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1、113作業(yè)基礎(chǔ)成本法及作業(yè)成本作業(yè)基礎(chǔ)成本法及作業(yè)成本管理管理2一、作業(yè)基礎(chǔ)成本法概述o作業(yè)基礎(chǔ)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本動因的分析來計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對準確成本信息的一種成本計算方法 o作業(yè)基礎(chǔ)成本法的興起和運用與新的制造環(huán)境密不可分。 3二、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的基本概念二、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的基本概念作業(yè)作業(yè)(Activity) 作業(yè)鏈作業(yè)鏈(Activity Chain) 價值鏈價值鏈(Value Chain) 三者關(guān)系三者關(guān)系4 作業(yè)o按照作業(yè)的受益對象，可將作業(yè)分為：單位水平作業(yè)、批次水平

2、作業(yè)、產(chǎn)品維持作業(yè)和工廠維持作業(yè)。單位水平作業(yè)。是指能使每一單位產(chǎn)品都能受益的作業(yè)，如直接材料、直接人工等。這類作業(yè)在生產(chǎn)過程中不斷發(fā)生，并與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動。批次水平作業(yè)。是指與產(chǎn)品批次相關(guān)并能使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。如為生產(chǎn)某批產(chǎn)品而進行的設(shè)備調(diào)整、材料處理、定單處理、檢驗等。產(chǎn)品維持作業(yè)。為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進行，并能使該產(chǎn)品每一單位都受益的作業(yè)，如編制產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這種作業(yè)與產(chǎn)量和批次無關(guān)，僅與產(chǎn)品品種相關(guān)。工廠維持作業(yè)。為使各項生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。如，企業(yè)管理、設(shè)備和場地的維護、保養(yǎng)等。這類作業(yè)與產(chǎn)品種類、產(chǎn)品批次和產(chǎn)品產(chǎn)量都無關(guān)。5 成本動因

3、成本動因資源動因資源動因 作業(yè)動因作業(yè)動因 資源動因是指將資源成資源動因是指將資源成本分配到作業(yè)中心的標準本分配到作業(yè)中心的標準。 作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標準。分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標準。 6作業(yè)動因?qū)嵗?機器時間機器時間運輸里程運輸里程計算機時間計算機時間人工小時或人工人工小時或人工成本成本定單數(shù)量定單數(shù)量生產(chǎn)或銷售數(shù)量生產(chǎn)或銷售數(shù)量材料重量材料重量打印頁數(shù)打印頁數(shù)材料移動次數(shù)材料移動次數(shù)檢驗時間檢驗時間生產(chǎn)準備次數(shù)生產(chǎn)準備次數(shù)飛行時間飛行時間維修小時維修小時廢料重做定單廢料重做定單數(shù)數(shù)質(zhì)檢數(shù)量質(zhì)檢數(shù)量不同顧客數(shù)量不同顧客數(shù)量7成本動因（分類）成本

4、動因（分類）執(zhí)行性成本動因執(zhí)行性成本動因時間性成本動因時間性成本動因?qū)嶋H的成本動因?qū)嶋H的成本動因 單一成本動因單一成本動因復(fù)合成本動因復(fù)合成本動因 數(shù)量型成本動因數(shù)量型成本動因比重型動因比重型動因 8在選擇成本動因時，需要考慮以下因素： （一）（一） 相關(guān)程度相關(guān)程度 （二）（二） 實行成本實行成本 （三）行為導(dǎo)向（三）行為導(dǎo)向 9三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法核算的基本程序三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法核算的基本程序 先將各類資源價值分配到各作業(yè)成本庫，然后先將各類資源價值分配到各作業(yè)成本庫，然后再把各作業(yè)成本庫所歸集的成本分配給各種產(chǎn)再把各作業(yè)成本庫所歸集的成本分配給各種產(chǎn)品。品。 ABCACB10 第一階段：按

5、資源動因?qū)⒅圃斓谝浑A段：按資源動因?qū)⒅圃熨M用分配到各成本庫。費用分配到各成本庫。第二階段：按成本動因?qū)⒏鞒杀編斓诙A段：按成本動因?qū)⒏鞒杀編斓某杀痉峙浣o各產(chǎn)品線。的成本分配給各產(chǎn)品線。直接材料直接材料直接人工直接人工制制造造費費用用作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)中心B作業(yè)中心作業(yè)中心C作業(yè)中心作業(yè)中心甲甲 乙乙 丙丙產(chǎn)產(chǎn) 產(chǎn)產(chǎn) 產(chǎn)產(chǎn)品品 品品 品品作業(yè)動因作業(yè)動因資源動因資源動因11具體步驟如下o1確定成本計算對象。如以產(chǎn)品的品種、批次或步驟作為成本計算對象。o2確定直接生產(chǎn)成本類別。如直接材料、直接人工等。o3確認作業(yè)類別，建立作業(yè)中心。o4將資源分配到各作業(yè)中心，計算各作業(yè)成本。o5分配作業(yè)

