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9第九章收入、費(fèi)用及利潤(doc 16)

上傳人:陳** 文檔編號(hào):96011712 上傳時(shí)間:2022-05-25 格式:DOCX 頁數(shù):17 大?。?7.29KB
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1、 編號(hào): 時(shí)間:2021年x月x日 書山有路勤為徑,學(xué)海無涯苦作舟 頁碼:第17頁 共17頁 第九章 收入、費(fèi)用及利潤 ? 學(xué)習(xí)要求 ? (一)初級(jí)資格學(xué)習(xí)要求 ? 掌握收入的賬務(wù)處理、利潤分配陶順序及核算以及納稅影響會(huì)計(jì)法下所得稅的核算。熟悉收入確認(rèn)條件、期間費(fèi)用和營業(yè)外收支的內(nèi)容以及利潤的計(jì)算和利潤總額與應(yīng)稅所得的差異。了解收入的概念、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)、所得稅的概念以及應(yīng)付稅款法的運(yùn)用。 ? (二)審計(jì)師資格學(xué)習(xí)要求 ? 掌握收入確認(rèn)條件及賬務(wù)處理、營業(yè)外收支的內(nèi)容、利潤分配的順序及核算以及納稅影響會(huì)計(jì)法下所得稅的核算。熟悉期間費(fèi)用的內(nèi)容和利潤的計(jì)算以及稅

2、前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異和應(yīng)付稅款法的運(yùn)用。了解收入的概念、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)和所得稅的概念。 第一節(jié) 收 入 收入的概念 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?;顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的分類 按照收入的性質(zhì)和內(nèi)容,收入可分為銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入。 按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次,收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 一、收入的確認(rèn)與計(jì)量 ? (一)銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 1、銷售商品收入的確認(rèn)原則 銷售商品收入的確認(rèn),必須同時(shí)符合以下四個(gè)條件: (1

3、)企業(yè)已將所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方。 大多數(shù)情況下:所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏? 交付表示主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方。 在有些情況下 確認(rèn)收入的時(shí)間 商品需安裝和檢驗(yàn),且安 裝和檢驗(yàn)是合同的主要組 成部分 安裝完畢檢驗(yàn)合格 (符合其他三項(xiàng)條件) 富有退貨條件的,且不能確定退貨的可能性 買方正式接受商品或退貨期滿 (符合其他三項(xiàng)條件) 所售商品與合同不符 按買方要求進(jìn)行彌補(bǔ) 委托代銷商品 收到代銷清單 (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 (3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 (4)相

4、關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。 2、銷售商品收入的計(jì)量 銷售商品收入的計(jì)量,應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議金額;無合同或協(xié)議的,應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格。同時(shí),不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。 二、主營業(yè)務(wù)核算 1、一般商品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 根據(jù)收入確認(rèn)的條件,確認(rèn)收入時(shí) 借:銀行存款等 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的實(shí)際成本時(shí): 借:主營業(yè)務(wù)成本

5、 貸:庫存商品 同時(shí),按規(guī)定計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)交的稅金 及附加時(shí): 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 2、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 ? 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 3、銷售折讓的賬務(wù)處理 銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前的,其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣,不需專門作賬務(wù)處理;銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之后的,在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入及銷項(xiàng)稅。 4、銷售退回的賬務(wù)處理 銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理: (1)未確認(rèn)收

6、入的已發(fā)出商品的退回,只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品” 賬戶即可。 (2)已確認(rèn)收入的銷售退回,不論是當(dāng)年銷售的,還是以前年度銷售的,一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入,同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。如該銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣與銷售折讓的,應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。 (3)如果銷售退回是在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的,應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。 5、分期收款銷售的賬務(wù)處理 分期收款銷售,按合同約定的收款日期確認(rèn)收入,同時(shí)按全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 賬務(wù)處理時(shí),設(shè)

7、置“分期收款發(fā)出商品”賬戶進(jìn)行核算。 三、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 1、不跨年度的勞務(wù)收入在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn),確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。 確認(rèn)時(shí),參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。 2、跨年度的勞務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表日,視勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì),分別情況處理: (1)資產(chǎn)負(fù)債表日,勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,按完工百分比法確認(rèn)收入。 交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn): ? 勞務(wù)總收入和總成本能可靠地計(jì)量 ? 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地估計(jì) ? 勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日,勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的,按一下辦法分別情況進(jìn)行處

8、理: ①預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償 勞務(wù)成本 作收入 勞務(wù)成本 作成本 ②預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償 能得到的 作收入 發(fā)生的成本 結(jié)轉(zhuǎn)成本 ③全部不能得到補(bǔ)償 發(fā)生的成本 作當(dāng)期費(fèi)用 3.

