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1、新租賃標(biāo)準(zhǔn)，會計學(xué)院|秦麗、目錄，1。租賃準(zhǔn)則修訂及主要內(nèi)容、租賃準(zhǔn)則修訂背景國際會計準(zhǔn)則委員會于2016年1月修訂并發(fā)布了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號租賃，要求承租人確認所有租賃的使用資產(chǎn)和租賃負債，并分別確認折舊和利息費用。例外情況是選擇簡化的短期租賃和低價值租賃，并確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。2018年12月7日，財政部修訂發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃(以下簡稱新租賃準(zhǔn)則)，以進一步規(guī)范租賃的確認、計量和相關(guān)信息的列報，同時保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)全國趨同。知識點、范圍和實施時間說明國際租賃標(biāo)準(zhǔn)將于2019年1月1日起實施。為了考慮到中國的市場環(huán)境和企業(yè)的實際情況，將在實

2、施的范圍和時間上采取逐步的辦法。同時，考慮到企業(yè)編制合并財務(wù)報表的實際需要，允許母公司或子公司在境外上市并按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制境外財務(wù)報表的企業(yè)提前執(zhí)行，但不得早于同時執(zhí)行2017年3月31日發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具的確認和計量和2017年7月5日發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收益的日期。實施的范圍和時間，鑒于新舊租賃標(biāo)準(zhǔn)的巨大變化，為了幫助相關(guān)企業(yè)順利過渡到新的租賃標(biāo)準(zhǔn)，新標(biāo)準(zhǔn)提供了兩種方法：1。允許企業(yè)采用追溯調(diào)整；2.根據(jù)首次執(zhí)行租賃標(biāo)準(zhǔn)的累計影響，調(diào)整首次執(zhí)行租賃標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)年年初財務(wù)報表中的留存收益及其他相關(guān)項目的金額，不調(diào)整可比期間信息。同時，在第二種方法下提供了

3、許多簡化的處理安排。2、租賃的定義和范圍，知識點說明，租賃是指出租人在一定期限內(nèi)將資產(chǎn)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給承租人的合同。租賃合同強調(diào)承租人獲得對資產(chǎn)使用權(quán)的控制，而不是承租人對資產(chǎn)的控制。定義，租賃標(biāo)準(zhǔn)范圍，所有租賃都適用于租賃標(biāo)準(zhǔn)，但下列情況不在租賃標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)：1 .承租人通過許可協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、手稿等著作權(quán)、專利權(quán)及其他項目的權(quán)利，以及通過轉(zhuǎn)讓、劃撥或劃撥方式取得的土地使用權(quán)，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)。2.出租人授予的知識產(chǎn)權(quán)許可以企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入為準(zhǔn)，租賃范圍為租賃標(biāo)準(zhǔn)，建筑物對外出租。如果與其所有權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險和利益沒有轉(zhuǎn)移，出租人形成經(jīng)營租賃并將其確認為投資性

4、房地產(chǎn)(可以選擇公允價值計量)。此時，承租人通過支付對價獲得建筑物的使用權(quán)，并確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。如果與所有權(quán)有關(guān)的幾乎所有風(fēng)險和利益都轉(zhuǎn)移了，出租人就形成了融資租賃，原始資產(chǎn)被終止確認，從而產(chǎn)生應(yīng)收融資租賃付款(凈租賃投資)。此時，承租人通過支付對價獲得建筑物的使用權(quán)，并確認資產(chǎn)使用權(quán)和租賃負債。租賃標(biāo)準(zhǔn)的范圍，如果承租人轉(zhuǎn)租資產(chǎn)使用權(quán)，進一步區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃。如果是融資租賃，則相當(dāng)于處分使用權(quán)資產(chǎn)，形成應(yīng)收融資租賃款(凈租賃投資)。此外，第二承租人通過支付對價獲得建筑物使用權(quán)，并確認使用資產(chǎn)和租賃負債；如果是經(jīng)營租賃，則，3。租賃認定、租賃認定、租賃認定，確定合同是否在一定期限

5、內(nèi)轉(zhuǎn)讓了被認定資產(chǎn)的使用權(quán)，并依次通過以下三個步驟判斷租賃：確定合同是否在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓了被認定資產(chǎn)的使用權(quán)。企業(yè)應(yīng)評估合同中的客戶是否有權(quán)在使用期間獲得幾乎所有因使用已識別資產(chǎn)而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，是否有權(quán)在使用期間支配已識別資產(chǎn)的使用。(1)評估其是否有權(quán)獲得因使用所確定的資產(chǎn)而產(chǎn)生的幾乎所有經(jīng)濟利益。企業(yè)應(yīng)考慮客戶資產(chǎn)使用權(quán)約定范圍內(nèi)的經(jīng)濟利益，確定合同是否在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓了已識別資產(chǎn)的使用權(quán)，并確定合同是否在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓了已識別資產(chǎn)的使用權(quán)。B公司與A公司簽訂了一份為期20年的合同，購買一個新的太陽能發(fā)電站生產(chǎn)的所有電力。公司甲擁有太陽能電站，并將獲得與電站建設(shè)和所有權(quán)相關(guān)的稅收抵免，而

