稅務(wù)執(zhí)法與行政強(qiáng)制,第一節(jié)行政強(qiáng)制概述,一、行政強(qiáng)制的概念和特征二、行政強(qiáng)制的原則三、行政強(qiáng)制的種類四、行政強(qiáng)制手段及其分類,一、行政強(qiáng)制的概念和特征概念：所謂行政強(qiáng)制，是指法定的行政強(qiáng)制主體為維持公共秩序，預(yù)防或制止違法行為，或?yàn)槁男幸呀?jīng)生效的行政決定，而對(duì)行政相對(duì)人的人生、財(cái)產(chǎn)或行為采取強(qiáng)制性措施的具體行政行為。,基本特征：（一）行政強(qiáng)制具有行政性質(zhì)（二）行政強(qiáng)制具有強(qiáng)制性（三）行政強(qiáng)制屬于執(zhí)行性行為,二、行政強(qiáng)制的原則（一）先行告誡原則（二）最小損失原則應(yīng)把握的要求：必要性相稱性最小損失性人性保障權(quán)（三）救濟(jì)原則,三、行政強(qiáng)制的種類,（一）行政強(qiáng)制措施是指行政主體在實(shí)施行政管理過(guò)程中，為預(yù)防、制止違法行為，或?yàn)楸Ｕ闲姓Q定的順利作出，依法對(duì)行政相對(duì)人的人身、財(cái)產(chǎn)或行為實(shí)施臨時(shí)性控制手段的具體行政行為。（二）行政強(qiáng)制執(zhí)行是指行政機(jī)關(guān)對(duì)于拒不履行已經(jīng)生效的具體行政行為所確定義務(wù)的行政相對(duì)人，實(shí)施強(qiáng)制手段，以達(dá)到義務(wù)被履行或與該義務(wù)被履行相同狀態(tài)的具體行政行為。,四、行政強(qiáng)制手段及其分類（一）限制性強(qiáng)制手段和處分性強(qiáng)制手段（二）對(duì)人生的強(qiáng)制手段、對(duì)財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)制手段和對(duì)行為的強(qiáng)制手段（三）直接強(qiáng)制手段和間接強(qiáng)制手段,對(duì)權(quán)利的臨時(shí)限制,對(duì)權(quán)利的處分,代執(zhí)行、執(zhí)行罰,第二節(jié)稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行,一、稅收保全的適用情形二、稅收行政強(qiáng)制執(zhí)行的適用情形三、稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行手段四、實(shí)施稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的其他重要事項(xiàng),一、稅收保全的適用情形（一）稅收保全的概念是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為，致使稅款的征收不能保證或難以保證的，強(qiáng)制性限制納稅人轉(zhuǎn)移、處分其財(cái)產(chǎn)的具體行政行為。稅收保全屬于行政強(qiáng)制措施的范疇。,（二）稅收保全的適用,一般保全,簡(jiǎn)易保全,特別保全,三種稅收保全措施,第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：,征管法,一般保全措施,（一）書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi),第三十七條對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。,征管法,簡(jiǎn)易保全措施,第五十七條稅收征管法第三十七條所稱未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括到外縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)而未向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記的納稅人。,實(shí)施細(xì)則,第五十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起日內(nèi)繳納稅款。對(duì)扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。,實(shí)施細(xì)則,第五十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。,征管法,特別保全措施,第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。,實(shí)施細(xì)則,關(guān)于保全措施的三種類型,1、簡(jiǎn)易程序,2、普通程序,3、特別程序,對(duì)象,期限,從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人,1、未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的2、未辦理報(bào)驗(yàn)凳記的3、臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的,登記戶（針對(duì)納稅人以前納稅期的納稅情況）,15天內(nèi),納稅期,一般不超過(guò)6個(gè)月,登記戶,第五十九條稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財(cái)產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。,實(shí)施細(xì)則,有關(guān)問(wèn)題的進(jìn)一步明確,關(guān)于“其他財(cái)產(chǎn)”的范圍概括,1、指商品、貨物以外的其他財(cái)產(chǎn)，如房地產(chǎn)。2、涉及從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)時(shí)，不包括：（1）個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；（2）單價(jià)元以下的其他生活用品，無(wú)論是否生活必需品，如手機(jī)。3、機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房，無(wú)論價(jià)值多少，都不屬于生活必需品。