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1、美國政府審計發(fā)展及其啟示(1) 摘 要：美國政府審計的發(fā)展過程在西方國家中具有一定代表性，審計業(yè)務和審計準則也體現(xiàn)了現(xiàn)代政府審計的發(fā)展水平。本文通過分析美國政府審計的動態(tài)，介紹了美國政府審計的發(fā)展情況，并結合我國政府審計的現(xiàn)狀提出若干建議。 　　關鍵詞：美國 政府審計 審計業(yè)務 審計準則　　一、美國政府審計發(fā)展歷程　　美國政府責任署（UnitedStatesGovernmentAccountabilityOffice，GAO）是服務于國會的獨立、無黨派的機構。政府責任署由總審計長領導，美國政府責任署的前身是美國審計總署，創(chuàng)建于1921年。第一次世界大戰(zhàn)后

2、聯(lián)邦財務管理混亂，戰(zhàn)時花費產生巨額的聯(lián)邦債務，國會需要更多的信息來控制聯(lián)邦支出?！?921年預算和會計法案》要求總統(tǒng)編制聯(lián)邦支出年度預算。同時法案提出設立審計總署，授權審計總署調查與公共資金收入、分配和使用相關的所有事項，提出改進公共支出經濟性和效率性的建議。以后的立法明確和擴充了審計總署的職能，《1921年預算和會計法案》一直是審計總署工作的基礎。成立初期，審計總署主要是檢查政府支出的合法性和合理性。政府部門將財務記錄送往審計總署，審計師通過檢查支出憑證審計具體的財務交易活動。20世紀30年代，羅斯?？偨y(tǒng)新政期間，聯(lián)邦政府投入大量資金治理經濟大蕭條，大量的政府項目意味著大量的憑證需要審計總署

3、審計。1921年提出成立的審計總署只有1700左右雇員，到1940年雇員上升得到5000左右。美國參加第二次世界大戰(zhàn)時，軍費支出使憑證的數(shù)量急劇膨脹，審計總署無法及時地對大量的憑證進行審計。1945年雇員增加到14000多人，但審計總署仍然要面對積壓的3500萬份未審計的憑證。第二次世界大戰(zhàn)后，審計總署認識到可以對政府部門實施更廣泛、更綜合的經濟性、效率性審計，因此，審計總署縮減了人員規(guī)模，改變了審計方式，將檢查憑證等職能交給政府部門，開始審查政府部門的內部控制和財務管理。自20世紀40年代后期開始，審計總署、財政部和預算管理局協(xié)助政府部門完善會計系統(tǒng)和費用控制，《1950年預算和會計程序法案

4、》授權審計總署制定聯(lián)邦政府會計準則，并對內部控制和財務管理進行審計。在向綜合審計轉變的過程中，審計總署減少了一般審計職員的數(shù)量并開始雇用會計師。20世紀50年代，因為冷戰(zhàn)和在歐洲、亞洲建立軍事基地，政府支出不斷增長，審計總署持續(xù)關注國防支出和合作。1952年，審計總署正式建立了地方辦公室，并在歐洲和遠東建立了分支機構。20世紀60年代至70年代各種政府危機影響到審計總署的工作。如在越南戰(zhàn)爭期問，設立辦公室審查軍事支出和外國援助，1972年審計總署審查的內容涉及到水門事件?！　∨c此同時，國會也開始關注政府項目目標的實施情況，審計總署開始實施項目評估。1967年國會要求審計總署評價約翰遜政府反貧困

5、的效果?！?970年立法重組法案》授權審計總署對聯(lián)邦政府活動進行項目評估和分析。《1974年國會預算和處罰控制法案》補充了審計總署的評價職能和預算過程中的職責。《1978年總監(jiān)察長法案》要求在政府部門設立總監(jiān)察長，總監(jiān)察長依據政府審計準則對聯(lián)邦項目和活動進行內部監(jiān)督。審計總署的職員特別是會計師，開始轉變去適應新的工作。20世紀70年代，審計總署開始雇用科學家、精算師和保健、公共政策、計算機等方面的專家。1986年，審計總署成立了具有法律實施背景的專業(yè)調查團隊，專門調查涉嫌違法的行為。20世紀80年代以后，審計總署更加關注聯(lián)邦政府的責任。如審計總署報告了儲蓄和貸款業(yè)的問題，反復警告政府在控制赤字

