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1、美國聯(lián)邦政府審計高風險系列及其啟示 一、高風險系列的意義 　　隨著社會和經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，政府的管理風險更加復雜多變，常常給國家?guī)砭薮蟮膿p失和不利影響，如何有效地識別、控制和防范風險，美國聯(lián)邦政府審計作出了有益的嘗試?！　∶绹?lián)邦政府審計是一個服務于國會的獨立、無黨派的機構(gòu)，被稱為“國會的看門狗”。其前身是美國審計總署（United States General Accounting Office，縮寫為GAO），2004年7月7日根據(jù)《2004年審計總署人力資源改革法案》更名為美國政府責任署（United States Governme

2、nt Accountability Office，縮寫也是GAO）。　　1990年總署開始報告政府工作中的高風險領(lǐng)域，這項工作得到了國會參議院國土安全委員會、政府事務委員會和眾議院政府改革和監(jiān)督委員會的支持。以后，與每屆國會的時間相一致，總署定期報告高風險的進展和更新高風險系列。為了改進高風險項目，總署提出了許多建議，用以改善人力資源、財務管理、信息系統(tǒng)狀況等，高風險問題的解決為國家節(jié)約了幾十億美元的資金，顯著提高了政府服務質(zhì)量，增強了政府績效和責任的信任度，同時，高風險系列也幫助國會制定和完善了一系列的法律規(guī)范。本文對高風險系列的設(shè)計和應用情況作一介紹?！　《⒏唢L險系列設(shè)計　　為了規(guī)范高風

3、險系列設(shè)計工作，2000年11月總署發(fā)布了指導性文件《確定績效和責任中的挑戰(zhàn)和高風險》，用來確定“績效和責任中面臨的挑戰(zhàn)系列”（1999年總署發(fā)布了第一份績效和責任系列）以及“高風險系列”，當“績效和責任中面臨的挑戰(zhàn)”嚴重時，上升為“高風險”。高風險系列設(shè)計主要是確定高風險領(lǐng)域?！　。ㄒ唬└唢L險系列設(shè)計的基本依據(jù)　　在決定績效和責任是否面臨挑戰(zhàn)和是否為高風險領(lǐng)域時，考慮：　?。?）專項立法要求；　?。?）相關(guān)管理改革立法的要求，例如《1990年首席財務官法案》，《1993年政府績效與結(jié)果法案》，《1994年政府管理改革法案》，《1996年聯(lián)邦財政管理促進法案》，《1996年克林格?？贫鞣ò浮?；

4、　?。?）《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準則》，準則是根據(jù)《聯(lián)邦管理人員財務誠信法案》制定的。內(nèi)部控制是一個組織管理中的重要組成部分，它包括完成組織使命、目的、目標的計劃、方法和程序，從而實現(xiàn)以績效為基礎(chǔ)的管理活動。而且，內(nèi)部控制也是保護資產(chǎn)和預防、察覺錯誤和舞弊的第一道防線。準則為建立和維護內(nèi)部控制以及識別和評價績效及責任挑戰(zhàn)和高風險領(lǐng)域提供了整體框架?！　。ǘ└唢L險系列設(shè)計的信息來源　　在評價主要項目、任務和功能以及確定高風險時，總署從以下來源獲取可利用的信息：　?。?）審計報告、證詞、研究、觀察和正在進行的工作；　?。?）經(jīng)審計的年度財務報表；　　（3）總檢察長報告；　　（4）政府機構(gòu)編制的責任報

5、告，戰(zhàn)略計劃、年度績效計劃和報告，項目績效審核，項目評估和其他內(nèi)部報告，內(nèi)部控制評價——包括遵循《聯(lián)邦管理人員財務誠信法案》的情況；　?。?）總統(tǒng)的年度績效預算和管理目標；　?。?）外部研究小組和委員會的相關(guān)報告；　?。?）國會委員會的報告?！　。ㄈ└唢L險系列設(shè)計的步驟　　第一步：判斷處于風險中的組織使命和管理功能的重要性?！　∽鳛橹匾慕M織使命，具有以下主要特征：　?。?）處于國會和政府關(guān)注的焦點；　?。?）具有高額的公共利益或公共支出；　　（3）政府機構(gòu)戰(zhàn)略計劃、年度績效計劃和報告中的主要指標；　　（4）已經(jīng)確定的績效和責任項目或高風險項目。在確定重要的組織使命時，總署將和國會協(xié)商，并且

