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1、城市道路工程結(jié)算審計(jì)案例論文 城市道路工程結(jié)算審計(jì)案例論文 2014/07/25 一、審計(jì)項(xiàng)目選擇 （一）立項(xiàng)背景 該城市道路工程建設(shè)項(xiàng)目是J市城市建設(shè)投資公司建設(shè)的投資較大的市政建設(shè)項(xiàng)目。為發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用，核實(shí)該工程造價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，避免結(jié)算價(jià)高估冒算，揭示工程實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，促進(jìn)參建單位整改，審計(jì)部門(mén)對(duì)該工程進(jìn)行了結(jié)算審計(jì)。 （二）審計(jì)重點(diǎn)和方法 1．工程結(jié)算價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性審計(jì)。 查閱竣工（施工）圖紙、合同文件、變更簽證、結(jié)算

2、書(shū)。查看工程現(xiàn)場(chǎng)、取土場(chǎng)及棄土場(chǎng)，測(cè)量土方運(yùn)輸里程、結(jié)構(gòu)物斷面尺寸、苗木胸徑（干徑、蓬徑）等，核查路燈盞數(shù)、苗木株數(shù)等工程項(xiàng)目數(shù)量，審查結(jié)算工程量的真實(shí)性。查看變更單價(jià)、工程量計(jì)算底稿，檢查計(jì)價(jià)工程內(nèi)容是否與施工工藝相符、工程量計(jì)算方法是否遵循計(jì)算規(guī)則。審查結(jié)算書(shū)中清單計(jì)價(jià)、規(guī)費(fèi)及稅金計(jì)取的準(zhǔn)確性，是否與合同價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一致。 2．招標(biāo)工程量清單及預(yù)算價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性審核。 查閱招標(biāo)文件及標(biāo)底預(yù)算書(shū)。檢查清單子目有無(wú)錯(cuò)列、少列，是否與圖紙內(nèi)容、清單計(jì)價(jià)規(guī)范相符；檢查綜合單價(jià)計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，計(jì)價(jià)定額有無(wú)錯(cuò)選、重復(fù)計(jì)價(jià)等情況，計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)率是否與規(guī)范文件相符。 3．招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)。 查閱招標(biāo)

3、公告、招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書(shū)和施工合同，檢查所有項(xiàng)目是否進(jìn)行招投標(biāo)，有無(wú)必須招標(biāo)而未招標(biāo)的項(xiàng)目。 4．合同執(zhí)行情況審計(jì)。 查閱所有合同文件，審查合同雙方的責(zé)任、義務(wù)是否按規(guī)定履行，有無(wú)掛靠、分包行為，分包是否合法、合規(guī)。 5．工程變更情況審計(jì)。 查閱現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程計(jì)量、設(shè)計(jì)變更、監(jiān)理審核資料。檢查有無(wú)不按圖施工、隨意變更設(shè)計(jì)、增加造價(jià)的情況。 二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和結(jié)果 （一）工程量虛報(bào)，變更單價(jià)錯(cuò)誤，未按合同價(jià)結(jié)算等 1．工程量虛報(bào)，多計(jì)結(jié)算價(jià)676.84萬(wàn)元。 （1）虛報(bào)河塘清淤工程量。該市政道路工程圖紙中河塘的面積為18969平方米，清淤量為28362立方米。送審結(jié)算的

4、清淤量為75571立方米，清淤的面積為30325平方米，分別為圖紙工程量的2.7倍和1.6倍。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：一是清淤前河塘面積與圖紙面積相仿，但清淤后每個(gè)塘的開(kāi)挖面積卻大了一圈，有的達(dá)原塘面積的2倍以上，河塘的一圈都為淤泥包圍。二是淤泥頂面標(biāo)高與原地面（塘?。?biāo)高相差無(wú)幾，最多也只相差0.7米，與圖紙平均水深1.7米相差1米。審計(jì)對(duì)虛報(bào)的清淤工程量22825立方米予以核減，對(duì)應(yīng)核減碎石土回填、石灰土回填、淤泥棄運(yùn)、缺方內(nèi)運(yùn)清單子目工程量，共核減結(jié)算價(jià)278.66萬(wàn)元。 （2）監(jiān)理單位未按實(shí)簽證多計(jì)工程量。 一是假簽暗塘挖棄工程量。該工程有一段為二級(jí)公路改造，就在改造段，有一暗塘挖棄的簽證：原

