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增值稅專用發(fā)票的使用操作指導(dǎo) 一、增值稅專用發(fā)票開具和取得原則 1、無論進(jìn)項稅專用發(fā)票還是銷項稅專用發(fā)票必須同時具備的條件：貨物、發(fā)票、資金必須三項統(tǒng)一才能開具增值稅專用發(fā)票，即：貨物流入該企業(yè)、與開具的增值稅專用發(fā)票相符、并且對應(yīng)支付的資金相匹配；否則屬于虛開增值稅專用發(fā)票。 2、提供或取得增值稅專用發(fā)票必須提供的證件資料： （1）證件：為核對受票方真實信息，第一次給受票方增值稅專用開票時必須向受票方索取營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、一般納稅人資格證（三證合一的只要營業(yè)證照）的復(fù)印件，受票方必須是一般納稅人。 （2）開票信息：單位名稱、納稅人識別號、地址與電話、在稅務(wù)部門備案的開戶銀行及賬號。每次開票前落實受票方開票信息是否變更，如有變更及時調(diào)整開票信息，否則影響增值稅專用發(fā)票認(rèn)證通過。 （3）增值稅專用發(fā)票必須加“蓋發(fā)票專用章”，否則發(fā)票無效。 3、合同相關(guān)條款要求： （1）合同總金額或價款要明確是否是含稅金額（價款） （2）結(jié)算條款中要明確需要開具的發(fā)票種類、稅率、開票時間、結(jié)算時間等。 二、增值稅專用發(fā)票的取得、認(rèn)證、傳遞 （1）貨物購進(jìn)后或需要結(jié)算貨款時，根據(jù)合同約定，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按時取得增值稅進(jìn)項專用發(fā)票。 （2）收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內(nèi)容應(yīng)完整，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。業(yè)務(wù)人員應(yīng)回到公司即可將增值稅交財務(wù)科保存。 (3) 這次營改增的企業(yè)的財務(wù)部門要采取措施，讓業(yè)務(wù)人員、司機、其他有關(guān)人員盡快掌握開具增值稅專用發(fā)票所需的信息，做到主動索取增值稅專用發(fā)票。 （4）公司業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)三日內(nèi)（或最遲當(dāng)月月底前）必須交于稅務(wù)會計（縣外獨立核算交稅的會計兼職稅務(wù)會計），以免保管不當(dāng)毀損無法認(rèn)證或發(fā)票信息不符時及時發(fā)現(xiàn)及時退票當(dāng)月作廢。發(fā)票聯(lián)根據(jù)報賬要求辦理完畢相關(guān)手續(xù)后10日內(nèi)報公司財務(wù)科辦理結(jié)賬。 （5）項目部采購人員取得的增值稅專用發(fā)票，將增值稅專用發(fā)票及抵扣聯(lián)三日內(nèi)必須交于項目會計，由經(jīng)辦人、項目會計、項目經(jīng)理簽字，復(fù)印一份項目部記賬，項目會計月度前或(每10天)必須將增值稅專用發(fā)票及抵扣聯(lián)交于會計。會計將增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)三日內(nèi)轉(zhuǎn)交稅務(wù)會計。 （6）按外施項目方式核算的區(qū)域公司會計于25日前將本區(qū)域公司的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)送至或郵寄企業(yè)注冊地稅務(wù)會計，雙方登記臺帳。 （7）稅務(wù)會計取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)后的審查。 A、核對銷貨方與購貨方開票信息是否正確、發(fā)票內(nèi)容是否與簽訂合同及實際業(yè)務(wù)相符、簽章是否正確。 B、每月30日核對當(dāng)月賬務(wù)處理的進(jìn)項稅額與收到的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)項稅額是否一致，不一致及時落實解決。 C、每月月底前將核對相符的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)到平邑縣信誠稅務(wù)師事務(wù)所有限公司進(jìn)行認(rèn)證并加蓋“認(rèn)證相符”章（能自己網(wǎng)上認(rèn)證的自己認(rèn)證）。 D、將認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按月裝訂成冊，附“征稅/抵稅單證匯總薄封面”存檔。 E、認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票于當(dāng)月申報抵扣。 三、增值稅銷項發(fā)票的領(lǐng)、購、存、開具及傳遞 1、增值稅票的領(lǐng)購：稅務(wù)會計憑金稅盤及發(fā)票領(lǐng)購簿去當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票，主管稅務(wù)人員把需領(lǐng)購的發(fā)票信息分配到金稅盤，稅務(wù)會計仔細(xì)核對領(lǐng)購發(fā)票號碼與發(fā)票領(lǐng)購簿登記的號碼是否一致，回來后及時將空白發(fā)票信息讀入開票系統(tǒng)。 2、登記發(fā)票領(lǐng)購臺賬：稅務(wù)會計登記信息有領(lǐng)購日期、起止號碼、份數(shù)、發(fā)票種類、用完日期、領(lǐng)用人、落實人、備注。 3、增值稅發(fā)票的開具：（開票申請單根據(jù)需要自設(shè)） （1）項目部因回收貨款或結(jié)算需要開具增值稅發(fā)票的，由項目會計核對需要開票的數(shù)據(jù)形成書面開票申請單，經(jīng)項目經(jīng)理批復(fù)后報公司財務(wù)科會計核對相符后經(jīng)財務(wù)科長批復(fù)后稅務(wù)會計開具。 （2）跨區(qū)域的可傳遞電子版開票申請，跨公司施工的需由公司經(jīng)理批復(fù)后稅務(wù)會計方可開具。 4、增值稅發(fā)票的傳遞： 稅務(wù)會計開具完增值稅發(fā)票后，印章保管人員在發(fā)票上加蓋發(fā)票專用章，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在增值稅發(fā)票存根聯(lián)簽字確認(rèn)，稅務(wù)會計將發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)交給業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，同時將發(fā)票交接單交給業(yè)務(wù)經(jīng)辦人；記帳聯(lián)轉(zhuǎn)交會計；按外施項目核算的區(qū)域需稅務(wù)會計將發(fā)票聯(lián)、抵扣寄送給區(qū)域會計，會計辦理上述事宜。