6、與政府部門最高領(lǐng)導人、總檢察長和白宮預算管理辦公室協(xié)調(diào)?！　∽鳛橹匾墓芾砉δ埽饕w現(xiàn)在：　?。?）戰(zhàn)略計劃；　?。?）預算編制和實施；　?。?）組織協(xié)調(diào)和控制；　?。?）績效評估；　?。?）人力資源戰(zhàn)略；　?。?）財務管理；　?。?）信息技術(shù)；　　（8）不斷學習。　　在每一項管理功能中，內(nèi)部控制是一個關(guān)鍵性方面，它為這些管理職能提供支持?！　〉诙剑号袛囡L險的根源。　　在確定一個組織使命和管理功能是否是高風險時，考慮風險是否是：　?。?）一個內(nèi)在缺陷。當一個項目的性質(zhì)容易導致舞弊、浪費和濫用時，就會產(chǎn)生本質(zhì)的、內(nèi)在的缺陷；　　（2）一個系統(tǒng)問題。當實施一個項目的計劃程序，管理支持，財務系統(tǒng)

7、、政策和程序等是無效的，就會產(chǎn)生一個實質(zhì)性的系統(tǒng)問題?！　〉谌剑嚎紤]風險的質(zhì)量因素和數(shù)量因素。　　風險的質(zhì)量因素包括兩個方面。一方面，風險是否會嚴重損害：　?。?）健康和安全；　?。?）服務交付；　　（3）國家安全；　?。?）國家防御；　?。?）經(jīng)濟發(fā)展；　?。?）私人或市民的權(quán)利。　　另一方面，風險是否會導致：　　（1）嚴重損害服務；　　（2）項目失??；　　（3）嚴重降低效果；　?。?）嚴重降低效率；　?。?）生命的傷害或喪失；　?。?）不可靠的決策數(shù)據(jù)；　?。?）降低對政府的信任；　　（8）未經(jīng)授權(quán)披露、操縱或濫用敏感信息?！　★L險的數(shù)量因素是指風險在數(shù)量方面損失的嚴重程度，在下列領(lǐng)域中

8、，風險是否超過10億美元： 　?。?）損失的主要資產(chǎn)的價值（例如應收貸款）；　?。?）未實現(xiàn)的收入資源（例如稅收）；　　（3）部門的主要資產(chǎn)（例如財產(chǎn)）丟失、被盜、損害或者浪費；　?。?）不當付款；　　（5）或有負債或者潛在負債（例如環(huán)境治理成本）。　　在評價時，要考慮質(zhì)量因素和數(shù)量因素的綜合影響，判斷項目或功能是否處于高風險。　　第四步：評價政府機構(gòu)計劃或正在執(zhí)行的改進措施的有效性　?。?）政府部門是否表達了解決實質(zhì)性問題的承諾；　?。?）在應對風險、加強控制方面是否取得了實質(zhì)性進展；　?。?）以后的改進計劃是否適當；　?。?）解決方案是否能夠解決問題的根本原因并且能夠在期限內(nèi)完成?！　】傊?，在上述評價過程中，總署將根據(jù)獨立、客觀的職業(yè)判斷，最終確定項目和職能是否處于高風險領(lǐng)域。確定高風險領(lǐng)域后，總署將進行持續(xù)的監(jiān)督和評價，提出改進建議，當國會和政府采取行動，取得了重大的、實質(zhì)性的進步，將該項目從高風險系列移除。在每次發(fā)布高風險系列報告時，報告將說明：　?。?）為什么是高風險領(lǐng)域；　?。?）已經(jīng)采取的行動；　?。?）下一步行動。