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1、1 第十章 所得稅一、概述一、概述二、企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅三、個人所得稅三、個人所得稅 2三、個人所得稅（一）概述（一）概述（二）個人所得稅的稅制要素（二）個人所得稅的稅制要素（三）個人所得稅的計算（三）個人所得稅的計算（四）個人所得稅的申報與繳納（四）個人所得稅的申報與繳納（五）我國個人所得稅改革（五）我國個人所得稅改革3（一）概述n個人所得稅是對個人（自然人）取得的個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是直接稅。各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是直接稅。1.1.我國個人所得稅的發(fā)展我國個人所得稅的發(fā)展2.2.我國開展個人所得稅的意義我國開展個人所得稅的意義3.3.個人所

2、得稅的特點個人所得稅的特點41.我國個人所得稅的發(fā)展n誕生于誕生于19801980年年：公布了：公布了中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國個人所得稅法；n19861986和和19871987年年：公布了：公布了中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商戶所得中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例稅暫行條例和和中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，形成了三稅并存的格局；形成了三稅并存的格局；n19931993年年1010月月：公布了修改后的：公布了修改后的中華人民共和國個人所得稅中華人民共和國個人所得稅法法；n20052005年年1010月月：進行了重大修改；進行了重

3、大修改；n20082008年年3 3月月：工資薪金所得扣除標準提高至：工資薪金所得扣除標準提高至20002000元。元。n20112011年年9 9月月：工資薪金所得扣除標準提高至：工資薪金所得扣除標準提高至35003500元，稅率調(diào)整元，稅率調(diào)整 為為7 7級。級。52.我國開展個人所得稅的意義（1 1）調(diào)整收入分配，體現(xiàn)社會公平；）調(diào)整收入分配，體現(xiàn)社會公平；（2 2）增強納稅意識，樹立義務(wù)觀念；）增強納稅意識，樹立義務(wù)觀念；（3 3）擴大聚財渠道，增加財政收入。）擴大聚財渠道，增加財政收入。63.個人所得稅的特點（1 1）實行分類征收；）實行分類征收；（2 2）累進稅率與比例稅率并用；）

4、累進稅率與比例稅率并用；（3 3）費用扣除額較寬；）費用扣除額較寬；（4 4）按月按次計算；）按月按次計算；（5 5）采用自行申報和代扣代繳兩種納稅方法。）采用自行申報和代扣代繳兩種納稅方法。7（二）個人所得稅的稅制要素1.1.納稅人納稅人2.2.征稅范圍征稅范圍3.3.稅率稅率4.4.優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策81.納稅人n我國依據(jù)住所和居住時間標準，將納稅我國依據(jù)住所和居住時間標準，將納稅人分為：人分為：（1 1）居民納稅人）居民納稅人（2 2）非居民納稅人）非居民納稅人（3 3）扣繳義務(wù)人）扣繳義務(wù)人 自自20002000年年1 1月月1 1日起，個人獨資企業(yè)和日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也

5、為個人所得稅的納稅合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。義務(wù)人。9（1）居民納稅人n是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿在中國境內(nèi)居住滿1 1年的個人。年的個人。n負有無限納稅義務(wù)，即無論是來源于中負有無限納稅義務(wù)，即無論是來源于中國境內(nèi)還是境外的所得，都要在中國境國境內(nèi)還是境外的所得，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅。內(nèi)繳納個人所得稅。10（2）非居民納稅人n是指不符合居民納稅人判定標準的納稅人。是指不符合居民納稅人判定標準的納稅人。n承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即只就其來源于中國境承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國境內(nèi)繳納所得稅。內(nèi)

6、的所得，向中國境內(nèi)繳納所得稅。11（3）扣繳義務(wù)人n凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個人，都是凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。個人所得稅的扣繳義務(wù)人。122.征稅范圍n一般規(guī)定一般規(guī)定：具體化為：具體化為1111個稅目。個稅目。n133.稅率（1 1）工資、薪金所得）工資、薪金所得（2 2）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得（3 3）稿酬所得）稿酬所得（4 4）勞務(wù)報酬所得）勞務(wù)報酬所得（5 5）特許權(quán)使用費所得等）特許權(quán)使用費所得等此外，還對有關(guān)所得項目規(guī)定予以此外，還對有關(guān)所得項目規(guī)定予以減征或減征或加成征收加成征收。14（1）工資、薪金所得n適用適用

