭露出來的，反映出我國企業(yè)會計控制外部化的特點，企業(yè)的內部會計控制與監(jiān)督嚴重滯后。 （2）企業(yè)內部控制觀念落后 其一，我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)的內部控制制度，基本上是在計劃經濟體制下建立和發(fā)展起來的，大多將內

39、部控制制度簡單地理解為單位的內部牽制制度。實質上，現(xiàn)代企業(yè)的內部控制是基于公司治理中的委托—代理關系逐步發(fā)展起來的，體現(xiàn)了現(xiàn)代公司治理對于企業(yè)內部各利益相關主體（大股東與小股東、股東與職業(yè)經理人、企業(yè)內部各部門等）的權利劃分與制約，是企業(yè)內部各利益主體在充分博弈的基礎上形成的一種契約關系。筆者認為，企業(yè)的內部控制應包含企業(yè)的決策授權機制、企業(yè)內部各部門間的權限劃分、股東對經理人及管理人員的激勵約束制度、財務部門在企業(yè)經營決策中的地位等。從我國企業(yè)現(xiàn)狀看，公司治理存在內部組織間權限劃分不明確、企業(yè)制度起不到激勵約束作用、財務部門缺乏對職業(yè)經理人的有效制約等諸多問題。顯然，這些深層次的問題需要公司

40、治理結構的完善、企業(yè)內部管理制度的設計、企業(yè)文化的建立，等等。這些正是我國企業(yè)內部控制中的盲點，不是簡單的內部牽制制度所能解決的。 其二，我國企業(yè)在內部控制中，往往重視對產品生產成本的控制，對如何有效控制企業(yè)的銷售費用、管理費用等期間費用方面，則重視程度明顯不足。與企業(yè)的生產成本相比，期間費用包括管理人員的薪籌、廣告費用、技術開發(fā)費用、招待費用以及其他各種零星的費用支出，開支范圍廣，具有隱蔽性強的特點。由于這部分成本的酌量性和我國企業(yè)（主要是國有企業(yè)）對管理層缺乏有效的控制與監(jiān)督，企業(yè)管理決策人員作為獨立的“經濟人”，不可避免地會對這部分費用支出產生偏好，如提高管理人員薪酬和報銷費用的范圍和

41、額度。因此，對期間費用的控制，或者說是對管理者權限的控制，成為我國企業(yè)內部控制的又一個盲點所在。 （3）我國企業(yè)內部控制風險意識十分淡薄 從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理人員風險意識淡薄，在企業(yè)經營管理過程中，缺乏有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制，對風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制。從企業(yè)內部管理體制角度分析，企業(yè)所面臨的風險大小取決于經營決策者個人的風險偏好。特別是在國有企業(yè)，由于內部投資決策及授權制度的缺陷以及公司治理結構的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經營決策者個人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔任何成本，導致企業(yè)投資失控，風險加劇。如紅極一時的巨人集團

42、的倒閉，鄭州亞細亞的衰敗等，都充分顯示了對建立和健全內部控制重要性和緊迫性做出了實證性的分析。 在我國主體市場依舊是“一股獨大”，公司治理仍舊不夠完善，戰(zhàn)略性人才的缺稀，社會誠信的危機，以及法律體系的不完善，執(zhí)行混亂，都是不利于內部控制體制建設所需要的環(huán)境。我國內部控制的起步較晚，大多數(shù)都是在二十世紀九十年代有政府強行向國有企業(yè)推行。直至今日，才有財政部所頒布的兩部有關于內部控制的環(huán)境試行法規(guī)，另外由中國注冊會計師協(xié)會獨立出臺的《獨立審計準則第19號——內部控制盒審計風險》。我國內部控制的實踐時間善短，對其認識的遠見仍未達成一致共識，內部控制還未形成完善的整體框架，審計對其評價只作為接受其他

