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1、第十章 商業(yè)銀行其他資產負債業(yè)務的核算,,,學習目標： 掌握商業(yè)銀行固定資產、無形資產及其他資產業(yè)務的相關內容 掌握其會計核算方法,第一節(jié) 固定資產業(yè)務核算,一、固定資產的概念 固定資產是有形資產，應同時具有以下特征： (1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有； (2)使用年限超過一年； (3)單位價值較高,商業(yè)銀行可根據會計制度規(guī)定，確定固定資產的標準，并制定固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為固定資產核算的依據。,上述內容應當編制成冊，并按照管理權限，經股東大會或董事會，或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，同時備置于企業(yè)所在地

2、，以供投資者等有關各方查閱 一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明,二、固定資產的分類 銀行的固定資產根據不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以進行不同的分類 主要有以下幾種分類方法：,(一)按固定資產經濟用途分類： 按經濟用途分類，可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。 1、生產經營用固定資產，是指直接服務于銀行經營過程的各種固定資產。如經營用的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等。 2、非生產經營用固定資產，是指不直接服務于經營過程的各種固定資產。如職工宿舍、食堂等使用的房屋、設備和其他固定資產等,(

3、二)按固定資產使用情況分類 按固定資產使用情況分類，可分為使用中固定資產、未使用固定資產和不需用固定資產,1、使用中固定資產，是指正在使用中的經營性和非經營性固定資產。 由于季節(jié)性經營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產仍屬于使用中的固定資產，出租(指經營性租賃)給其他單位使用的固定資產和內部替換使用的固定資產也屬于使用中的固定資產,2、未使用固定資產，是指已完工或已購建的尚未正式使用的新增固定資產以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產。如購建的尚未正式使用的固定資產、經營任務變更停止使用的固定資產以及主要的備用設備等。 3、不需用固定資產，是指本單位多余或不適用的各種固定資產,(

4、三)按固定資產的所有權分類 按所有權可分為自有固定資產和租入固定資產。 1、自有固定資產，是指單位擁有的可供單位自由地支配使用的固定資產。 2、租入固定資產，是指單位采用租賃的方式從其他單位租入的固定資產。,單位對租入固定資產依照租賃合同擁有使用權，同時負有支付租金的義務，但資產的所有權屬于出租單位。 租入固定資產可分為經營性租入固定資產和融資租入固定資產。,(四)按經濟用途和使用情況綜合分類 可分為七大類： 1、生產經營用固定資產。 2、非生產經營用固定資產。 3、租出固定資產。指在經營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。 4、不需用固定資產。 5、未使用固定資產。 6、土地

5、。 7、融資租入固定資產,三、固定資產取得的核算 （一）固定資產的計價基礎 固定資產的計價主要有以下兩種方法：,1、按歷史成本計價 固定資產的歷史成本是指單位購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 單位新購建固定資產的計價、確定計提折舊的依據等均采用這種計價方法。 其主要優(yōu)點是它具有客觀性和可驗證性，即按這種計價方法確定的價值，均是實際發(fā)生并有支付憑據的支出。,2、按凈值計價 固定資產凈值也稱為折余價值，是指固定資產原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。 它可以反映單位實際占用在固定資產上的資金數額和固定資產的新舊程度。 這種計價方法主要用于計算盤盈、盤虧、毀損

6、固定資產的溢余或損失等。,（二）固定資產的價值構成 固定資產價值的構成是指單位為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出 這些支出既有直接發(fā)生的，如購置固定資產的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等；也有間接發(fā)生的，如應分攤的借款利息、外幣借款折合差額以及應分攤的其他間接費用等。,1、單位購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價加上支付的裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務費等作為入賬價值。 2、自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。,3、投資者投入的固定資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值。 4

7、、在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。,5、接受捐贈的固定資產： （1）捐贈方提供了有關憑據則按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值。 （2）捐贈方沒有提供有關憑據則： 同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；反之按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。 （3）如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確定的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，