7、七級超額累進稅率七級超額累進稅率n全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額：是指以每月工資、薪金的：是指以每月工資、薪金的收入額減除費用收入額減除費用35003500元后的余額或扣除附加減元后的余額或扣除附加減除費用后的余額。除費用后的余額。1516（2）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得n適用適用五級超額累進稅率五級超額累進稅率，稅率從，稅率從5%-35%5%-35%。n個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營所得適用該稅率。事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營所得適用該稅率。n全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額：對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營：對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)

8、營所得來說是指以每一納稅年度的收入總額減成所得來說是指以每一納稅年度的收入總額減成本、費用及損失后的余額；對企事業(yè)單位的承本、費用及損失后的余額；對企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營所得來說，是指以每一納稅年度包、租賃經(jīng)營所得來說，是指以每一納稅年度的收入總額減必要費用后的余額。的收入總額減必要費用后的余額。17（3）稿酬所得n適用適用20%20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%30%，故其實際適用稅率為，故其實際適用稅率為14%14%（20%-20%-20%20%* *30%30%）。）。18（4）勞務(wù)報酬所得n適用適用20%20%的比例稅率，但是對勞務(wù)報酬所的比例稅率

9、，但是對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。得一次收入畸高的，可實行加成征收。19（5）特許權(quán)使用費所得等n特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等適用偶然所得等適用20%20%的比例稅率。的比例稅率。20減征或加成規(guī)定n減征規(guī)定減征規(guī)定：對稿酬所得，規(guī)定在適用：對稿酬所得，規(guī)定在適用2020稅率征收稅率征收時，按應(yīng)納稅額減征時，按應(yīng)納稅額減征30%30%；n加成規(guī)定加成規(guī)定：對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的，：對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的，規(guī)定在適用規(guī)定在適用20%20%稅率征稅

10、的基礎(chǔ)上，實行加成征稅率征稅的基礎(chǔ)上，實行加成征稅辦法。稅辦法。n具體如下：具體如下： 20000-5000020000-50000元：加征元：加征5 5成，即稅率成，即稅率30%30%； 5000050000以上：加征以上：加征1010成，即稅率成，即稅率40%40%。214.優(yōu)惠政策（1 1）免稅項目）免稅項目（2 2）減稅項目）減稅項目（3 3）暫免征稅項目）暫免征稅項目22（三）個人所得稅的計算1.1.應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定2.2.計算計算3.3.境外所得的稅額扣除境外所得的稅額扣除n綜合練習(xí)綜合練習(xí)231.應(yīng)納稅所得額的確定n按不同的應(yīng)稅項目分別計算。按不同的應(yīng)稅項目分

11、別計算。（1 1）費用減除標準）費用減除標準（2 2）附加減除費用的范圍和標準）附加減除費用的范圍和標準（3 3）每次收入的確定）每次收入的確定（4 4）其他規(guī)定）其他規(guī)定24（1）費用減除標準n工資、薪金所得：工資、薪金所得：n個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：n對企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營所得：對企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營所得：n勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得：租賃所得：n財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：n利息、股息、紅利，偶然和其他所得：利息、股息、紅利，偶然和其他所得：25工資、薪金所得n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =全月收入

12、全月收入- -費用費用3500350026個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =納稅年度收入總額納稅年度收入總額- -成本、費用以及損失成本、費用以及損失n個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者費用扣個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者費用扣除標準自除標準自20112011年年9 9月起，提高到月起，提高到4200042000元元/ /年（年（3500/3500/月）月）27補充：個人獨資企業(yè)如何納稅n個人獨資企業(yè)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅納稅年度的收入總額減除成本、費用以及 損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用 535的

13、五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。n投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。 28對企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營所得n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =全年承包、租賃經(jīng)營收入全年承包、租賃經(jīng)營收入- -（必要費用每月（必要費用每月3500X123500X12）29勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得n每次收入不超過每次收入不超過40004000元的，減除費用元的，減除費用800800元；元；40004000元以上的，減除元以上的，減除20%20%的費用，余額為應(yīng)納的費用，余額為應(yīng)納稅所得額。

14、稅所得額。n例例1 1 某作家取得稿酬收入為某作家取得稿酬收入為2000020000元，則其應(yīng)納稅元，則其應(yīng)納稅所得額所得額=20000-20000X20%=16000=20000-20000X20%=16000（元）（元）30財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得n應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額。財產(chǎn)原值和合理費用后的余額。n合理費用是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付合理費用是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。的有關(guān)費用。31利息、股息、紅利，偶然和其他所得n以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。32（2）附加減除費用的范圍和標準n是指一定范

