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1、本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅個個 人人 所所 得得 稅稅本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅本章要點本章要點 1.1.個人所得稅的含義及特征個人所得稅的含義及特征 2. 2.稅制要素的規(guī)定稅制要素的規(guī)定 3. 3.每種不同所得應納稅額的計算每種不同所得應納稅額的計算 4. 4.征管規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策征管規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅第一節(jié)概述 一、個人所得稅的概

2、念一、個人所得稅的概念(p148)(p148) （一）概念：個人所得稅是以個人（一）概念：個人所得稅是以個人( (自然人自然人) )取得的各項取得的各項應稅所得為征稅對象征收的一種稅。應稅所得為征稅對象征收的一種稅。 （二）個人所得的理解（二）個人所得的理解有廣義與狹義之分有廣義與狹義之分 狹義僅限于每年經(jīng)常、反復發(fā)生的所得；狹義僅限于每年經(jīng)常、反復發(fā)生的所得； 廣義的個人所得指個人在一定時期內(nèi)，通過各種來源或廣義的個人所得指個人在一定時期內(nèi)，通過各種來源或方式獲得的一切利益，包括貨幣、實物、有價證券。方式獲得的一切利益，包括貨幣、實物、有價證券。 目前包括我國在內(nèi)的世界各國實行的個人所得稅，

3、大目前包括我國在內(nèi)的世界各國實行的個人所得稅，大多是以這種廣義解釋的個人所得概念為基礎。多是以這種廣義解釋的個人所得概念為基礎。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 二、個人所得稅的特點二、個人所得稅的特點 （一）分類征收（一）分類征收 （二）累進稅率和比例稅率并用（二）累進稅率和比例稅率并用 （三）計算簡便（三）計算簡便 （四）采取課源制和申報制兩種征納辦法（四）采取課源制和申報制兩種征納辦法本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅第二節(jié)征收制度 一、納稅人一、

4、納稅人p148 1、居民納稅人居民納稅人-在我國境內(nèi)有住所或無住所而在境內(nèi)在我國境內(nèi)有住所或無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人；居住滿一年的個人； （1）在中國境內(nèi)無住所，但住滿）在中國境內(nèi)無住所，但住滿1年而未超過年而未超過5年的年的個人；個人； （2）無住所，居住超過）無住所，居住超過5年的個人有住所的個人；年的個人有住所的個人； 居住滿居住滿1年，即一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿年，即一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365天，天，在居住期內(nèi)臨時離境的（即一次離境不超過在居住期內(nèi)臨時離境的（即一次離境不超過30天或多天或多次累計不超過次累計不超過90天的），不扣減時數(shù)。天的），不扣減時數(shù)。本章要點本

5、章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 2、非居民納稅人非居民納稅人在中國境內(nèi)無住所而又不居住，在中國境內(nèi)無住所而又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。年的個人。 （1）對中國境內(nèi)無住所，且一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或）對中國境內(nèi)無住所，且一個納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過累計工作不超過90天的個人，或者在稅收協(xié)議規(guī)定天的個人，或者在稅收協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過的期限內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183天的個人；天的個人； （2）對于在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中，）對于在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅

6、年度中，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90天，或在稅收協(xié)天，或在稅收協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)，在中國連續(xù)或累計居住超過議規(guī)定的期限內(nèi)，在中國連續(xù)或累計居住超過183天天但不滿但不滿1年的個人。年的個人。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 個人所得依據(jù)來源地不同分為：個人所得依據(jù)來源地不同分為： 境內(nèi)所得，境內(nèi)支付；境內(nèi)所得，境內(nèi)支付； 境內(nèi)所得，境外支付；境內(nèi)所得，境外支付；（境內(nèi)工作期間境外單位支付）（境內(nèi)工作期間境外單位支付） 境外所得，境內(nèi)支付；境外所得，境內(nèi)支付；（離境期間境內(nèi)單位支付）（離境期間境

7、內(nèi)單位支付） 境外所得，境外支付。境外所得，境外支付。（離境期間境外單位支付）（離境期間境外單位支付） 對居住超過對居住超過5年的個人，第年的個人，第6年起年起交稅；交稅； 居住滿居住滿1年不超過年不超過5年的個人，年的個人，交稅；交稅； 居住超過居住超過90天或天或183天，不滿天，不滿1年，年，交稅；交稅； 居住不超過居住不超過90天或天或183天，天，交稅。交稅。 見附表：見附表：本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅在中國境內(nèi)無住所的個人取得的工薪應納稅的規(guī)定納稅人納稅人性質性質境內(nèi)居住時間境內(nèi)居住時間來源于中國來源于中