8、作為入賬價值。,6、盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。 單位購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。,（三）固定資產取得的會計處理 固定資產的取得，按其來源不同分為： 購置的固定資產 自行建造的固定資產 投資者投入的固定資產 租入的固定資產 接受捐贈的固定資產和盤盈的固定資產等 單位應當分別不同來源進行會計處理。,1、購置的固定資產 按實際支付的買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及

9、為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，作為購入的固定資產原價入賬： 借：固定資產 貸：存放中央銀行存款,例 某行購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為50萬元，增值稅額為8.5萬元，支付的運輸費為1萬元，安裝設備時，支付安裝費2萬元。 會計處理如下： (1)支付設備價款、稅金、運輸費 借：在建工程 59.5萬 貸：存放中央銀行存款 59.5萬,(2)支付安裝費用 借：在建工程 2萬 貸：存放中央銀行存款 2萬 (3)設備安裝完畢交付使用，確定固定資產的入賬價值 借：固定資產 61.5萬 貸：在建工程 61.5萬,2、

10、自行建造的固定資產 單位經營所需的固定資產，除了外購等方式取得外，也可以自行建造。 在建工程按其實施的方式不同可分為：自營工程和出包工程兩種。,出包工程的核算： 單位采用出包方式進行自建固定資產，其工程支出在承包單位核算。 在這種方式下，“在建工程”科目實際成為單位與承包單位的結算科目，銀行將與承包單位的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”核算。,預付工程款時： 借：在建工程 貸：存放中央銀行存款 工程完工，固定資產交付使用，按實際支出補付工程款： 借：在建工程 貸：存放中央銀行存款 借：固定資產 貸：在建工程,3、投資者投入的固定資產 銀行對投資者投資轉入的固定資產，一方面反映固定

11、資產的增加，另一方面要反映投入資本的增加。 投入的固定資產按投資雙方確認的價值入賬。,4、租入的固定資產 銀行在經營過程中，由于臨時性需要，或出于融資等方面的考慮，對于固定資產可以采用租賃的方式取得。 租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人使用以獲取租金,租賃按其性質和形式的不同可分為經營租賃和融資租賃兩種。 融資租賃，是指在實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。 經營租賃，是指除融資租賃以外的其他租賃。,銀行經營租賃固定資產業(yè)務： 鑒于經營租賃的上述特點，作為承租人的銀行，對租入的資產不需要作為本行的資產計價入賬，也無需計提折舊,例 某銀行由于臨時性經營的需要

12、，需租入某固定資產，租期為4個月，每月租金20萬元，租金于開始時一次付清。會計處理如下： 預付租金 借：待攤費用 20萬 貸：存放中央銀行存款 20萬 每期攤銷 借：營業(yè)費用 5萬 貸：待攤費用 5萬,5、接受捐贈的固定資產 接受捐贈的固定資產，按確定的入賬價值及未來應交的所得稅，確定的入賬價值減去未來應交所得稅及相關稅費后的余額、應支付的相關稅費 借：固定資產 貸：遞延稅款 資本公積 存放中央銀行存款,例1 某銀行接受外商捐贈的設備一臺，根據捐贈設備的發(fā)票、報關單等有關單據確定其價值為10萬元，發(fā)生的運輸費1 000元。適用的所得稅率為33% 。會計分錄如下： 借：固定資產 10.

13、1萬 貸：資本公積 6.7萬 存放中央銀行存款 0.1萬 遞延稅款 3.3萬,6、盤盈的固定資產 按同類或類似資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，或在同類或類似固定資產不存在活躍市場時，按該項固定資產的預計未來現金流量現值 借：固定資產 貸：待處理財產損溢 報經批準后轉為“營業(yè)外收入”,四、固定資產折舊 （一）概念 固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。 核算要求： 應計折舊額指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。,

14、固定資產折舊計入營業(yè)成本的過程，即是隨著固定資產價值的轉移，以折舊的形式在營業(yè)收入中得到補償，并轉化為貨幣資金的過程。,銀行合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，選擇合理的折舊方法，作為計提折舊的依據。 經確定的有關固定資產預計使用壽命和預計凈殘值、折舊方法不得隨意變更，如需變更，必需在會計報表附注中予以說明。,固定資產更改，將更改的固定資產的賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上確定經更新改造后的固定資產原價。 處于更改過程而停止使用的固定資產，因已轉入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用年限計提折舊。,銀行因進

