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1、 第七章　金融資產(chǎn) 一、單項(xiàng)選擇題 1.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是（　?。?。 A.貸款 B.應(yīng)收票據(jù) C.無形資產(chǎn) D.持有至到期投資 2.企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)的債券投資，不可能劃分為（　?。?。 A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資 C.長(zhǎng)期股權(quán)投資 D.可供出售金融資產(chǎn) 3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，表述不正確的是（　?。?。 A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng) B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn) C.可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為交易性金融資產(chǎn) D.持有至到期投資滿足一定條件時(shí)

2、可以重分類為可供出售金融資產(chǎn) 4.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中，不正確的是（　?。? A.在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的投資才能劃分為交易性金融資產(chǎn) B.在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 C.持有期間交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 D.處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響損益的金額等于影響投資收益的金額 5.2016年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2016年12月31日，該股

3、票投資的公允價(jià)值為320萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2016年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（　?。┤f元。 A.23 B.25 C.18 D.20 6.2016年5月20日甲公司從證券市場(chǎng)購入A公司股票60000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)7元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元）。2016年12月31日，甲公司持有該股票的市價(jià)總額為440000元。2017年2月10日，甲公司將A公司股票全部出售，收到價(jià)款460000元。不考慮其他因素，甲公司因持有A公司股票影響2017年損益的金額為（　?。┰?。 A.20000 B.15000 C.65000 D.

4、70000 7.2015年1月1日，甲公司支付價(jià)款204萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元）購入丙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用4萬元。該債券面值總額為100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為8%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司分別在2015年1月和7月、2016年1月收到該債券2014年下半年、2015年上半年和下半年利息4萬元；2015年6月30日和2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值分別為180萬元和230萬元（不含利息）；2016年3月31日，甲公司將該債券出售取得價(jià)款236萬元。則下列關(guān)于甲公司該項(xiàng)債券的表述中，不正確的是（　?。?。 A.2015

5、年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為30萬元 B.2015年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響損益的金額為34萬元 C.2015年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響投資收益的金額為4萬元 D.2016年甲公司因出售該項(xiàng)債券影響損益的金額為36萬元 8.下列關(guān)于持有至到期投資重分類的說法中，正確的是（　?。? A.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn) B.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使

6、該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn) C.重分類日，剩余債券投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)，重分類日確認(rèn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不必轉(zhuǎn)出 9.2016年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司分期付息、到期還本的債券20萬份，以銀行存款支付價(jià)款2142.18萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用15萬元。該債券系乙公司于2015年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為6%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期，將其作為持有

7、至到期投資核算。購入債券的實(shí)際年利率為5%。則甲公司購入該項(xiàng)債券的初始入賬價(jià)值為（　　）萬元。 A.2000　　　 B.2142.18　　　 C.2022.18　　　 D.2037.18 10.2016年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2034.75萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2016年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為3年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算，利息以單利計(jì)算。不考慮其他因素，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（　?。?。 A.持有至到期投

8、資的初始入賬價(jià)值為2044.75萬元 B.2016年12月31日持有至到期投資的攤余成本為2036.94萬元 C.2017年度甲公司持有該債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為85.06萬元 D.2018年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷額為11.60萬元 11.2016年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，按年確認(rèn)投資收益。2016年12月31日，該債券未出現(xiàn)減值跡象。2017

9、年1月1日，該債券市價(jià)總額為1250萬元。當(dāng)日，因甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，遂將其持有乙公司的債券出售80%，出售債券發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)8萬元；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2017年4月30日，甲公司將剩余20%債券出售取得價(jià)款300萬元，另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)2萬元。不考慮其他因素，甲公司下列處理中正確的是（　?。?。 A.2016年度因持有乙公司債券投資應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為70.4萬元 B.出售80%債權(quán)投資對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為120萬元 C.該債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為234.08萬元 D.出售剩余20%債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為50萬元 12.2016

10、年2月1日，新華公司銷售一批商品給M公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，M公司應(yīng)于當(dāng)年8月31日付款。2016年4月10日，經(jīng)與甲銀行協(xié)商后約定：新華公司將應(yīng)收M公司的貨款出售給甲銀行，價(jià)款為182萬元，在應(yīng)收M公司貨款到期無法收回時(shí)，甲銀行不能向新華公司追償。新華公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品的退回率為10%，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由新華公司承擔(dān)。假定退回商品能夠取得紅字增值稅專用發(fā)票。則新華公司出售該筆應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額為（　　）萬元。 A.52　　　 B.28.6　　　 C.23.4　　 D.0 1

