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1、第六章 資產(chǎn)負(fù)債核算,第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債核算的基本問題 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債時(shí)點(diǎn)存量核算 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)（積累）核算 第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用,本章學(xué)習(xí)目標(biāo),掌握存量核算與流量核算的關(guān)系 掌握資產(chǎn)的概念和分類 掌握資產(chǎn)物量其他變動(dòng)與交易的區(qū)別 掌握三種持有損益及其關(guān)系 掌握利用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行基本分析的思路,第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債核算的基本問題,經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義及其分類 資產(chǎn)負(fù)債核算及其意義 資產(chǎn)負(fù)債核算的基本原則,經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義和范圍,一個(gè)實(shí)體成為資產(chǎn)的兩個(gè)必要條件： 資產(chǎn)的所有權(quán)明確 資產(chǎn)的未來(lái)收益性 經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)(economic asset) 執(zhí)行價(jià)值貯藏功能的實(shí)體 有機(jī)構(gòu)單位單個(gè)地或聯(lián)合地對(duì)它

2、行使所有權(quán) 通過(guò)在一定時(shí)期內(nèi)使用或持有這些實(shí)體，所有者可以獲取經(jīng)濟(jì)利益。,資產(chǎn)概念及范圍的延伸何謂國(guó)家財(cái)富？,經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的不同類別,,圖61 資產(chǎn)分類,資產(chǎn)負(fù)債核算,資產(chǎn)負(fù)債核算國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算 即對(duì)該經(jīng)濟(jì)體各部門所擁有的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)、負(fù)債及其凈資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)核算， 以反映資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的總量、結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)狀況。,資產(chǎn)負(fù)債核算的意義,它代表了經(jīng)濟(jì)存量，與投入產(chǎn)出、收入支出、消費(fèi)積累等經(jīng)濟(jì)流量之間具有密不可分的聯(lián)系。 使國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系在結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為完整的經(jīng)濟(jì)循環(huán)模式 期初資產(chǎn)負(fù)債生產(chǎn)收入分配消費(fèi)積累國(guó)外交易物量與價(jià)格調(diào)整期末資產(chǎn)負(fù)債 實(shí)現(xiàn)流量核算與存量核算的有機(jī)統(tǒng)一。,資產(chǎn)負(fù)債核算的主要內(nèi)容,存量的總量

3、核算 對(duì)象是各機(jī)構(gòu)部門及經(jīng)濟(jì)總體特定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)總量、負(fù)債總量和凈值。 存量的變動(dòng)核算也稱積累核算 解釋期初和期末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)負(fù)債總量之間的變化。,資產(chǎn)負(fù)債核算的基本原則,所有權(quán)原則 用于確定資產(chǎn)核算的范圍 用于確定資產(chǎn)負(fù)債部門所屬類別 記錄時(shí)間原則 要在特定時(shí)點(diǎn)上記錄 按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”確定記錄時(shí)間 估價(jià)原則 采用現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格,如何對(duì)以前時(shí)期購(gòu)置的資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)？,如何對(duì)前期購(gòu)置的資產(chǎn)重估價(jià)？,有以下方法可供采用： 現(xiàn)行市價(jià)法 物價(jià)指數(shù)法 重置成本法 未來(lái)收益現(xiàn)值法 匯率變動(dòng)指數(shù)調(diào)整法 永續(xù)盤存法,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債時(shí)點(diǎn)存量核算,資產(chǎn)負(fù)債存量核算的基本思路 固定資產(chǎn)的估價(jià)和總量核算 其他非金

4、融資產(chǎn)的估價(jià)和總量核算 金融資產(chǎn)與負(fù)債的估價(jià)和總量核算 凈值的核算 國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債存量核算的基本思路,核算對(duì)象： 一個(gè)經(jīng)濟(jì)總體內(nèi)所有常住機(jī)構(gòu)單位所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債及其凈值。 核算內(nèi)容： 如何分機(jī)構(gòu)部門對(duì)不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行核算。 核算方法： 直接法 間接法,固定資產(chǎn)的估價(jià)和總量核算,固定資產(chǎn)： 使用期限超過(guò)一年的資產(chǎn) 核算方法： 直接利用會(huì)計(jì)歷史成本估價(jià)的資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)，但可能存在較大的偏差。 利用永續(xù)盤存法（perpetual inventory method）進(jìn)行間接估算，則必須掌握比較詳細(xì)的長(zhǎng)期時(shí)序數(shù)據(jù)。,,永續(xù)盤存法的步驟,圖62 永續(xù)盤存法的步驟,其他非金融資產(chǎn)的估價(jià)和總量核算