9、特定勞務(wù)收入的確定 4.提供勞務(wù)收入的核算 借:應(yīng)收賬款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:勞務(wù)成本 勞務(wù)收入一次取得,以后分次確認(rèn)時(shí): 借:銀行存款 貸:遞延收益 確認(rèn)收入時(shí): 借:遞延收益 貸:主營業(yè)務(wù)收入 四、其他業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 其他業(yè)務(wù)核算主要包括除出售商品或提供勞務(wù)以外的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等業(yè)務(wù)所取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用。 其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)原則,與主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)原則相同,賬務(wù)處理時(shí),設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶進(jìn)行核算;企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)的銷售成

10、本、費(fèi)用、相關(guān)稅金及附加等,賬務(wù)處理時(shí),設(shè)置“其他業(yè)務(wù)支出” 賬戶進(jìn)行核算。 第二節(jié) 費(fèi) 用 一、費(fèi)用的概念及特點(diǎn) 費(fèi)用是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 費(fèi)用與收入在因果上相關(guān)聯(lián),在時(shí)間上相對(duì)應(yīng)。它的基本特征是: (l)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(資產(chǎn)減少或負(fù)債加); (2)計(jì)入當(dāng)期損益; (3)最終影響所有者權(quán)益減少。 需要注意的幾點(diǎn): ? 企業(yè)日?;顒?dòng)以外發(fā)生的各種偶發(fā)性損失和所得 稅費(fèi)用也具有上述三項(xiàng)特征,但它們與“收入”沒有

11、 直接的關(guān)聯(lián)。 ? 費(fèi)用與應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的各種耗費(fèi)在性質(zhì)上是不 同的,因?yàn)楹笳卟粚?dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 ? 有些支付雖然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),但不計(jì) 入當(dāng)期損益的,也不屬于費(fèi)用。 二、期間費(fèi)用的概念 期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的直接計(jì)入損益的費(fèi)用。 ? 管理費(fèi)用 是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費(fèi)用。 ? 營業(yè)費(fèi)用 是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費(fèi)用。 ? 管理費(fèi)用 是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)

12、經(jīng)營所發(fā)生的各種費(fèi)用。 ? 營業(yè)費(fèi)用 是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用分別在“管理費(fèi)用”、“ 營業(yè)費(fèi)用”、“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行核算,并按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。期末,應(yīng)將“管理費(fèi)用”、“ 營業(yè)費(fèi)用”、“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用”的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶。 第三節(jié) 本年利潤 一、利潤的計(jì)算 利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果。是收入與費(fèi)用相配比的結(jié)果。 (一)利潤總額的構(gòu)成 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益

13、+營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出+補(bǔ)貼收入 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用 -營業(yè)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本 -主營業(yè)務(wù)稅金及附加 (二)凈利潤的構(gòu)成 凈利潤=利潤總額-所得稅 二、營業(yè)外收支 1、營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。 2、營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。 需要指出的是,

14、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,兩者之間不能相互沖減。 三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 設(shè)置“本年利潤”賬戶,將本期的全部收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)過來,其差額就是利潤或虧損。年終結(jié)賬后該賬戶應(yīng)無余額。 《本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 》參見下頁 各項(xiàng)成本、 費(fèi)用、損失 等的結(jié)轉(zhuǎn) 各項(xiàng)收入、 收益等的結(jié) 轉(zhuǎn) 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 營業(yè)外支出 所得稅 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 補(bǔ)貼收入 利潤分配 本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損 第四節(jié) 所得稅 一、稅前

15、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異 (一)永久性差異 1、概念 永久性差異是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算計(jì)入收入與費(fèi)用的項(xiàng)目口徑不同所產(chǎn)生的差額。 2、內(nèi)容 (1)會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤,但計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不作為收益處理。 (2)會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為收益處理,不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤,但計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)作為收益征稅處理。 (3)會(huì)計(jì)核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤,但計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)稅法不予認(rèn)定,不允許扣減。 (4)會(huì)計(jì)核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失,不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤,但計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)允許作抵減處理。 (二)時(shí)間

16、性差異 1、概念 時(shí)間性差異是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算計(jì)入收入與費(fèi)用的項(xiàng)目時(shí)間不一致所產(chǎn)生的差額。 2、內(nèi)容 (1)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)收益,會(huì)計(jì)核算時(shí)已于本期確認(rèn),計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤,當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)稅法規(guī)定應(yīng)于以后期間確認(rèn)征稅處理。 (2)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)收益,按稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中納稅,而會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)于以后期間加以確認(rèn)處理。 (3)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失,會(huì)計(jì)核算時(shí)已于本期確認(rèn),計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤,在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)稅法規(guī)定應(yīng)于以后期間作扣減處理。 (4)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失,按稅法規(guī)定已在本期應(yīng)納稅所得額中

17、扣減,而會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)于以后期間確認(rèn)處理。 上述(1)、(4)項(xiàng)差異,會(huì)使本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)納稅所得,從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異;而(2)、(3)項(xiàng)差異,會(huì)使本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)納稅所得,從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。 (一)應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。 第五節(jié) 所得稅 (二)納稅影響會(huì)計(jì)法 納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得額影響金額,遞延和分配到以后各期的方法。在稅率變動(dòng)的情況下,可以選擇遞延法或債務(wù)法核算。 1、遞延法 (1)