（列舉）,第六十條稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無(wú)生活來(lái)源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。,實(shí)施細(xì)則,第七十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶家屬維持生活必需的住房和用品的，責(zé)令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,征管法,相應(yīng)法律責(zé)任,第七十二條稅收征管法所稱存款，包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。,實(shí)施細(xì)則,第六十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。,實(shí)施細(xì)則,估價(jià),第六十八條納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起日內(nèi)解除稅收保全。,實(shí)施細(xì)則,解除保全措施,二、稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的適用情形（一）稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的概念是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)逾期不履行法定義務(wù)的行政相對(duì)人，依法強(qiáng)制其履行義務(wù)或?qū)崿F(xiàn)與履行義務(wù)相同狀態(tài)的具體行政行為。,（二）稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的適用征管法第40條對(duì)稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行作了基本規(guī)定,第四十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。,征管法,強(qiáng)制執(zhí)行措施,第七十三條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書(shū)，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)日。,實(shí)施細(xì)則,三、稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行手段（一）查封目的：為了限制財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或處分手段：貼加封條；也可以其他方式,第四十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付清單。,征管法,第六十七條對(duì)查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會(huì)減少其價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過(guò)錯(cuò)造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。,實(shí)施細(xì)則,（二）扣押目的：為了限制財(cái)產(chǎn)占有、使用或處分手段：強(qiáng)行拿走,第四十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付清單。,征管法,第六十五條對(duì)價(jià)值超過(guò)應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無(wú)其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。,實(shí)施細(xì)則,案例：某大酒店因長(zhǎng)期拖欠30000元稅款，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局多次催繳無(wú)效后，遂對(duì)酒店設(shè)施進(jìn)行整體查封。為了確保查封財(cái)產(chǎn)的安全，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求酒店派員對(duì)查封財(cái)產(chǎn)進(jìn)行看管，但酒店拒絕。稅務(wù)機(jī)關(guān)決定聘請(qǐng)專業(yè)保安公司看管。后來(lái)酒店繳納了有關(guān)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)解除了查封。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求酒店支付保安公司的費(fèi)用16000元，酒店不同意支付。1、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)酒店實(shí)施整體查封，是否合法？2、保安費(fèi)應(yīng)由誰(shuí)承擔(dān)？,（三）凍結(jié)目的：限制存款的提取手段：暫時(shí)停止向被執(zhí)行人支付存款（四）責(zé)令行政相對(duì)人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管（五）通知有關(guān)單位暫停辦理過(guò)戶手續(xù)（派生）,第六十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實(shí)施扣押、查封時(shí)，對(duì)有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時(shí)可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書(shū)，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù)。,實(shí)施細(xì)則,保管產(chǎn)權(quán)證件,（六）扣繳（七）拍賣、變賣抵繳,第六十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；無(wú)法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責(zé)令納稅人限期處理；無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無(wú)法處理的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理，具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。