15、圍內(nèi)的人員在每月工資、薪金所得是指一定范圍內(nèi)的人員在每月工資、薪金所得減除減除35003500元的基礎(chǔ)上，再減除元的基礎(chǔ)上，再減除13001300元。元。(2011(2011年年9 9月月1 1日起日起) )n主要有：主要有：（1 1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；作的外籍人員；（2 2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；（3 3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的

16、個人；雇取得工資、薪金所得的個人；（4 4）財政部確定的其他人員。）財政部確定的其他人員。33（3）每次收入的確定n勞務(wù)報酬所得；勞務(wù)報酬所得；n稿酬所得；稿酬所得；n特許權(quán)使用費所得；特許權(quán)使用費所得；n財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)租賃所得；n利息、股息、紅利所得；利息、股息、紅利所得；n偶然所得；偶然所得；n其他所得。其他所得。34勞務(wù)報酬所得n只有一次收入的，以取得該項收入為一次；只有一次收入的，以取得該項收入為一次；n屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。得的收入為一次。35稿酬所得n同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征；同一

17、作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征；n同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得；再在報刊上連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得；n同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次；的所有收入合并為一次；n同一作品出版和發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)同一作品出版和發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次；與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次；n同一作品出版、發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬的同一作品出版、

18、發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬的方式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。方式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。36（4）其他規(guī)定n個人捐贈的個人捐贈的：未超過納稅人申報的應(yīng)納稅：未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額所得額30%30%的部分，可以扣除；向農(nóng)村義的部分，可以扣除；向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈可全額扣除。務(wù)教育的捐贈可全額扣除。個人取得實物和有價證券所得的個人取得實物和有價證券所得的：實物按?。簩嵨锇慈〉玫膽{證上所注明的價格計算；無憑證的得的憑證上所注明的價格計算；無憑證的參照當?shù)厥袌鰞r格；有價證券根據(jù)票面價參照當?shù)厥袌鰞r格；有價證券根據(jù)票面價格和市場價格核定。格和市場價格核定。37課堂討論n陳明

19、是一個樂善好施的人，經(jīng)常通過一些公益機構(gòu)向困難地區(qū)或者慈善事業(yè)進行捐贈。2009年3月，陳明取得工薪收入6000元，勞務(wù)報酬收入25500元。如果他希望通過民政部門向遭受水災(zāi)地區(qū)捐贈2000元，那么，他至少面臨三種選擇：（1）用工資捐贈；（2）用勞務(wù)報酬捐贈；（3）用1000元的工資、1000的勞務(wù)報酬捐贈。n計算比較陳明在三種選擇下分別應(yīng)納個人所得稅是多少？n陳明應(yīng)該選擇哪個方案？其合理性是什么？382.計算（1 1）一般情況下的計算）一般情況下的計算（2 2）特殊情況下的計算）特殊情況下的計算39（1）一般情況下的計算v工資薪金所得工資薪金所得： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所

20、得額X X適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)v個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，個人獨資、合伙企業(yè)所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，個人獨資、合伙企業(yè)所得： 全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -（成本（成本+ +費用費用+ +損失損失+ +準予扣準予扣除的稅金）除的稅金） 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額* *適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)v對企事業(yè)單位承包、租賃經(jīng)營所得對企事業(yè)單位承包、租賃經(jīng)營所得： 全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額= =個人承包、租賃經(jīng)營收入總額個人承包、租賃經(jīng)營收入總額- -每月必每月必要費用扣除合計數(shù)要費用扣除合計

21、數(shù)* *1212 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額= =全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額* *適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)40v勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次收入總額每次收入總額-800-800 或或= =每次收入總額每次收入總額* *（1-20%1-20%） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額* *適用稅率適用稅率v財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次收入額每次收入額- -財產(chǎn)原值財產(chǎn)原值- -合理費合理費用用 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =

22、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額* *適用稅率適用稅率v利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額（每次收入額）應(yīng)納稅所得額（每次收入額）* *適適用稅率用稅率41例3n某人在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得某人在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計共計1800018000元。當該人領(lǐng)獎時，商場要其支付元。當該人領(lǐng)獎時，商場要其支付個人所得稅，該人拿出個人所得稅，該人拿出35003500元捐贈給敬老院，元捐贈給敬老院，在商場代扣稅款后，此人可拿到多少現(xiàn)金？在商場代扣稅款后，此人可拿到多少現(xiàn)金？n因為因為3500/18000=19.