3日內(nèi)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人到客戶方辦理收款或掛賬，對方在票據(jù)交接單上簽收；業(yè)務(wù)主辦人將對方簽收的發(fā)票交接手續(xù)2日內(nèi)交票據(jù)專管人，作為客戶票據(jù)接受依據(jù)。 四、可抵扣增值稅進(jìn)項稅的項目 1、原材料 材料采購成本一般包含：購買價款、相關(guān)稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用，如下為例子。 材料名稱 稅率 備注 　鋼材 　17% 　 　水泥 　17% 　 　五金建材 　17% 　 　混凝土 　3% 　 簡易征收稅務(wù)局代開 　磚 　3% 　　簡易征收稅務(wù)局代開 　瓦 　3% 　　簡易征收稅務(wù)局代開 　砂 　3% 　　簡易征收稅務(wù)局代開 　石子 　3% 　　簡易征收稅務(wù)局代開 　木材 　13% 　 管理要點： （1）各項目主要物資通過中聯(lián)建材或各區(qū)域設(shè)立的集中采購平臺進(jìn)行； （2）盡量采取一票制，所謂“一票制”，即供應(yīng)商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向建筑企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，稅率統(tǒng)一為17%；所謂“兩票制”，即供應(yīng)商就貨物銷售價款和運雜費向建筑企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票，稅率分別為貨物17%、運費11%。 2、周轉(zhuǎn)材料 包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。 進(jìn)項抵扣稅率： （1）自購周轉(zhuǎn)材料：17%； （2）外租周轉(zhuǎn)材料：17%； （3）為取得周轉(zhuǎn)材料所發(fā)生的運費：11%。 管理要點： （1）項目使用的周轉(zhuǎn)材料，盡量與具備一般納稅人資格的租賃商簽訂合同。? 3、臨時設(shè)施 臨時設(shè)施包括： （1）臨時性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等； （2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線； （3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路； （4）其他臨時設(shè)施（如：臨時用地、臨時電力設(shè)施等）。? 進(jìn)項抵扣稅率： （1）按照建筑勞務(wù)簽訂合同：稅率為11%； （2）如分別簽訂材料購銷合同與勞務(wù)分包合同的：材料17%、分包11%； （3）包清工，對方可以選擇簡易計稅，稅率3%，注意合同比價。 管理要點： 在選擇不同方式前，要對不同方式進(jìn)行籌劃，選址不含稅價格最低的方式。 4、人工費 （1）對方有建筑資質(zhì)的分包項目（包工包料的）11% （2）一般的勞務(wù)分包增值稅普通發(fā)票5% （3）其他勞務(wù)公司無法取得進(jìn)項稅發(fā)票 管理要點： 選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個人簽訂勞務(wù)合同。 5、機械租賃 指從外單位或本企業(yè)其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費、燃料費、修理費。 進(jìn)項抵扣稅率： 分經(jīng)營性租賃和融資性租賃，稅率統(tǒng)一為17%。 小規(guī)模納稅人3% 管理要點： （1）簽訂租賃合同時應(yīng)包含租賃機械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬號等信息； （2）盡量選擇一般納稅人進(jìn)行租賃。 6、專業(yè)分包 總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對分包工程實施管理。 進(jìn)項抵扣稅率： 建筑服務(wù)業(yè)為11%。 管理要點： （1）專業(yè)分包的價款在計算預(yù)繳增值稅時可以從總包價款中扣除； （2）總、分包雙方應(yīng)簽訂分包合同，交項目財務(wù)部門進(jìn)行備案。 7、差旅費-住宿費 核算員工因公出差、調(diào)動工作所發(fā)生的住宿費。 進(jìn)項抵扣稅率： （1）住宿費用：6%； （2）旅客運輸服務(wù)，即機票費、車船費等：不得抵扣； （3）餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費等：不得抵扣。 管理要點： （1）實行定點接待的單位，與酒店簽訂定點合作協(xié)議，按月結(jié)算、開具增值稅專用發(fā)票、付款； （2）職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。 8、辦公費 辦公費指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復(fù)印機相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費用。 進(jìn)項抵扣稅率：17%。 管理要點： 由各單位辦公室集中采購。 9、通訊費 公司各種通訊工具發(fā)生的話費及服務(wù)費、電話初裝費、網(wǎng)絡(luò)費等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發(fā)費、網(wǎng)絡(luò)使用費、郵寄費。 進(jìn)項稅率： （1）辦公電話費、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費、傳真收發(fā)費：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%； （2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運輸服務(wù)按照運費11%進(jìn)項抵扣。 管理要點： 1、 由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務(wù)協(xié)議，由專人負(fù)責(zé)建立臺帳進(jìn)行日常登記，定期（按月）統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票后進(jìn)行結(jié)算。 2、 企業(yè)管理人員為日常工作使用手機過戶到企業(yè)，集中開具增值稅專用發(fā)票（待研究） 10、車輛維修費 （1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。 