15、行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關成本費用。 對于接受捐贈的固定資產，銀行應當按照規(guī)定的固定資產入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，以及銀行所選用的折舊方法計提折舊。,除下列情況外，銀行應對所有固定資產計提折舊： (1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； (2)按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地。,已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，如果尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊； 待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額。,銀行一般應當按月提取折舊： 當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊； 當月減

16、少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。,銀行對未使用、不需用的固定資產也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產)。,（二）固定資產折舊方法 銀行應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇折舊方法，可選擇的折舊方法包括： 年限平均法 工作量法 年數總和法 雙倍余額遞減法,1、年限平均法： 亦稱直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。 計算公式如下： 年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使

17、用年限100 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產原價月折舊率,例10-5某銀行一營業(yè)用房，原價為100萬元，預計可使用40年，按照有關規(guī)定，其凈殘值率為2。則： 年折舊率=（1-2%）/40100%= 2% 月折舊率=2%12=0.17 月折舊額=1000.17%=0.17萬元,上述計算的折舊率是按個別固定資產單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產在一定期間的折舊額與該項固定資產原價的比率。 此外，還有分類折舊率和綜合折舊率。,分類折舊率是指固定資產分類折舊額與該類固定資產原價的比率 計算公式 某類固定資產年分類折舊率 =該類固定資產年折舊額之和/該類固定資產原價之和,綜合折舊率

18、是指某一期間全部固定資產折舊額與全部固定資產原價的比率。 計算公式 固定資產年綜合折舊率 =各項固定資產年折舊額之和/各項固定資產原價之和 采用分類折舊率和綜合折舊率計算固定資產折舊，其計算結果的準確性較差。,采用年限平均法計算固定資產折舊雖然比較簡便，但它也存在著一定的局限性。 第一，隨著固定資產的使用，其所帶來的經濟利益也就逐漸減少。平均年限法不考慮這一事實，明顯是不合理的。 第二，固定資產的維修費用將隨著其使用時間的延長而不斷增大，而年限平均法也沒有考慮這一因素。,2、工作量法 工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點， 計

19、算公式： 每一工作量折舊額=固定資產原值（1-殘值率） 某項固定資產月折舊額 =該項固定資產當月工作量每一工作量折舊額,例1-6 轎車的原價為20萬元，預計總行駛里程為50萬公里，其報廢時的殘值率為5，本月行駛4 000公里。則： 單位里程折舊=20(1-5%)/50=0.38元/公里 本月折舊額二4 0000.38=1520(元),3、加速折舊法 加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。,加速折舊常用兩種方法： （1）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在

20、不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。 計算公式為： 年折舊率=2/預計的折舊年限100 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產賬面凈值月折舊率,實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。,例10-7某項固定資產的原價為10萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值2000元。按雙倍余額遞減法計算折舊 每年的折舊額計算如下： 折舊率=2/5100=40 第一年應提的折舊額=1040=4萬元 第二年應提的折舊額=（10-4）40=2.4萬元 第三年

21、應提的折舊額=(6-2.4) 40 =1.44萬元 從第四年起改按平均年限法(直線法)計提折舊。 第四、第五年的年折舊額=(2.16-0.2)2=0.98萬元,（2）年數總和法： 是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。 年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限（預計使用年限+1）2 月折舊率=年折舊率12 月折舊額= (固定資產原值預計凈殘值) 月折舊率,采用加速折舊法后，在固定資產使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快。其目的是使固定資產成本在估計耐用年限內加快得到補償

22、 例10-8某項固定資產的原值為5萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.2萬元。采用年數總和法計算的各年折舊額如下表。 年份 尚可使用年限 原值-凈殘值 折舊率 折舊額 累計折舊額 1 5 4.8 5/15 1.6 1.6 2 4 4.8 4/15 1.28 2.88 3 3 4.8 3/15 0.96 3.84 4 2 4.8 2/15 0.64 4.48 5 1 4.8 1/15 0.32 4.8,（三）固定資產折舊的會計處理 設置“累計折舊”會計科目 該科目是固定資產的備抵科目，當計提固定資產折舊額和