43、受托業(yè)務的輔助手段而已，還不能作為一項獨立專業(yè)的受托業(yè)務，對于內部控制法規(guī)對內部控制制度的建立健全及評價都只有原則性的規(guī)定，例如方向性的指導，可操作性以及推廣性，可矯正性和評價性都不夠完善。 3我國企業(yè)內部控制存在的問題 從某種意義上說，治理結構是否完善、合理，是企業(yè)內部控制能否發(fā)揮效用的決定性因素。分析我國企業(yè)內部控制中存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)都與公司治理有關，因此，探討我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀產生的原因，應以現(xiàn)代公司治理為切入點，才具有針對性。 3.1產權不明晰，所有者缺位 由于歷史原因，我國國有企業(yè)長久以來產權不明晰、所有權者缺位，全民所有往往成了誰也沒有，使代理人（

44、企業(yè)經營管理者）在企業(yè)內部取得了絕對優(yōu)勢地位，公司幾乎所有權力都集中于企業(yè)的經營管理層。雖然我國企業(yè)也建立了董事會，但董事會本身并不能代表企業(yè)的產權所有者，往往無法對企業(yè)經營管理者進行有效的制約。 3.2企業(yè)缺乏科學的評價和激勵機制 良好的評價和激勵機制可以有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長遠利益趨于一致，是內部控制發(fā)揮其效能的關鍵。而我國企業(yè)對管理人員往往缺乏科學的評價機制和合理的激勵政策，一旦內部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠大于從公司利潤中獲取的剩余索取權時，企業(yè)的內部人控制問題便會自然凸顯出來。我國國有企業(yè)的廠長經理等企業(yè)經營管理人員幾乎全部來自于上

45、級任命，造成管理人員不對企業(yè)負責、只對上級領導負責，而上級部門對國有企業(yè)經營管理人員往往只是采用一些簡單的經濟指標來評價考核，無法真實反映經濟管理人員實際為企業(yè)帶來的經濟效益。這種基于行政體制下的人事制度，對國有企業(yè)不僅不是一種有效的激勵制度，反而會促使部分國有企業(yè)經營管理人員濫用權力牟取私利，同時提供虛假會計信息以滿足上級的考核指標。 3.3缺乏有效監(jiān)督控權機制和多級控制系統(tǒng) 在“委托—代理”關系中，只有建立有效的監(jiān)督控權機制，才能提高代理人的違規(guī)成本，使代理人因違規(guī)成本過大而不敢違規(guī)，實現(xiàn)企業(yè)內部控制的目標。多級控制系統(tǒng)包括三個層次：（1）所有者權益的利益保障系統(tǒng)。目的是防止企業(yè)因被少

46、數(shù)利益集團所操控而過分追求短期利益，背離股東權益最大化的目標。這一控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為企業(yè)股東大會、監(jiān)事會與董事會等機構的設置及權力制衡和監(jiān)督。（2）公司決策和經營目標控制系統(tǒng)。主要是通過合理的制度安排，將“代理人”問題對企業(yè)的負面影響降到最低。主要表現(xiàn)為公司董事會對公司經營管理者的考核、激勵與監(jiān)督機制。（3）預算執(zhí)行和控制系統(tǒng)。企業(yè)經營管理者在實施公司戰(zhàn)略目標的過程中，需要將目標層層分解到各業(yè)務部門，以保障公司目標最終得到有效落實。預算執(zhí)行和控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為經營管理人員對公司員工的管理、監(jiān)督與控制。但在我國，很多企業(yè)無法真正實現(xiàn)對企業(yè)經營管理層的有效控制與監(jiān)督，只有第三個層次的控制系統(tǒng)可以得

47、到有效實施，第一層次與第二層次的控制系統(tǒng)則難盡人意，許多公司的監(jiān)事會、董事會形同虛設，內部人控制極其嚴重，中小股東對大股東、企業(yè)的所有者對經營者缺乏必要有效的監(jiān)督與約束手段?？傮w來說，我國的內部控制可以對生產經營予以充分控制，但對企業(yè)的決策管理層卻無能為力。 4解決我國企業(yè)內部控制存在問題的對策 鑒于我國企業(yè)內部控制存在的問題及其內在原因，以為完善我國企業(yè)內部控制應從以下三個層次著手： （1）建立真正意義上的公司法人治理結構，使權力有所制衡。 首先應明確公司內部股東大會、監(jiān)事會、董事會之間的責、權、利劃分，使三者之