8、國境內(nèi)所得境內(nèi)所得來源于中國來源于中國境外所得境外所得境內(nèi)境內(nèi)支付支付境外境外支付支付境內(nèi)境內(nèi)支付支付非居民非居民居住時間居住時間90天天(協(xié)定協(xié)定183天天)90天天(協(xié)定協(xié)定183天天)居住居住時間時間1年年居民居民1年年居住時間居住時間5年年5年居住時間年居住時間本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅在中國境內(nèi)無住所人員，應納稅額計算方法居住時間居住時間稅額計算公式稅額計算公式90天天(183天天)應納稅額應納稅額=（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)）當

9、月境內(nèi)支付工資當月境內(nèi)支付工資/當月境內(nèi)外支付工資總額當月境內(nèi)外支付工資總額當月境內(nèi)工作天數(shù)當月境內(nèi)工作天數(shù)/當月天數(shù)當月天數(shù)90天天(183天天) 1年年應納稅額應納稅額=(當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù))當月境內(nèi)工作天數(shù)當月境內(nèi)工作天數(shù)/當當月天數(shù)月天數(shù)1 5年年應納稅額應納稅額=（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)）（1-當月境外支付工當月境外支付工資資/當月境內(nèi)外支付工資總額當月境內(nèi)外支付工資總額當月境外工作天當月境外工作天數(shù)數(shù)/當月天數(shù)）當月天數(shù)）本

10、章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅二、征稅對象二、征稅對象1、工薪所得、工薪所得2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4、勞務報酬所得、勞務報酬所得5、稿酬所得、稿酬所得6、特許權使用所得、特許權使用所得7、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得8、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)租賃所得9、財產(chǎn)轉讓所得、財產(chǎn)轉讓所得10、偶然所得、偶然所得 11、其他所得、其他所得本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個

11、人所得稅個人所得稅三、稅率三、稅率個人所得稅采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式。個人所得稅采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式。1、工薪所得、工薪所得適用適用3%45%的七級超額累進稅率。的七級超額累進稅率。級數(shù)級數(shù)月應納稅所得額（元）月應納稅所得額（元）稅率（稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1150030215004500101051500（10%3%）345009000205551054500（20%10%）49000350002510055559000（25%20%）53500055000302755100535000（30%25%）65500080000355505275555000（35

12、%30%）7800004513505550580000（45%35%）本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅2、個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營、個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）修改為：修改為：級級數(shù)數(shù)年應納稅所年應納稅所得額（元）得額（元）稅率稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)11500050215000300001075015000（10%5%）3300006000020375075030000（20%10%）46

13、0000100000309750375060000（30%20%）510000035147509750100000（35%30%）本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅3、稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、財、稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得（產(chǎn)租賃所得（10%）、財產(chǎn)轉讓所得、利息、股息、紅）、財產(chǎn)轉讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其它所得，適用利所得、偶然所得和其它所得，適用20%比例稅率。其比例稅率。其中，稿酬所得，規(guī)定在適用中，稿酬所得，規(guī)定在適用20%稅率征稅時，按應納稅稅率征稅時

14、，按應納稅額減征額減征30%，即實際稅率為，即實際稅率為14%。 4、勞務報酬所得、勞務報酬所得對一次勞務報酬收入畸高的，在按對一次勞務報酬收入畸高的，在按20%稅率征稅的基礎稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法，適用三級超額累過稅率。上，實行加成征稅辦法，適用三級超額累過稅率。 級數(shù)級數(shù) 每次應稅所得額每次應稅所得額 稅率稅率% 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 20000 20 02 20000 50000 30 20003 50000 40 7000本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 四、稅收優(yōu)惠（四、稅收優(yōu)惠（p165p165）

15、 （一）免稅（一）免稅 1.1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。 2.2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。國債和國家發(fā)行的金融債券利息。 3.3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。 4.4.福利費、撫恤金、救濟金。福利費、撫恤金、救濟金。 5.5.保險賠款保險賠款 6.6.軍人的轉業(yè)費、復員費。軍人的轉業(yè)費、復員費。 本章要點本章要點概述概述

16、征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 7.7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。退休工資、離休工資、離休生活補助費。 8.8.對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。息所得，免征個人所得稅。 9.9.儲蓄機構內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利儲蓄機構內(nèi)從事代扣代繳工作的辦

