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1、第五章 企業(yè)籌資的核算,學(xué)習(xí)目標(biāo),參考資料,教學(xué)內(nèi)容,通過本章學(xué)習(xí)要求： 掌握各種負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方法。 熟悉企業(yè)通過負(fù)債和所有者權(quán)益籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的主要方式。 了解企業(yè)籌集資金的兩種渠道。,教學(xué)目標(biāo),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)蓋地、趙書和主編 會(huì)計(jì)學(xué)原理 于玉林、王建忠主編 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)王俊生主編,本章參考資料,第五章 企業(yè)籌資的核算,第一節(jié) 企業(yè)籌資概述 第二節(jié) 投入資本的核算 第三節(jié) 銀行借款的核算 第四節(jié) 應(yīng)付債券的核算,本章內(nèi)容結(jié)構(gòu),第一節(jié) 企業(yè)籌資概述,一、籌資渠道 二、所有者權(quán)益與負(fù)債的關(guān)系,一、籌資的渠道,1.負(fù)債籌資,,負(fù)債,,流動(dòng)負(fù)債,長(zhǎng)期負(fù)債,,應(yīng)付金額確定的流動(dòng)

2、負(fù)債,應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債,應(yīng)付金額予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債,2.所有者權(quán)益籌資,,所有者權(quán)益,,投入資本（實(shí)收資本、 資本公積）,留存收益（盈余公積、 未分配利潤）,2.所有者權(quán)益,(1)所有者權(quán)益（owners equity)：,,(2)所有者權(quán)益的構(gòu)成：,,實(shí)收資本,是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約 定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。,資本公積,留存收益,是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)利潤中提取或形成的留存 于企業(yè)內(nèi)部的積累。,所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。,是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投 資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或 資產(chǎn)。,三個(gè)概念,注冊(cè)資本

3、,實(shí)收資本,投入資本,企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者交納的出資額,是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。,=,投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。,=,,,留存收益的確認(rèn)與計(jì)量,留存收益,,,盈余公積,未分配利潤,企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的各種積累資金。,,法定盈余公積,任意盈余公積,,可以留待以后年度分配的利潤。,二、所有者權(quán)益與負(fù)債的關(guān)系,區(qū)別,1、負(fù)債是債權(quán)人對(duì)總資產(chǎn)的索償權(quán)；所有者權(quán)益是所有者 對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)的要求權(quán)。,2、債權(quán)人無權(quán)參與公司管理；所有者有法定參與管理的權(quán)利。,3、負(fù)債有規(guī)定的償還期，股東權(quán)益在公司經(jīng)營期間無需償還。,4、債權(quán)人不能參與稅后利

4、潤分配，但可按約定取得利息，風(fēng)險(xiǎn) ?。凰姓邫?quán)益，可按投資比例享有稅后利潤分配權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)大。,5、債權(quán)優(yōu)于所有者權(quán)益，所有者權(quán)益在公司清算時(shí)索償權(quán)位 于債權(quán)人之后,第二節(jié) 投入資本的核算,一、投入資本核算設(shè)置的主要賬戶 二、投入資本的核算 三、實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算,,一、投入資本核算設(shè)置的主要賬戶, “實(shí)收資本”賬戶。該賬戶核算企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。該賬戶貸方記錄所有者投入的資金中按其在注冊(cè)資本中所占的份額的部分；借方記錄實(shí)收資本的減少，包括企業(yè)減資或以資本補(bǔ)虧等原因引起的實(shí)收資本的減少。期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶核算股東投入的

5、資本。,一、投入資本核算設(shè)置的主要賬戶, “資本公積”賬戶。該賬戶核算企業(yè)取得的資本公積，該賬戶貸方記錄不同來源形成的資本公積金額，借方記錄資本公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。資本公積通常按“資本溢價(jià)”、“股本溢價(jià)”和“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。,二、 資本投入的核算,企業(yè)的組織形式,個(gè)人獨(dú)資企業(yè),合伙企業(yè),,是指依照個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一 個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其 財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。,是指依照合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人 訂立協(xié)議，共同出資，合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)， 并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的