進(jìn)項抵扣稅率：17%； 管理要點：由辦公室等相關(guān)部門與維修廠家簽訂協(xié)議，實行定點維修。 （2）油料費：管理用車輛發(fā)生的油料款。 進(jìn)項抵扣稅率：17%； 管理要點：由辦公室等相關(guān)部門與石油公司司機辦理加油卡充值或記賬，由公司定期進(jìn)行結(jié)算。 （3）過路、過橋、停車費： 進(jìn)項抵扣稅率：11%； 管理要點：統(tǒng)一辦理不停車電子收費系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算。 （4）車輛保險費： 進(jìn)項稅稅率：6%； 管理要點：以后購車用公司名義按戶，保險費開增值稅發(fā)票。 11、租賃費 包括房屋租賃費、設(shè)備租賃、植物租賃等。 進(jìn)項稅稅率： (1)房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費：11%； (2)汽車租賃費：17%； (3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17%。 管理要點： 各單位應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應(yīng)要求其在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。 12、書報費 包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。 進(jìn)項稅稅率：13%； 管理要點： 應(yīng)由經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。 13、物業(yè)費 包括機關(guān)辦公樓保潔等費用。 進(jìn)項稅稅率：6%； 管理要點： 外出企業(yè)盡量選擇正規(guī)物業(yè)的房屋作為辦公場所和職工住宿，并以公司名義簽訂合同 14、水電氣暖燃煤費 進(jìn)項稅率： (1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%） (2)水費：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%） (3)燃料、煤氣等：17%。 管理要點： 與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協(xié)商分開計量辦公、經(jīng)營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。 15、會議費 各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。 進(jìn)項稅稅率： （1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會議展覽服務(wù)<含會議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）； （2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進(jìn)項抵扣稅率為11%。 管理要點： （1）應(yīng)根據(jù)召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式； （2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，應(yīng)取得會務(wù)費增值稅專用發(fā)票。 16、修理費 包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設(shè)備的維修費、自有機械設(shè)備修理費及外包維修費等。 進(jìn)項稅稅率： （1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%； （2）辦公設(shè)備維修：17%； （3）自有機械設(shè)備維修及外包維修費等：17%。 管理要點： 應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點維修，定期結(jié)算。 17、廣告宣傳費 進(jìn)項稅率： （1）印刷費：17%； （2）廣告宣傳費：6%； （3）廣告制作代理及其他：6%； （4）展覽活動：6%； （5）條幅、展示牌等材料費：17%。 管理要點： 應(yīng)由相關(guān)部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協(xié)議，定點采購，定期結(jié)算。 18、中介服務(wù)費 中介審計評估費：指聘請各類中介機構(gòu)費用，例如會計師事務(wù)所審計查賬、驗資審計、資產(chǎn)評估、高新認(rèn)證審計等發(fā)生的費用。 咨詢費：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟(jì)股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費用。 進(jìn)項稅率：6%。 管理要點:相關(guān)單位與有資質(zhì)的中介機構(gòu)簽訂合同，定期開具增值稅專用發(fā)票 19、技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費 使用非專利技術(shù)所支付的費用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。 進(jìn)項抵扣稅率：6%。 20、綠化費 指公司用于環(huán)境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。 進(jìn)項稅稅率：13%； 管理要點： 財務(wù)部門聯(lián)系國稅局領(lǐng)用農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證（需要落實） 21、勞動保護(hù)費 因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護(hù)保健食品。 進(jìn)項抵扣稅率：17%； 管理要點： 選擇具備一般納稅資格的供應(yīng)方購進(jìn)，集中采購。 22、檢驗試驗費 指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。 進(jìn)項抵扣稅率：6%； 管理要點： 應(yīng)盡量選擇集團(tuán)四通檢測公司進(jìn)行試驗檢驗。 23、研究與開發(fā)費 指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。 進(jìn)項抵扣稅率： （1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%； （2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%； （3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。 