5、,存貨和貴重物品 存貨：指到核算期末止所擁有的存貨總價(jià)值。 貴重物品：中國(guó)目前沒有納入資產(chǎn)負(fù)債核算。 自然資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)按照實(shí)際的或類似的相關(guān)市場(chǎng)交易價(jià)格估價(jià); 對(duì)于土地等資產(chǎn)，可將評(píng)估價(jià)值作為估價(jià)基礎(chǔ)參考使用； 在沒有市場(chǎng)交易參考的情況下，則采用未來(lái)收益現(xiàn)值法估算其資產(chǎn)價(jià)值。,存貨的估價(jià)和核算,根據(jù)存貨的內(nèi)容，可以分別按照相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行估價(jià)，核算資產(chǎn)總價(jià)值。 已經(jīng)完成生產(chǎn)過(guò)程的產(chǎn)成品和商品存貨 生產(chǎn)者價(jià)格和商品銷售價(jià)格； 作為原材料儲(chǔ)備的存貨購(gòu)買者價(jià)格； 處于在制品狀態(tài)的存貨基本價(jià)格或生產(chǎn)者價(jià)格； 具有培育資產(chǎn)性質(zhì)的存貨未來(lái)收益現(xiàn)值法。,,金融資產(chǎn)與負(fù)債的估價(jià)和總量核算,負(fù)債的估價(jià)要

6、依附于金融資產(chǎn)的估價(jià) 。 估價(jià)原則： 在有組織的金融市場(chǎng)經(jīng)常進(jìn)行交易的部分，按照現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格估價(jià) ； 不在有組織的金融市場(chǎng)經(jīng)常進(jìn)行交易的部分，按照債務(wù)人為清償債務(wù)必須向債權(quán)人支付的金額估價(jià)。 具體資產(chǎn)類別的相關(guān)估價(jià)方法,具體資產(chǎn)類別的相關(guān)估價(jià)方法,貨幣黃金和特別提款權(quán) 分別按照國(guó)際市場(chǎng)上通行的價(jià)格和國(guó)際貨幣基金組織計(jì)算的市場(chǎng)價(jià)格估價(jià) ； 通貨 不存在估價(jià)問題，其面值就是其現(xiàn)期價(jià)值； 存款和貸款 到期時(shí)按照合同規(guī)定義務(wù)應(yīng)償還給債權(quán)人的本金額；,具體資產(chǎn)類別的相關(guān)估價(jià)方法（續(xù)）,股票以外的證券 區(qū)分長(zhǎng)期和短期，還要考慮是否有交易； 股票和其他權(quán)益 ，按市場(chǎng)交易價(jià)格估價(jià) 區(qū)分是否在股票交易市場(chǎng)上經(jīng)常

7、進(jìn)行交易； 保險(xiǎn)準(zhǔn)備金 按其投資于其他各種資產(chǎn)的核算時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值估算; 應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng) 按照債務(wù)清償時(shí)債務(wù)人依據(jù)合同義務(wù)應(yīng)向債權(quán)人支付的本金額估算。,凈值的核算,凈值（net worth），又稱資產(chǎn)負(fù)債差額， 即凈值=非金融資產(chǎn)+金融資產(chǎn)-負(fù)債 代表了該機(jī)構(gòu)部門所擁有的凈資產(chǎn)。,,如果將國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門的凈值加總起來(lái)， 就是一個(gè)經(jīng)濟(jì)總體的國(guó)民財(cái)產(chǎn)或稱國(guó)民財(cái)富。,國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)各類資產(chǎn)和負(fù)債以及凈值（行）機(jī)構(gòu)部門（列）的二維矩陣結(jié)構(gòu)的平衡表。 使用方表示資產(chǎn)存量 來(lái)源方表示負(fù)債和凈值存量,凈值與企業(yè)會(huì)計(jì)中的所有者權(quán)益有何區(qū)別？,舉例61：中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡關(guān)系