6、方面的失誤?！?980年審計總署法案》進一步強化了審計總署從政府部門和其他組織獲取調查和評價所需資料的權力?！?990年首席財務官法案》和《1994年政府管理改革法案》，授權審計總署審計政府部門的財務報表和聯(lián)邦政府的年度合并財務報表?！?993年政府績效與結果法案》授權審計總署向國會報告法案的執(zhí)行情況，以監(jiān)督聯(lián)邦政府的績效改革進程?！?004年審計總署人力資源改革法案》將審計總署從聯(lián)邦雇員薪金系統(tǒng)中分離出來，賦予審計總署更多的薪金支付權和人力資源管理權。2004年，根據《2004年審計總署人力資源改革法案》，審計總署的名稱改為政府責任署，此次更名體現(xiàn)了總署“責任、公正和可靠”的核心價值觀，也反

7、映了總署“協(xié)助國會實現(xiàn)憲法責任、提高聯(lián)邦政府績效和保證聯(lián)邦政府對美國公民的責任”的歷史使命?！　《⒚绹畬徲嫷闹饕獦I(yè)務　?。ㄒ唬┴攧諏徲嫛　∝攧諏徲嬍菍Ρ粚徲媶挝坏呢攧諣顩r、財務成果和資源的使用是否按照公認標準公允表達提供合理保證和獨立評價。財務審計報告也涉及到內部控制、法律和制度的遵循、合同條款和撥款協(xié)議等。財務審計包括財務報表審計和其他類型財務審計。財務報表審計的主要目的是對被審計單位的財務報表是否遵循了公認會計原則（GAAP），或公認會計原則之外的綜合會計原則提供合理保證。其他類型的財務審計提供不同程度的保證和承擔不同范圍的工作，包括提供關于財務報表的特定要素、賬戶和項目的專門報告；

8、審計中期財務信息；向保險商和某些申請方出具證明；報告業(yè)務處理控制情況；結合財務報表審計其他產品，審計有關聯(lián)邦贊助支出和其他政府財務援助的制度遵循情況?！　。ǘ╄b證業(yè)務　　鑒證業(yè)務涉及廣泛的財務或非財務目標，可以根據使用者的需要對被鑒證事項或陳述提供不同程度的保證。鑒證業(yè)務包括三種類型：一是檢查。獲取充分、適當?shù)淖C據，對被鑒證事項是否在所有重大方面依據（或遵循）標準，或者被鑒證陳述是否在所有重大方面依據標準進行表達（或公允表達）發(fā)表意見；二是審核。實施充分的測試，對審計師在工作過程中是否發(fā)現(xiàn)被鑒證事項沒有依據（或沒有遵循）標準，或者被鑒證陳述在所有重大方面沒有按照標準表達（或公允表達）發(fā)表結論

9、；三是商定程序。對被鑒證事項執(zhí)行專門的程序。鑒證業(yè)務的對象可以有多種形式，可能的鑒證業(yè)務對象包括：預期的財務或績效信息；管理層的討論和分析報告；有關財務報告的內部控制；在保證遵循具體規(guī)定方面的內部控制的有效性，如有關撥款和合同的招標、賬務處理和報告方面的規(guī)定；對專門的法律、制度、政策、合同或撥款等要求的遵循情況；績效標準的可靠性和準確性；合同條款的遵循情況和最終合同成本的支持證據；在明細成本基礎上擬定合同總額的限額和合理性；資產或存貨的數(shù)量、狀況或評價；對被鑒證事項實施專門程序?！　。ㄈ┛冃徲嫛　】冃徲嬍侵敢罁榷ǖ臉藴?，如專門要求、特定標準或業(yè)務慣例，評價審計證據的充分性和適當性，從而