48、間的相互監(jiān)督真正落到實處，同時，應進一步落實獨立董事、董事會制度，加大股東對企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，為內部控制制度的有效實施創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。 （2）建立起與現(xiàn)代公司法人治理結構相適應的企業(yè)內部管理制度。 具體而言，包括建立科學的考核與激勵制度，建立健全企業(yè)重大決策的授權審批制度，完善企業(yè)組織結構，形成各部門之間既能相互協(xié)作也能相互制約的管理體制。 （3）健全企業(yè)會計控制系統(tǒng)，充分發(fā)揮會計的管理職能。 企業(yè)財務部門不僅僅應滿足于日常的會計核算工作，更應該充分發(fā)揮會計的管理職能，參與企業(yè)經營運作的全過程管理，確保資金使用的安全性、效益性。

49、 5案例分析 5.1三鹿奶粉事件 （1）案件背景 2008年，中國乳制品制造商三鹿奶粉集團生產的一批嬰幼兒奶粉中受代理原料三聚氰胺污染，導致服食受污染奶粉的嬰兒患上腎結石事件。該事件不僅對整個乳制品行業(yè)影響重大，在競爭主體、產品結構、企業(yè)架構、供應鏈等方面將重新洗牌，而且引發(fā)了公眾對國家危機應對體制、社會道德和企業(yè)責任等問題的討論和反思。該事件也暴露了企業(yè)在內部控制方面的缺陷和不足，應當引起我們對如何建立健全、有效的內控機制的思考。 （2）從內部控制角度看“三鹿事件” 從此次三鹿奶粉受三聚氰胺污染的事件本身及應對過程我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在內部控制的五個要素中或多或少都存在不足，也給

50、我們設計、執(zhí)行和評價內部控制帶來反思。 內部環(huán)境。該要素是內部控制框架的基礎所在，涵蓋治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等多方面內容。 三鹿集團早在2008年3月就接到消費者反映，但直到2008年8月三鹿已經秘密召回部分問題奶粉之時，卻仍然沒有將事件真相及可能產生的后果公之于眾，有媒體稱這種做法直接導致此后的一個多月里又有一批嬰兒食用了三鹿問題奶粉。顯然此次事件在某種程度上檢驗了三鹿集團決策層的誠信與道德觀。事實上除了三鹿集團外，向牛奶中添加三聚氰胺的耿氏兄弟等不法分子、告知這些不法分子通過添加三聚氰胺可通過檢測的技術人員、銷售給不法分子三聚氰胺化

51、工原料的人員，都存在著只顧利益不顧消費者健康的問題，而這種環(huán)境因素也許才是真正導致此次事件的罪魁禍首。我國的內部控制基本規(guī)范中將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為聘用員工的重要標準，要求企業(yè)加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，這對培育一個良好的環(huán)境氛圍，更好地發(fā)揮內部控制的風險防范作用有著積極的意義。 風險評估。這個要素要求企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。 眾所周知，食品中不能添加的物質遠比能添加的多，現(xiàn)有的檢測手段不可能對每種有害物質都進行檢查。就奶粉這種需要從分散農戶處采購原料的食品而言，每個農戶的奶牛喂養(yǎng)過程、原料奶的加工

52、、儲存和運輸過程等都可能存在不同的風險，這就給原料奶的質量檢驗帶來了挑戰(zhàn)。一般的企業(yè)內部控制都是針對常規(guī)事項進行設計的（如奶粉的營養(yǎng)成分是否達標等），而對例外事項（如添加三聚氰胺）則重視不足。這對內部控制的設計提出了挑戰(zhàn)。顯然，食品加工企業(yè)除了對原料采購、產品加工、存儲儲藏、物流配送等各個環(huán)節(jié)進行風險評價、分析之外，還應該就最可能產生風險的環(huán)節(jié)設立應對措施，例如風險評估時針對生產的奶粉原料中可能會含有哪些有害物質，原料提供者添加這些物質的可能性以及消費者食用這些物質的后果嚴重性等進行評價、排序，并從原料采購、產成品的檢測驗收等方面設定有針對性的指標，以提高內部控制的效率和效果。 控制活動。是

