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. 2011年全國(guó)注稅執(zhí)業(yè)資格考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》答案及解析 一、單選題 1、正確答案：D 試題解析： 該項(xiàng)年金的現(xiàn)值＝180PVA（8%，7）（1+8%）PV（8%，3）＝1805.2064（1+8%）0.7938＝803.42（萬(wàn)元）。 2、正確答案：C 試題解析： 投資報(bào)酬率＝無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率＋風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)離差率＝無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率＋風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差/期望收益率＝5%＋0.24.85%／12.8%＝12.58%。 3、正確答案：B 試題解析： 以每股收益最大化為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，其主要缺點(diǎn)為沒(méi)有考慮時(shí)間價(jià)值因素，沒(méi)有考慮利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，并可能造成經(jīng)營(yíng)行為的短期化。 4、正確答案：B 試題解析： 折舊=35/5=7（萬(wàn)元） 每年產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量＝稅后收入-稅后付現(xiàn)成本+折舊抵稅=40（1-25%）-17（1-25%）+725%＝19（萬(wàn)元）。 5、正確答案：B 試題解析： 全部資本總額＝600＋120＋80＝800（萬(wàn)元） 借款資金成本=12%（1－25%）/（1－2%）=9.18% 普通股資金成本=540(1－2.5%)+3%=15.82% 保留盈余資金成本=540+3%=15.5% 綜合資金成本＝（600／800）9.18%＋（120／800）15.82%＋（80／800）15.5%＝10.81%。 6、正確答案：C 試題解析： 應(yīng)追加資金需要量＝800020%（48%－22%）－260＝156（萬(wàn)元）。 7、正確答案：D 試題解析： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量＝凈利潤(rùn)＋不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目－不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目＋與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目－與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。 1200=凈利潤(rùn)+110+400-50-600+800+100+160 凈利潤(rùn)=1200-110-400＋50＋600-800-100-160=280（萬(wàn)元） 稅前利潤(rùn)=280/(1-25%)=373.33（萬(wàn)元） 息稅前利潤(rùn)＝373.33＋150＝523.33（萬(wàn)元） 已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用＝523.33/150＝3.49。 8、正確答案：D 試題解析： 2010年度利潤(rùn)總額＝1000（18-12）－5000＝1000（元）。 2011年度的利潤(rùn)總額=1000（1＋12%）=1120（元）， 銷(xiāo)售數(shù)量增加1%，利潤(rùn)總額＝1000（1＋1%）（18-12）－5000＝1060（元），選項(xiàng)A不正確；若銷(xiāo)售單價(jià)提高0.5%，利潤(rùn)總額＝1000［18（1+0.5%）-12］－5000＝1090（元）,選項(xiàng)B錯(cuò)誤；若固定成本總額降低2%,利潤(rùn)總額＝1000（18-12）－5000（1-2%）＝1100（元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；若單位變動(dòng)成本降低1%，利潤(rùn)總額＝1000［18-12（1-1%）］－5000＝1120（元），選項(xiàng)D正確。 9、正確答案：C 試題解析： 銷(xiāo)售利潤(rùn)=150800020%=240000（萬(wàn)元） 折扣成本=150800020%2%=4800（萬(wàn)元） 管理成本、壞賬損失和收賬成本=1508000（2%＋8%＋7%）=204000（萬(wàn)元） 平均收賬期=20%20＋80%60=52（天） 機(jī)會(huì)成本=（1508000/360）528%=13866.67（萬(wàn)元） 甲公司2011年度可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額＝240000-4800-204000-13866.67＝17333.33（萬(wàn)元）。 10、正確答案：A 試題解析： 債券的發(fā)行價(jià)格＝606%1/2PVA（4%，8）＋60PV（4%，8）＝606%1/26.732＋600.731＝55.98（萬(wàn)元）。 11、正確答案：C 試題解析： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表不作為記賬依據(jù)，企業(yè)不需要根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行賬務(wù)處理，所以選項(xiàng)A和D錯(cuò)誤；調(diào)節(jié)后的銀行存款余額反映企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。 12、正確答案：C 試題解析： 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)金額（非減值損失）應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益即“資本公積—其他資本公積”，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；非同一控制下的企業(yè)合并中合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等中介費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。通常情況下，以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為其初始投資成本，但若該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資為同一控制下企業(yè)合并形成的，則應(yīng)按享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額作為初始投資成本，鑒于其他選項(xiàng)表述均錯(cuò)誤，因此本題正確答案為選項(xiàng)C。 13、正確答案：C 試題解析： 甲公司2008～2010年因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計(jì)金額=41005%+320-160=365（萬(wàn)元）?；颍?008年年末應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失=38005%=190（萬(wàn)元），2009年年末應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失=52005%-（190-320）=390（萬(wàn)元），2010年年末應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失金額=41005%-（52005%+160）=-215（萬(wàn)元），故甲公司2008～2010年因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計(jì)金額=190+390-215=365（萬(wàn)元）。 