23、4%3500/18000=19.4%，小于，小于30%30%，所以其捐，所以其捐贈可全額從應(yīng)稅所得額中扣除。贈可全額從應(yīng)稅所得額中扣除。n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=18000-3500=14500=18000-3500=14500（元）（元）n商場代扣代繳稅額商場代扣代繳稅額=14500=14500* *20%=290020%=2900（元）（元）n實際可得現(xiàn)金實際可得現(xiàn)金=18000-3500-2900=11600=18000-3500-2900=11600（元）（元）42（2）特殊情況下的計算n對一次取得數(shù)月獎金或年終加薪的征稅對一次取得數(shù)月獎金或年終加薪的征稅43對一次取得數(shù)月獎金或年終

24、加薪的征稅n納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法所得計算納稅，并按以下計稅辦法, ,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：代扣代繳： n先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以1212個月，個月，按按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金

25、減除減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)?？鄢龜?shù)。n雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 44n例如：市民張先生在某公司工作，2011年12月8日取得工資收入3200元，當月又一

26、次取得年終獎金24300元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？ n張先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24300元補足其工資差額部分300元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。n應(yīng)納稅額=（24300+3200-3500）10%-105=2295元。 453.境外所得的稅額扣除n納稅人在中國境外的所得，準予其在應(yīng)納稅人在中國境外的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。稅稅額。（1 1）依據(jù)我國稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額；）依據(jù)我國稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額；（2 2）區(qū)別不同國家

27、和地區(qū)；）區(qū)別不同國家和地區(qū)；（3 3）已繳納的稅額低于扣除限額的，應(yīng)）已繳納的稅額低于扣除限額的，應(yīng)繳納差額部分；超過扣除限額的，可以繳納差額部分；超過扣除限額的，可以在以后納稅年度補扣。在以后納稅年度補扣。n例例6 646例6n某日籍來華人員已在中國境內(nèi)居住某日籍來華人員已在中國境內(nèi)居住3 3年。年。20092009年年5 5月取得美國一家公司支付的凈薪金所得月取得美國一家公司支付的凈薪金所得2000020000（已折合為人民幣，下同），已被扣繳（已折合為人民幣，下同），已被扣繳所得稅所得稅12001200元。同月還從德國取得凈利息所元。同月還從德國取得凈利息所得得85008500元，已被

28、扣繳所得稅元，已被扣繳所得稅15001500元。經(jīng)核查，元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。境外完稅憑證無誤。n計算此人在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅。計算此人在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅。47例6解析n來自美國的所得的扣除限額來自美國的所得的扣除限額=（20000+120020000+1200）-4800 X20%-375-4800 X20%-375=2905=2905（元）（元）n來自德國的所得的扣除限額來自德國的所得的扣除限額= =（8500+15008500+1500）X20%X20%=2000=2000（元）（元）n此人應(yīng)納所得稅此人應(yīng)納所得稅= =（2905-12002905-1200）+ +（2

29、000-2000-15001500）=2205=2205（元）（元）48綜合練習(xí)n張某系單位職工，他于張某系單位職工，他于20082008年年1010月份取得收入如下：月份取得收入如下：（1 1）月工資）月工資16501650元，獎金元，獎金100100元；元；（2 2）為某單位進行工程設(shè)計，收入）為某單位進行工程設(shè)計，收入2000020000元，同時拿出元，同時拿出1000010000元通過希望工程基金會捐贈給某小學(xué)；元通過希望工程基金會捐贈給某小學(xué)；（3 3）取得縣政府頒發(fā)的科技獎）取得縣政府頒發(fā)的科技獎50005000元；因檢舉揭發(fā)他元；因檢舉揭發(fā)他人違法犯罪行為，獲政府部門獎金人違法犯

30、罪行為，獲政府部門獎金10001000元；元；（4 4）在）在A A國取得特許權(quán)使用費收入國取得特許權(quán)使用費收入80008000元，已在元，已在A A國繳國繳納個人所得稅納個人所得稅12721272元；在元；在B B國取得稿酬收入國取得稿酬收入30003000元，元，已在已在B B國繳納個人所得稅國繳納個人所得稅385385元。元。n計算張某應(yīng)繳納的個人所得稅。計算張某應(yīng)繳納的個人所得稅。49綜合練習(xí)二解析（1 1）月工資薪金收入合計為）月工資薪金收入合計為17501750元，不納稅；元，不納稅；（2 2）取得工程設(shè)計費收入，屬于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)納）取得工程設(shè)計費收入，屬于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)納稅