11、3.甲公司于2015年3月25日以每股8元的價(jià)格購進(jìn)M公司發(fā)行的股票100萬股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.3元，另支付交易費(fèi)用5萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年5月10日，甲公司收到購買價(jià)款中包含的應(yīng)收股利。2015年12月31日，該股票收盤價(jià)為每股9元。2016年5月1日以每股9.8元的價(jià)格將股票全部售出，另支付交易費(fèi)用2.5萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為（　　）萬元。 A.77.5 B.177.5 C.202.5 D.232.5 14.A公司于2015年1月2日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2015

12、年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為3年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，到期一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值總額為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為960.54萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用5萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2015年年末B公司發(fā)生虧損，估計(jì)該項(xiàng)債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元。假定按年計(jì)提利息，利息以單利計(jì)算。A公司該項(xiàng)持有至到期投資2015年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為（　?。┤f元。 A.100 B.60.54 C.73.47 D.123.47 15.甲公司于2015年1月1日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2014年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融

13、資產(chǎn)，該債券期限為4年、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2018年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時(shí)的實(shí)際年利率為6%。甲公司購入債券的面值總額為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款980.52萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用6萬元。假定按年計(jì)提利息。2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值為900萬元。2016年12月31日，該債券的公允價(jià)值為700萬元并將繼續(xù)下降。甲公司2016年度對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的“資產(chǎn)減值損失”的金額為（　?。┤f元（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。 A.281.11　 B.200.00　　　 C.217.80　　　 D.246.

14、52 二、多項(xiàng)選擇題 1.企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)的債券投資，可以劃分的金融資產(chǎn)有（　　）。 A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資 C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng) D.可供出售金融資產(chǎn) 2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的有（　?。?。 A.發(fā)行一般公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用 B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用 C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用 D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用 3.下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的說法中，正確的有（　?。? A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允

15、價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) B.企業(yè)取得的擬近期內(nèi)出售的股票投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn) C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和計(jì)量 D.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資等需要所作的指定 4.下列各項(xiàng)中，不屬于取得金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用的有（　　）。 A.融資費(fèi)用 B.內(nèi)部管理成本 C.支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi) D.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi) 5.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中，正確的有（　?。? A.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣

16、告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 B.在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 C.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益 D.處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其處置價(jià)款與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，無需結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益 6.新華公司2016年1月1日，以銀行存款102萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬元)從二級(jí)市場(chǎng)購入大海公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用0.5萬元。該債券面值總額為100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，新

17、華公司管理層擬短期內(nèi)隨時(shí)出售大海公司債券。新華公司于2016年1月和7月分別收到該債券2015年下半年和2016年上半年利息2萬元；2016年6月30日該債券的公允價(jià)值為115萬元（不含利息）；2016年8月30日，新華公司將該債券全部出售，取得價(jià)款118萬元。不考慮其他因素，則新華公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中，正確的有（　?。?。 A.新華公司將購入大海公司債券分類為交易性金融資產(chǎn) B.新華公司將購入大海公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn) C.新華公司購入大海公司債券的初始入賬價(jià)值為100.5萬元 D.新華公司從取得至出售大海公司債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益金額為19.5萬元 7.下列各項(xiàng)中，影響持有

18、至到期投資攤余成本的有（　?。?。 A.已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 B.分期收回的本金 C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額 D.到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息 8.下列有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的表述中，正確的有（　?。? A.企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 B.一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額 C.貸款采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 D.貸款和應(yīng)收賬款是指在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn) 9.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的說法中，正確的有（　　）。 A.可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)

19、債表日按公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 B.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回 C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失或累計(jì)收益應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益 D.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益 10.2016年2月8日，甲公司自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，成交價(jià)為每股3.2元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元），另支付交易費(fèi)用2萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算；

20、2016年3月5日，甲公司收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利；2016年12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股3.4元。2017年1月10日，甲公司將持有乙公司的股票全部出售，成交價(jià)為每股4.2元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2.6萬元，甲公司將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額存入銀行。不考慮其他因素，則甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中正確的有（　?。? A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為292萬元 B.2016年3月5日收到現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益30萬元 C.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益48萬元 D.2017年1月10日，處置時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益125.4萬元 11.下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理中，正確的

21、有（　?。?。 A.以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 B.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值 C.對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試 D.單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試 12.甲公司2015年1月20日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，共支付價(jià)款5800萬元（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