14、正確答案：D 試題解析： 選項(xiàng)D錯(cuò)誤，可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)應(yīng)將其持有期間確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。 15、正確答案：D 試題解析： 甲公司出售該債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=處置價(jià)款與賬面價(jià)值的差額+公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額=（1200-1060）+［1060-（1100-80-2）］=182（萬(wàn)元）。或：甲公司出售該債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=處置凈價(jià)款-取得時(shí)成本=1200-（1100-80-2）=182（萬(wàn)元）。 16、正確答案：B 試題解析： 選項(xiàng)B，企業(yè)撥出用于購(gòu)買(mǎi)物資的各種款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記“銀行存款”科目。 17、正確答案：B 試題解析： 由于該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。甲公司換入存貨的入賬價(jià)值=換出專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值-換入存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)=（300000-60000）-34000-5000+12000=213000（元）。 18、正確答案：D 試題解析： 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法采用個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)，發(fā)出存貨體現(xiàn)的是該批發(fā)出存貨的價(jià)值，即成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。 19、正確答案：C 試題解析： 安裝完成后該套設(shè)備的入賬價(jià)值=65000-13000-（12000-13000/6500012000）+18000=60400（元）。 20、正確答案：A 試題解析： 本題為非同一控制下的企業(yè)合并，甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的初始投資成本為支付合并對(duì)價(jià)（固定資產(chǎn)）的公允價(jià)值即1100萬(wàn)元。注：合并支付的審計(jì)費(fèi)等初始直接費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 21、正確答案：C 試題解析： 在此項(xiàng)交易中甲公司確認(rèn)的損益金額（即處置專(zhuān)利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益）=專(zhuān)利權(quán)公允價(jià)值-賬面價(jià)值=420-300=120（萬(wàn)元）。 22、正確答案：C 試題解析： 甲公司2011年應(yīng)承擔(dān)的投資損失=500035%=1750（萬(wàn)元），其中沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)投資損失1260萬(wàn)元，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款并確認(rèn)投資損失300萬(wàn)元，合計(jì)確認(rèn)投資損失=1260+300=1560（萬(wàn)元），剩余未確認(rèn)投資損失190萬(wàn)元（1750-1560）做備查登記。 23、正確答案：A 試題解析： 考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后乙公司凈利潤(rùn)=1600-（1000-800）（1-50%）=1500（萬(wàn)元），則甲公司2010年末因?qū)σ夜镜拈L(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=150040%=600（萬(wàn)元）。 24、正確答案：C 試題解析： 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤的方式處理，所以選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤；企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)予以資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，在合理的期間內(nèi)攤銷(xiāo)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 25、正確答案：B 試題解析： 該項(xiàng)持有至到期投資的初始入賬價(jià)值=2038-120=1918（萬(wàn)元），甲公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益=期初攤余成本實(shí)際利率=19187%=134.26（萬(wàn)元）。注：題干中乙公司債券為每年12月31日付息，所以甲公司2010年1月1日支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中不應(yīng)包含2009年度的債券利息。 26、正確答案：C 試題解析： 成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在滿足一定條件下可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得再轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 27、正確答案：C 試題解析： 選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 28、正確答案：B 試題解析： 企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)由換入服務(wù)引起的成本費(fèi)用增加，但應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），選項(xiàng)B正確。 29、正確答案：B 試題解析： 該批可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的初始入賬價(jià)值=20005%2.5771+20000.7938=1845.31（萬(wàn)元），權(quán)益成分的初始入賬價(jià)值=1920-1845.31=74.69（萬(wàn)元）。真題給出的答案為B選項(xiàng)，是不正確的。本題參考分錄為： 借：銀行存款 1920 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 154.69（2000-1845.31） 貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 2000 資本公積—其他資本公積 74.69 30、正確答案：C 試題解析： 資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，選項(xiàng)C正確。 31、正確答案：D 試題解析： 甲公司對(duì)該虧損合同應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出影響利潤(rùn)總額的金額=806=480（萬(wàn)元）。 