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1、第九章,行政單位資產(chǎn)負(fù)債的核算,學(xué)習(xí)目標(biāo),掌握貨幣資金的核算 掌握政府集中采購的核算 掌握財(cái)產(chǎn)物資的核算 掌握應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款的差別和內(nèi)容,內(nèi)容提要,財(cái)政應(yīng)返還額度的形成和核算 零余額用款額度的核算 現(xiàn)金和銀行存款的核算 有價(jià)證券的核算 往來款項(xiàng)的核算,財(cái)政應(yīng)返還額度的形成,預(yù)算額度:是行政單位根據(jù)預(yù)算可以從財(cái)政部門獲得的資金數(shù)額,代表存在于財(cái)政部門國庫單一賬戶中的行政單位尚可使用資金數(shù)。行政單位可以通過財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付的形式使用該額度。 行政單位取得的財(cái)政資金以預(yù)算指標(biāo)或賬戶額度形式存在。 年底行政單位如果存在未使用完的預(yù)算指標(biāo),應(yīng)該在年末確認(rèn)為單位資產(chǎn) 科目:財(cái)政應(yīng)返還
2、額度,財(cái)政應(yīng)返還額度的核算財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算,行政單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)賬務(wù)處理 借:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸:撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后,行政單位發(fā)生實(shí)際支出時(shí) 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付,例8-7: (1)本年度通過政府采購購置一批辦公用電腦,財(cái)政直接支付240000元,其中需要本單位動用上年結(jié)余支付120000元。電腦已到,財(cái)政已支付資金。 借:經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公設(shè)備購置 240000 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 120000 撥入經(jīng)費(fèi)
3、財(cái)政直接支付基本支出行政運(yùn)行120000 (2)某市政府機(jī)關(guān)本年末確認(rèn)本年用于基本支出的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)為10000000元,本年財(cái)政直接支付的實(shí)際數(shù)為9850000元,財(cái)政應(yīng)返還額度 150000元。 借:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 150000 貸:撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付基本支出行政運(yùn)行150000,財(cái)政應(yīng)返還額度的核算財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算,行政單位年終零余額賬戶用款額度尚未用完的情況下,依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計(jì)賬務(wù)處理。 借:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸:零余額賬戶用款額度 如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)
4、,根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計(jì)分錄。 借:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸:撥入經(jīng)費(fèi) 下一年初,行政單位依據(jù)該年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理。 借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付,例8-8: (1)年初,某市政府收到代理銀行通知,恢復(fù)零余額賬戶用款額度28000元。 借:零余額賬戶用款額度 28000 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 28000 (2)根據(jù)銀行對賬單,確定年末尚未使用的財(cái)政零余額用款額度40000元,已被代理銀行注銷。 借:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 40000 貸:零余額賬戶用款額度 40000,
5、零余額賬戶用款額度的核算,科目:零余額賬戶用款額度 收到零余額賬戶用款額度: 借:零余額賬戶用款額度 貸:撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付 從零余額賬戶支用資金時(shí): 借:經(jīng)費(fèi)支出(庫存材料、在建工程、暫付款) 貸:零余額賬戶用款額度 年末,將未使用的零余額賬戶用款額度注銷 借:財(cái)政應(yīng)返還額度 貸:零余額賬戶用款額度,現(xiàn)金和銀行存款的核算,現(xiàn)金核算:行政單位的現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金,即存于單位內(nèi)部,用于日常零星開支的貨幣資金 科目:“現(xiàn)金” 銀行存款核算: 實(shí)行國庫集中支付改革的行政單位,一般不存在銀行存款形式的財(cái)政資金,行政單位銀行存款主要為改革以前的年度結(jié)余、其他收入、往來款項(xiàng) 實(shí)行傳統(tǒng)的劃撥資金方式管理
6、的行政單位,銀行存款仍是單位主要的結(jié)算資金 科目:銀行存款,有價(jià)證券核算,在傳統(tǒng)的劃撥資金管理方式下,行政單位可以用暫時(shí)不使用的銀行存款購買國債 實(shí)行國庫單一賬戶管理改革之后,行政單位不應(yīng)再持有有價(jià)證券 行政單位取得的有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬,當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓收入與其賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期“其他收入”。 科目:有價(jià)證券,往來款項(xiàng)的核算,應(yīng)繳款項(xiàng)的核算 應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津貼、應(yīng)付其他個人收入的核算 暫存款的核算 暫付款的核算 政府集中采購的核算,應(yīng)繳款項(xiàng),應(yīng)繳款項(xiàng)是指行政單位依法取得并應(yīng)當(dāng)上繳國家財(cái)政的預(yù)算資金和應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外財(cái)政資金等款項(xiàng)。包括 按照國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入