17、稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得，免征個人所得稅。息稅手續(xù)費所得，免征個人所得稅。 10.10.發(fā)給見義勇為者的獎金。發(fā)給見義勇為者的獎金。 11.11.企業(yè)和個人按省級以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付企業(yè)和個人按省級以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金。的住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金。 12.12.各類各類“長江小小科學家長江小小科學家”“”“教學名師獎教學名師獎”“”“職工技術職工技術創(chuàng)新獎創(chuàng)新獎”“”“李四光地質科學獎李四光地質科學獎”等獎金。等獎金。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第

18、六章個人所得稅個人所得稅 （二）減稅（二）減稅 1.1.殘疾、孤老人員和烈屬所得。殘疾、孤老人員和烈屬所得。 2.2.因嚴重自然災害造成重大損失的。因嚴重自然災害造成重大損失的。 3.3.其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。 （三）暫免征稅（三）暫免征稅 1.1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。 2.2.外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管

19、理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 3.3.外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。 4.4.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。 5.5.個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。費。 6.6.個人轉讓自用達個人轉讓自用達5 5年以上，并且是惟一的家庭生活用年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。房取得的所得。 本章要點本章要點概述概述征收制度征

20、收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅第三節(jié)應納稅額的計算 一、應稅所得額的確定一、應稅所得額的確定 基本原理：基本原理： 應稅所得額應稅所得額= =收入額收入額- -費用減除標準費用減除標準 （ 一）收入額的確定一）收入額的確定 1.1.工資薪金所得：工資薪金所得：按月納稅按月納稅 2.2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)、合伙企個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得：業(yè)、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得： 按年納按年納稅稅 3.3.其他：其他：按次納稅按次納稅本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計

21、算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 （1 1）勞務報酬：）勞務報酬： A.A.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。 B.B.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。得的收入為一次。 （2 2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次 A.A.再版視作另一次再版視作另一次 B.B.出版和連載應視為兩次出版和連載應視為兩次 C.C.連載以連載完后取得的所有收入合并為一次連載以連載完后取得的所有收入合并為一次 D.D.預付稿費或分次

22、支付稿費，合并計算為一次預付稿費或分次支付稿費，合并計算為一次 E.E.加印與以前出版發(fā)表合并為一次。加印與以前出版發(fā)表合并為一次。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 （3 3）財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次）財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次 （4 4）利息、股息、紅利所得以支付時取得的收入為一）利息、股息、紅利所得以支付時取得的收入為一次次 （5 5）其他以每次收入為一次）其他以每次收入為一次 （二）費用減除標準（二）費用減除標準 1.1.工資薪金所得：工資薪金所得：35003500元元/ /月或附加扣除月或

23、附加扣除13001300元元 附加減除費用適用范圍：附加減除費用適用范圍： a.a.在境內(nèi)的外資企業(yè)中工作的外籍人員在境內(nèi)的外資企業(yè)中工作的外籍人員 b.b.應聘在境內(nèi)的企事業(yè)單位、團體、機關的外籍專家應聘在境內(nèi)的企事業(yè)單位、團體、機關的外籍專家 c.c.境內(nèi)有住所在境外任職或受雇的個人境內(nèi)有住所在境外任職或受雇的個人 d.d.財政部規(guī)定的其他人員財政部規(guī)定的其他人員 e.e.華僑港澳臺同胞華僑港澳臺同胞本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 2.2.個體工商戶：成本、費用以及損失（合伙企業(yè)：先分個體工商戶：成本、費用以及損失（

24、合伙企業(yè)：先分后稅）后稅） 注意：注意： 個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為4200042000元元/ /年（年（35003500元元/ /月）。月）。 個體戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，個體戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。允許在稅前據(jù)實扣除。 投資者的工資不得在稅前扣除。投資者的工資不得在稅前扣除。 3.3.承包承租經(jīng)營：承包承租經(jīng)營：對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收

25、入總額，減除必要費用后所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后 （35003500元元/ /月）月）的余額的余額 ， 為應納稅所得額。為應納稅所得額。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 4.4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得：財產(chǎn)租賃所得： 每次收入不超過每次收入不超過40004000元，減元，減800800元；元； 超過超過40004000元，減元，減20%20%。 5.5.財產(chǎn)轉讓所得：財產(chǎn)轉讓所得：減原值和轉讓過程中發(fā)生的合理減原值和轉讓過程中發(fā)生