23、增加固定資產而相應增加其已提折舊時，記入該科目的貸方； 因出售、報廢清理、盤虧等原因減少固定資產而相應轉銷其所提折舊額時，記入該科目的借方； 該科目的余額在貸方，反映銀行現有固定資產的累計折舊額。在資產負債表中，累計折舊作為固定資產的減項單獨列示。,固定資產計提折舊時，應以月初可提取折舊的固定資產賬面原值為依據 當月固定資產應計提的折舊額 =上月固定資產計提的折舊額+上月增加固定資產應計提的折舊額-上月減少固定資產應計提的折舊額。,會計分錄為： 借：營業(yè)費用 管理費用 其他業(yè)務支出 貸：累計折舊,五、固定資產處置和期末計價 （一）固定資產的處置 銀行在經營過程中，對不適用、不需用的固定

24、資產可出售轉讓，對報廢或非常損失的固定資產應及時清理，也可將固定資產用于投資、捐贈、抵債等。 銀行因處置而減少的固定資產一般通過“固定資產清理”科目進行核算,1、投資轉出固定資產 轉入清理： 借：固定資產清理（按固定資產凈值） 累計折舊（按“累計折舊”賬戶余額） 固定資產減值準備（按“固定資產減值準備”賬戶余額） 貸：固定資產（按固定資產原值）,支付相關稅費： 借：固定資產清理（按相關稅費總額） 貸：存放中央銀行存款（按實際支付款項） 應交稅金（按應付的稅金）,增加投資： 借：長期股權或債權投資 （按“固定資產清理”科目余額） 貸：固定資產清理,2、捐贈轉出固定資產 借

25、：固定資產清理（按固定資產凈值） 累計折舊（按“累計折舊”賬戶余額） 固定資產減值準備 （按“固定資產減值準備”賬戶余額） 貸：固定資產（按固定資產原值）,支付相關稅費： 借：固定資產清理（按相關稅費總額） 貸：存放中央銀行存款（按實際支付款項） 應交稅金（按應付的稅金） 結轉清理余額： 借：營業(yè)外支出捐贈支出 （按“固定資產清理”科目余額） 貸：固定資產清理,3、固定資產盤虧 借：待處理財產損溢（按固定資產凈值） 累計折舊（按“累計折舊”賬戶余額） 固定資產減值準備（按“固定資產減值準備”賬戶余額） 貸：固定資產（按固定資產原值） 按規(guī)定結轉固定資產盤虧損失時：

26、 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產損溢,4、因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，會計核算按以下步驟進行： 固定資產轉入清理： 借：固定資產清理（按固定資產凈值） 累計折舊（按“累計折舊”賬戶余額） 固定資產減值準備（按“固定資產減值準備”賬戶余額） 貸：固定資產（按固定資產原值）,發(fā)生清理費用及應交稅金： 借：固定資產清理（按實際發(fā)生的清理費用及應交稅金） 貸：存放中央銀行存款等 應交稅金 出售收入及殘料入庫： 借：存放中央銀行存款（按實際收到的出售價款） 原材料（按殘料變價收入） 貸：固定資產清理,保險賠償的處理： 借：存放中央銀行存款 或其他應收款（按已收或應收的賠償

27、款） 貸：固定資產清理,結轉清理凈損益： 如果是清理凈收益，屬于生產經營期間的，計入當期損益， 借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入 屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用， 借：固定資產清理 貸：長期待攤費用,如果是清理凈損失，屬于經營期間的，計入當期損益 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產清理 屬于籌建期間的，計入長期待攤費用： 借：長期待攤費用 貸：固定資產清理,例10-9某銀行有一營業(yè)用房，原值45萬元，已提折43萬元，經批準報廢，在清理過程中，以現金支付清理費用1萬元，殘料變賣收入2萬元。 編制會計分錄如下： (1)固定資產轉入清理 借：固定資產清理 2萬 累計折舊 43萬 貸：固