32、正確答案：D 試題解析： 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，至少每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 33、正確答案：D 試題解析： 以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?，選項(xiàng)D正確。 34、正確答案：B 試題解析： 對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)從“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。 35、正確答案：A 試題解析： 甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=（79000-7900）-60000-10200=900（元）。 36、正確答案：C 試題解析： 采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 37、正確答案：B 試題解析： 授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值（取整數(shù)）=5850/20010=290（元），因該顧客購(gòu)物商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入=（5850-850）-290=4710（元）。 38、正確答案：C 試題解析： 2009年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=1200150%+8000/106/12150%=2400（萬(wàn)元），稅法允許計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=1200150%+8000/86/12150%=2550（萬(wàn)元），所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)減2009年度企業(yè)所得稅和所得稅費(fèi)用=（2550-2400）25%=37.5（萬(wàn)元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；2009年會(huì)計(jì)錯(cuò)誤做法無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=8000/106/12=400（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)正確做法計(jì)入當(dāng)期損益的金額=8000/86/12=500（萬(wàn)元），所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整減少2009年度凈利潤(rùn)的金額=500-400-37.5=62.5（萬(wàn)元），故應(yīng)調(diào)整減少2010年年初盈余公積的金額=62.510%=6.25（萬(wàn)元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；應(yīng)調(diào)整減少2010年年初未分配利潤(rùn)的金額=62.5（1-10%）=56.25（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；應(yīng)調(diào)整增加2009年度累計(jì)攤銷(xiāo)=500-400=100（萬(wàn)元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 39、正確答案：B 試題解析： 甲公司2010年度“所有者權(quán)益變動(dòng)表”中所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)本年年末余額應(yīng)列示的金額=4735+1560-（200+300）-630+40030%=5285（萬(wàn)元）。 40、正確答案：B 試題解析： 選項(xiàng)A和C，屬于“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”；選項(xiàng)D，屬于“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。 二、多選題 1、正確答案：A, D, E 試題解析： 選項(xiàng)B、C屬于稀釋性潛在普通股，影響稀釋每股收益的計(jì)算，不影響基本每股收益。 2、正確答案：A, C, D 試題解析： 選項(xiàng)B、E屬于反映企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)；營(yíng)運(yùn)資本=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債，屬于反映短期償債能力的絕對(duì)值指標(biāo)，也能反映企業(yè)的短期償債能力。 3、正確答案：C, D, E 試題解析： 凈現(xiàn)值是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，現(xiàn)值指數(shù)是相對(duì)數(shù)指標(biāo)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；凈現(xiàn)值法和現(xiàn)值指數(shù)法都考慮了資金的時(shí)間價(jià)值因素，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。 4、正確答案：A, B, D 試題解析： 全面預(yù)算通常包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部分，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；銷(xiāo)售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算管理體系的前提，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。 5、正確答案：A, B, C, D 試題解析： 影響融資租賃租金的因素主要有：（1）租賃設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)用和運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)用；（2）租賃手續(xù)費(fèi)用；（3）利息，即出租公司為承租公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)利息；（4）設(shè)備殘值，即租賃期滿時(shí)預(yù)計(jì)設(shè)備可變現(xiàn)凈值；（5）租賃費(fèi)的支付方式。租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊方法與融資租賃租金無(wú)關(guān)，因此選項(xiàng)E不正確。 6、正確答案：C, D 試題解析： 銷(xiāo)售利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入邊際貢獻(xiàn)率－固定成本＝銷(xiāo)售收入（1－變動(dòng)成本率）－固定成本，選項(xiàng)C正確；（銷(xiāo)售收入－盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額）邊際貢獻(xiàn)率=安全邊際邊際貢獻(xiàn)率=銷(xiāo)售利潤(rùn)，所以選項(xiàng)D正確。 7、正確答案：A, B, C, D 試題解析： 選項(xiàng)E，企業(yè)有權(quán)將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上的，應(yīng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。 8、正確答案：B, D 試題解析： 收入是企業(yè)日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入資本公積，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；收入與利得都是經(jīng)濟(jì)利益的流入并最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，二者主要的區(qū)別在于收入是日?