26、的合理費用費用 6.6.利息、股息、紅利所得、偶然所得和他所得：利息、股息、紅利所得、偶然所得和他所得： 無費用減除無費用減除 7.7.兩人合作：先分后稅兩人合作：先分后稅 8.8.通過社會團體、國家機關向公益和貧困、遭受災通過社會團體、國家機關向公益和貧困、遭受災害地區(qū)的捐贈：害地區(qū)的捐贈：應稅所得額應稅所得額30%30%的部分可扣除的部分可扣除。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 二、應納稅額計算二、應納稅額計算p215 （一）工薪所得應納稅額計算（一）工薪所得應納稅額計算 工薪所得按月計征個人所得稅。工薪所得按月計征個

27、人所得稅。 應稅所得額應稅所得額=每月收入額每月收入額-費用費用3500元元(或或4800） (二）雇用和派遣單位分別支付工薪的費用扣除二）雇用和派遣單位分別支付工薪的費用扣除 在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工薪收入，凡是由雇用單位和派遣單位方人員取得的工薪收入，凡是由雇用單位和派遣單位分別支付的，支付單位應扣繳應納的個人所得稅，以分別支付的，支付單位應扣繳應納的個人所得稅，以納稅人每月全部工薪收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅人每月全部工薪收入減除規(guī)定費用后的余額為應稅所得額。稅所得額。本章要點本章要點概述概述征收制度征

28、收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 為便于征管采取由支付者一方減除費用的方法，即為便于征管采取由支付者一方減除費用的方法，即只有雇用單位在支付工薪時，按規(guī)定減除費用，計只有雇用單位在支付工薪時，按規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工薪不再減除費用，算扣繳稅款；派遣單位支付的工薪不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳稅款。以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳稅款。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅【例例61】某人是外企雇用的中方人員，某月外企支某人是外企雇用的中方人員，某

29、月外企支付該人工資人民幣付該人工資人民幣7600元。同月，該人還從派遣單位元。同月，該人還從派遣單位領取工資領取工資880元，計算其應納的個人所得稅。元，計算其應納的個人所得稅。外企代扣的個人所得稅（外企代扣的個人所得稅（76003500）10%105305元元派遣單位應代扣的個人所得稅派遣單位應代扣的個人所得稅8803%26.4元元該人實際應納的個人所得稅（該人實際應納的個人所得稅（76008803500）20%555441元元納稅人還需向稅務機關申報補交稅款納稅人還需向稅務機關申報補交稅款44130526.4109.6元元本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收

30、管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 （三）（三）對在境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎對在境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅 p156p156 國稅發(fā)國稅發(fā)20059號號個人取得全年一次性獎金等個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知計算征收個人所得稅方法問題的通知：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳。扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度

31、稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅1、先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以、先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎

32、金的適用稅率和速算扣除數(shù)。和速算扣除數(shù)。2、將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條、將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第第1項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式：式：本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 （1）如果雇員當月工資薪金所得）如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）高于（或等于）稅法稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月雇員當月取得全年一次性獎金取得全年一次性獎金適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算

33、扣除數(shù) （ 2）如果雇員當月工資薪金所得）如果雇員當月工資薪金所得低于低于稅法規(guī)定的費用稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：扣除額的，適用公式為： 應納稅額應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額資薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 注：注：1、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。法只允許采用一次。 2、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、

34、先進獎、考勤獎等，一金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。稅。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅【案例案例62】小張小張每月工資每月工資3500元元，全年獎金，全年獎金12000元。元。單位全年獎金發(fā)放常采用單位全年獎金發(fā)放常采用12月份一次性發(fā)放，或者半年月份一次性發(fā)放，或者半年發(fā)放一次，每次發(fā)放一次，每次6000元，計算資金發(fā)放應納的個人所得元，計算資金發(fā)放應納的個人所得稅。稅。年終一次性發(fā)放時年終一次性發(fā)

35、放時：（1200035003500）121000(元元)稅率為稅率為3%應納稅額（應納稅額（1200035003500）3%360(元元)半年發(fā)放一次：半年發(fā)放一次：每次應納稅所得額每次應納稅所得額3500600035006000(元元)應納稅額應納稅額(600020-555)2(月月)1290(元元)本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅如果小張的月工資為如果小張的月工資為5000元：元： 一次發(fā)放時：一次發(fā)放時：工資應納稅額工資應納稅額(50003500)312（月）（月）540(元元)獎金：獎金：12000121000元元