國(guó)家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格收購(gòu)。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在日內(nèi)退還被執(zhí)行人。,實(shí)施細(xì)則,四、實(shí)施稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的其他重要事項(xiàng)（一）程序問(wèn)題,第四十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。,征管法,第六十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場(chǎng)；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場(chǎng)；拒不到場(chǎng)的，不影響執(zhí)行。,實(shí)施細(xì)則,執(zhí)行程序,（二）措施的解除細(xì)則第六十八條：針對(duì)保全辦法第三十條：被執(zhí)行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)終止拍賣或者變賣活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)退還被執(zhí)行人，扣押、查封、保管以及拍賣或者變賣已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用由被執(zhí)行人承擔(dān)。被執(zhí)行人拒不承擔(dān)上述相關(guān)費(fèi)用的，繼續(xù)進(jìn)行拍賣或者變賣，以拍賣、變賣收入扣除被執(zhí)行人應(yīng)承擔(dān)的扣押、查封、保管、拍賣或者變賣費(fèi)用后，剩余部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在3個(gè)工作日內(nèi)返還被執(zhí)行人。（三）標(biāo)的的確定（四）人權(quán)保障問(wèn)題（五）清償順序的問(wèn)題,第二十六條：以拍賣、變賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金和支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)按照下列順序進(jìn)行：（一）拍賣、變賣費(fèi)用。由被執(zhí)行人承擔(dān)拍賣變賣所發(fā)生的費(fèi)用，包括扣押、查封活動(dòng)中和拍賣或者變賣活動(dòng)中發(fā)生的依法應(yīng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的費(fèi)用，具體為：保管費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、鑒定費(fèi)、拍賣公告費(fèi)、支付給變賣企業(yè)的手續(xù)費(fèi)以及其他依法應(yīng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的費(fèi)用。拍賣物品的買受人未按照約定領(lǐng)受拍賣物品的，由買受人支付自應(yīng)領(lǐng)受拍賣財(cái)物之日起的保管費(fèi)用。（二）未繳的稅款、滯納金。（三）罰款。下列情況可以用拍賣、變賣收入抵繳罰款：1、被執(zhí)行人主動(dòng)用拍賣、變賣收入抵繳罰款的；2、對(duì)價(jià)值超過(guò)應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行整體扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時(shí)，連同罰款一并抵繳；3、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的被執(zhí)行人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行，抵繳罰款。,抵稅財(cái)物拍賣、變賣試行辦法,第八十八條納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；也可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。,征管法,案例：福建，2003年1月9日，我市某集團(tuán)公司與其員工張某簽訂了一份關(guān)于承包該公司下屬友誼商店的合同。合同規(guī)定：友誼商店單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，但稅收由集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納，友誼商店每月向集團(tuán)公司上繳20000元的稅金，其他納稅事宜概不過(guò)問(wèn)。)2004年1月，區(qū)國(guó)稅分局根據(jù)群眾舉報(bào)，對(duì)友誼商店的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行檢查后，要求友誼商店在限期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記；決定對(duì)友誼商店未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記處以1500元的罰款。根據(jù)友誼商店的實(shí)際銷售收入，責(zé)令其補(bǔ)稅20,000元。期限屆滿后，友誼商店既未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，也未繳納稅款。2004年2月21日，區(qū)國(guó)稅分局從友誼商店銀行賬戶上劃走了上述稅款和罰款。2004年3月1日，友誼商店不服國(guó)稅分局補(bǔ)稅和罰款的決定，向市國(guó)稅局提出復(fù)議申請(qǐng)，以他們與集團(tuán)公司有合同約定為由，要求撤銷國(guó)稅分局對(duì)其做出的征稅和處罰決定。