8、,從縱列看，每一個(gè)部門以及經(jīng)濟(jì)總體內(nèi)部，使用方合計(jì)等于來(lái)源方合計(jì)。 即：資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+凈值 反映了部門內(nèi)部的平衡關(guān)系， 反映了該部門資產(chǎn)負(fù)債在具體項(xiàng)目上分布狀況以及凈資產(chǎn)的形成。,資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡關(guān)系（續(xù)1）,從橫行看，每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，各部門使用（來(lái)源）方合計(jì)等于總計(jì)欄“使用”（“來(lái)源”）。 對(duì)各個(gè)金融資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，則有:各部門使用方(資產(chǎn))合計(jì)等于各部門來(lái)源方（負(fù)債）合計(jì) ; 反映了基于存量的各部門間信用關(guān)系。,資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡關(guān)系（續(xù)2）,從經(jīng)濟(jì)總體來(lái)看，資產(chǎn)凈值代表國(guó)民財(cái)產(chǎn)/國(guó)民財(cái)富，可以從不同角度計(jì)算： 從與國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門關(guān)系看： 國(guó)民財(cái)富=國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門凈值之和 從資產(chǎn)

9、負(fù)債平衡關(guān)系看： 國(guó)民財(cái)富=國(guó)內(nèi)資產(chǎn)合計(jì)-負(fù)債合計(jì) 從一國(guó)整體及其與國(guó)外對(duì)應(yīng)關(guān)系看 ： 國(guó)民財(cái)富=國(guó)內(nèi)非金融資產(chǎn)+對(duì)外金融凈資產(chǎn) 對(duì)外金融凈資產(chǎn)=對(duì)外金融資產(chǎn)（包括儲(chǔ)備資產(chǎn)）-對(duì)外 負(fù)債,第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)核算,資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)（積累）核算概述 資產(chǎn)物量其它變動(dòng)核算 重估價(jià)核算 積累核算表及其與資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系,資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)核算概述,資產(chǎn)負(fù)債存量變化可以從兩個(gè)角度來(lái)解釋: 資產(chǎn)物量變化數(shù)量和質(zhì)量的變化 經(jīng)濟(jì)交易引起的資產(chǎn)變化 交易之外的事件導(dǎo)致的物量變化 資產(chǎn)價(jià)格變化 經(jīng)濟(jì)整體價(jià)格水平的變化 不同資產(chǎn)價(jià)格的相對(duì)變化 其變化只引起資產(chǎn)價(jià)值量變化，不會(huì)影響到資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量變化,資產(chǎn)

10、物量其它變動(dòng)核算,資產(chǎn)物量其他變動(dòng) 是指由于機(jī)構(gòu)單位無(wú)法控制的外生因素或事件而導(dǎo)致的資產(chǎn)或負(fù)債的變化。 意義 從核算體系完整性上考慮 從功能上考慮,資產(chǎn)物量其它變動(dòng)核算（續(xù)）,主要內(nèi)容： 非金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn) 非培育生物資源的自然生長(zhǎng) 非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)消失 巨災(zāi)損失和無(wú)償沒收 其他非金融資產(chǎn)物量變化 其他金融資產(chǎn)物量變化 分類和結(jié)構(gòu)變化,重估價(jià)核算,重估價(jià)核算 記錄由于資產(chǎn)價(jià)格水平變化引起的資產(chǎn)、負(fù)債和凈值的價(jià)值變化， 這類變化被稱為持有損益 ， 基本前提是要按核算時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行核算。 持有損益（holding gain/loss） 資產(chǎn)或負(fù)債的所有者由于持有資產(chǎn)或負(fù)債， 而被動(dòng)承受價(jià)格變

11、動(dòng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值影響的后果， 所有者在其中并未對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債采取任何加工或轉(zhuǎn)換的行為。,持有損益,正確理解持有損益概念需要注意： 持有損益是針對(duì)特定資產(chǎn)而計(jì)算的，其計(jì)算前提是資產(chǎn)負(fù)債的數(shù)量和質(zhì)量保持不變，但發(fā)生了價(jià)格的變化； 在核算期內(nèi)的任何時(shí)段持有的資產(chǎn)都可能產(chǎn)生持有損益； 持有損益只是理論值，并不一定是實(shí)際實(shí)現(xiàn)的損益，只有當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上變現(xiàn)時(shí)，損益才能得到真正的實(shí)現(xiàn)。,持有損益的核算方法,記持有損益為G，價(jià)格為p，數(shù)量為q 直接法：,間接法： G=（期末資產(chǎn)存量-期初資產(chǎn)存量）-（交易導(dǎo)致的資產(chǎn)變化+資產(chǎn)物量的其他變化）,持有損益的分解,名義持有損益(nominal holding