36、-稅率為稅率為3%應納稅額應納稅額120003%360(元元)應納個人所得稅應納個人所得稅540360900(元元)半年發(fā)放時：半年發(fā)放時：發(fā)放當月應納稅額發(fā)放當月應納稅額(500060003500)205552(月月)1890(元元)另十個月工資應納稅額另十個月工資應納稅額(50003500)3%10450元元應納個人所得稅應納個人所得稅18904502340(元元)本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 【例例63】 某經(jīng)理為中國公民，某經(jīng)理為中國公民，2011年每月取得工薪收入年每月取得工薪收入8000元。計算該經(jīng)理全年應

37、納個人所得稅？元。計算該經(jīng)理全年應納個人所得稅？ 應納稅額應納稅額（80003500）10%105124140元元 若該經(jīng)理為外籍人員，則全年納個人所得稅若該經(jīng)理為外籍人員，則全年納個人所得稅: （80004800）10%105 122580元元本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 【例例64】兩位演員參加某公司慶典，各演兩位演員參加某公司慶典，各演4場，場，出場費分別為甲每場出場費分別為甲每場600元，乙每場元，乙每場8000元，計算元，計算應納的個人所得稅。應納的個人所得稅。 甲：應稅所得額甲：應稅所得額600480016

38、00元元 應納稅額應納稅額160020%320元元 乙：應稅所得額乙：應稅所得額80004（120%）25600元元 應納稅額應納稅額2560030%20005680元元本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅【例例65】財產(chǎn)租賃：某人財產(chǎn)租賃：某人1月份將其自有的住房月份將其自有的住房120平平方米出租，租期方米出租，租期1年。每月租金收入年。每月租金收入2000元，年租金收元，年租金收入入24000元。計算其應納的個人所得稅。元。計算其應納的個人所得稅。每月應納稅額（每月應納稅額（2000800）10%120元元全年應納稅額全

39、年應納稅額120121440元元若若2月份因房屋漏水找人維修，發(fā)生維修費用月份因房屋漏水找人維修，發(fā)生維修費用600元，有元，有維修部門的正式收據(jù)，則維修部門的正式收據(jù)，則2月份納稅（月份納稅（2000800600）10%60元元全年稅額全年稅額12011601380元元稅法：應稅所得額每月收入額準予扣除項目維修稅法：應稅所得額每月收入額準予扣除項目維修費費800本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅【例例66】某人在參加商場有獎銷售過程中，中獎所某人在參加商場有獎銷售過程中，中獎所得共計價值得共計價值1800018000元。當

40、該人領獎時，商場要其支元。當該人領獎時，商場要其支付個人所得稅方可領獎，該人拿出付個人所得稅方可領獎，該人拿出35003500元現(xiàn)金通過元現(xiàn)金通過民政局捐贈敬老院。計算此人在商場代扣稅款后實民政局捐贈敬老院。計算此人在商場代扣稅款后實際可得金額。際可得金額。 扣除限額扣除限額180001800030%30%54005400元元3500350035003500元捐贈款在稅前全額抵扣元捐贈款在稅前全額抵扣個人所得稅（個人所得稅（180001800035003500）20%20%29002900元元個人稅后所得個人稅后所得1800018000290029001510015100元元本章要點本章要點概

41、述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅【例例67】 甲、乙兩人合著一本書，共得稿費收入甲、乙兩人合著一本書，共得稿費收入16001600元。元。1.1.甲分得甲分得10001000元，乙分得元，乙分得600600元；元；2.2.甲乙平分，即各甲乙平分，即各得得800800元。計算兩種分配方案下甲、乙各應納多少元。計算兩種分配方案下甲、乙各應納多少個人所得稅稅款。個人所得稅稅款。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅三、境外所得的稅額扣除三、境外所得的稅額扣除納稅人從中國境外取得的所

42、得，準予在應納稅額中扣除納稅人從中國境外取得的所得，準予在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法計算的應納稅額。納稅人境外所得依照我國稅法計算的應納稅額。扣除限額為一國不同的應稅項目，依照我國稅法計算的扣除限額為一國不同的應稅項目，依照我國稅法計算的應納稅額之和。應納稅額之和。一國實際已納稅扣除限額時，應在中國繳納差額部分一國實際已納稅扣除限額時，應在中國繳納差額部分稅款；稅款；一國實際已納稅扣除限額時，超過部分不得扣除，但一國實際已納稅扣除限額時，超過部分不得扣除，但可在以后五年內(nèi)該國扣除限額的