6、公司乙將因使用太陽能電站而獲得可再生能源的稅收抵免。B公司是否有權(quán)從太陽能電站的使用中獲得幾乎所有的經(jīng)濟利益？主要產(chǎn)出和副產(chǎn)品，以確定合同是否在一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)讓了對已確定資產(chǎn)的使用的控制權(quán)。B公司有權(quán)在20年內(nèi)從太陽能電站的使用中獲得幾乎所有的經(jīng)濟利益，因為它已經(jīng)獲得：太陽能電站在租賃期內(nèi)產(chǎn)生的電力，即利用資產(chǎn)獲得的主要產(chǎn)出；可再生能源信貸，即通過使用資產(chǎn)獲得的副產(chǎn)品。雖然公司A從太陽能電站獲得了稅收抵免的經(jīng)濟利益，但這些經(jīng)濟利益與太陽能電站的所有權(quán)有關(guān)。這些稅收抵免與太陽能發(fā)電廠的使用無關(guān)，因此在評估中沒有考慮到。(1)如果存在下列情況之一，可以認為客戶有權(quán)在整個使用期間支配已識別資產(chǎn)的使用：

7、客戶有權(quán)在整個使用期間支配已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。已識別資產(chǎn)的用途和使用方式已在使用壽命開始前預(yù)先確定，客戶有權(quán)在整個使用壽命期間以其確定的方式自行或領(lǐng)導(dǎo)他人操作資產(chǎn)，或者客戶已設(shè)計了已識別資產(chǎn)并在整個使用壽命期間預(yù)先確定了資產(chǎn)的用途和使用方式。確定合同是否在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓了對已確定資產(chǎn)的使用權(quán)，并確定合同是否在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓了對已確定資產(chǎn)的使用權(quán)。B公司和A公司簽訂了使用指定船只的五年合同。在整個使用期間，乙方有權(quán)決定是否裝運和裝運什么貨物，何時裝運和在哪個港口裝運，但必須受合同限制性條款的約束。這些限制禁止甲公司將船只駛往海盜風(fēng)險高的水域或運輸易燃易爆物品。A公司經(jīng)營和維護船只，并

8、負責(zé)安全航行。B公司是否有權(quán)支配船只的使用？【案例】客戶有權(quán)決定資產(chǎn)的使用方式和用途，并確定合同是否在一定時間內(nèi)轉(zhuǎn)讓了對已確定資產(chǎn)的使用控制權(quán)，乙方公司有權(quán)領(lǐng)導(dǎo)船舶的使用。本合同的限制性條款是保護性權(quán)利，旨在保護甲方的船舶投資和船員.在使用權(quán)范圍內(nèi)，乙方可以在五年合同期內(nèi)決定船舶的使用方式和用途，因為乙方可以決定是否開航、在哪里開航、何時開航以及運輸?shù)呢浳?，乙方有?quán)在使用期間改變這些決定。分析并確定合同是否在一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)讓了對已確定資產(chǎn)的使用的控制權(quán)。合資經(jīng)營的B公司是一個獨立的法人實體。B公司和A公司(石油和天然氣服務(wù)提供商)已經(jīng)簽署B(yǎng)公司有權(quán)決定何時何地使用鉆機和勘探目標(biāo)區(qū)域。合同包括租約

9、嗎？由聯(lián)合經(jīng)營簽署的合同確定該合同是否在一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)讓了對已確定資產(chǎn)的使用的控制權(quán)。在這種情況下，B公司親自簽署合同，所以B公司是客戶。此外，由于鉆機是一項可識別的資產(chǎn)，公司乙有權(quán)從鉆機的使用中獲得幾乎所有的經(jīng)濟利益，公司乙有權(quán)領(lǐng)導(dǎo)鉆機的使用，因此合同包括租賃。據(jù)此，乙公司各參與方根據(jù)其份額確認資產(chǎn)使用權(quán)和租賃負債。解決方案中，對已識別資產(chǎn)的判斷通常由合同明確規(guī)定，或者在資產(chǎn)可供客戶使用時隱含規(guī)定。然而，即使在合同中已經(jīng)規(guī)定了資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)的供應(yīng)商在整個使用期間對該資產(chǎn)擁有材料替換權(quán)，則該資產(chǎn)不是一項確定的資產(chǎn)。租賃標(biāo)識表明，在滿足以下條件時，供應(yīng)商對資產(chǎn)擁有材料更換權(quán)：(1)資產(chǎn)供應(yīng)商在整