12、gains/losses) 即為前面籠統(tǒng)定義的由價(jià)格變化引起的資產(chǎn)負(fù)債全部持有損益。 分解為： 中性持有損益（neutral holding gains/losses） 實(shí)際持有損益（real holding gains/losses） 三者關(guān)系： 名義持有損益=中性持有損益+實(shí)際持有損益,,中性持有損益及其計(jì)算,中性持有損益 是指假定該資產(chǎn)的價(jià)格變化幅度與一般物價(jià)水平的變化幅度相同。 記中性持有收益為NG，國(guó)民經(jīng)濟(jì)一般物價(jià)水平為r，則有：,,,,,無(wú)論何種資產(chǎn)，其中性持有損益相對(duì)于資產(chǎn)期初價(jià)值的比值都相等。 實(shí)質(zhì)是為保持資產(chǎn)購(gòu)買力不變而必須發(fā)生的持有損益。,,實(shí)際持有損益及其計(jì)算,實(shí)際持有損

13、益 是指由資產(chǎn)價(jià)格的總變化中不同于全社會(huì)一般物價(jià)水平的變化的部分所導(dǎo)致的持有損益。 實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)引致的實(shí)際購(gòu)買力變動(dòng)。 記實(shí)際持有收益為RG，則有：,,積累核算表及與資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系,積累核算與存量核算的平衡關(guān)系： 期初資產(chǎn)總量+核算期積累 = 期初資產(chǎn)總量+（非金融投資+金融資產(chǎn)投資）+資產(chǎn)物量其它變化+重估價(jià)變化 = 期末資產(chǎn)總量 舉例62：包含積累核算的資產(chǎn)負(fù)債表,第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用,資產(chǎn)負(fù)債存量結(jié)構(gòu)分析 存量-流量比率分析 資產(chǎn)負(fù)債存量增長(zhǎng)率分析,資產(chǎn)負(fù)債存量結(jié)構(gòu)分析,單個(gè)企業(yè)層面上：企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析 財(cái)務(wù)杠桿比率分析反映企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)程度 資產(chǎn)負(fù)債比率=負(fù)債/資產(chǎn) 債務(wù)權(quán)益

14、比率=負(fù)債/所有者權(quán)益 流動(dòng)性比率分析反映企業(yè)償還短期債務(wù)的能力 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債 速動(dòng)比率=現(xiàn)金等速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債,資產(chǎn)負(fù)債存量結(jié)構(gòu)分析（續(xù)）,機(jī)構(gòu)部門和經(jīng)濟(jì)總體的分析中，可以構(gòu)造類似的比率。 關(guān)于資產(chǎn)存量的部門結(jié)構(gòu)分析 分析資產(chǎn)負(fù)債及凈值的占有結(jié)構(gòu)； 分析金融資產(chǎn)和負(fù)債形成的來(lái)源結(jié)構(gòu)和去向結(jié)構(gòu)。,存量-流量比率分析,企業(yè)層次上 衡量企業(yè)盈利能力的盈利性財(cái)務(wù)比率，是流量指標(biāo)與存量指標(biāo)的結(jié)合。 機(jī)構(gòu)部門和經(jīng)濟(jì)總體層次上 一些類似的指標(biāo)具有“資本產(chǎn)出比”的性質(zhì) 其中代表整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)資本產(chǎn)出比率的指標(biāo)就是資本產(chǎn)出率 資本產(chǎn)出率=國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值/非金融資產(chǎn)總額 或資本產(chǎn)出率=國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值/國(guó)民財(cái)富,資產(chǎn)負(fù)債存量增長(zhǎng)率分析,意義 從經(jīng)濟(jì)總體看 經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)存量、國(guó)民財(cái)富這些指標(biāo)代表了國(guó)民經(jīng)濟(jì)總能力， 可持續(xù)的發(fā)展要求經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)保持一定幅度的增長(zhǎng)。 現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常從產(chǎn)出角度衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，還可以從存量角度衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這同樣代表了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成就。,