43、余額內(nèi)補扣?？稍谝院笪迥陜?nèi)該國扣除限額的余額內(nèi)補扣。注：不同的應稅項目減除不同的費用標準，計算出的單注：不同的應稅項目減除不同的費用標準，計算出的單項抵免限額相加后，求得來自一國所得的抵免限額，即項抵免限額相加后，求得來自一國所得的抵免限額，即分國的抵免限額。分國的抵免限額。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 【例例68】中中外合資大華電子有限公司彼德先生在境內(nèi)外合資大華電子有限公司彼德先生在境內(nèi)居住超過五年。居住超過五年。2011年年10月份從該公司取得薪金收入折月份從該公司取得薪金收入折合人民幣合人民幣6000元；本月應

44、邀到元；本月應邀到M國講學一次，取得收入折國講學一次，取得收入折人民幣人民幣5000元，在元，在M國實際交納個人所得稅折人民幣國實際交納個人所得稅折人民幣600元，計算彼德本月應納的個人所得稅。元，計算彼德本月應納的個人所得稅。抵免限額抵免限額5000（120%）20%800元元600應在中國補交差額部分的稅款應在中國補交差額部分的稅款200元元應納稅額（應納稅額（60004800）3%200236元元本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 【例例69】假設假設一中國公民，一中國公民，2011年年112月份從中月份從中國境內(nèi)取得

45、工資國境內(nèi)取得工資60000元，稿酬元，稿酬2000元，當年從元，當年從A國取國取得特許權使用費得特許權使用費8000元，勞務所得元，勞務所得3000元；從元；從B國取得國取得利息收入利息收入3000元，已在元，已在A、B兩分別納稅兩分別納稅1800元和元和500元。計算其元。計算其2011年交納的個人所得稅。年交納的個人所得稅。月工資月工資60000/125000元元（1）工資納稅（）工資納稅（50003500）3%45元元全年納稅全年納稅4512540元元（2）稿酬納稅（）稿酬納稅（2000800）14%168元元本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六

46、章第六章個人所得稅個人所得稅（3）A國：特許權納稅國：特許權納稅8000（120%）20%1280元元勞務所得納稅（勞務所得納稅（3000800）20%440元元A國共納稅國共納稅12804401720元元1800元元無需補稅，余額無需補稅，余額80元可用以后元可用以后5年年A國扣除限額的余額國扣除限額的余額補扣。補扣。（4）B國：國：300020%600元元500元元應補稅應補稅600500100元元合計納稅合計納稅540168100808元元本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅第四節(jié)征收管理p153我國個人所得稅采取源泉扣

47、繳稅款和和自行申報納稅兩我國個人所得稅采取源泉扣繳稅款和和自行申報納稅兩種納稅方法。種納稅方法。一、一、 源泉扣繳源泉扣繳稅法規(guī)定，個人所得稅以取得應稅所得的個人為納稅義稅法規(guī)定，個人所得稅以取得應稅所得的個人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。扣繳義務人在向個人支付下列所得時，應代扣代繳個人扣繳義務人在向個人支付下列所得時，應代扣代繳個人所得稅。這些項目是：工薪所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)所得稅。這些項目是：工薪所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得

48、；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得。財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 扣繳義務人每月扣繳的稅款，應當在次月扣繳義務人每月扣繳的稅款，應當在次月15日日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務機關報送內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務機關報送扣繳個扣繳個人所得稅報告表人所得稅報告表、代扣代繳稅款憑證和個人、代扣代繳稅款憑證和個人收入明細表，及其他有關資料?？劾U義務人若收入明細表，及其他有關資料?？劾U義務人若有違反稅法行為的應負法律責任。有違反稅法行為的應

49、負法律責任。 稅務機關應根據(jù)扣繳義務人所扣繳的稅款，付稅務機關應根據(jù)扣繳義務人所扣繳的稅款，付給給2%的手續(xù)費，由扣繳義務人用于代扣代繳義的手續(xù)費，由扣繳義務人用于代扣代繳義務開支和獎勵代扣代繳工作做得好的辦稅員。務開支和獎勵代扣代繳工作做得好的辦稅員。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅二、自行申報納稅二、自行申報納稅1、申報納稅的所得項目、申報納稅的所得項目（1）在兩處或兩處以上取得工薪所得；）在兩處或兩處以上取得工薪所得；（2）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的，如個體）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的，如個體工商戶從事生

50、產(chǎn)經(jīng)營的所得；工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得；（3）分筆取得屬于一次勞務報酬所得、稿酬所得、）分筆取得屬于一次勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的；特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的；（4）取得應納稅所得，扣繳義務人未按規(guī)定扣繳稅）取得應納稅所得，扣繳義務人未按規(guī)定扣繳稅款的；款的；（5）稅務主管部門規(guī)定必須自行申報納稅的。）稅務主管部門規(guī)定必須自行申報納稅的。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅2、申報納稅地點、申報納稅地點申報納稅地點一般為收入來源地的稅務機關。但納申報納稅地點一般為收入來源地的稅務機關。但納稅