53、指企業(yè)根據風險評估結果，采取相應的控制措施來將風險控制在可接受的程度之內。 顯然，食品行業(yè)的風險問題更多地與消費者的生命財產安全密切相關，控制活動也更應該切實、有效。此次三鹿集團奶粉事件曝光后，根據警方抓獲的耿某介紹，在2007年底前向三鹿集團銷售的牛奶就屢次因檢驗不合格而被拒收。而三鹿集團對這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠信記錄”，在其向牛奶中添加三聚氰胺，使得“問題”奶進一步演化為“毒奶”而順利通過檢測后沒有保持“合理懷疑”。從事實看，三鹿集團能夠在2007年前“屢次”查出耿某提供的牛奶不合格，說明企業(yè)擁有嚴格的采購驗收制度并得到切實執(zhí)行，但如果能對日?？刂苹顒又邪l(fā)現(xiàn)的一些不良

54、信息進行收集、整理，并對異?，F(xiàn)象（屢次不合格的原料提供者后來提供的都是合格原料）尋找合理解釋，以進一步提高控制活動的效率效果。 信息與溝通。這個要素從某種程度上可以看作是內部控制的神經系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。 從現(xiàn)有的報道看，早在2008年3月三鹿集團就已經接到消費者的投訴，6月份反映的人越來越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團才將相關信息上報給石家莊市政府。這中間已存在信息與溝通不及時、不全面的問題。而根據《國家重大食品安全事故應急預案》的有關規(guī)定，地方人民政府和食品安全綜合監(jiān)管部門接到重大食品安全事

55、故報告后，應當立即向上級人民政府和上級食品安全綜合監(jiān)管部門報告，并在2小時內報告至?。▍^(qū)、市）人民政府，也可以直接向國務院和食品藥品監(jiān)管局及相關部門報告。上述規(guī)定事實上是對信息溝通的及時性做出了明確的要求，但實際情況是，石家莊市政府直到9月8日才將有關情況的書面報告提交給河北省政府。這種信息與溝通的延遲在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。 內部監(jiān)督。該要素要求企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，應當及時加以改進。內部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。 作為中國食品工業(yè)百強、農業(yè)產業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，三鹿對內部監(jiān)督不能說不重視，因為其產品是經過“11

56、00道檢測”的。而對于為何沒有檢測出三聚氰胺，專家給出的解釋是在現(xiàn)有的檢測指標中主要是通過檢測氮元素來確定奶粉的蛋白質含量，沒有針對三聚氰胺的專門檢測。而三聚氰胺這種化工原料的含氮量高達66%，不法分子正是通過增加牛奶中的氮元素含量來達到通過檢測的目的。這表明企業(yè)的監(jiān)控活動中，除了日常的監(jiān)控活動外，還應該有一些專項的、非常規(guī)的監(jiān)控活動，從而達到發(fā)現(xiàn)控制缺陷的目的。除了三鹿產品，還有其他被發(fā)現(xiàn)存在問題的古城、圣元、伊利奶粉等都被授予“免檢產品”稱號，這意味著上述產品在獲取了免檢證書后可以在有效期內不受各地質檢部門的監(jiān)督檢查，這顯然也不符合內部控制的持續(xù)監(jiān)控原則。 從三鹿奶粉事件的表面看，主要的