7、預(yù)算管理的罰沒收入 行政性收費(fèi)、基金 未納入預(yù)算管理但應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外財(cái)政資金 應(yīng)繳款項(xiàng)包括: 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款,應(yīng)繳款項(xiàng)的核算,核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家規(guī)定預(yù)算的款項(xiàng) 科目:應(yīng)繳預(yù)算款 年終本科目應(yīng)無余額 核算按規(guī)定代收和其他應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外財(cái)政資金 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 年終本科目應(yīng)無余額,應(yīng)付工資、 應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼、 應(yīng)付其他個人收入的核算,科目: 應(yīng)付工資(離退休費(fèi)) 應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個人收入,暫存款的核算,暫存款是行政單位在公務(wù)活動中與其他單位或個人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng),屬于行政單位的負(fù)債 其最終不歸屬本單位,或是否可確定為本單位的收入尚不肯定,因
8、而只能掛在賬上,等到最終結(jié)算時(shí)進(jìn)行處理。 科目:暫存款,暫付款的核算,暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。屬于行政單位的資產(chǎn) 有些情況下款項(xiàng)支付的當(dāng)時(shí)無法確定其具體的支出項(xiàng)目,或無法確定其具體使用金額,或是為了對支付款項(xiàng)的使用實(shí)施必要的監(jiān)督,在支付款項(xiàng)的當(dāng)時(shí)并不列作支出,而是取得借據(jù),規(guī)定在一定日期內(nèi)結(jié)算報(bào)銷,確定支出的內(nèi)容和金額后列作行政單位的支出,或轉(zhuǎn)為其他項(xiàng)目 科目:暫付款,例9-6: (1)政府機(jī)關(guān)使用公務(wù)卡支付方式,根據(jù)發(fā)卡銀行轉(zhuǎn)來的通知,單位支付單位卡透支利息200元。 借:暫付款 200 貸:零余額賬戶用款額度 200 (2
9、)根據(jù)過錯責(zé)任,追究相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任。相關(guān)責(zé)任人員繳交罰息200元現(xiàn)金。 借:現(xiàn)金 200 貸:暫付款 200,劃撥資金方式下的政府集中采購的核算,例9-7:某市政府機(jī)關(guān)通過政府采購購買一批辦公設(shè)備價(jià)值預(yù)計(jì)150000元,其中使用財(cái)政撥款100000元,使用單位自籌資金50000,單位按要求將50000元自籌資金劃到政府采購資金專戶。 借:暫付款政府采購款 50000 貸:銀行存款 50000,設(shè)備已經(jīng)到達(dá)單位,根據(jù)發(fā)票,設(shè)備價(jià)值141000元。 借:經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公設(shè)備購置 141000 貸:撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付基本支出 行政運(yùn)行 94
10、000 暫付款政府采購款 47000 借:固定資產(chǎn) 141000 貸:固定基金 141000 財(cái)政退回采購結(jié)余資金3000元,已到賬。 借:銀行存款 3000 貸:暫付款政府采購款 3000,國庫單一賬戶管理方式下的政府集中采購,例9-9: (1)某市政府機(jī)關(guān)購置一輛小轎車,該轎車價(jià)值134200元,轎車已到達(dá),根據(jù)發(fā)票入賬。 借:經(jīng)費(fèi)支出基本支出交通工具購置 134200 貸:暫存款政府采購款 134200 借:固定資產(chǎn) 134200 貸:固定基金 134200 (2)根據(jù)財(cái)政部門開具的撥款通知書等相關(guān)票據(jù),記錄撥入經(jīng)費(fèi)。全部資
11、金使用本年預(yù)算額度。 借:暫存款政府采購款 134200 貸:撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付基本支出行政運(yùn)行134200,9.2財(cái)產(chǎn)物資的核算,庫存材料的核算 固定資產(chǎn)的核算 在建工程的核算,庫存材料的核算,行政單位的庫存材料是指大宗購入,在倉庫存放,并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。 行政單位隨買隨用,或非大宗購入,不需入庫存放的材料,在購入時(shí)即可按購入數(shù)列為支出。 對于購入數(shù)量較多,陸續(xù)耗用的材料物資,為了加強(qiáng)管理,購入時(shí)應(yīng)列為資產(chǎn),領(lǐng)用出庫時(shí)才列作行政單位的支出。 科目:庫存材料,固定資產(chǎn)定義,行政單位的固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,使用年限在一年以上,并且在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的
12、資產(chǎn) 行政單位的固定資產(chǎn)不提取折舊,固定資產(chǎn)的核算,科目: 固定資產(chǎn):屬資產(chǎn)類科目,核算行政單位所占有的固定資產(chǎn)的價(jià)值 固定基金:屬凈資產(chǎn)類科目,核算行政單位因購入、調(diào)入、建造、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的資金用途受到限制的狀況 行政單位只要持有固定資產(chǎn),其相應(yīng)部分資金用途必然被限定,因而固定資產(chǎn)科目與固定基金科目的變動金額必然相等,余額也應(yīng)一致。,,當(dāng)行政單位增加固定資產(chǎn)時(shí) 借:固定資產(chǎn) 貸:固定基金 當(dāng)行政單位減少固定資產(chǎn)時(shí) 借:固定基金 貸:固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)增加的核算,行政單位使用基本經(jīng)費(fèi)收入或項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)時(shí),發(fā)生的各項(xiàng)開支應(yīng)列入相應(yīng)支出科目;購買完成時(shí)增加行政單位的固定