；顒?dòng)產(chǎn)生的，而利得是非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。 9、正確答案：A, B, D 試題解析： 銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=（10+0.8-0.5-1）8.05-（10+0.8-0.5-1）8.10=-0.465（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=（1-0.8+2.5）8.05-（1-0.8+2.5）8.10=-0.135（萬(wàn)元），選項(xiàng)Ｂ正確；應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=（1-0.5）8.05-（1-0.5）8.10=-0.025（萬(wàn)元），應(yīng)付賬款減少應(yīng)為借方，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤；短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=（1.5-1）8.05-（1.5-1）8.10=-0.025（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確；當(dāng)月甲公司外幣業(yè)務(wù)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=0.465+0.135-0.025-0.025=0.55（萬(wàn)元），選項(xiàng)E錯(cuò)誤。 10、正確答案：B, C 試題解析： 根據(jù)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。 11、正確答案：B, C 試題解析： 因追加投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益；對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和當(dāng)期損益（投資收益）。故選項(xiàng)B和C正確。 12、正確答案：A, D, E 試題解析： 選項(xiàng)B和C，屬于對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 13、正確答案：B, C, E 試題解析： 選項(xiàng)A和D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 14、正確答案：A, B 試題解析： 選項(xiàng)C，無(wú)法合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)入賬；選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法與其預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式有關(guān)，不一定都采用直線法，也可能采用產(chǎn)量法等進(jìn)行攤銷(xiāo)；選項(xiàng)E，商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)。 15、正確答案：A, B 試題解析： 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提，在以后持有期間不得轉(zhuǎn)回。 16、正確答案：A, B, E 試題解析： 選項(xiàng)C和D，不通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算，應(yīng)分別記入“投資收益”科目和“固定資產(chǎn)”科目。 17、正確答案：A, B, E 試題解析： 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定、且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，故選項(xiàng)A、B和E正確。選項(xiàng)C，不屬于持有至到期投資的特征。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 18、正確答案：B, D 試題解析： 債券無(wú)論是溢價(jià)發(fā)行還是折價(jià)發(fā)行，其到期時(shí)攤余成本都會(huì)與面值相等，因此隨著各期債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)，債券的攤余成本會(huì)逐期減少且接近其面值，利息費(fèi)用（期初攤余成本實(shí)際利率）也隨之減少，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確；債券各期確認(rèn)的應(yīng)付利息=面值票面利率，不會(huì)變化，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；隨著各期債券折價(jià)的攤銷(xiāo)，債券的攤余成本會(huì)逐期增加且接近其面值，利息費(fèi)用（期初攤余成本實(shí)際利率）也隨之增加，選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。 19、正確答案：C, D 試題解析： 選項(xiàng)A，應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；選項(xiàng)B和E，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方。 20、正確答案：A, B, C 試題解析： 屬于發(fā)生的與購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別記入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，選項(xiàng)A和B正確；不符合資本化條件的借款利息費(fèi)用，通常記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；選項(xiàng)D和E，是確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)可能貸記的科目。 21、正確答案：A, B, C, D 試題解析： 選項(xiàng)E，企業(yè)職工個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于職工個(gè)人的行為，與企業(yè)無(wú)關(guān)，不屬于職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范的范疇。 22、正確答案：A, B, D 試題解析： 增值稅一般納稅人應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算；根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅日常稽查辦法的通知》，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶。故選項(xiàng)C和E，屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”下應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目，而不屬于“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的專(zhuān)欄名稱。 