管理要點： 應(yīng)按照研發(fā)費核算辦法，準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)項目的相關(guān)投入，建立研發(fā)輔助賬進(jìn)行專項核算。 24、培訓(xùn)費 企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。 進(jìn)項抵扣稅率：6%。 管理要點： 人事部門負(fù)責(zé)，選擇有培訓(xùn)資格的單位，簽訂合同，約定開具增值稅專用發(fā)票。 25、安保費 為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費用，監(jiān)控室日常維護(hù)開支費用：17%。 取暖費 進(jìn)項抵扣稅率：13%。 26、財產(chǎn)保險費 為企業(yè)資產(chǎn)購買的財產(chǎn)保險。 進(jìn)項抵扣稅率：6%。 27、物料消耗 主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。 進(jìn)項抵扣稅率：17%。 28、安全生產(chǎn)用品 包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護(hù)網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護(hù)器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。 進(jìn)項抵扣稅率：17%。 管理要點：由安全部門根據(jù)施工生產(chǎn)需求選擇定點定量采購。 29、財務(wù)費用 服務(wù)收取的費用。相關(guān)服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。 進(jìn)項抵扣稅率：6%。 30、 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)包括 房屋、建筑物；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；飛機、火車、輪船以外的運輸工具；電子設(shè)備。 房屋、建筑物進(jìn)項抵扣稅率11% 其他固定資產(chǎn)進(jìn)項抵扣稅率17% 管理要點： 1、 車輛購進(jìn)以公司名義安戶（待研究） 2、 掌握固定資產(chǎn)抵扣要求，建好臺帳 五、不可抵扣事項 （一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務(wù)應(yīng)取得普通發(fā)票，不能要求對方開具增值稅專用發(fā)票。 （二）用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關(guān)進(jìn)項稅額不允許抵扣。 （三）發(fā)生非正常損失時，相關(guān)進(jìn)項稅額和隨之發(fā)生的運費不得從銷項稅額中抵扣。 非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應(yīng)加強相關(guān)資產(chǎn)的管理，完善相關(guān)制度，避免非正常損失的發(fā)生。 （四）取得合法憑證，但業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目： 1.食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設(shè)備、紙杯、及為運輸廚房用品而發(fā)生的運輸費； 2.工會組織的活動過程中發(fā)生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費等； 3.為項目部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業(yè)費； 4.自購的周轉(zhuǎn)材料攤銷； 5.機械使用費中外購設(shè)備折舊費、機械操作人員工資及附加費； 6.征地拆遷費及房屋、道路、青苗補償費； 7.職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、個人學(xué)歷教育培訓(xùn)、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出； 8.用于職工福利類的培訓(xùn)費、勞動保護(hù)費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣； 9.會議費中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票不得抵扣； 10.差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等； 11.通信費中以職工個人名義開具的通訊費發(fā)票，為職工發(fā)放的移動話費補貼、電話費補貼； 12.車輛使用費中司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等； 13.業(yè)務(wù)招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等； 14.折舊、攤銷、排污費、訴訟費； 15.保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣； 16.稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣； 17.行政事業(yè)性收費； 18.財務(wù)費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。 （五）其他不可抵扣事項： 1.不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目； 2.取得合法憑證，未在規(guī)定180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證； 3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不可抵扣情形。 六、需要做進(jìn)項轉(zhuǎn)出的事項 1.上述已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，事后改變用途（發(fā)生上述第二條不可抵扣情形）或者發(fā)生非正常損失，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出； 2.因進(jìn)貨退回或者折讓而收回的進(jìn)項稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減； 3.