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成本核算的原理,教學目的： 通過本章學習，學生應當理解生產成本和生產費用的區(qū)別和聯系，掌握成本核算的要求和一般程序，熟悉費用的分類并重點掌握成本核算的原則與要求,第三章 成本核算的原理,第一節(jié) 成本核算對象與成本計算方法 第二節(jié) 生產費用要素與產品成本項目 第三節(jié) 生產成本核算的基本程序 第四節(jié) 生產成本核算的原則與要求,第一節(jié) 成本計算對象與成本計算方法,一、成本計算 概念：對某一單位某一時間的某種產品（或提供的某種作業(yè)、勞務），運用 一定的程序和方法，匯集其所發(fā)生的費用總額與產量，求出該產品單位成本的過程。 注： 1、要進行正確的成本核算，一是要確定成本計算對象，二是要采用合適的成本計算方法 2、成本計算對象不同，導致不同企業(yè)生產的同一產品的成本計算方法也可能不同,二、成本計算對象 某一成本計算期、某一成本計算主體生產的某種產品。包括三個要素： 生產費用歸屬的實體——什么產品 成本計算的主體——空間范圍 成本計算期——時間范圍,,注：成本計算對象由企業(yè)的生產組織特點和管理要求決定,三、工業(yè)企業(yè)的生產類型 根據工業(yè)企業(yè)的一般特點，其生產組織特點和管理 要求可以作以下分類。 （一）工業(yè)企業(yè)產品生產按生產工藝過程，分為單階段生產與多階段生產兩種類型 （二）工業(yè)企業(yè)生產按產品生產組織特點，分為大量生產、成批生產和單件生產三種類型 （三）從工業(yè)企業(yè)成本管理要求看，分為要求按全廠計算成本和要求按階段計算成本兩種情況 以上各種因素的不同組合，構成了三種不同的成本計 算對象，從而決定了三種成本計算基本方法。,單階段生產，如發(fā)電、采掘等,按生產工藝過程分,多階段生產,連續(xù)式生產，如冶金、紡織、造紙、服裝等,多階段生產，如機械、車輛、電子、儀表制造等,按產品生產組織特點分,大量生產,成批生產,單件生產,大批生產,小批生產,,,,,,,,,大量大批生產,單件小批生產,,四、生產組織特點、成本計算對象、成本管理要求與成本計算方法四者之間的關系,第二節(jié) 生產費用要素與產品成本項目,生產費用兩種基本分類：按經濟內容分為若干要素費用；按經濟用途分為若干成本項目 一、生產費用要素（即生產費用按經濟內容劃分） 1．外購材料：原料及主要材料、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等； 2．外購燃料：固體、氣體、液體燃料等 3．外購動力：電力、蒸汽等； 4．工資和提取的職工福利費：本企業(yè)職工工資和福利費； 5．折舊費和攤銷費：企業(yè)各項固定資產的折舊費用及無形資產、遞延資產的攤銷等； 6．其他費用,二、產品成本項目（即生產費用按經濟用途劃分） 1．原材料：生產工藝過程中的耗費 2．燃料和動力：生產工藝過程中的消費 3．工資及提取的職工福利費：直接參加產品生產的生產工人的工資及福利費； 4．廢品損失：生產中產生廢品所發(fā)生的損失 5．停工損失：生產中因停工而發(fā)生的損失 6．制造費用：組織或管理車間生產所發(fā)生的各項費用,注：生產費用要素與產品成本項目雖然從名稱看比較相似，但其反映的內容是有差別的。生產費用要素包括某一時期所發(fā)生的全部費用；產品成本項目僅包括生產某種產品所發(fā)生的所有費用。,三、生產費用與產品成本的關系 1、聯系 （1）兩者經濟內容一致，都是企業(yè)的C、V個別勞動耗費 （2）生產費用—“投入” 產品成本—“產出”,生產費用是產品成本形成的基礎，生產成本是對象化的生產費用。,,,2、區(qū)別,?范圍界限不同：生產費用與時間相聯系，生產成本與產品相聯系； ?時間界限不同：跨期費用,舉例說明生產費用和費用要素與產品成本和成本項目的聯系與區(qū)別,假設，某家具廠本月生產一批家具，發(fā)生費用如下： （1） 生產領用木材14000元，修理部辦公室門窗領用木材500元，共耗用木材14500元。 （2）本月外購動力（電費）1000元，其中生產設備運轉 用電800元，車間照明用電50元，廠部照明用電150元。 （3）本月支付工資9500元，其中生產工人工資7000元，車間管理人員工資1000元，廠部職工工資1500元。 （4）本月發(fā)生其他費用2000元，屬于“制造費用”200元，“管理費用”800元，另有1000元是預訂的報刊資料費，不直接計入本期的產品成本。以前時期發(fā)生的由本月承擔的修理費150元。,例題分析： 生產費用要素 產品成本項目 本期費用 外購材料 145000 原材料 14000 外購動力 1000 燃料及動力 800 工資 9500 工資及福利費 7000 其他費用 2000 制造費用 1400 （50+1000+200+150）,四、生產費用要素與成本項目的特性,1、單項要素費與綜合費 區(qū)分標準：是否可直接轉入基本生產賬戶,2、直接費與間接費 區(qū)分標準：是否可直接記入某產品成本項目,3、基本費與一般費 區(qū)分標準：基本費是由生產工藝本身引起的費用；一般費是由于組織和管理生產而發(fā)生的費用。,3、變動費與固定費 區(qū)分標準：按費用與產量的關系,第三節(jié) 企業(yè)成本核算的基本程序,一、生產過程核算的賬戶設置 主要包括：“生產成本”、“制造費用”、“預提費用”、“待攤費用”、“期間費用”等 二、生產成本核算的一般程序 1、設立成本計算單 2、原始憑證的審核與匯總 3、登記總賬與明細賬 4、計算總成本與單位成本,第四節(jié) 生產成本核算的原則與要求,一、成本核算的原則（正確劃分各種費用界限）,（一）劃清經營支出與非經營支出的界限 （二）劃清生產成本與銷售費用、管理費用、財務費用的界限 （三）劃清各個月份的費用界限 (跨期費用問題) （四）劃清企業(yè)內各個部門之間應負擔成本費用的界限 （五）劃清各個成本計算對象應負擔的成本界限 （六）劃清產成品與在產品應負擔成本的界限 生產周期與成本計算周期的不一致 （七）劃清一類產品中各種產品負擔成本的界限,二、成本核算的要求 （一）遵守國家有關的法律和制度 （二）建立責任成本制度 （三）及時地進行成本、費用核算與反饋工作 （四）保持費用分配方法的穩(wěn)定性 （五）完善成本核算和管理的基礎工作 三、成本核算目的的再認識 （一）反映和監(jiān)督生產耗費，提供各種成本信息，以滿足各項管理工作和經濟決策的需要 （二）確定產品生產的各種耗費和支出，正確計算企業(yè)的收益,