2004年4月28日，市國(guó)稅局做出復(fù)議決定：維持國(guó)稅分局的決定，但認(rèn)定國(guó)稅分局強(qiáng)行扣繳1500元罰款是不對(duì)的，要求國(guó)稅分局退還所扣繳的罰款。,李某于2003年2月18日成立了個(gè)人獨(dú)資建材公司。從開(kāi)業(yè)至2004年底，公司的生意一直非常好，繳納了近百萬(wàn)元的稅款。然而，由于一場(chǎng)意想不到的經(jīng)濟(jì)糾紛，公司背上了債務(wù)包袱，從2005年6月10月拖欠了增值稅1179萬(wàn)元。市國(guó)稅局多次派人上門催繳，但公司都因銀行賬上沒(méi)錢而未能繳納。2006年3月17日，國(guó)稅局再次派人向李某下達(dá)限期繳納稅款通知書(shū)，限其在2006年3月21日前繳納稅款，李某只好無(wú)奈地告訴他們：“公司馬上就要解散了，我哪里還有錢繳稅呢！”國(guó)稅局在派人查看后，發(fā)現(xiàn)李某公司銀行賬上沒(méi)錢，又沒(méi)有可以扣押的貨物，于2006年3月24日扣押了李某個(gè)人的一部?jī)r(jià)值40多萬(wàn)元的寶馬轎車，并于2006年4月28日通過(guò)市融新拍賣行將轎車拍賣，價(jià)款4250萬(wàn)元。緊接著，市國(guó)稅局便將拍賣的車款劃繳了1179萬(wàn)元的稅款和9020元的滯納金，并于2006年4月30日將稅票交給了公司會(huì)計(jì)。此后，國(guó)稅局卻遲遲不肯將拍賣轎車剩余的款項(xiàng)退還給李某。李每次催要，國(guó)稅局都以“正在研究如何罰款”為由拒絕退還。轎車拍賣已經(jīng)過(guò)去近2個(gè)月，國(guó)稅局還是不肯退還剩余的款項(xiàng)。,案情,請(qǐng)問(wèn)：公司欠稅，國(guó)稅局扣押李某的私人轎車合法嗎？公司的欠稅只有1179萬(wàn)元，而國(guó)稅局卻扣押了李某個(gè)人價(jià)值40多萬(wàn)元的轎車，這合法嗎？國(guó)稅局能繼續(xù)扣留拍賣轎車剩余的款項(xiàng)而留待抵繳罰款嗎？,某縣供銷社下屬的白水鄉(xiāng)農(nóng)副產(chǎn)品采購(gòu)供應(yīng)站（以下簡(jiǎn)稱供應(yīng)站）欠稅2萬(wàn)元，2002年11月12日，白水鄉(xiāng)國(guó)稅分局的稅務(wù)員張傳騎車到站上告訴供應(yīng)站站長(zhǎng)，若11月17日前再不能繳清欠稅，稅務(wù)局將采取措施，但供應(yīng)站仍未在限期內(nèi)繳納所欠稅款。11月18日上午，在供應(yīng)站站長(zhǎng)去縣供銷社匯報(bào)欠稅而未在場(chǎng)的情況下，張傳等稅務(wù)人員將一張查封（扣押）證和一份扣押商品、貨物財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)留在站長(zhǎng)辦公桌上后用車?yán)吡斯?yīng)站收購(gòu)的價(jià)值8萬(wàn)元的蔬菜，并將蔬菜存放在當(dāng)?shù)厥称氛镜膫}(cāng)庫(kù)里。11月19日，供應(yīng)站將所欠2萬(wàn)元稅款及600元滯納金全部繳清，但由于食品站倉(cāng)庫(kù)保管員已回城休假而未能運(yùn)回所扣押的蔬菜。直至11月22日供應(yīng)站才見(jiàn)到被扣押的蔬菜，但由于受到寒流的侵襲，蔬菜幾乎全部?jī)鰻€，導(dǎo)致供應(yīng)站直接經(jīng)濟(jì)損失6萬(wàn)元，另外，由于供應(yīng)站未能及時(shí)供應(yīng)蔬菜而導(dǎo)致承擔(dān)購(gòu)貨方8000元的違約責(zé)任，合計(jì)損失6.8萬(wàn)元。11月25日，供應(yīng)站書(shū)面向白水鄉(xiāng)國(guó)稅分局提出了賠償6.8萬(wàn)元損失的請(qǐng)求，但分局局長(zhǎng)以張傳等稅務(wù)人員實(shí)施扣押貨物未經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)（查封（扣押）證的存檔聯(lián)上無(wú)局長(zhǎng)簽字）為由，認(rèn)為張傳等稅務(wù)人員的行為屬個(gè)人行為而拒絕承擔(dān)賠償責(zé)任。11月26日，供應(yīng)站向縣國(guó)稅局提出了稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)，請(qǐng)求縣國(guó)稅局裁定白水鄉(xiāng)稅務(wù)分局扣押違法，同時(shí)申請(qǐng)賠償供應(yīng)站6.8萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。,案情,問(wèn)題：1、白水鄉(xiāng)稅務(wù)分局有哪些不合法行為？2、供應(yīng)站的經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)賠償責(zé)任，為什么？3、8000元的違約金是否屬于賠償范圍？,第三節(jié)其他稅收保障,一、向人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行二、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境三、稅收優(yōu)先權(quán)四、納稅擔(dān)保五、代位權(quán)六、撤銷權(quán),第四十四條欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。,征管法,一、向人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行二、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境離境清稅,第七十四條欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定。,實(shí)施細(xì)則,第四十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。,征管法,第四十六條納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。,征管法,三、稅收優(yōu)先權(quán),案情：光明建筑施工隊(duì)承包了某小區(qū)三棟住宅樓的建設(shè)任務(wù)，每月委托永固水泥預(yù)制板廠加工水泥預(yù)制構(gòu)件。2010年4月1日，雙方又簽訂了新的加工合同，由委托方提供主要原材料，加工費(fèi)在提貨時(shí)支付。