23、正確答案：A, C, D, E 試題解析： 待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而不是一律確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，則應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將預(yù)計(jì)負(fù)債余額沖銷(xiāo)，不留余額，而不是在停止生產(chǎn)該產(chǎn)品的時(shí)候立即沖銷(xiāo)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與上期合理預(yù)計(jì)的預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減營(yíng)業(yè)外支出，不作為前期重大差錯(cuò)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；對(duì)于未決訴訟，如果其引起的相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性屬于“很可能”時(shí)，企業(yè)才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 24、正確答案：A, B, C 試題解析： 選項(xiàng)D，處置固定資產(chǎn)取得的凈收益記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，屬于利得，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)E，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，記入“以前年度損益調(diào)整”科目，不影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 25、正確答案：B, D, E 試題解析： 第二道工序月末在產(chǎn)品完工率=（40+6050%）/100100%=70%，選項(xiàng)A不正確；第二道工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=16070%=112（件），選項(xiàng)B正確；月末完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=560（80+120）/（560+240）=140（萬(wàn)元），選項(xiàng)C不正確；第一道工序月末在產(chǎn)品完工率=4050%/100100%=20%，第一道工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=8020%=16（件），月末在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用=（16+112）（60+100）/（560+16+112）=29.77（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確；本月完工產(chǎn)品成本=月末完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用+月末完工產(chǎn)品直接人工+月末完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=140+（60+100-29.77）+560（20+40）/（560+16+112）=319.07（萬(wàn)元），選項(xiàng)E正確。 26、正確答案：B, D, E 試題解析： 出售無(wú)形資產(chǎn)的凈收益在“營(yíng)業(yè)外收入”科目中核算，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；實(shí)際收到政府補(bǔ)助款項(xiàng)通過(guò)“遞延收益”科目或“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。 27、正確答案：C, D, E 試題解析： 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，選項(xiàng)A不正確；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，選項(xiàng)B不正確。 28、正確答案：B, C, E 試題解析： 歸還銀行貸款本息是確定事項(xiàng)，或者以貨幣資金償還，或者以抵押的財(cái)產(chǎn)償還，因此，該項(xiàng)不屬于或有事項(xiàng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；企業(yè)將到期的商業(yè)匯票到銀行承兌，屬于確定事項(xiàng)，也不屬于或有事項(xiàng)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 29、正確答案：A, C, E 試題解析： 以分期付款方式購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn)每期支付的現(xiàn)金，應(yīng)在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；處置長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金中屬于已確認(rèn)的投資收益的部分，應(yīng)在“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 30、正確答案：A, C 試題解析： 如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列；“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額扣減其累計(jì)攤銷(xiāo)、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后金額填列；“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額后的金額填列。 三、計(jì)算題 1、正確答案： 71.B ；72.C ；73.A ；74.D 試題解析： 71.凈利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入凈額銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率＝1600010%＝1600（萬(wàn)元） 資本積累率＝本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額/年初所有者權(quán)益＝（4006.5-12010＋1600）/年初所有者權(quán)益＝30%，則年初所有者權(quán)益＝10000（萬(wàn)元），平均凈資產(chǎn)＝（10000＋10000＋4006.5-12010＋1600）/2＝11500（萬(wàn)元） 甲公司2010年的凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)＝1600/11500100%＝13.91%。 72.甲公司2010年的基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)/發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)＝1600/［（2000-400＋120）＋4006/12-1202/12］＝0.84（元）。 73.甲公司2010年末的市盈率＝每股市價(jià)/每股收益＝9.6/0.84＝11.43。 74.三年資本平均增長(zhǎng)率＝［（年末所有者權(quán)益總額/三年前年末所有者權(quán)益總額）（1/3）-1］100%＝［（13000/1625）（1/3）-1］100%＝100%。 2、正確答案： 75.C ；76.C ；77.A ；78.B 試題解析： 75.甲公司2010年一般借款的借款費(fèi)用資本化率=（10006%+100008%）/（1000+10000）=7.82%，選項(xiàng)C正確。 76.甲公司2010年所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=10006/12+20003/12=1000（萬(wàn)元），一般借款應(yīng)予資本化的金額=10007.82%=78.2（萬(wàn)元），則甲公司2010年一般借款利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=10006%+100008%-78.2=781.8（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確。 77.