5、公路路面結(jié)構(gòu)層破除開(kāi)挖后，其底下為不適宜土，需挖棄后用石灰土回填。原公路路面結(jié)構(gòu)層下應(yīng)為路床，最終監(jiān)理單位承認(rèn)該簽證不實(shí)，共核減相關(guān)結(jié)算價(jià)23.13萬(wàn)元。二是土方超運(yùn)距簽證與實(shí)際不符。缺方內(nèi)運(yùn)與余方棄置監(jiān)理單位簽證的運(yùn)距分別為8公里和5公里。經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查看，簽證運(yùn)距分別多計(jì)3公里和2公里，多計(jì)結(jié)算價(jià)324.45萬(wàn)元。 （3）多計(jì)未實(shí)施道路工程平交道口工程量。 該市政道路設(shè)計(jì)圖紙預(yù)留兩處平交道口，因規(guī)劃調(diào)整，兩道口取消而未實(shí)施。送審道路工程結(jié)算按圖紙工程量結(jié)算，未實(shí)施部分沒(méi)有扣除。平交道口為主車(chē)道結(jié)構(gòu)層，路面結(jié)構(gòu)層從石灰土底基層到瀝青混凝土上面層，單價(jià)合計(jì)263.34元/平方米，該項(xiàng)結(jié)算多計(jì)

6、50.6萬(wàn)元。 2．監(jiān)理單位對(duì)N施工單位申報(bào)的工程變更單價(jià)審批錯(cuò)誤，多計(jì)結(jié)算價(jià)468.30萬(wàn)元。 變更增加的填筑石灰土子目與合同內(nèi)摻石灰清單子目施工工藝不同，其單價(jià)應(yīng)不能直接套用。合同內(nèi)摻石灰施工工藝為：路基開(kāi)挖土方運(yùn)至拌料場(chǎng)，摻石灰拌合后再運(yùn)回現(xiàn)場(chǎng)攤鋪、碾壓。變更增加的填筑石灰土施工工藝為：攤鋪、拌灰及碾壓（運(yùn)輸?shù)扔?jì)入缺方內(nèi)運(yùn)）。兩項(xiàng)目工藝相差兩次裝車(chē)、運(yùn)輸，單價(jià)相差23.39元/立方米，此項(xiàng)核減結(jié)算價(jià)468.30萬(wàn)元。 3．結(jié)算單價(jià)與合同單價(jià)不一致，多計(jì)結(jié)算價(jià)414萬(wàn)元。 未按合同價(jià)結(jié)算的工程項(xiàng)目主要為：人行道工程中花崗巖道板清單子目；綠化工程中胸徑20厘米廣玉蘭喬木栽植、胸徑18

7、厘米銀杏喬木栽植清單子目；路燈工程中路燈安裝及給水工程中鑄鐵管鋪設(shè)清單子目。其結(jié)算單價(jià)中主材單價(jià)、管理費(fèi)、利潤(rùn)等都與合同單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不相符。 4．其他原因共核減275.04萬(wàn)元。 （1）土方工程：清表、挖土方工程量沒(méi)有扣除河塘及老路所占部分；缺方內(nèi)運(yùn)、余方棄置、灰土填筑工程量多計(jì)。 （2）排水工程：挖溝槽土方計(jì)算時(shí)沒(méi)有扣除清表量；填方及棄方工程量多計(jì)。 （3）橋涵工程：混凝土基礎(chǔ)厚度、墻身工程量多計(jì)。 （4）整個(gè)工程現(xiàn)場(chǎng)安全文明施工措施費(fèi)未考評(píng)，不予計(jì)取現(xiàn)場(chǎng)考評(píng)費(fèi)。 （二）招標(biāo)代理單位招標(biāo)工程量 清單編制、標(biāo)底計(jì)價(jià)不夠規(guī)范 1．部分標(biāo)底清單單價(jià)高出定額預(yù)算單價(jià)。 如路面工程瀝青混

8、凝土單價(jià)，依據(jù)2004版《J省市政工程計(jì)價(jià)表》和市場(chǎng)的材料價(jià)格編制的6厘米粗粒式瀝青混凝土、4厘米細(xì)粒式瀝青混凝土單價(jià)，比標(biāo)底清單價(jià)分別低3.86元/平方米和4.32元/平方米。另有檢查井、碎石土、喬木栽植等標(biāo)底清單單價(jià)高于定額預(yù)算單價(jià)，總計(jì)393.36萬(wàn)元。 2．招標(biāo)清單漏項(xiàng)，錯(cuò)列入招標(biāo)代理費(fèi)。 如老路面拆除、石灰土填筑、排水管管徑1米和0.8米出水口等清單子目招投標(biāo)清單中未列，清單漏項(xiàng)價(jià)共計(jì)388萬(wàn)元；在工程量清單中錯(cuò)列入招標(biāo)代理費(fèi)項(xiàng)目52萬(wàn)元，該費(fèi)用應(yīng)由代理公司與建設(shè)單位進(jìn)行結(jié)算，不應(yīng)計(jì)入施工單位的建安費(fèi)中。該工程招標(biāo)項(xiàng)目最高限價(jià)合計(jì)7576.02萬(wàn)元，錯(cuò)誤金額為833.36萬(wàn)元，錯(cuò)