4月8日，根據(jù)協(xié)議，光明建筑施工隊(duì)將一批價(jià)值20000元的鋼材和水泥交給永固水泥預(yù)制板廠，要求加工樓面預(yù)制板。4月15日，預(yù)制板制作完成，水泥預(yù)制板廠通知光明建筑施工隊(duì)提貨。當(dāng)日光明建筑施工隊(duì)來(lái)提貨，但因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，未交加工費(fèi)。水泥預(yù)制板廠擔(dān)心光明建筑施工隊(duì)賴賬，于是留下一部份預(yù)制板要求光明建筑施工隊(duì)交款再提貨。光明建筑施工隊(duì)將其余的預(yù)制板運(yùn)回，并馬上用于工程上。,案例,4月11日，鑒于光明建筑施工隊(duì)未申報(bào)繳納3月份的營(yíng)業(yè)稅，主管地稅局下達(dá)了催繳稅款通知書(shū)，光明建筑施工隊(duì)未按期繳款。稅務(wù)局決定采取稅收強(qiáng)制措施。但光明建筑施工隊(duì)使用的建筑機(jī)械都是租用的，執(zhí)行會(huì)有麻煩，又無(wú)其他適合執(zhí)行的物品，后來(lái)了解到光明建筑施工隊(duì)有一些預(yù)制板留置在水泥預(yù)制板廠處，遂提出處置這部分財(cái)產(chǎn)。但水泥預(yù)制板廠認(rèn)為加工合同簽訂在先（4月1日），欠稅發(fā)生在后（4月11日），因此自己有要求優(yōu)先處置這批財(cái)產(chǎn)的權(quán)力。而稅務(wù)局認(rèn)為欠稅發(fā)生在先（4月11日），預(yù)制板被留置發(fā)生在后（4月15日），所以稅務(wù)機(jī)關(guān)有優(yōu)先處置權(quán)。,四、納稅擔(dān)保（一）納稅擔(dān)保的適用范圍1、稅收保全措施之前的納稅擔(dān)保2、出境納稅擔(dān)保3、發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)適用的納稅擔(dān)保4、稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形,納稅人權(quán)利救濟(jì)之行政與司法程序,納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的行政爭(zhēng)議,納稅爭(zhēng)議,其他爭(zhēng)議,先繳清稅款及滯納金或提供納稅擔(dān)保,申請(qǐng)復(fù)議,不服復(fù)議決定可提起訴訟,選擇復(fù)議,選擇訴訟,不服復(fù)議決定還可提起訴訟,60日內(nèi),三個(gè)月內(nèi),（二）納稅擔(dān)保的擔(dān)保范圍1、稅款2、滯納金3、實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用,（三）納稅擔(dān)保的種類及其主要注意事項(xiàng)1、保證2、抵押3、質(zhì)押,三種納稅擔(dān)保方式,納稅保證是指由納稅人之外的具有擔(dān)保法定資格和能力的自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織，向稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的，擔(dān)保納稅人履行納稅義務(wù)的擔(dān)保形式。,第六十一條稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔(dān)保，包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。納稅保證人，是指在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒(méi)有擔(dān)保資格的單位和個(gè)人，不得作為納稅擔(dān)保人。,實(shí)施細(xì)則,納稅擔(dān)保,辦法第九條第二款：有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：（一）有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過(guò)法律責(zé)任未滿2年的；（二）因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈模唬ㄈ┘{稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為C級(jí)以下的；（四）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒(méi)有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；（五）無(wú)民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；（六）與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；（七）有欠稅行為的。,保證期間保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書(shū)之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。連帶責(zé)任保證（非一般保證）,案例：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)扣繳納稅保證人存款？,2005年7月25日，全譽(yù)公司因涉嫌逃避該月份應(yīng)納增值稅款36萬(wàn)元，而被當(dāng)?shù)貒?guó)稅分局責(zé)令限期在7月31日之前繳納稅款。在限期內(nèi)，國(guó)稅分局發(fā)現(xiàn)全譽(yù)公司有明顯的轉(zhuǎn)移商品的跡象，遂要求全譽(yù)公司提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保。于是，全譽(yù)公司與科宏公司經(jīng)過(guò)協(xié)商并經(jīng)國(guó)稅分局的同意，由科宏公司為全譽(yù)公司提供納稅保證，保證全譽(yù)公司在2005年8月10日前繳納7月份應(yīng)繳納的增值稅款36萬(wàn)元。否則，由科宏公司繳納全部稅款以及由于延遲繳納稅款而加收的滯納金。全譽(yù)公司、科宏公司和國(guó)稅分局均在納稅擔(dān)保書(shū)上簽了字、蓋了章。但到8月10日，全譽(yù)公司未能按期繳納稅款。