31、：稅： 捐贈扣除限額捐贈扣除限額=20000 =20000 （1-20%1-20%） 30%30% =4800 =4800（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=20000 =20000 （1-20%1-20%）-4800 -4800 20%20% =2240 =2240（元）（元）（3 3）省級以上的科技獎可免稅，縣級的應(yīng)該征稅；因）省級以上的科技獎可免稅，縣級的應(yīng)該征稅；因檢舉揭發(fā)所獲得的獎金免稅：檢舉揭發(fā)所獲得的獎金免稅： 5000 5000 20%=100020%=1000（元）（元）50（4 4）A A國收入的扣除限額國收入的扣除限額 =8000 =8000 （1-20%1-20%） 20%

32、20% =1280 =1280（元）（元）所以應(yīng)補繳所以應(yīng)補繳8 8元（元（1280-12721280-1272） B B國收入的扣除限額國收入的扣除限額 = =（3000-8003000-800） 14%14% =308 =308（元）（元）n張某應(yīng)繳個人所得稅張某應(yīng)繳個人所得稅=2240+1000+8=2240+1000+8 =3248 =3248（元）（元）51（四）個人所得稅的申報與繳納1.1.自行申報納稅自行申報納稅2. 2. 代扣代繳代扣代繳521.自行申報納稅n納稅人：納稅人：（1 1）年所得年所得1212萬元以上的萬元以上的 ；（2 2）從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金

33、從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的所得的 ；（3 3）從中國境外取得所得的從中國境外取得所得的 ；（4 4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的 ；（5 5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。國務(wù)院規(guī)定的其他情形。年所得年所得1212萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3 3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 532.代扣代繳（1 1）扣繳義務(wù)人）扣繳義務(wù)人（2 2）代扣代繳的范圍）代扣代繳的范圍（3 3）代扣代繳的期限）代扣代繳的期限（4 4）代扣代繳的地點）代扣代繳的地點54（1）扣繳義務(wù)人n凡支

34、付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）事業(yè)單位、機關(guān)、社團組織、軍隊、駐事業(yè)單位、機關(guān)、社團組織、軍隊、駐華機構(gòu)、個體戶等單位和個人，為個人華機構(gòu)、個體戶等單位和個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。所得稅的扣繳義務(wù)人。55（2）代扣代繳的范圍n包括個人所得稅法除個體工商戶以外所包括個人所得稅法除個體工商戶以外所列的各個項目，其形式包括現(xiàn)金支付、列的各個項目，其形式包括現(xiàn)金支付、匯款支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價證券、實匯款支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。物以及其他形式的支付。56課堂練習(xí)n1、小李是一個體工商戶，平時除了經(jīng)營自己在A市B區(qū)的服裝店外，沒有其他收

35、入來源。2009年小李全年營業(yè)收入120000元，與經(jīng)營有關(guān)的可在稅前扣除的成本50000元、費用20000元、營業(yè)外支出5000元，本年度已預(yù)繳個人所得稅2200元。則2009年度終了，小李該如何辦理納稅申報？ 57解析n1、根據(jù)個人所得稅法第九條的規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。n全年應(yīng)納稅所得額收入（成本費用支出）200012120000（50000200005000）20001221000元 582、中國公民張先生2011年5月取得的收入如下：（1）將本人一部長篇小說手稿著作權(quán)拍賣取得收入5萬元，同時拍賣一幅名人書法作品取得收入3

36、5萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，所拍賣的書法作品原值及相關(guān)費用為20萬元。（2）受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費3萬元。（3）當月轉(zhuǎn)讓上月購入的境內(nèi)某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費等，凈盈利5320.56元。（4）因有一張購物發(fā)票中獎得1000元獎金。n計算張先生本月應(yīng)納個稅。59n（1）著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個人所得稅=50000（1-20%）20%=8000（元）（2）書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個人所得稅=（350000-200000）20%=30000（元）（3）講課費收入應(yīng)繳納的個人所得稅=30000（1-20%）30%-2000=5200（元）（4）發(fā)票中獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅=100020%=200（元）