10、提供保證或結論。政府部門和立法機構可以利用績效審計提供的客觀分析提高項目的運作和績效，降低成本，作出決策?？冃徲嫷哪繕耸謴V泛，主要包括項目效果性和結果審計目標、經濟性和效率性審計目標、內部控制審計目標、合規(guī)性審計目標和預期分析審計目標等。　?。ㄋ模┱{查相關業(yè)務項目效果性和結果　　審計目標經常和經濟性和效率性審計目標相聯(lián)系。項目效果性和結果審計一般衡量項目實現(xiàn)目的和目標的程度，經濟性和效率性審計通常關注實現(xiàn)項目結果所耗費的成本和資源。項目效果性和結果、經濟性和效率性審計目標包括：法律、制度或組織目的和目標的實現(xiàn)程度；產生較好績效項目或消除阻礙績效項目的備選方案的相對能力；項目或活動的相對的成

11、本—效益；項目是否達到了預期的效果或者產生了與項目目標不一致的效果；當前項目運行狀況或立法要求的進展情況；在法定范圍內，項目是否提供了公平的獲取或分配公共資源的權利；項目與其他項目重復、交叉或沖突的程度；被審計單位是否遵循了合理的采購慣例；項目效果性和結果、經濟性和效率性的績效標準的可靠性、有效性和相關性；和項目績效相關的財務信息的可靠性、有效性和相關性；是否在滿足及時性和質量的情況下，以合理的成本獲得政府資源（投入）；是否根據付出的成本和取得的收入制定適當?shù)膬r格；有權獲得政府服務和利益的個體是否能夠獲得服務和利益；項目的單位成本是否能夠降低以及降低方式，或者項目的生產率是否提高以及提高方式；

12、幫助立法部門在預算過程中評價預算計劃或預算要求的可靠性、有效性和相關性。　?。ㄎ澹┌l(fā)表法律決定和意見　　內部控制審計目標和內部控制系統(tǒng)的要素相關。內部控制為組織實現(xiàn)經濟性和效率性、財務和績效報告的可靠性、法律制度的遵循提供合理保證。內部控制包括計劃、組織、指導和控制項目經營的過程和程序，以及計量、報告和監(jiān)督項目運行的管理系統(tǒng)。內部控制審計目標包括評價內部控制對以下方面提供合理保證的程度：有效地完成組織的使命、目的和目標；遵循法律、制度或其他規(guī)定使用資源；防止未經授權獲取、使用或處置資源；管理信息和公共報告是完整的、準確的并且與績效和決策相一致；計算機系統(tǒng)提供信息的完整性；為信息系統(tǒng)防御未經授權

13、的干擾提供基本的應急計劃。　?。┓菍徲嫹蘸弦?guī)性　　審計目標與遵循法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和其他要求建立的標準有關，這些法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和要求可能影響到組織對資源的獲取、保護、使用和處置以及組織提供服務的數(shù)量、質量、及時性和成本。合規(guī)性審計目標包括：項目的目的、方式、內容、對象、結果是否遵循法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和其他要求；是否根據公民獲取服務和利益的資格提供和分配政府的服務和利益；發(fā)生或提議的成本是否遵循法律、制度、合同條款或撥款協(xié)議；收入的取得是否遵循法律、制度、合同條款或撥款協(xié)議?！　。ㄆ撸┘s定業(yè)務預期分析　　審計目標是對預期事件以及可能采取的對策提供分析或結論。預期分析審計目標包括：政府的項目和服務的趨勢以及潛在的影響；項目或政策選擇，包括預測各種假設的結果；政策或立法提案，包括優(yōu)點、缺點和利益相關方觀點的分析；管理層編制的預期信息；針對預期事件的預測和預算；管理層預期信息的假設基礎。共2頁: 1 [2] 下一頁 論文出處(作者):美國內部控制審計準則最新發(fā)展與啟示