,國(guó)稅分局于8月11日向科宏公司下達(dá)了納稅通知書(shū)，要求科宏公司在接到納稅通知書(shū)后15日內(nèi)代全譽(yù)公司繳納稅款和滯納金?？坪旯菊J(rèn)為國(guó)稅分局尚未對(duì)全譽(yù)公司采取任何強(qiáng)制措施，不應(yīng)直接要求納稅保證人繳納稅款，所以對(duì)納稅通知書(shū)沒(méi)有予以理睬。2005年8月27日，國(guó)稅分局在科宏公司沒(méi)有按照納稅通知書(shū)的要求繳納擔(dān)保稅款的情況下，向科宏公司下達(dá)了責(zé)令限期繳納稅款通知書(shū)，限其在9月11日前繳納其擔(dān)保的稅款和滯納金。而科宏公司始終認(rèn)為其所承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任屬于一般擔(dān)保責(zé)任，國(guó)稅分局在未對(duì)全譽(yù)公司采取強(qiáng)制措施之前沒(méi)有權(quán)力要求其履行納稅義務(wù)。于是，對(duì)國(guó)稅分局的責(zé)令限期繳納稅款通知書(shū)仍不予理睬。9月12日當(dāng)?shù)貒?guó)稅分局在經(jīng)市國(guó)稅局局長(zhǎng)簽字后，從科宏公司銀行賬戶上直接扣繳了36萬(wàn)元的稅款和594元的滯納金。,科宏公司于2005年9月18日向市國(guó)稅局提出復(fù)議申請(qǐng)，要求市國(guó)稅局對(duì)國(guó)稅分局扣繳稅款的行為認(rèn)定屬于違法行為，并要求退回已扣繳的稅款和滯納金。2005年9月25日，市國(guó)稅局作出復(fù)議決定：認(rèn)定國(guó)稅分局對(duì)科宏公司扣繳稅款的行為合法。,納稅抵押是指納稅擔(dān)保人（可以是納稅人，也可以是其他單位和個(gè)人），在不轉(zhuǎn)移對(duì)財(cái)產(chǎn)占有的的情況下，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)，以其財(cái)產(chǎn)擔(dān)保稅款及滯納金義務(wù)履行的擔(dān)保形式。,納稅擔(dān)保管理辦法第十五條下列財(cái)產(chǎn)可以抵押：（一）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；（二）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（三）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的房屋和其他地上定著物；（四）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（五）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他可以抵押的合法財(cái)產(chǎn)。,納稅擔(dān)保管理辦法第十六條以依法取得的國(guó)有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內(nèi)的國(guó)有土地使用權(quán)同時(shí)抵押。以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時(shí)抵押。,納稅擔(dān)保管理辦法第十七條下列財(cái)產(chǎn)不得抵押：（一）土地所有權(quán)；（二）土地使用權(quán)，但本辦法第十六條規(guī)定的除外；（三）學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施；（四）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)；（五）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；（六）依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財(cái)產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)。（八）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財(cái)產(chǎn)。,納稅質(zhì)押是指納稅擔(dān)保人（可以是納稅人，也可以是其他單位和個(gè)人）將其財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)性權(quán)利憑證的占有權(quán)轉(zhuǎn)移給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)，以該財(cái)產(chǎn)擔(dān)保稅款及滯納金義務(wù)履行的擔(dān)保形式。納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。,五、代位權(quán)指?jìng)鶛?quán)人因債務(wù)人怠于行使到期債權(quán)，而直接向次債務(wù)人，即債務(wù)人的債務(wù)人，提起民事訴訟，要求次債務(wù)人直接向原告履行義務(wù)的制度。六、撤銷權(quán)指?jìng)鶛?quán)人因債務(wù)人放棄到期債權(quán)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或以明顯不合理低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)且受讓人知道該情形的，債權(quán)人提起民事訴訟，要求法院撤銷債務(wù)人的放棄、轉(zhuǎn)讓行為的制度。,第五十條欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。,征管法,代位權(quán)、撤銷權(quán),稅務(wù)機(jī)關(guān),債權(quán)人,債務(wù)人,欠稅人行政相對(duì)人,次債務(wù)人,欠稅人的債務(wù)人,代位行使,向法院起訴,原告,第三人,被告,稅務(wù)機(jī)關(guān),債權(quán)人,債務(wù)人,欠稅人行政相對(duì)人,轉(zhuǎn)讓人,受讓人,第三人,撤銷權(quán),向法院起訴,原告,第三人,被告,注意的問(wèn)題：1、須通過(guò)人民法院行使2、以欠稅額為限3、專屬于欠稅人自身的債權(quán)不能行使，如：退休金、養(yǎng)老金、安置費(fèi)、撫恤金、人生傷害賠償請(qǐng)求權(quán)等4、不免除納稅人尚未履行的義務(wù)，不免除納稅人的法律責(zé)任5、費(fèi)用由欠稅人承擔(dān),