6、成本。選擇成本分配基礎(chǔ)，即作業(yè)動因，計算間接成本動因率，用成本動因率乘以產(chǎn)品或批次耗用的成本動因量，即得該產(chǎn)品或批次所分得的該項間接成本。o6計算各產(chǎn)品成本。將各產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)成本和各成本庫中作業(yè)成本分別匯總，即得該產(chǎn)品總成本或單位成本。12四、作業(yè)基礎(chǔ)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別o作業(yè)基礎(chǔ)成本法比傳統(tǒng)的成本會計方法需要更多的數(shù)據(jù)，也提供了較多的有關(guān)產(chǎn)品成本的估計數(shù)據(jù)，這將使產(chǎn)品成本信息更具價值。o更具價值的產(chǎn)品成本信息能夠幫助管理人員制定產(chǎn)品價格，并能對特殊訂貨的價格作出真實的判斷，或有利于企業(yè)管理人員作出繼續(xù)或停止生產(chǎn)某產(chǎn)品的決策。o此外，通過確認各種作業(yè)的成本，使管理人員知道哪些作業(yè)消耗

7、的資源較多，哪些作業(yè)消耗的資源較少，從而便于采取措施，降低成本。 13傳統(tǒng)成本法傳統(tǒng)成本法作業(yè)基礎(chǔ)成本法作業(yè)基礎(chǔ)成本法1 1每個部門或整個工廠只有一個每個部門或整個工廠只有一個或很少幾個間接成本庫，這些或很少幾個間接成本庫，這些成本庫通常缺乏同質(zhì)性成本庫通常缺乏同質(zhì)性1 1存在較多的同質(zhì)間接成本庫存在較多的同質(zhì)間接成本庫2 2間接生產(chǎn)費用分配基礎(chǔ)不一定間接生產(chǎn)費用分配基礎(chǔ)不一定是成本動因是成本動因2. 2. 間接生產(chǎn)費用分配基礎(chǔ)極可能間接生產(chǎn)費用分配基礎(chǔ)極可能為成本動因為成本動因3 3間接生產(chǎn)費用分配基礎(chǔ)通常是間接生產(chǎn)費用分配基礎(chǔ)通常是財務(wù)變量，如直接人工成本或財務(wù)變量，如直接人工成本或直接材

8、料成本直接材料成本3. 3. 間接生產(chǎn)費用分配基礎(chǔ)常為非間接生產(chǎn)費用分配基礎(chǔ)常為非財務(wù)變量如產(chǎn)品的部件數(shù)量、財務(wù)變量如產(chǎn)品的部件數(shù)量、測試時間等測試時間等4 4間接生產(chǎn)費用的分配僅滿足了間接生產(chǎn)費用的分配僅滿足了與與產(chǎn)出量相關(guān)的費用分配產(chǎn)出量相關(guān)的費用分配4. 4. 兼顧了非產(chǎn)出量相關(guān)的費用分兼顧了非產(chǎn)出量相關(guān)的費用分配配5 5不精確的成本信息，成本決策不精確的成本信息，成本決策相關(guān)性較弱相關(guān)性較弱5.5.較精確的成本信息，較精確的成本信息， 成本決策成本決策相關(guān)性較強相關(guān)性較強14o作業(yè)基礎(chǔ)成本法對具有下列特征的企業(yè)更有益：間接生產(chǎn)費用在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中比重較大。 企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多。

9、產(chǎn)品工藝過程復(fù)雜，作業(yè)環(huán)節(jié)多且容易辨認。 生產(chǎn)調(diào)整準備成本較高，各次投產(chǎn)數(shù)量相差較大。 計算機技術(shù)較高。 15五、作業(yè)成本管理五、作業(yè)成本管理 定義：利用作業(yè)成本動因減少或消除非定義：利用作業(yè)成本動因減少或消除非增值活動的過程稱為作業(yè)成本管理增值活動的過程稱為作業(yè)成本管理（Activity-Based ManagementActivity-Based Management，ABMABM） 作業(yè)成本管理的核心：盡可能消除作業(yè)成本管理的核心：盡可能消除“不不增值作業(yè)增值作業(yè)”，改進，改進“增值作業(yè)增值作業(yè)”，優(yōu)化，優(yōu)化“作業(yè)鏈作業(yè)鏈”和和“價值鏈價值鏈”，最終增加，最終增加“顧客價值顧客價值”和和