51、人在兩處或兩處以上取得工薪所得的，可選擇并稅人在兩處或兩處以上取得工薪所得的，可選擇并固定在一地稅務機關申報納稅；從境外取得所得的，固定在一地稅務機關申報納稅；從境外取得所得的，應向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務機關申報納應向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務機關申報納稅。稅。對在中國境內(nèi)幾地工作或提供勞務的臨時來華人員，對在中國境內(nèi)幾地工作或提供勞務的臨時來華人員，應以稅法所規(guī)定的申報納稅日期為準，在某一地區(qū)應以稅法所規(guī)定的申報納稅日期為準，在某一地區(qū)達到申報納稅的期限，即應在該地申報納稅。但為達到申報納稅的期限，即應在該地申報納稅。但為方便納稅，也可準予個人提出申請，經(jīng)批準后固定方便納稅，也可

52、準予個人提出申請，經(jīng)批準后固定在一地申報納稅。在一地申報納稅。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅3、申報納稅期限、申報納稅期限（1）工薪所得的應納稅款，按月計征，由納稅人在次）工薪所得的應納稅款，按月計征，由納稅人在次月月15日日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送個人所得稅納稅內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送個人所得稅納稅申報表。采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特殊行業(yè)申報表。采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特殊行業(yè)納稅人，其工薪所得應納的稅款，可按年計征，分月預納稅人，其工薪所得應納的稅款，可按年計征，分月預繳，自年度終了之日起繳，

53、自年度終了之日起30日內(nèi)，合計全年工薪所得，再日內(nèi)，合計全年工薪所得，再按按12個月平均計算應際應納的稅款，多退少補。個月平均計算應際應納的稅款，多退少補。（2）對于帳冊健全的個體工商戶，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應）對于帳冊健全的個體工商戶，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應納的稅款按年計算，分月預繳，由納稅人在次月納的稅款按年計算，分月預繳，由納稅人在次月15日日內(nèi)內(nèi)申報預繳，年度終了后申報預繳，年度終了后3個月匯算清繳，多退少補。對個月匯算清繳，多退少補。對帳冊不健全的個體工商戶，其生產(chǎn)經(jīng)營所得的應納稅款，帳冊不健全的個體工商戶，其生產(chǎn)經(jīng)營所得的應納稅款，由稅務機關自行確定征收方式。由稅務機關自行確定征收方式。本章要

54、點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅（3）勞務報酬、稿酬、特許權使用費、利息、股息、）勞務報酬、稿酬、特許權使用費、利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得等，按次征紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得等，按次征收。取得所得的納稅人應當在次月收。取得所得的納稅人應當在次月15日日內(nèi)將應納稅款內(nèi)將應納稅款繳入國庫，并向稅務機關報送個人所得稅申報表。繳入國庫，并向稅務機關報送個人所得稅申報表。（4）納稅人年度一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，）納稅人年度一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，自取得收入之日起自取得收入之日起30日

55、內(nèi)申報納稅；在一年內(nèi)分次取日內(nèi)申報納稅；在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應在取得每次所得后的得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應在取得每次所得后的15日日內(nèi)預繳稅款，年度終了后內(nèi)預繳稅款，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。少補。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅（5）個人從中國境外取得所得的，其來源于中國境外的）個人從中國境外取得所得的，其來源于中國境外的應納稅所得，若在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅應納稅所得，若在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的，應在所得來源國的納稅年度終了，結清稅款后的的

56、，應在所得來源國的納稅年度終了，結清稅款后的30日內(nèi)，向中國主管稅務機關申報納稅；若在取得境外所日內(nèi)，向中國主管稅務機關申報納稅；若在取得境外所得時結清稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免得時結清稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免于納稅個人所得稅的，應當在次年于納稅個人所得稅的，應當在次年1月月1日起日起30日內(nèi)，向日內(nèi)，向中國稅務機關申報納稅。中國稅務機關申報納稅。4、申報納稅方式、申報納稅方式個人所得稅申報納稅方式主要有個人所得稅申報納稅方式主要有3種，即由本人直接申報種，即由本人直接申報納稅，委托他人代為申報納稅，以及采用郵寄方式在規(guī)納稅，委托他人代為申報納稅，以及采用郵寄方式