18、產(chǎn)生時(shí)間性差異,安現(xiàn)行稅率計(jì)算對(duì)納稅影響的金額,計(jì)入遞延稅款的借方或貸方; (2)稅率變動(dòng),對(duì)遞延稅款的余額不作調(diào)整; (3)當(dāng)時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí),按差異發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算對(duì)納稅影響的金額,沖遞延稅款; (4)當(dāng)月稅款的余額,并不代表應(yīng)收的權(quán)利和應(yīng)付的義務(wù)。 2、債務(wù)法 (1)產(chǎn)生時(shí)間性差異,安現(xiàn)行稅率計(jì)算對(duì)納稅影響的金額,計(jì)入遞延稅款的借方或貸方; (2)稅率變動(dòng): ①調(diào)整遞延稅款的余額 調(diào)整金額=∑稅率變動(dòng)前發(fā)生的時(shí)間性差異 ×(變動(dòng)后的稅率-變動(dòng)前的稅率) 稅率調(diào)高,計(jì)入同方向; 稅率調(diào)低,計(jì)入反方向。 ②當(dāng)期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)納稅影

19、響的金額,按現(xiàn)行稅率計(jì)算。 (3)當(dāng)時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí),按現(xiàn)行稅率計(jì)算對(duì)納稅影響的金額,沖遞延稅款; (4)遞延稅款的余額,代表應(yīng)收的權(quán)利或應(yīng)付的義務(wù)。 舉例:P255,例2 改:會(huì)計(jì)按8年直線法,稅法按4年年限總和法。 遞延法 時(shí)間 差異 所得稅 遞延稅款 應(yīng)交稅金 1 220000 180510 -72600 107910 2 140000 165000 -46200 118800 3 60000 150000 -18000 132000 4 -20000 149400 6600 156000 5 -100000 147000

20、 33000 180000 6 -100000 147000 33000 180000 7 -100000 147000 33000 180000 8 -100000 148800 31200 180000 合計(jì) 0 1234710 0 1234710 債務(wù)法 時(shí)間 差異 所得稅 遞延稅款 應(yīng)交稅金 1 220000 180510 -72600 107910 2 140000 165000 -46200 118800 3 ? -10800 10800 ? 3 60000 150000 -18000

21、 132000 4 -20000 150000 6000 156000 5 -100000 150000 30000 180000 6 -100000 150000 30000 180000 7 -100000 150000 30000 180000 8 -100000 150000 30000 180000 合計(jì) 0 1234710 0 1234710 第六節(jié) 利潤分配 一、利潤分配的一般程序 企業(yè)取得的凈利潤,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行分配。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配的利潤。 企業(yè)利潤分

22、配的內(nèi)容和程序如下: 1、提取法定盈余公積和任意盈余公積 2、提取法定公益金 3、向投資者分配股利或利潤 注意外商投資企業(yè)的特點(diǎn) 二、利潤分配的賬務(wù)處理 企業(yè)設(shè)置“利潤分配”賬戶,核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))以及歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。 ? 27.下列事項(xiàng)中,可能影響企業(yè)營業(yè)利潤的有: ? A.?dāng)備N無形資產(chǎn) ? B.出租無形資產(chǎn) ? C.出售無形資產(chǎn) ? D.計(jì)提帶息商業(yè)匯票利息 ? E.計(jì)提行政管理部門辦公設(shè)備折舊 ? 答案:ABDE(2003年中級(jí)) ? 37.下列表述中,符合納稅影響會(huì)計(jì)法中債務(wù)法特點(diǎn)的有: ? A.稅率變動(dòng)和開

23、征新稅時(shí),遞延稅款的余額要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整 ? B.本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響采用現(xiàn)行稅率計(jì)算 ? C.本期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響采用現(xiàn)行稅率計(jì)算 ? D.遞延稅款貸項(xiàng)的期末余額符合負(fù)債的定義 ? E,債務(wù)法比遞延法更反映實(shí)際情況 ? 答案:ABCDE(2002年中級(jí)) ? 36.下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中,影響“利潤分配”科目余額的有: ? A.年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目余額 B.用本年利潤彌補(bǔ)上年虧損 ? C.用盈余公積彌補(bǔ)虧損 D.提取法定公益金 ? E.分配股票股利 ? 答案:ABCDE(2003年初級(jí)) ? 36.下列稅金中,

24、應(yīng)記人“管理費(fèi)用”科目的有: ? A.印花稅 B.消費(fèi)稅 ? C.房產(chǎn)稅 D.土地使用稅 ? E.車船使用稅 ? 答案:ACDE(2004年初級(jí)) ? 38.制造性企業(yè)的下列收入中,應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的有: ? A.無形資產(chǎn)出租收入 ? B.材料銷售收入 ? C.固定資產(chǎn)出租收入 ? D.代購代銷收入 ? E.包裝物出租收入 ? 答案:ABCDE(2004年初級(jí)) ? 47.在企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)和記錄所得稅費(fèi)用的情況下,如果存在時(shí)間性差異,各期所得稅費(fèi)用不等于應(yīng)納所得稅額。(√)(2002年初級(jí)) 第 17 頁 共 17 頁

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