22、股利200萬元），另支付交易費(fèi)用50萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年5月8日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利200萬元。2015年12月31日，乙公司股票每股市價(jià)跌至25元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)性的。2016年12月31日，乙公司股票繼續(xù)下跌，每股市價(jià)跌至16元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。2017年度，乙公司的經(jīng)營(yíng)情況有所好轉(zhuǎn)，當(dāng)年12月31日其股票每股市價(jià)升至20元。不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（　?。?。 A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為5650萬元 B.2015年12月31日，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失650萬元 C.2016年12

23、月31日，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失2450萬元 D.2017年12月31日，轉(zhuǎn)回減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為800萬元 13.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有（　?。?。 A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn) B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購 C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán) D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán) 14.甲公司2015年12月31日將一項(xiàng)應(yīng)收賬款3000萬元出售給某商業(yè)銀行乙

24、銀行，取得款項(xiàng)2800萬元，同時(shí)承諾對(duì)不超過該應(yīng)收賬款余額5%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對(duì)該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn)，該類應(yīng)收賬款的壞賬損失率預(yù)計(jì)為10%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價(jià)值為60萬元，截止到出售日，甲公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會(huì)計(jì)處理中正確的有（　　）。 A.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬元 B.確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債210萬元 C.不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債 D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出260萬元 三、綜合題 1.星宇公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理李某在復(fù)核2016年度財(cái)

25、務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性提出質(zhì)疑： （1）1月10日，從市場(chǎng)購入150萬股甲公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，以賺取差價(jià)，每股成本為5元。另支付交易費(fèi)用10萬元，對(duì)甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6.8元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 760 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 760 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 260 　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260 （2）3月20日，按面值購入乙公司發(fā)行的分期

26、付息、到期還本債券10萬張，支付價(jià)款1000萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。星宇公司將購入的乙公司債券分類為持有至到期投資，10月25日將所持有乙公司債券的50%予以出售，收到銀行存款850萬元，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為850萬元。除乙公司債券投資外，星宇公司未持有其他公司的債券。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850 　貸：持有至

27、到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　 500 投資收益350 借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 850 　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350 （3）5月1日，購入丙公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬份，成本300萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購丙公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份2.5元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 300 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

28、 借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　50 （4）6月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購買丁公司發(fā)行在外普通股50萬股，占丁公司5%的表決權(quán)，成本為360萬元（公允價(jià)值），投資時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響，不準(zhǔn)備近期出售。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 400 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360 　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　

29、　　40 本題不考慮所得稅及其他因素。 要求：根據(jù)以上資料，判斷星宇公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù)；如果星宇公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理） 2.甲公司為提高閑置資金的使用效率，2015年度進(jìn)行了以下投資： （1）1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券50萬張，支付價(jià)款4795.06萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，實(shí)際年利率為7%，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的資金，管理層擬持有該債券至到期。 12月31日，甲公司收到2015年度利息300萬元。根據(jù)乙公司公開披露的

30、信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入200萬元。 （2）4月10日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款300萬元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。 12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股5元。 （3）5月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購買丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元。取得丁公司股票時(shí)，丁公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元）。

31、 甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售持有的丁公司股票。 12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。 已知，（P/A，7%，4）=3.3872，（P/F，7%，4）=0.7629。 本題中不考慮所得稅及其他因素。 要求： （1）判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算甲公司2015年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （3）判斷甲公司持有的乙公司債券2015年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減

32、值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （4）判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2015年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。 （5）判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司2015年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益。 （答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)） 3.新華公司于2015年1月1日從證券市場(chǎng)上購入M公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算，該債券期限為4年、票面年利率為5%、到期一次歸還本金和利息，到期日為2019年1月1日。購入債券時(shí)的實(shí)際年利率為6%。新華公司購入債券的面值總額為1

33、000萬元，實(shí)際支付價(jià)款950萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0.52萬元。假定利息按單利計(jì)算，按年計(jì)提利息。2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值為950萬元，新華公司預(yù)計(jì)該下跌是暫時(shí)性的。2016年12月31日，該債券的公允價(jià)值為700萬元并預(yù)計(jì)將繼續(xù)下降。2017年1月20日，新華公司將該債券全部出售，取得款項(xiàng)825萬元存入銀行。假定不考慮其他因素影響。 要求：編制新華公司從2015年1月1日至2017年1月20日與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)） 答案與解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】C 【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資

34、產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。 2. 【答案】C 【解析】企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資只能是股票投資，所以企業(yè)購入的債券投資不能劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。 3. 【答案】B 【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類