10、“企業(yè)價值企業(yè)價值”。 161. 1. 作業(yè)成本管理能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境對作業(yè)成本管理能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境對成本管理的客觀要求。成本管理的客觀要求。 2. 2.作業(yè)成本管理有利于加強成本控制。作業(yè)成本管理有利于加強成本控制。 3. 3. 作業(yè)成本管理有利于提高商品的市場競爭能力。作業(yè)成本管理有利于提高商品的市場競爭能力。 作業(yè)成本管理的意義作業(yè)成本管理的意義+=17作業(yè)成本管理的內(nèi)容作業(yè)成本管理的內(nèi)容(3)成本動因分析成本動因分析(2)價值鏈分析價值鏈分析 (1)作業(yè)分析作業(yè)分析 （4）業(yè)績評價）業(yè)績評價181、作業(yè)分析、作業(yè)分析具體包括如下步驟：具體包括如下步驟： 1.

11、1. 分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是不增值的。分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是不增值的。 2. 2. 分析重要性作業(yè)。分析重要性作業(yè)。 3. 3. 把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進行對比。把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進行對比。 4. 4. 分析作業(yè)之間的聯(lián)系分析作業(yè)之間的聯(lián)系。19行業(yè)價值鏈分析行業(yè)價值鏈分析 競爭對手價值鏈分析競爭對手價值鏈分析 內(nèi)部價值鏈分析內(nèi)部價值鏈分析 2、價值鏈分析 20研發(fā)和設(shè)研發(fā)和設(shè)計計供應(yīng)與生供應(yīng)與生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)貨與營發(fā)貨與營銷銷顧客服務(wù)顧客服務(wù)價值鏈中的非增值活動：價值鏈中的非增值活動：工程設(shè)計樣本不符合客戶的需要工程設(shè)計樣本不符合客戶的需要 不及時、質(zhì)量差

12、并使生產(chǎn)延誤的供貨不及時、質(zhì)量差并使生產(chǎn)延誤的供貨返修、次品率較高的生產(chǎn)過程返修、次品率較高的生產(chǎn)過程不及時的發(fā)貨不及時的發(fā)貨欺騙或誤導(dǎo)性的營銷欺騙或誤導(dǎo)性的營銷價值鏈中的增值活動：價值鏈中的增值活動：為客戶設(shè)計樣品為客戶設(shè)計樣品聯(lián)系及時、高效、高質(zhì)量的供應(yīng)商聯(lián)系及時、高效、高質(zhì)量的供應(yīng)商生產(chǎn)加工過程生產(chǎn)加工過程尋找及時和方便的發(fā)貨渠道尋找及時和方便的發(fā)貨渠道高品質(zhì)的營銷活動高品質(zhì)的營銷活動213、成本動因分析從廣義上說，成本動因分析既包括戰(zhàn)術(shù)層面的作業(yè)成本動因分析，從廣義上說，成本動因分析既包括戰(zhàn)術(shù)層面的作業(yè)成本動因分析，又包括戰(zhàn)略層面的成本動因分析，但是能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的是又包括戰(zhàn)略層面的成本動因分析，但是能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的是戰(zhàn)略成本動因分析。戰(zhàn)略成本動因分析。 戰(zhàn)略成本動因分析戰(zhàn)略成本動因分析結(jié)構(gòu)性成本動因結(jié)構(gòu)性成本動因 執(zhí)行性成本動因執(zhí)行性成本動因 224、業(yè)績評價 o對作業(yè)成本管理的執(zhí)對作業(yè)成本管理的執(zhí)行效果進行考核和評行效果進行考核和評價價o必須結(jié)合責任會計制必須結(jié)合責任會計制度度23作業(yè)成本法作與業(yè)成本管理的關(guān)系 確認作業(yè)確定資源動因建立成本庫確定作業(yè)動因確定產(chǎn)品單位成本作業(yè)成本法分析作業(yè)分析價值鏈分析增值活動和非增值活動收集外部標桿信息業(yè)績評價