57、風險因素來自原料采購控制環(huán)節(jié)，但從事件的產生、發(fā)展來分析，則無疑牽涉到監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)特征、內部控制等多個層面。從內部控制的設計看，我們對食品原料的采購驗收環(huán)節(jié)存在缺陷，指標設計不全面；從內部控制的執(zhí)行看，我們對風險事項的識別和評估還缺乏科學合理的方法論指導，對信息與溝通的及時性、有效性認識不足，在內部環(huán)境的建設尤其是培育積極向上的價值觀和社會責任感方面還應付出更多努力。 5.2安然事件 （1） 案件背景 曾是一家位于美國的得克薩斯州休斯敦市的能源類公司。在2001年宣告破產之前，安然擁有約21000名雇員，是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業(yè)額達1010億美元

58、之巨。公司連續(xù)六年被《財富》雜志評選為“美國最具創(chuàng)新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產的公司2002年在幾周內破產，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財務造假丑聞。安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產，美國本部于2日后同樣申請破產保護。 （2） 從企業(yè)內部控制制度看“安然事件” 安然事件發(fā)生后，美國社會對企業(yè)制度作了反思，意識到公司治理問題，是導致公司舞弊的根本原因。以下制度安排存在的缺陷，才是導致安然事件等發(fā)生的深層次原因所在。 股票期權制激勵了造假動機。向公司高層管理人員乃至員工發(fā)放公司股票期權，被認為是美國公司治理中十分成功的激勵機

59、制。但是，安然和環(huán)球電訊等破產事件使股票期權成為了公司陋習和治理混亂的象征。股票期權使一些公司的管理者在幾年內成為億萬富翁，也鼓勵一些人不顧一切地炒作股市，把公司變成個人的“搖錢樹”。為了從公司股票的升值上獲利，一些公司的管理者運用包括財務造假在內各種方法，制造“題材”，創(chuàng)造利潤，抬高股價，忽視公司的長遠發(fā)展，損害了投資者的利益。 公司獨立董事形同虛設。為了防止公司高級管理層利用股權分散濫用“代理人”職權，侵犯中小股東利益，美國十分注重獨立董事制度。但安然公司的獨立董事卻形同虛設，根本沒有履行應盡的職責。該公司17名董事會成員中獨立董事達15名，審計委員會7名委員也都是獨立董事，而且這些獨

60、立董事都是政界、學界、商界的知名人士。即使有這些德高望重的獨立董事，也未能為安然公司的股東把好監(jiān)督關。目前，這些獨立董事不僅備受責難，而且遭到了公司投資者的起訴。 審計委員會未發(fā)揮應有的作用。雖然，美國紐約證券交易所早在1978年就要求所有上市公司都要設立由獨立董事組成的審計委員會，負責監(jiān)督外部審計師的審計質量。但是，安然事件充分暴露出美國公司的審計委員會沒有發(fā)揮應有的作用。 企業(yè)內部控制機制存在缺陷。上述種種問題表明，美國企業(yè)的內部控制也不是完美無缺的，特別是公司高管部門及高管人員有疏于舞弊控制責任的問題。 安然事件后，薩班斯法案第404條要求上市公司應當每年對公司的內部控制情況

61、進行評估，薩班斯法案第406條要求公司作為證券發(fā)行者應向SEC匯報，披露其是否采用了專門針對高級財務管理人員的道德準則，如果沒有，原因是什么。隨后，美國審計準則委員會（ASB）（ASB）發(fā)布了獨立審計準則（獨立審計準則（SAS））第99號——財務舞弊審計，獨立審計準則（SAS）第99號反復重申先前準則的主旨，即公司的道德行為是以公司綱領和高層管理部門的價值觀為基礎的。 安然事件中審計失敗的原因，是注冊會計師缺乏獨立性，還是委托代理關系中沒有給出獨立性的制度安排，也是一個值得探討的問題。基于市場經濟的共通性，安然事件引起的對公司治理、財務報告制度、注冊會計師行業(yè)管理體制、注冊會計師獨立性等諸