管理要點：在發(fā)生進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出事項時應(yīng)按照的規(guī)定逐級審批，做好臺帳登記。 七、可抵扣與不可抵扣明細(xì)表 可抵扣項目 項目 稅率 　 項目 　 宣傳用品 17% 不可抵扣項目 一、納稅人身份不得抵扣進(jìn)項稅額 1.增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 修理費 17% 2.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 辦公用品 17% 3.增值稅一般納稅人在以小規(guī)模人身份經(jīng)營期（新開業(yè)申請增值稅一般納稅人認(rèn)定受理審批期間除外）購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票，其進(jìn)項稅額不允許抵扣。 低值易耗品 17% 4.增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得普通發(fā)票（購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除外）不允許抵扣進(jìn)項稅額。 電子耗材 17% 5.增值稅納稅人在認(rèn)定批準(zhǔn)的月份（新開業(yè)批準(zhǔn)為增值稅一般納稅人的除外）取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進(jìn)行稅額 加油費 17% 6.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 車輛租賃費 17% 扣稅憑證問題不得抵扣進(jìn)項稅額 1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 電費 17% 設(shè)備等動產(chǎn)租賃 17% 固定資產(chǎn) 17%11% 2.增值稅專用發(fā)票無法認(rèn)證、納稅人識別號不符以及發(fā)票代碼、號碼不符等情況之一的其進(jìn)項稅額不允許抵扣。 自來水 13% 3. 開具錯誤的增值稅發(fā)票不允許抵扣 冷氣 13% 4.增值稅專用發(fā)票開出之日起，超過180天未認(rèn)證的（因客觀原因?qū)е鲁猓?，不能抵扣。（國家稅?wù)總局公告2011年第78號） 暖氣 13% 5.虛開的增值稅專用發(fā)票不得抵扣。 天然氣 13% 6.票款不一致的增值稅專用發(fā)票不得抵扣 ,納稅人購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的，支付運費，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)或服務(wù)等的單位一致，才能抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。 圖書 13% 7.匯總開具增值稅發(fā)票，沒有銷售清單不能抵扣。 報紙 13% 雜志 13% 8.對開增值稅專用發(fā)票不允許抵扣 印刷費 13% 三、非正常損失不得抵扣 非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 運輸費 11% 1.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 通訊費（基礎(chǔ)電信） 11% 2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 郵政服務(wù) 11% 3.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 建筑服務(wù) 11% 4.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 土地房屋等不動產(chǎn)租賃及轉(zhuǎn)讓 11% 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 11% 四、用于最終消費（負(fù)稅人）不得抵扣 1.用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 手續(xù)費 6% 2.納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費，進(jìn)項稅額不得抵扣。 住宿費 6% 3.購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進(jìn)項稅額不得抵扣。 技術(shù)服務(wù)費 6% 4.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 咨詢費 6% 五、用于簡易計征辦法和免稅項目，不得抵扣 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 鑒證費 6% 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 審計費 6% 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率 保險費 6% 一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 培訓(xùn)費 6% 不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額 宣傳費 6% 主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。 廣告費 6% 六、采用差額征稅的，允許扣減的款項中的進(jìn)項稅額不得扣除 差額征收： 會議費 6% 1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。 展覽費 6% 2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。 信息系統(tǒng)服務(wù)費 6% 3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)差額計征。 通訊費（增值電信） 6% 4.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。 物業(yè)管理費 6% 5.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。 小規(guī)模納稅人代開的專票 3% 6.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。 簡易征收的建筑服務(wù) 3% 7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。 高速公路通行費（16年5月-7月） 3% 　 　 高速公路通行費（8月開始按照簡易征收） 5%