9、誤率為11%。 （三）應(yīng)當(dāng)招投標(biāo)的工程未進(jìn)行招投標(biāo) 直接發(fā)包給施工單位進(jìn)行施工建設(shè)單位未進(jìn)行招投標(biāo)，直接與施工該項(xiàng)目土方、道路、橋涵、排水工程的N施工單位另簽施工合同，將給水工程，合同價(jià)429萬(wàn)元交由其施工；直接與C施工單位簽訂路燈工程施工合同，合同價(jià)302萬(wàn)元。兩工程分別已達(dá)到《J省工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》第八條，“施工單項(xiàng)合同估算價(jià)在100萬(wàn)元人民幣以上”必須招標(biāo)之規(guī)定。 （四）人行道工程分包給無(wú)資質(zhì)的個(gè)人施工 建設(shè)單位與N施工單位商定，將其合同工程中的人行道工程，送審價(jià)262萬(wàn)元，指定分包給某個(gè)人組織施工。工程分包只能分包給具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位，分包給無(wú)資質(zhì)的個(gè)人是

10、法律不允許的。 （五）土方工程未按圖施工 該項(xiàng)目土方工程中，根據(jù)圖紙說(shuō)明，路基開(kāi)挖土方應(yīng)利用填筑。N施工單位在土方工程開(kāi)工時(shí)，在未作任何理由說(shuō)明的情況下向監(jiān)理提出了變更：開(kāi)挖的土方除用做人行道素土填筑外，全部棄運(yùn)；路基填筑5%石灰土全為借土填筑。監(jiān)理單位審批同意了此變更，該利用的挖方棄運(yùn)，增加工程投資88.5萬(wàn)元。 三、審計(jì)建議 1．提高相關(guān)人員的責(zé)任心和業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)把工程簽證關(guān)，提高投資控制水平。 有關(guān)人員每接受一項(xiàng)工程時(shí)，首先要對(duì)施工圖及合同等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)和了解。其次要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，了解施工中的異常情況或施工工藝的變動(dòng)對(duì)工程造價(jià)的影響。建立完善的簽證管理制度。明確規(guī)范

11、領(lǐng)導(dǎo)、施工技術(shù)、結(jié)算等有關(guān)人員的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，只有責(zé)權(quán)利明確了，才能規(guī)范各級(jí)工程管理人員在工程簽證的管理行為，提高其履行職責(zé)的積極性，有效控制工程投資。 2．建議審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)編制的工程量清單及預(yù)算價(jià)進(jìn)行審核的工作。 為保證招標(biāo)時(shí)工程量清單及預(yù)算價(jià)的合法性（預(yù)算編制是否符合相應(yīng)定額、標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)規(guī)定，能否作為簽訂工程施工合同的合法依據(jù)，使其具有法律效力）、真實(shí)性（預(yù)算與施工圖紙是否一致）、準(zhǔn)確性（各項(xiàng)計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定，內(nèi)容、計(jì)算結(jié)果是否合理、準(zhǔn)確，是否存在虛假與錯(cuò)誤，驗(yàn)證預(yù)算編制的可靠度）和完整性（各分項(xiàng)工程項(xiàng)目是否完整以及資料的完整、齊

12、備程度），在工程招投標(biāo)之前需對(duì)其進(jìn)行審核。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目工程量清單及預(yù)算價(jià)實(shí)施同步審計(jì)，可以改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式，由弱效性的事后審計(jì)變?yōu)楦檶徲?jì)，強(qiáng)化了審計(jì)事前監(jiān)督職能，響應(yīng)了政府對(duì)審計(jì)部門(mén)的要求，確保了被審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目標(biāo)底編制的質(zhì)量，在維護(hù)建筑市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，提高經(jīng)濟(jì)效益方面有著十分重要的意義和作用。因?qū)徲?jì)法及相關(guān)法規(guī)、文件沒(méi)有對(duì)該項(xiàng)審計(jì)工作予以明確，各地方政府應(yīng)出臺(tái)相關(guān)文件，為該項(xiàng)審計(jì)工作的開(kāi)展提供依據(jù)。 3．工程招投標(biāo)（承發(fā)包）是非常嚴(yán)肅的商業(yè)活動(dòng)，具有行政法律屬性，須依法行事。 建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格遵守招標(biāo)投標(biāo)法等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)必須招標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，