35、為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，故選項(xiàng)A和C表述正確，選項(xiàng)B表述不正確；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時(shí)可以進(jìn)行重分類，選項(xiàng)D表述正確。 4. 【答案】D 【解析】選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)持有期間存在公允價(jià)值變動(dòng)，那么處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響損益的金額就不等于處置時(shí)影響投資收益的金額，因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益的結(jié)轉(zhuǎn)影響投資收益金額，但不影響損益總額的金額。 【解題思路】出售交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)的成本； 出售交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的損益=出售凈價(jià)-出售時(shí)的賬面價(jià)值。 5. 【答案】A 【解析】甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在2016年的

36、會(huì)計(jì)處理如下： 購入時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 295 　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 302 期末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　25 　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　25 因此，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司2016年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為23萬元（25-2），選項(xiàng)A正確。 【解題思路】交易性金融資產(chǎn)初始取得時(shí)，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（

37、投資收益）；支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；期末公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。 6. 【答案】A 【解析】甲公司因持有A公司股票影響2017年損益的金額=處置收入460000-處置時(shí)的賬面價(jià)值440000=20000（元）。 【解題思路】處置該金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益，但并不影響利潤(rùn)總額的金額，因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益和投資收益都屬于損益類科目，所以該項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)屬于損益科目的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響損益總額。 7. 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A，2015年甲公司因持有該項(xiàng)債券影

38、響公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=[180-（204-4）]+（230-180）=30（萬元）；選項(xiàng)B，2015年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響損益的金額=-4+4+4+（230-200）=34（萬元）；選項(xiàng)C，2015年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響投資收益的金額=-4+4+4=4（萬元）；選項(xiàng)D，2016年甲公司因出售該項(xiàng)債券影響損益的金額=236-230=6（萬元）。 【解題思路】交易性金融資產(chǎn)影響損益的時(shí)點(diǎn)：①初始取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用；持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息；③處置時(shí)確認(rèn)的投資收益以及結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。 8. 【答案】A 【解析】交易性金融資

39、產(chǎn)不能與其他三類金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；重分類日，剩余債券投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該之前確認(rèn)的其他綜合收益的金額予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 【解題思路】選項(xiàng)A和B，企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，相對(duì)于該類資產(chǎn)（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 重分類日，剩余債券投資

40、的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。 借：可供出售金融資產(chǎn)?。ㄞD(zhuǎn)換日的公允價(jià)值） 　貸：持有至到期投資　（賬面價(jià)值） 　　　其他綜合收益　?。ú铑~，也可能在借方） 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將重分類日確認(rèn)的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。 9. 【答案】D 【解析】該債券系乙公司于2015年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息，故甲公司2016年1月1日支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息120萬元（201006%）應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算不計(jì)入初始入賬價(jià)值。則2016年1月1日甲公司購入債券的初始入賬價(jià)值=2142.18-120+15=2037.18

41、（萬元）。 【解題思路】持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。該債券在2015年1月1日發(fā)行，于次年1月5日支付上年度利息，而甲公司是在2016年1月1日購買的，即購買時(shí)該債券上年的利息并沒有支付，所以購買價(jià)款中包含上一年度的利息，所以該債券的初始入賬價(jià)值=2142.18-120+15=2037.18（萬元）。 10. 【答案】B 【解析】持有至到期投資的入賬價(jià)值=2034.75+10=2044.75（萬元），選項(xiàng)A正確；2016年12月31日持有至到期投資的攤余成本=2

42、044.75（1+4%）=2126.54（萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；2017年度甲公司持有該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2126.544%=85.06（萬元），選項(xiàng)C正確；2016年1月1日“持有至到期投資——利息調(diào)整”的入賬金額=2044.75-2000=44.75（萬元），2016年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷額=20005%-2044.754%=18.21（萬元）,2017年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷額=20005%-85.06=14.94（萬元），2018年12月31日“持有至到期投資——利息調(diào)整”的余額為0，則2018年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷額=44.75-

43、18.21-14.94=11.60（萬元），選項(xiàng)D正確。 【解題思路】每期期初攤余成本=上期期末攤余成本，期末攤余成本應(yīng)該分為分期付息到期還本和到期一次還本付息兩種情況分別進(jìn)行計(jì)算： ①分期付息到期還本的情況： 每期期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本實(shí)際利率）-本期收到的利息（債券面值票面利率）和本金-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備； ②到期一次還本付息的情況： 每期期末的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本實(shí)際利率）-本期收回的本金（題中無特殊說明的情況，一般不予考慮）-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 【提示】因?qū)儆诘狡谝淮芜€本付息，在持有期間每期收不到利息，所以不用