6、營利性組織。,,,,,公司制企業(yè),公司制企業(yè),公司制企業(yè),（一）國有獨(dú)資公司,是由國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門 單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。,（二）有限責(zé)任公司,是指由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。,（三）股份有限公司,是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票 籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限 責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任 的企業(yè)法人。,一人公司,（一）國有獨(dú)資企業(yè)接受投資的核算,例：企業(yè)收到開戶銀行通知，收到上級(jí)國有資產(chǎn)管理部門投入資金500 000元。,借：銀行存款,500 000

7、,貸：實(shí)收資本,500 000,,(二）有限責(zé)任公司投入資本,有限責(zé)任公司投入資本在“實(shí)收資本”賬戶核算 初建有限責(zé)任公司時(shí)，投資者投入資本全部計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶 增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者介入，新介入投資者交納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不計(jì)入“實(shí)收資本”，而作為資本公積。,,,例題,甲乙丙丁共同出資20萬元，共計(jì)80萬元設(shè)立A有限責(zé)任公司。,設(shè)立時(shí)：,借：銀行存款 800 000 貸：實(shí)收資本甲 200 000 乙 200 000 丙 200 000 丁 200 000,

8、,例題,A公司經(jīng)營業(yè)績(jī)良好，兩年后，經(jīng)過甲乙丙丁四人同意，投資人戊加入公司。戊投入250 000元，享有五分之一的權(quán)利。,借：銀行存款 250 000,貸：,實(shí)收資本戊,200 000,資本公積,50 000,資本溢價(jià),,（三）股份有限公司投入資本,1、股份公司設(shè)立的方式,發(fā)起式設(shè)立,募集式設(shè)立,公司股份全部由發(fā)起人認(rèn)購。發(fā)起人應(yīng)當(dāng)在 5人以上?；I集費(fèi)用很低，可以直接計(jì)入長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用或管理費(fèi)用?；I資風(fēng)險(xiǎn)小。,公司股份除發(fā)起人認(rèn)購?fù)?，可以采用向其?法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集。 發(fā)行費(fèi)用較高，采用溢價(jià)發(fā)行，費(fèi)用可從溢價(jià) 收入中支付；面值發(fā)行，費(fèi)用作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用， 計(jì)入開

9、業(yè)當(dāng)期的損溢?；I資風(fēng)險(xiǎn)大。,（三）股份有限公司投入資本,2、設(shè)置“股本”賬戶進(jìn)行核算,股本 = 股票面值 股份總數(shù),股本 = 注冊(cè)資本,3、股票的發(fā)行方式：,發(fā)行收入 股本總額,發(fā)行收入 股本總額,發(fā)行收入 股本總額,溢價(jià)發(fā)行,平價(jià)發(fā)行,折價(jià)發(fā)行,,,,（三）股份有限公司投入資本,4、股票發(fā)行費(fèi)用的處理,發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的 相關(guān)費(fèi)用，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵消的，或者無 溢價(jià)的，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平 均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。,若發(fā)行費(fèi)用較小，可直接作為當(dāng)期管理費(fèi)用。,例題,A股份有限公司以每股1.2元的價(jià)格發(fā)行面值為1元的普通股4 600萬股，以每股1

10、.2元的價(jià)格出售面值為1元的優(yōu)先股400萬股，該公司發(fā)行上述股票共支付股票印刷費(fèi)和傭金500 000元，委托銀行共收到59 500 000元。,,股本= 股票面值 股份總數(shù) = 1 （4600+400） = 5000萬,股票溢價(jià)=0.2 4600+0.2 400=1000萬,發(fā)行費(fèi)用 = 50萬,可以從溢價(jià)收入中支付,計(jì)入資本公積的股票溢價(jià)為（1000-50），共計(jì) 950萬元。,會(huì)計(jì)處理：,借：銀行存款 59 500 000,貸：股本普通股 46 000 000 優(yōu)先股 4 000 000,資本公積,9 500 000,股本溢價(jià),,三、實(shí)收資本的增減變動(dòng),增資的途徑

11、,企業(yè)接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資,將資本公積轉(zhuǎn)增資本,將盈余公積轉(zhuǎn)增資本,發(fā)放股票股利方式增資,減資的原因,資本過剩,企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本,,第三節(jié) 銀行借款的核算,一、銀行借款的種類 二、短期借款的核算 三、長(zhǎng)期借款的核算,一、銀行借款的種類,“短期借款” 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在年以下（含年）的各種借款。 “長(zhǎng)期借款”賬戶。企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在年以上（不含年）的各種借款。,二、短期借款的核算,“短期借款”賬戶只核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種短期借款的本金。貸方登記借入的本金，借方登記歸還的本金。 短期借款利息，應(yīng)當(dāng)按月