13、不得直接發(fā)包。 4．建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《合同法》，規(guī)范合同管理。 依法將總包單位的部分工程分包給具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位，不得分包給個(gè)人。 5．建立健全變更設(shè)計(jì)審批機(jī)制，避免不必要的浪費(fèi)。 在審批設(shè)計(jì)變更時(shí)，應(yīng)進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，確定其合理性、可行性及必要性。建立健全變更設(shè)計(jì)審批機(jī)制等內(nèi)部控制制度，做好變更設(shè)計(jì)管理臺(tái)賬，以求在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中能合理使用人力、物力、財(cái)力，取得較好的投資效益和社會(huì)效益。 四、審計(jì)成效 本次審計(jì)不僅對(duì)高估冒算的工程結(jié)算價(jià)款予以核減，還指出了在工程設(shè)計(jì)變更、招投標(biāo)程序、合同管理、投資控制等方面存在的問(wèn)題及產(chǎn)生的影響，并提出了相關(guān)意見(jiàn)，取得了較好成效。 1．對(duì)違

14、反《招標(biāo)投標(biāo)法》的行為，有關(guān)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行了處罰。 對(duì)未能盡責(zé)的單位及相關(guān)人員，有關(guān)單位予以批評(píng)、教育或換崗。 2．促進(jìn)強(qiáng)化了規(guī)范管理。 建設(shè)單位很快出臺(tái)了相關(guān)內(nèi)部控制制度和管理辦法，進(jìn)一步規(guī)范了項(xiàng)目管理行為；在監(jiān)理合同投資控制部分增加了虛假簽證的處罰條款；在施工合同專用條款中，對(duì)送審結(jié)算價(jià)核減超10%部分，明確由施工單位支付相關(guān)審計(jì)費(fèi)用。 3．根據(jù)審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)的審計(jì)信息提交政府領(lǐng)導(dǎo)后，引起政府領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門(mén)高度重視。 很快就制定發(fā)布了《J市政府投資項(xiàng)目跟蹤監(jiān)督管理暫行辦法》。其第九條針對(duì)工程監(jiān)理，明確對(duì)不負(fù)責(zé)任亂簽字或與施工方一起虛報(bào)工程量等的監(jiān)理人員給予處罰。第十二條關(guān)于工程變更控

15、制，投資調(diào)整額度在總投資的10%以內(nèi)的，由業(yè)主單位進(jìn)行控制和報(bào)批；超過(guò)（含）10%的，報(bào)原審批單位審批。 五、經(jīng)驗(yàn)與體會(huì) 1．在項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)過(guò)程中不應(yīng)只關(guān)注造價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性 還應(yīng)該對(duì)應(yīng)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程，從施工圖設(shè)計(jì)（圖紙是否審核、設(shè)計(jì)單位有無(wú)資質(zhì)）、招投標(biāo)程序（是否有規(guī)避招標(biāo)、直接發(fā)包）、簽訂合同（合同條款是否實(shí)質(zhì)性違背招標(biāo)文件）、內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行情況等方面入手，全過(guò)程多角度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 2．對(duì)綜合單價(jià)高、變更工程量大的工程子目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，這些是施工單位高估冒算、偷工減料的“常發(fā)部位”。 如市政道路的瀝青砼路面工程，其綜合單價(jià)在每立方米千元以上，審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)其面積、厚度、油石比及碎

16、石級(jí)配等進(jìn)行詳盡調(diào)查；路基石灰土的工程量都在幾萬(wàn)立方米以上，審計(jì)時(shí)不僅要核實(shí)其工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性，還應(yīng)對(duì)其施工工藝、灰劑量進(jìn)行調(diào)查，與合同單價(jià)的清單描述、投標(biāo)書(shū)施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行核實(shí)。本次審計(jì)中，路面結(jié)構(gòu)層及路基石灰土工程核減額占總核減的40%以上。 3．隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求,審計(jì)方式也隨之轉(zhuǎn)變。 作為一線審計(jì)人員，應(yīng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)、總結(jié)，不光學(xué)習(xí)更新相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，還要學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，逐步提高自身專業(yè)技術(shù)水平，以適應(yīng)和滿足社會(huì)發(fā)展進(jìn)步的要求。 作者：梅志芳單位：江蘇省句容市審計(jì)局