因2010年全年處于資本化期間，則閑置專(zhuān)門(mén)借款用于短期投資取得的收益應(yīng)沖減專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)資本化的金額，所以選項(xiàng)A正確。 78.2010年專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的金額=20008%+200010%/126-5000.5%6=245（萬(wàn)元），則甲公司2010年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額=245+78.2=323.2（萬(wàn)元）。 四、綜合題 1、正確答案： 79.B ；80.C；81.C；82.D；83.A；84.A 試題解析： 79.合同約定甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品用固定價(jià)格回購(gòu)，與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入，應(yīng)作為售后回購(gòu)處理。甲公司2011年1月1日應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款110萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 1月1日 借：銀行存款 1287000 貸：其他應(yīng)付款 1100000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 187000 在1月至5月的每月月末： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 ［（1200000-1100000）/5］ 貸：其他應(yīng)付款 20000 5月31日 借：其他應(yīng)付款 1200000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000 貸：銀行存款 1404000 80.甲公司向丁公司的銷(xiāo)售雖然采用分期收款方式，但由于分期付款期限為3個(gè)月，因此該項(xiàng)收款不具有融資性質(zhì)。甲公司應(yīng)根據(jù)扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入。應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=501000（1-20%）=40000（元）。 81.根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與估計(jì)退貨相關(guān)的負(fù)債。甲公司估計(jì)退貨為40件（20020%），期末根據(jù)估計(jì)退貨確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額=40（300-260）=1600（元）。在退貨期滿日收到丙公司實(shí)際退回商品50件，實(shí)際退貨超過(guò)預(yù)計(jì)的10件（50-40），則應(yīng)先將原確認(rèn)的與估計(jì)退貨相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖回，再?zèng)_回超過(guò)估計(jì)退貨的10件商品相關(guān)的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 1月5日，銷(xiāo)售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000（200300） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52000(200260) 貸：庫(kù)存商品 52000 1月31日，確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000(6000020%) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10400(5200020%) 預(yù)計(jì)負(fù)債 1600 退貨期滿，發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)： 借：庫(kù)存商品 13000（50260） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 2550（5030017%） 預(yù)計(jì)負(fù)債 1600 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000（10300） 貸：銀行存款 17550［50300（1+17%）］ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2600（10260） 82.甲公司2011年1月應(yīng)交增值稅=187000+4000017%+10200+15068017%=221340（元）。 注：事項(xiàng)（4）中，甲公司向戊公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，因近期很難收回貨款，則相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性比較小，在1月份不滿足收入的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入，但由于甲公司在發(fā)出商品時(shí)已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，相關(guān)的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，因此需要確認(rèn)相關(guān)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 83.甲公司2011年1月份應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=40000+60000-12000=88000（元）。 84.上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2011年度利潤(rùn)總額的影響額=事項(xiàng)（1）（-200005）+事項(xiàng)（2）（40000-50720）+事項(xiàng)（3）［（200-50）（300-260）］+事項(xiàng)（4）［150（680-520）］=-66000（元）。 注：甲公司向戊公司的銷(xiāo)售于2011年6月確認(rèn)收入。 2、正確答案： 85.C；86.C；87.A；88.D；89.A；90.D 試題解析： 85.生產(chǎn)設(shè)備W：2009年未計(jì)提減值前賬面價(jià)值=8000-8000/10=7200（萬(wàn)元），可收回金額為6300萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備900萬(wàn)元；2010年度甲公司對(duì)生產(chǎn)設(shè)備W應(yīng)計(jì)提的折舊額=6300/（10-1）=700（萬(wàn)元）。 86.2010年末甲公司擁有的S專(zhuān)利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000/101.5=1700（萬(wàn)元）。 87.固定資產(chǎn)H：2009年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5700-950=4750（萬(wàn)元），可收回金額為4000萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備750萬(wàn)元，而甲公司錯(cuò)誤的計(jì)提了450萬(wàn)元，需要補(bǔ)提300萬(wàn)元，并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)并調(diào)整留存收益。