28、定資產 45萬 (2)支付清理費用 借：固定資產清理 1萬 貸：現金 1萬 (3)殘料變賣收入 借：現金 2萬 貸：固定資產清理 2萬 (4)結轉固定資產清理凈損益 借：營業(yè)外支出處置固定資產凈損失 1萬 貸：固定資產清理 1萬,(2)支付清理費用 借：固定資產清理 1萬 貸：現金 1萬 (3)殘料變賣收入 借：現金 2萬 貸：固定資產清理 2萬 (4)結轉固定資產清理凈損益 借：營業(yè)外支出處置固定資產凈損失 1萬 貸：固定資產清理 1萬,例10-10某銀行出售一座建筑物，原價400萬元，已計提折舊300萬元，支付清理費用1萬元，出售的價格收入

29、為250萬元，營業(yè)稅率5。編制會計分錄如下： (1)固定資產轉入清理 借：固定資產清理 100萬 累計折舊 300萬 貸：固定資產 400萬 (2)支付清理費用 借：固定資產清理 1萬 貸：現金 1萬,（3）收到價款 借：存放中央銀行存款 250萬 貸：固定資產清理 250萬 （4）計算應交納的營業(yè)稅：2505%=12.5萬元 借：固定資產清理 12.5萬 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 12.5萬 （5）交納營業(yè)稅 借：應交稅金應交營業(yè)稅 12.5萬 貸：存放中央銀行存款 12.5萬 （6）結轉固定資產清理凈損益 借：固定資產清理 136.5萬 貸：營業(yè)外收入

30、 136.5萬,六、固定資產的期末計價 固定資產發(fā)生損壞、技術陳舊或其他經濟原因，導致其可收回金額低于其帳面價值，這種情況稱之為固定資產價值減值。,發(fā)現下列情況，計算固定資產的可收回金額，確定資產是否發(fā)生減值： （1）固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復； （2）企業(yè)所處經營環(huán)境，如技術、市場、經濟或法律環(huán)境，或者產品營銷市場在當期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產生負面影響；,（3）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低； （4）固定資產陳舊過時或發(fā)生實體損

31、壞等； （5）固定資產預計使用方式發(fā)生重大不利變化 （6）其他有可能表明資產已發(fā)生減值的情況。 固定資產減值準備應按單項資產計提。,當存在下列情況之一時，應當按該項固定資產的帳面價值全額計提固定資產減值準備： （1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產； （2）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產； （3）雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產； （4）已遭損毀，不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產； （5）其他實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。,已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。 已計提減值準備的固定資產，應當按照該固

32、定資產的帳面價值以及尚可使用壽命，重新計算確定折舊率和折舊額； 如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的帳面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。,因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。 如果有跡象表明，以前期間據以計提固定資產減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產的可收回金額大于其帳面價值，則以前期間已計提的減值損失應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的減值準備。,企業(yè)發(fā)生固定資產減值時： 借：營業(yè)外支出計提的固定資產減值準備 貸：固定資產減值準備 如已計提減值準備的固定資產價值得以恢復： 借：固定資產減值準

33、備 貸：營業(yè)外支出計提的固定資產減值準備,第二節(jié) 無形資產及其他資產業(yè)務核算,一、無形資產及其他資產概述 (一)無形資產 1、商業(yè)銀行的無形資產是指為提供勞務、出租給他人或為管理的目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產,2、無形資產的特征: (1)無形資產不具有實物形態(tài)，但具有價值，通常是有償取得的。 (2)無形資產屬于非貨幣性長期資產，可在較長時期內使銀行獲得經濟效益。 (3)無形資產是為銀行使用而非出售的資產。 (4)無形資產在創(chuàng)造經濟利益方面存在較大不確定性。,3、無形資產的分類: (1)按取得方式分類：無形資產可以分為外部取得無形資產和內部自創(chuàng)無形資產。 (2)按是否可以辨認