44、將每期收到的利息進(jìn)行扣除。 11. 【答案】A 【解析】2016年度因持有乙公司債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本實(shí)際利率=11006.4%=70.4（萬元），選項(xiàng)A正確；甲公司出售80%債券投資對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=（125080%-8）-1100（1+6.4%）80%=55.68（萬元），選項(xiàng)B不正確；該債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=125020%=250（萬元），選項(xiàng)C不正確；甲公司出售剩余20%債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（300-2）-125020%+15.92=63.92（萬元），選項(xiàng)D不正確。 【提示】15.92為剩余20%持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出

45、售金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益的金額，當(dāng)該部分被處置的時(shí)候，要將原計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入投資收益。 【解題思路】①到期一次還本付息的債券，期末攤余成本=期初攤余成本（1+實(shí)際利率）-本期收回的本金（題中無特殊說明的情況，一般不予考慮）-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；分期付息、到期還本的債券，期末攤余成本=期初攤余成本（1+實(shí)際利率）-本期收回的本金和利息-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 期末確認(rèn)利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 　貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本乘以實(shí)際利率

46、計(jì)算確定的利息收入） 　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，利息調(diào)整的攤銷額，也可能在借方） ②處置持有至到期投資金額較大，且不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，重分類日，剩余部分投資的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價(jià)值） 　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　貸：持有至到期投資 　　　其他綜合收益（差額，也可能在借方） 12. 【答案】B 【解析】新華公司出售該筆應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出=234-182

47、-23410%=28.6（萬元）。分錄為： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 182 　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23.4 　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28.6 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234 【解題思路】因?yàn)樵搼?yīng)收賬款到期無法收回時(shí)，甲銀行不能向新華公司追償，所以屬于不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移，該應(yīng)收賬款所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，其轉(zhuǎn)讓的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 13. 【答案】C 【解析】甲公司出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=出售凈價(jià)-取得

48、時(shí)成本=（9.8100-2.5）-（8100-0.3100+5）=202.5（萬元）。 【解題思路】可供出售金融資產(chǎn)（股票）影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額：①持有期間確認(rèn)的應(yīng)收股利；②出售時(shí)點(diǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入到投資收益；③持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。 14. 【答案】D 【解析】持有至到期投資的入賬價(jià)值=960.54+5=965.54（萬元），2015年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前持有至到期投資的攤余成本=965.54（1+6%）=1023.47（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元，所以應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1023.47-900=123.47（萬元）。 15. 【答案】A

49、 【解析】2015年1月1日，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=980.52+6-10004%=946.52（萬元），“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”的期初金額=1000-946.52=53.48（萬元），2015年12月31日“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”的攤銷金額=946.526%-10004%=16.79（萬元），應(yīng)確認(rèn)的“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”貸方金額=946.52+16.79-900=63.31（萬元），2016年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=（946.52+16.79）（1+6%）-10004%=981.11（萬元），可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=98

50、1.11-700=281.11（萬元）。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】ABD 【解析】企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C不正確。 【解題思路】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，因?yàn)樵搨瘜儆谟袌?bào)價(jià)的資產(chǎn)，所以不能作為貸款和應(yīng)收賬款核算。 2. 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益的借方。 3. 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)

51、，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），非初始入賬價(jià)值。 4. 【答案】ABD 【解析】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。 5. 【答案】AB 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），選

52、項(xiàng)C不正確；處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其處置價(jià)款與處置部分賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)D不正確。 【解題思路】交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量： 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 初始計(jì)量 按公允價(jià)值計(jì)量 相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） 處置 處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 將持有交易性金融資產(chǎn)期間累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益 6.

53、 【答案】AD 【解析】新華公司管理層擬隨時(shí)出售大海公司債券，所以應(yīng)將購入的大海公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確；新華公司購入大海公司債券的初始入賬價(jià)值=102-2=100（萬元），選項(xiàng)C不正確；新華公司從取得至出售大海公司債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益金額=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出=（118+2+2）-（102+0.5）=19.5（萬元），選項(xiàng)D正確。 7. 【答案】ABCD 【解析】分期付息、到期還本的持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本（1+實(shí)際利率）-本期收回的利息和本金-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息，應(yīng)記入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利