62、多問題的思考，無疑會帶給我們很多啟示，這些啟示對中國尚不成熟的資本市場的發(fā)展和完善、公司治理，以及會計審計、注冊會計師行業(yè)的制度建設具有重大借鑒意義。 6加強我國企業(yè)內部控制的對策建議 我國企業(yè)內控制度要根據企業(yè)的生產經營特點和管理要求，以及內部控制的要求與處理方法等進行設計，因而我國企業(yè)進行內控制度設計也應當考慮以下原則：（1）成本效益原則；內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。一般來講，要對那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制；而對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監(jiān)控作用即可，不必花費大量的人

63、力、物力進行控制。成本效益原則是企業(yè)發(fā)展的一個關鍵。（2）適應性原則；內部控制應當與企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。企業(yè)的內部控制并不是一個固定不變的模式，而是與企業(yè)的具體情況相適應。同一個集團公司的不同分公司的內控也會有別，同一分公司的不同時期的內部控制也要隨著公司的規(guī)模、市場等的變化而制定與之相適應的內部控制。企業(yè)在發(fā)展，市場在變化，如果制定一個內部控制后永不變化，該內控就會像一個緊箍咒一樣束縛在企業(yè)上，使企業(yè)不能發(fā)展。因此隨著企業(yè)的發(fā)展，市場環(huán)境、業(yè)務范圍等的變化，內部控制也應隨著企業(yè)的變化在一定程度上適當?shù)倪M行修改，就如同生產力和生產關

64、系，如果內控適應企業(yè)的發(fā)展，則會促進企業(yè)的發(fā)展，反之，則阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在設計內部控制制度時，對涉及的環(huán)境因素要進行深入分析和了解，只有控制措施過程、機制及氛圍與所處環(huán)境相適應，根據不同的控制類型靈活采用不同的策略，才能實現(xiàn)較為理想的控制效果。（3）重要性原則；內部控制應在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域。在構建內部控制時，應密切關注實施主體使命、具體目標過程中面臨的各種風險，有針對性的設計內部控制，使風險降低到企業(yè)可以忍受的合理水平。（4）制衡性原則；制衡性原則就是要求任何一件事項不能有一個人來完成，必須有他人監(jiān)督，他人制約，形成互相牽制的效應。比如公司對外承包一項工程，需

65、要招投標—審核—簽合同—工程審計一驗收—財務付款計劃——-財務付款審批—支付款項等，整個過程涉及不同的部門不同的人員來完成，各部門人員的相互制約，相互監(jiān)督，以防舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。（5）全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬的各種業(yè)務和事項。內控涉及的范圍包括企業(yè)的長期部署戰(zhàn)略、中長期目標、決策的制定、執(zhí)行與監(jiān)督；包括生產、采購、銷售、財務等各環(huán)節(jié)；包括上到董事長下到每位員工的全員參與等等。為了能實現(xiàn)的企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標，企業(yè)必須全員參與內控的執(zhí)行，自覺維護企業(yè)內控制度。 6.1加強企業(yè)管理者培訓，全面提高管理者綜合素質 以人為本，全面提高工作人員的素質，是企業(yè)發(fā)

66、展壯大的根本所在。企業(yè)制定經營目標、設置核算機制以及企業(yè)中具體業(yè)務的運作，都必須依靠具體的工作人員來完成。一個企業(yè)中員工素質較高，那么即使內部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會去主動適應和調整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個企業(yè)中員工素質不高，總是想法設法鉆管理上的漏洞，那么再完備的法規(guī)也不好防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質，成為一個企業(yè)領導者工作中的重中之重。企業(yè)內部要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內部控制的最佳效果。企業(yè)領導者應注重內部控制，經過系統(tǒng)化的進人機制和培訓機制，全面提高員工的綜合素質，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。 6.2建立健全內部控制體系，制度設計結合企業(yè)自身實際 建立健全內部控制體系是一個逐步發(fā)展和完善的過程。實行實物控制，企業(yè)資產是內控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產被擠占、挪用和貪污，企業(yè)應做好如下兩方面工作：首先嚴格控制對實物資產接觸，只有經過授權的人才能接近現(xiàn)金存貨等，以減少資產損失；其次是定期財產清查，做到賬實相符。建立組織規(guī)劃控制