10、個使用期間具有更換資產(chǎn)的實際能力；(2)資產(chǎn)提供者通過行使資產(chǎn)置換權(quán)獲得經(jīng)濟利益。企業(yè)難以確定供應(yīng)商是否有權(quán)對資產(chǎn)進行實質(zhì)性更換的，應(yīng)當(dāng)認定供應(yīng)商無權(quán)對資產(chǎn)進行實質(zhì)性更換。如果生產(chǎn)能力的某一部分或資產(chǎn)的其他部分在物理上不可區(qū)分，則該部分不屬于所識別的資產(chǎn)，除非它實質(zhì)上代表了資產(chǎn)的全部生產(chǎn)能力，以便客戶可以獲得使用資產(chǎn)產(chǎn)生的幾乎所有經(jīng)濟利益。一家電子數(shù)據(jù)存儲公司通過一個集中的數(shù)據(jù)中心，使用一臺特定的服務(wù)器(3號服務(wù)器)提供服務(wù)。公司A在一個可訪問的位置維護許多相同的服務(wù)器，并在合同開始時決定允許在使用過程中直接更換另一臺服務(wù)器，無需公司B的同意.此外，甲公司將通過置換資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，因為置換資

11、產(chǎn)使甲公司僅以名義成本優(yōu)化其網(wǎng)絡(luò)性能。此外，甲公司已明確表示，其已將該替代權(quán)作為一項重要權(quán)利進行了協(xié)商，這影響了該安排的定價。確定是否有已識別的資產(chǎn)?！景咐恐刂脵?quán)、租賃認定，以確定合同是否已經(jīng)轉(zhuǎn)讓了一定期限內(nèi)已認定資產(chǎn)的使用權(quán)，且沒有已認定資產(chǎn)。因為在合同開始時，A公司有實際能力更換服務(wù)器，并且將從更換中獲得經(jīng)濟利益。但是，如果B公司不能直接確定A公司是否擁有實質(zhì)性的替代權(quán)(例如，A公司的業(yè)務(wù)透明度不夠)，B公司將假設(shè)替代權(quán)不是實質(zhì)性的，并確定存在已確認的資產(chǎn)。對已識別資產(chǎn)的分析和判斷，假設(shè)3號服務(wù)器是定制的，并且公司A在整個使用期間不具備替換定制資產(chǎn)的實際能力。此外，不清楚甲公司是否會通過

12、置換類似資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益。在這一點上，由于一個公司不具備置換資產(chǎn)的實際能力，也沒有證據(jù)表明一個公司可以通過置換資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，所以置換的權(quán)利并不實質(zhì)性，3號服務(wù)器屬于被認定的資產(chǎn)。擴建、租賃分割和合并，如果合同同時包含多個單位租賃，承租人和出租人應(yīng)分割合同并分別對每個租賃進行會計處理。如果合同包含租賃部分和非租賃部分，承租人和出租人應(yīng)分割租賃部分和非租賃部分，租賃部分應(yīng)分別按照租賃標(biāo)準(zhǔn)進行核算，非租賃部分應(yīng)按照其他適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則進行核算。租賃與非租賃分割、租賃與非租賃分割，不屬于租賃合同的活動承租人已簽訂三年設(shè)備租賃合同，其中年固定付款為120萬元。本合同年度固定支付金額具體如下：租金9

13、0萬元，維護費25萬元，管理費5萬元。合同由兩部分組成：租賃部分(設(shè)備租賃)和非租賃部分(維修)。已支付的管理費金額不會將貨物或服務(wù)轉(zhuǎn)讓給承租人。因此，合同總價款360萬元將分配給租賃組成部分(設(shè)備)和非租賃組成部分(維修)，并作出單獨租賃的判斷：如果同時滿足以下條件，則認定資產(chǎn)的使用權(quán)在合同中構(gòu)成單獨租賃：1 .承租人可以從單獨使用資產(chǎn)或?qū)⑵渑c其他容易獲得的資源一起使用中獲利；2.該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)之間不存在高度依賴或關(guān)聯(lián)關(guān)系。單獨租賃，單獨租賃，識別和區(qū)分租賃組成部分假設(shè)承租人已經(jīng)簽署了倉庫和周圍停車場的租賃合同，用于存儲產(chǎn)品和停放卡車。承租人是當(dāng)?shù)氐囊患移囏涍\公司，并計劃將倉庫作