57、在規(guī)定的申報期內(nèi)申報納稅。其中采用郵寄申報納稅的，以定的申報期內(nèi)申報納稅。其中采用郵寄申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。寄出地的郵戳日期為實際申報日期。本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅個人所得稅計算舉例個人所得稅計算舉例 例例11某大學周教授某大學周教授20112011年某月收入情況如下：年某月收入情況如下：（1 1）工資收入）工資收入60006000元；元；（2 2）學校發(fā)上半年獎金）學校發(fā)上半年獎金60006000元；元；（3 3）擔任兼職律師取得收入）擔任兼職律師取得收入8000080000元，從中捐給元

58、，從中捐給“希望工希望工程程”（教育）基金會用于農(nóng)村義務教育（教育）基金會用于農(nóng)村義務教育4000040000元；元；（4 4）取得稿酬）取得稿酬38003800元；元；（5 5）出售自有自用）出售自有自用6 6年的家庭唯一住房，扣除當初購買公年的家庭唯一住房，扣除當初購買公房的價格和售房時按規(guī)定支付的有關稅費后，取得凈收入房的價格和售房時按規(guī)定支付的有關稅費后，取得凈收入1212萬元。萬元。要求：請按上述條件分析計算周教授該月應繳納的個人所要求：請按上述條件分析計算周教授該月應繳納的個人所得稅。得稅。 本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所

59、得稅個人所得稅 （1）工資、半年獎金合計作為工薪計稅：）工資、半年獎金合計作為工薪計稅： （600060003500）20%5551145元元 （2）律師兼職收入為勞務所得，用于農(nóng)村義務教）律師兼職收入為勞務所得，用于農(nóng)村義務教育的捐贈全額扣除：育的捐贈全額扣除： 80000（120%）4000030%20005200元元 （3）稿酬所得：）稿酬所得： 3800（120%）14%425.6元元 （4）自用）自用6年住房出售，超過年住房出售，超過5年，不納稅年，不納稅本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 例例22中國公民孫某系自

60、由職業(yè)者，中國公民孫某系自由職業(yè)者，20102010年收入情況如下：年收入情況如下：（1 1）出版中篇小說一部，取得稿酬）出版中篇小說一部，取得稿酬5000050000元，后因小說加元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬印和報刊連載，分別取得出版社稿酬1000010000元和報社稿酬元和報社稿酬38003800元。元。（2 2）受托對一部電影劇本進行審核，取得審稿收入）受托對一部電影劇本進行審核，取得審稿收入1500015000元。元。（3 3）臨時擔任會議翻譯，取得收入）臨時擔任會議翻譯，取得收入30003000元。元。（4 4）在）在A A國講學取得收入國講學取得收入3000030

61、000元；在元；在B B國從事書畫國從事書畫展賣展賣取取得收入得收入7000070000美元（匯率為美元（匯率為1 1：6.86.8），購入時該書畫價值），購入時該書畫價值1010萬元人民幣，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個人所萬元人民幣，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅得稅50005000元和元和9800098000元。元。要求：計算孫某要求：計算孫某20102010年應繳納的個人所得稅。年應繳納的個人所得稅。 本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅（1）報社稿酬單獨按一次計稅：）報社稿酬單獨按一次計稅：（3800

62、800）14%（2）出版小說再加印合并一次納稅：）出版小說再加印合并一次納稅：（5000010000）（120%）14%6720但因其所得是先后取得，實際計稅時應分兩次繳納稅款：但因其所得是先后取得，實際計稅時應分兩次繳納稅款：第一次計稅：第一次計稅： 50000（120%）14%5600第二次計稅：第二次計稅：67205600（3）為劇本審稿收入，為勞務所得：）為劇本審稿收入，為勞務所得：15000（120%）20%（4）翻譯所得為勞務所得：）翻譯所得為勞務所得：（3000800）20%法規(guī)法規(guī)p162本章要點本章要點概述概述征收制度征收制度稅額計算稅額計算征收管理征收管理第六章第六章個人所得稅個人所得稅 （4）A國國講演收入為勞務所得：講演收入為勞務所得： 30000（120%）30%20005200 但該公民在但該公民在A國已交稅國已交稅5000元元 則應在中國境內(nèi)補交稅款則應在中國境內(nèi)補交稅款200元元 在在B國國展賣書畫收入為轉讓財產(chǎn)所得：展賣書畫收入為轉讓財產(chǎn)所得： （700006.8100000）20%75200 但該公民在但該公民在B國已納稅國已納稅98000元，則在中國境內(nèi)不元，則在中國境內(nèi)不再補稅。再補稅。