12、預(yù)提，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”，或“銀行存款”賬戶。,,例題： 2008年7月1日，M企業(yè)從銀行借入1 000 000元， 用于日常經(jīng)營。 期限1年，月利率，利息按季支付，支付日為下一季度的月初。,（1）取得借款時(shí)，記： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000,（2）季度末計(jì)提利息時(shí)，記： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 貸：應(yīng)付利息 15 000,（3）收到銀行的利息結(jié)算單，支付利息時(shí)，記： 借：應(yīng)付利息 15 000 貸：銀行存款 15 000 （4）2009年7月1日歸還本金時(shí)，記： 借：

13、短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,三、長(zhǎng)期借款的核算,“長(zhǎng)期借款”賬戶不僅核算借款的本金，還包括利息等費(fèi)用。,長(zhǎng)期借款,,,歸還的本金、利息，化轉(zhuǎn)出去、無需償還的債務(wù)，以及債務(wù)重組前長(zhǎng)期借款的賬面余額。,借入的長(zhǎng)期借款的本金、利息， 債務(wù)重組之后的將來應(yīng)付金額,,尚未償還的長(zhǎng)期借款的本金和利息,,例題：甲公司于2008年1月1日從工商銀行借入100萬元，借款期限為2年，年利率6，利息按年在年末支付。,（1）取得借款時(shí)，記： 借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 000 000,（2）2008年12月末支付利息時(shí)，記：

14、 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 000 貸：銀行存款 60 000,（3）2009年末還本付息時(shí)，記： 借：長(zhǎng)期借款 1 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 000 貸：銀行存款 1 060 000,,例題：某企業(yè)2008年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)， 2008年1月1日從銀行專門借入年利率為6%的3年期借款1 000 000元。假定資產(chǎn)建造從2008年1月1日開始。該企業(yè)按季度計(jì)算借款費(fèi)用金額。,（1）取得借款時(shí)，記： 借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 000 000,（2）3月31日，計(jì)算第一季度應(yīng)予資本化的

15、利息金額時(shí)，記： 借：在建工程 15 000 貸：長(zhǎng)期借款 15 000,第四節(jié) 應(yīng)付債券的核算,一、債券發(fā)行價(jià)格的確定 二、債券發(fā)行費(fèi)用的處理 三、應(yīng)付債券的核算,一、長(zhǎng)期債券發(fā)行價(jià)格的確定,債券的票面利率也稱為名義利率,r,債券的實(shí)際利率也稱為市場(chǎng)利率,R,r,r,r,R,R,R,=,,,平價(jià)發(fā)行,折價(jià)發(fā)行,溢價(jià)發(fā)行,發(fā)行價(jià)格 = 債券面值,發(fā)行價(jià)格 債券面值,發(fā)行價(jià)格 債券面值,二、債券發(fā)行費(fèi)用的處理,企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別計(jì)入財(cái)

16、務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。,三、應(yīng)付債券的核算,例題：2008年1月1日，甲公司發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券，面值10 000 000元，債券利息從次年開始在每年1月1日支付，票面利率為年利率6。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5。甲公司該債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10 432 700元，從而投資者的投資收益率為5%。甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用,,（1）2008年1月1日發(fā)行

17、債券時(shí)，記： 借：銀行存款 10 432 700 貸：應(yīng)付債券面值 10 000 000 利息調(diào)整 432 700,（2）2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)，記： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目 521 635 應(yīng)付債券利息調(diào)整 78 365 貸：應(yīng)付利息 600 000,2009、2010、2011、2012年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年。,,（3）2009年1月1日支付利息時(shí)，記： 借：應(yīng)付利息 600 000 貸：銀行存款 600 000 2010年、2011年、2012年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2009年。,,（4）2013年1月1日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)，記： 借：應(yīng)付利息 505 06294 應(yīng)付債券面值 10 000 000 利息調(diào)整 94 93706 貸：銀行存款 10 600 000,