13、資產(chǎn)和固定基金。 使用基本建設(shè)資金購建固定資產(chǎn)時(shí),在基建完工,經(jīng)驗(yàn)收交付使用結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”、“工程基金”等科目的同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。 其他來源取得的固定資產(chǎn)無須動用行政單位任何收入,行政單位也不耗費(fèi)任何支出,直接借記“固定資產(chǎn)科目”貸記“固定基金科目”。,,例9-12: (1)使用項(xiàng)目收入,通過政府采購購置專用設(shè)備一臺,總價(jià)值177500元。接到財(cái)政直接支付到賬通知書,設(shè)備尚未到達(dá)。 借:經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出專用設(shè)備購置177500 貸:撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付項(xiàng)目支出177500 (2)收到上述采購的專用設(shè)備。 借:固定資產(chǎn) 177500 貸:固定基金 177500,固定
14、資產(chǎn)減少的核算,行政單位固定資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)撥和變賣,必須按照規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)審批,行政單位有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價(jià)收入作為非稅收入上繳財(cái)政,行政單位有償轉(zhuǎn),讓固定資產(chǎn)時(shí),按其賬面價(jià)值銷賬。 借:固定基金 貸:固定資產(chǎn) 同時(shí)記錄實(shí)際收到的變價(jià)款。 借 :銀行存款 貸:應(yīng)交財(cái)政專戶款,,例9-13: (1)某市政府機(jī)關(guān)出售一批多余的辦公桌,取得的現(xiàn)金尚未繳納財(cái)政專戶,辦公桌賬面價(jià)值500元,出售取得現(xiàn)金420元。 借:固定基金 500 貸:固定資產(chǎn) 500 借:現(xiàn)金 420 貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款 420,,(2)盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí),發(fā)現(xiàn)盤虧一部收錄機(jī),價(jià)值280元,一批圖書因保管不善毀損
15、,價(jià)值420元,經(jīng)批準(zhǔn)后銷賬。 借:固定基金 280 貸:固定資產(chǎn) 280 借:固定基金 420 貸:固定資產(chǎn) 420,在建工程的核算,科目: 資產(chǎn)類科目“在建工程”,核算所有基建項(xiàng)目上的投資 凈資產(chǎn)類科目“工程基金” 基建工程完工交付使用時(shí),將工程成本從在建工程中轉(zhuǎn)出 借:工程基金 貸:在建工程 借:固定資產(chǎn) 貸:固定基金,例9-14:某市政府機(jī)關(guān)會議中心建設(shè)業(yè)務(wù)如下 (1)動用上年度基建專項(xiàng)結(jié)余,通過財(cái)政直接支付購買基建用材料款200000元。 借:在建工程庫存材料 200000 貸:工程基金 200000 借:經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出基建支出200000 貸:財(cái)政應(yīng)返還額
16、度項(xiàng)目結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余200000 (2)收到財(cái)政直接支付入賬通知書,使用本年預(yù)算額度購買需安裝尚未安裝的設(shè)備160000元,設(shè)備尚未到達(dá)。 借:經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出基建支出 160000 貸:撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付項(xiàng)目支出 基建支出 160000,(3)設(shè)備到達(dá)并交付安裝。 借:在建工程設(shè)備投資 160000 貸:工程基金 160000 (4)施工單位領(lǐng)用基建材料200000元。 借:在建工程建筑安裝工程投資 200000 貸:在建工程庫存材料 200000 (5)財(cái)政直接支付施工單位工程款150000元。 借:在建工程建筑安裝工程投資 150000
17、 貸:工程基金 150000 借:經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出基建支出 150000 貸:撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付項(xiàng)目支出 基建支出 150000,(6)會議中心完工,辦理竣工手續(xù)并交付使用。累積在該項(xiàng)目的“在建工程”和“工程基金”科目中的工程成本總計(jì)為120000元。 借:工程基金 120000 貸:在建工程 120000 借:固定資產(chǎn) 120000 貸:固定基金 120000 (7)年底,完工在建工程收支轉(zhuǎn)入結(jié)余科目。本年度該項(xiàng)目“撥入經(jīng)費(fèi)”貸方發(fā)生額310000元,“經(jīng)費(fèi)支出”借方發(fā)生額為510000元。 借:撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付項(xiàng)目支出基建支出 310000 貸:結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余凈結(jié)余 310000 借:結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余凈結(jié)余 510000 貸:經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出基建支出 510000,復(fù)習(xí)思考題,1、行政單位的財(cái)政應(yīng)返還額度是如何形成的? 2、行政單位哪些資產(chǎn)負(fù)債科目年末無余額?,