34、分類：無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。,4、無形資產的內容 無形資產一般包括: 專利權 商標權 土地使用權 著作權 特許權 非專利技術 商譽,(1)專利權 專利權是指權利人在法定期限內對某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨占權和專有權。 專利權的主體是依據專利法被授予專利權的個人或單位，專利權的客體是受專利法保護的專利范圍。,(2)商標權 商標權是指專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權利。 根據我國商標法的規(guī)定，經商標局核準注冊的商標為注冊商標，商標注冊人享有商標專用權，受法律保護。 商標權的內容包括獨占使用權和禁止使用權。 商標權的有效期限為10年，期滿前可繼續(xù)申請延長注

35、冊期。,(3)土地使用權 土地使用權是指國家準許某單位在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經營的權利。 根據我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉讓。,(4)著作權 著作權是指著作權人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權利。 著作權可以轉讓、出售或者贈予。 著作權包括: 發(fā)表權、署名權、修改權、保護作品完整權、使用權和獲得報酬權等。,(5)特許權 特許權也稱為專營權，指在某一地區(qū)經營或銷售某種特定商品的權利或是某一單位接受另單位使用其商標、商號、技術秘密等的權利。 前者是由政府機構授權，準許單位使用或在一定地區(qū)享有經營某種業(yè)務的特權，

36、如水、電、郵電通訊等專營權、煙草專賣權等；,(6)非專利技術 非專利技術是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術、資料、技能、知識等。非專利技術具有經濟性、機密性、動態(tài)性等特點。 由于非專利技術未經公開亦未申請專利權，所以不受法律保護，但事實上具有專利權的效用。,(7)商譽 商譽是指銀行由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了客戶的信任，或由于組織得當、生產經營效益高，或由于技術先進、掌握了生產的訣竅等原因而形成的無形價值。 這種無形價值具體表現在該銀行的獲利能力超過了其他企業(yè)的獲利水平。,(二)其他資產 商業(yè)銀行的其他資產是指長期待攤費用、抵債資產等。 長期待攤費用指商業(yè)銀行已

37、經支出，但攤銷期限在一年以上(不含一年)的各種費用，包括租入固定資產的改良支出等。應由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理； 抵債資產指商業(yè)銀行在貸款到期無法收回貨幣資金時，從借款企業(yè)取得的抵沖債務的資產。,二、無形資產的核算 (一)無形資產的計價 商業(yè)銀行的無形資產在取得時，應按實際成本入賬： 1、購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。 2、收到投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本,3、接受捐贈的無形資產的實際成本： (1)捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本入賬。 (2)捐贈方沒有提供有關憑據的： 存在活躍

38、市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本； 不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現金流量的現值，作為實際成本。,4、商業(yè)銀行自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。 在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。 已經計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產獲得成功并依法取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。,(二)無形資產的攤銷 商業(yè)銀行的無形資產應當自取得當月起在預計使用

39、年限內分期平均攤銷，計入損益。 如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則規(guī)定：,如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則無形資產的攤銷年限按如下原則規(guī)定： 1、合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限。 2、合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限。,3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 4、如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的。攤銷期不應超過10年。 無形資產的攤銷，一般采

40、用直線法，在無形資產的受益期限內平均攤銷,(三)無形資產的核算 為了核算和監(jiān)督商業(yè)銀行的無形資產的形成、轉讓及攤銷，設置“無形資產”科目核算商業(yè)銀行各種無形資產的價值。 該科目屬于資產類科目，借方核算無形資產的增加數，貸方核算無形資產的減少數，借方余額表示無形資產的攤余價值。 商業(yè)銀行可以根據具體情況，在“無形資產”科目下設置明細科目進行核算。,1、取得無形資產的核算。當商業(yè)銀行取得無形資產時，應按前述計價方法，確認無形資產的價值 購入無形資產時，會計分錄為： 借：無形資產（按實際支付的價款） 貸：存放中央銀行款項等,接受捐贈的無形資產時，會計分錄為： 借：無形資產（按規(guī)定確認的成本） 貸