54、息”科目，也會(huì)影響持有至到期投資的攤余成本，故選項(xiàng)A、B、C和D正確。 【解題思路】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： ①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。 8. 【答案】ABC 【解題思路】貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)放貸款，應(yīng)當(dāng)按照貸款的本金和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。貸款采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 9. 【答案】BCD 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)

55、確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。 【解題思路】選項(xiàng)A，可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，但期末存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng)B，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回，如果是可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，可以通過損益轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失或累計(jì)收益應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D，對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具（債券）投資，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升且客觀上與原確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，相應(yīng)的將原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)

56、期損益（資產(chǎn)減值損失）。 10. 【答案】ACD 【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100（3.2-0.3）+2=292（萬元），選項(xiàng)A正確；2016年3月5日收到現(xiàn)金股利時(shí)不影響投資收益，選項(xiàng)B不正確；2016年12月31日，應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益的金額=1003.4-292=48（萬元），選項(xiàng)C正確；2017年1月10日，處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=1004.2-292-2.6=125.4（萬元），選項(xiàng)D正確。 【解題思路】 2016.2.8 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 292 應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

57、 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 322 2016.3.5 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 2016.12.31 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　48 　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48 2017.1.10 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 417.4 　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 292 　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　48 　　　投資收益　　

58、　　　　　　　　　　　　　　　　　　77.4 借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48 11. 【答案】ABC 【解析】單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。 【解題思路】 資產(chǎn)的分類 單獨(dú)/組合測(cè)試 是否發(fā)現(xiàn)減值 是否在測(cè)試/進(jìn)行計(jì)量 單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值 應(yīng)當(dāng)確

59、認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益 減值測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值 單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試 單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn) 可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 減值測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值 應(yīng)當(dāng)包括組合中再進(jìn)行減值測(cè)試 減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益 或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試 減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值 已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試 12. 【答案】AC 【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=5800-200+50

60、=5650（萬元），選項(xiàng)A正確；2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌是暫時(shí)性的，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并借記“其他綜合收益”科目，“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目貸方金額=5650-25200=650（萬元），選項(xiàng)B不正確；2016年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=25200-16200+650=2450（萬元），選項(xiàng)C正確；2017年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升，應(yīng)轉(zhuǎn)回原計(jì)提的減值，但要通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)記入“其他綜合收益”科目的金額=20200-16200=800（萬元），選項(xiàng)D不正確。 【解題思路】可

61、供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入到其他綜合收益的因公允價(jià)值下降或上升形成的累計(jì)損失或累計(jì)收益，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），可供出售權(quán)益工具（股票）投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入其他綜合收益。 13. 【答案】ABC 【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的情形包括：（1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重

62、大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約條款的設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。 選項(xiàng)D，與買入方簽訂看跌期權(quán)合約屬于重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，表明企業(yè)并未將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買入方，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。 【解題思路】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)，企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。 以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬： （1）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； （2）將信貸資產(chǎn)或

63、應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償； （3）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)； （4）附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。 以下情形下表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方： （1）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； （2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值； （3）附重大價(jià)外看跌期權(quán)（或重大價(jià)外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。 14. 【答案】ABD 【解析】該項(xiàng)轉(zhuǎn)移為提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式的繼續(xù)涉入，財(cái)務(wù)擔(dān)保金額=30005%=150（萬元），按照轉(zhuǎn)移部

64、分金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額熟低的原則，確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬元,選項(xiàng)A正確；按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額150+財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值60=210（萬元），確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債，選項(xiàng)B正確；確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出的金額=3000-（2800-60）=260（萬元），選項(xiàng)D正確。附分錄： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800 　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 　　　繼續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210 【

65、解題思路】繼續(xù)涉入資產(chǎn)=轉(zhuǎn)移部分金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，繼續(xù)涉入負(fù)債=財(cái)務(wù)擔(dān)保金額（將被要求償還的最高金額）+財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保的取費(fèi)），所以確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬元，確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債210萬元。 三、綜合題 1. 【答案】 （1）星宇公司將持有的甲公司股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的處理不正確。因?yàn)橘徣肫胀ü蓽?zhǔn)備隨時(shí)出售，以賺取差價(jià)為目的，應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 750 　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成

66、本　　　　　　　　　　　　 760 借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260 　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 260 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 270 　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　 270 （2）星宇公司將剩余乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正確。重分類日，按照剩余債券投資的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。更正分錄如下： 借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350 　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350 （3）星宇公司將持有的丙公司認(rèn)股權(quán)證劃分為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。因?yàn)檎J(rèn)股 權(quán)證屬于衍生工具，所以不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 300 　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本