會(huì)計(jì)分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 300 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75（30025%） 貸：以前年度損益調(diào)整 75 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 202.5 盈余公積 22.5 貸：以前年度損益調(diào)整 225 選項(xiàng)A正確。 88.乙產(chǎn)品： 有合同部分的可變現(xiàn)凈值=（1.2-0.1）800=880（萬(wàn)元），成本=8001=800（萬(wàn)元），未發(fā)生減值； 無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=（0.8-0.1）200=140（萬(wàn)元），成本為200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元。 原材料： 可變現(xiàn)凈值=800-30=770（萬(wàn)元），成本為800萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。 合計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60+30=90（萬(wàn)元）。 89.生產(chǎn)設(shè)備W： 2009年年末賬面價(jià)值=6300萬(wàn)元 2009年年末計(jì)稅基礎(chǔ)=7200萬(wàn)元 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異900萬(wàn)元 2010年年末賬面價(jià)值=6300-700=5600（萬(wàn)元），小于可收回金額，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2010年年末計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-8000/102=6400（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異為800萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=8000/10-700=100（萬(wàn)元）。 專(zhuān)利權(quán)S： 2009年年末賬面凈值=2000-2000/106/12=1900（萬(wàn)元），可收回金額為1440，計(jì)提減值準(zhǔn)備460萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1900萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異460萬(wàn)元。 因無(wú)形資產(chǎn)已攤銷(xiāo)0.5年，故剩余使用年限為9.5年，但根據(jù)9.5年攤銷(xiāo)無(wú)法得出答案，這里先根據(jù)按剩余使用壽命為9年進(jìn)行計(jì)算。 2010年年末賬面價(jià)值=1440-1440/9=1280（萬(wàn)元），可收回金額為1800萬(wàn)元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2010年年末計(jì)稅基礎(chǔ)=1700萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異=1700-1280=420（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2000/10-1440/9=40（萬(wàn)元）。 固定資產(chǎn)H： 調(diào)整后： 2009年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5700-950=4750（萬(wàn)元），可收回金額為4000萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備750萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=4750萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異750萬(wàn)元。 2010年年末賬面價(jià)值=4000-4000/5=3200（萬(wàn)元） 2010年年末計(jì)稅基礎(chǔ)=4750-5700/6=3800（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異=3800-3200=600（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=5700/6-4000/5=150（萬(wàn)元） 存貨： 2010年年末賬面價(jià)值=1800-90=1710（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=1800萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異90萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額90萬(wàn)元。 則應(yīng)納稅所得額=7050-50+（230-80）-100-40-150+90=6950（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅=695025%=1737.5（萬(wàn)元）。 注：若專(zhuān)利權(quán)按9.5年攤銷(xiāo)，則專(zhuān)利權(quán)S： 2010年年末賬面價(jià)值=1440-1440/（10-0.5）=1440-151.58=1288.42（萬(wàn)元），可收回金額為1800萬(wàn)元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2010年年末計(jì)稅基礎(chǔ)為1700萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異＝1700-1288.42=411.58（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2000/10-1440/9.5=48.42（萬(wàn)元），則應(yīng)納稅所得額=7050-50+230-80-100-48.42-150+90=6941.58（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅=6941.5825%=1735.40（萬(wàn)元）。 90.2009年年末可抵扣暫時(shí)性差異=900+460+750=2110（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=211025%=527.5（萬(wàn)元） 2010年年末可抵扣暫時(shí)性差異=800+420+600+90=1910（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=191025%=477.5（萬(wàn)元） 2010年年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=527.5-477.5=50（萬(wàn)元） 所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=1737.5+50=1787.5（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 1787.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1737.5 歡迎您下載我們的文檔，后面內(nèi)容直接刪除就行 資料可以編輯修改使用 資料可以編輯修改使用 致力于合同簡(jiǎn)歷、論文寫(xiě)作、PPT設(shè)計(jì)、計(jì)劃書(shū)、策劃案、學(xué)習(xí)課件、各類(lèi)模板等方方面面， 打造全網(wǎng)一站式需求 ppt課件設(shè)計(jì)制作,word文檔制作,圖文設(shè)計(jì)制作、發(fā)布廣告等， 公司秉著以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)對(duì)待每一位客戶，做到讓客戶滿意！ 感謝您下載我們文檔 17 .