41、：資本公積(確認的價值減去未來應交所得稅后的差額) 遞延稅款(未來應交的所得稅) 存放中央銀行存款(支付的相關費用) 應交稅金(應交的相關稅金),接受投資人投入無形資產時 會計分錄為： 借：無形資產（按投資雙方確認的價值） 貸：實收資本或股本 （按投資雙方協議投資占本行資本的比例） 資本公積（按借、貸方差額）,銀行自行開發(fā)、研制取得無形資產，應按依法發(fā)生的律師費、注冊費等費用確定其入賬價值。 會計分錄為： 借：無形資產（按實際支付的各項費用） 貸：存放中央銀行存款,2、無形資產攤銷的核算。無形資產應當自取得當月起，在預計使用年限內分期平均攤銷，計入當期損益。攤銷時，一般

42、采用直線法。 無形資產攤銷年限一經確定，不能隨意變更。因為客觀經濟環(huán)境改變確實需要變更攤銷年限的，應將變更作為會計估計變更處理。 攤銷時，會計分錄為： 借：管理費用 貸：無形資產,3、無形資產出售及出租的核算 (1)無形資產出售的核算 銀行出售無形資產，會計分錄為： 借：存放中央銀行存款(實際取得的轉讓收人) 無形資產減值準備(已計提的減值準備) 營業(yè)外支出出售無形資產損失（按借、貸方差額，若是有收益應貸記“營業(yè)外收入） 貸：無形資產(賬面余額) 存放中央銀行款項(支付的相關費用) 應交稅金(應交的相關稅金),(2)無形資產出租的核算 銀行出租無形資產所取得租金收入時，會計分錄

43、為： 借：存放中央銀行存款（按實際收到的租金收入） 貸：其他業(yè)務收人 結轉出租無形資產的成本時，會計分錄為： 借：其他業(yè)務支出 貸：無形資產,(2)無形資產出租的核算 銀行出租無形資產所取得租金收入時，會計分錄為： 借：存放中央銀行存款（按實際收到的租金收入） 貸：其他業(yè)務收人 結轉出租無形資產的成本時，會計分錄為： 借：其他業(yè)務支出 貸：無形資產,4、無形資產減值準備 如果商業(yè)銀行的無形資產因新技術的產生等原因，導致其可收回的金額低于其賬面價值的，應當計提無形資產減值準備。 無形資產減值準備應按單項項目計提。,當發(fā)生下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產減值準備： （1）該無形資

44、產已被其他新技術等所替代，使其為商業(yè)銀行創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響。 （2）該無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復。 （3）其他足以表明該無形資產的賬面價值已超過可收回金額的情形。,商業(yè)銀行應設置“無形資產減值準備”科目核算無形資產減值準備。期末，銀行所持有的無形資產的賬面價值高于其可收回的金額，應按其差額計提無形資產減值準備 會計處理如下： 借：營業(yè)外支出計提的無形資產減值準備 貸：無形資產減值準備,如果已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回 會計分錄為： 借：無形資產減值準備 貸：營業(yè)外支出計提的無形資產減值準備,三、其他

45、資產的核算 其他資產是指除流動資產、長期資產、固定資產、無形資產等以外的資產，如長期待攤費用、抵債資產等。,(一)長期待攤費用的核算 長期待攤費用應單獨核算，在費用項目的受益期內分期平均攤銷。 商業(yè)銀行委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關費用，減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的， 或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內平均攤銷。,除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待開始經營當期一次計入損益。 如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的攤

46、余價值全部轉入當期損益。,長期待攤費用，會計分錄為： 借：長期待攤費用 貸：有關科目 攤銷長期待攤費用，會計分錄為： 借：管理費用 貸：長期待攤費用,(二)抵債資產的核算 商業(yè)銀行取得抵債資產時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值。 抵債資產處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產的賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入； 如果取得的處置收入小于抵債資產的賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費用直接計入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。,本章思考題,1.銀行固定資產的計價原則是什么？ 2.固定資產的折舊方法有哪些？ 3.銀行固定資產的核算內容有哪些? 4.什么是無形資產?無形資產有什么特征? 5.無形資產的計價原則是什么？,