14、為航運業(yè)務(wù)中心。對于承租人，合同包含多少租賃內(nèi)容？對承租人來說，合同包括租賃部分。如果停車場不同時使用，承租人將不會從使用倉庫中受益。因此，倉庫空間取決于停車場。單獨出租，假設(shè)與場景中的事實相同，合同還轉(zhuǎn)讓了停車場附近的額外土地使用權(quán)。承租人可以將該土地開發(fā)為其他用途(例如，建造卡車維修設(shè)施)。對于承租人，合同包括兩個租賃部分：倉庫(帶停車場)的租賃和相鄰?fù)恋氐淖赓U。由于毗鄰的土地可以開發(fā)為其他用途，而不依賴倉庫和停車場，承租人可以從單獨使用毗鄰的土地或?qū)⑵渑c其他容易獲得的資源相結(jié)合中受益。承租人也可以受益于單獨使用倉庫和停車場，或者將它們與其他容易獲得的資源相結(jié)合。分割合同中的租賃部分和非租

15、賃部分時，承租人應(yīng)當(dāng)按照各租賃部分的單獨價格與非租賃部分的單獨價格之和的相對比例分享合同對價，出租人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號交易價格分享收益的規(guī)定分享合同對價。2018年12月，承租人甲與出租人乙簽訂了一份使用附屬船舶的五年合同。本合同包括乙方提供的維修服務(wù)，乙方自行為船舶購買保險；每年年末支付金額為1466.67萬元，其中300萬元用于維修服務(wù)，50萬元用于保險費用。甲公司確定，如果第三方提供類似的維修服務(wù)和保險，費用將分別為每年200萬元和50萬元。甲公司還可以確認，如果第三方提供類似的船舶租賃，但不包括船員，費用為每年1500萬元，按成本加成計算；甲公司估計每年雇傭船員的費用為500

16、萬元?！景咐恐刂脵?quán)、租賃分割的相關(guān)計量、不分割的簡化。例外：為了簡化處理，承租人可以根據(jù)租賃資產(chǎn)的類型選擇是否拆分合同中的租賃部分和非租賃部分。承租人選擇不分割的，應(yīng)當(dāng)將各租賃部分及其相關(guān)非租賃部分分別合并為租賃，并將相關(guān)非租賃部分分別合并為租賃，并按照租賃標(biāo)準(zhǔn)進行會計處理。但是，對于根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量應(yīng)進行分割的嵌入式衍生工具，承租人不應(yīng)將其與租賃部分合并進行會計處理、擴展和租賃合并。企業(yè)與同一個交易對手或其關(guān)聯(lián)方在同一時間或類似時間簽訂的包括租賃在內(nèi)的兩個或兩個以上合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)合并為一個合同進行會計處理：1 .這兩個或更多的合同是為整體商業(yè)目的而

17、訂立的，并構(gòu)成一攬子交易。如果不將其視為一個整體，則為2。兩個或多個合同中的一個合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行。3.兩個或兩個以上合同轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)使用權(quán)共同構(gòu)成單獨租賃。資產(chǎn)質(zhì)量屬性，相關(guān)性，及時性，層次性，資產(chǎn)質(zhì)量，資產(chǎn)質(zhì)量的相關(guān)性，資產(chǎn)的物理質(zhì)量，質(zhì)地，結(jié)構(gòu)，性能，耐久性，新與新，未來生產(chǎn)經(jīng)營給企業(yè)帶來的效益質(zhì)量，物質(zhì)基礎(chǔ)，資產(chǎn)質(zhì)量的相關(guān)性，1。資產(chǎn)的實物質(zhì)量是資產(chǎn)質(zhì)量的物質(zhì)基礎(chǔ)，這是無法實現(xiàn)的。2.相同實物質(zhì)量的資產(chǎn)在不同的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)背景、企業(yè)生命周期和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時期具有不同的資產(chǎn)質(zhì)量，因此資產(chǎn)質(zhì)量具有相關(guān)性。效益？2007年之前，諾基亞在移動硬件和軟件市場處于領(lǐng)先地位，2007年的運營利潤高達79.85億歐元。然而，自2008年以來，市場發(fā)生了變化，安卓和IOS占據(jù)了智能手機市場的主導(dǎo)地位。在兩個系統(tǒng)的夾擊下，諾基亞找不到住的地方，運營收入大幅下降，運營利潤也從2007年的79.95%上升。原因是什么？一、資產(chǎn)質(zhì)量的及時性、資產(chǎn)質(zhì)量的及時性、資產(chǎn)質(zhì)量的層次性、資產(chǎn)質(zhì)量，三、資產(chǎn)項目的質(zhì)量特征、資產(chǎn)項目的質(zhì)量特征，含義：所謂資產(chǎn)項目的質(zhì)量特征是指企業(yè)根據(jù)自身屬性和功能對不同資產(chǎn)項目設(shè)定的預(yù)期效用。由于流動資產(chǎn)，固定