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1、1 第 十 章 所 得 稅一 、 概 述二 、 企 業(yè) 所 得 稅三 、 個 人 所 得 稅 2 三 、 個 人 所 得 稅（ 一 ） 概 述（ 二 ） 個 人 所 得 稅 的 稅 制 要 素（ 三 ） 個 人 所 得 稅 的 計 算（ 四 ） 個 人 所 得 稅 的 申 報 與 繳 納（ 五 ） 我 國 個 人 所 得 稅 改 革 3 （ 一 ） 概 述n 個 人 所 得 稅 是 對 個 人 （ 自 然 人 ） 取 得 的各 項 應 稅 所 得 征 收 的 一 種 稅 ， 是 直 接 稅 。1.我 國 個 人 所 得 稅 的 發(fā) 展2.我 國 開 展 個 人 所 得 稅 的 意 義3.個 人

2、 所 得 稅 的 特 點 4 1.我 國 個 人 所 得 稅 的 發(fā) 展n 誕 生 于 1980年 ： 公 布 了 中 華 人 民 共 和 國 個 人 所 得 稅 法 ；n 1986和 1987年 ： 公 布 了 中 華 人 民 共 和 國 城 鄉(xiāng) 個 體 工 商 戶 所 得稅 暫 行 條 例 和 中 華 人 民 共 和 國 個 人 收 入 調(diào) 節(jié) 稅 暫 行 條 例 ，形 成 了 三 稅 并 存 的 格 局 ；n 1993年 10月 ： 公 布 了 修 改 后 的 中 華 人 民 共 和 國 個 人 所 得 稅法 ； n 2005年 10月 ： 進 行 了 重 大 修 改 ；n 2008年

3、3月 ： 工 資 薪 金 所 得 扣 除 標 準 提 高 至 2000元 。n 2011年 9月 ： 工 資 薪 金 所 得 扣 除 標 準 提 高 至 3500元 ， 稅 率 調(diào) 整 為 7級 。 5 2.我 國 開 展 個 人 所 得 稅 的 意 義（ 1） 調(diào) 整 收 入 分 配 ， 體 現(xiàn) 社 會 公 平 ；（ 2） 增 強 納 稅 意 識 ， 樹 立 義 務 觀 念 ；（ 3） 擴 大 聚 財 渠 道 ， 增 加 財 政 收 入 。 6 3.個 人 所 得 稅 的 特 點（ 1） 實 行 分 類 征 收 ；（ 2） 累 進 稅 率 與 比 例 稅 率 并 用 ；（ 3） 費 用 扣

4、除 額 較 寬 ；（ 4） 按 月 按 次 計 算 ；（ 5） 采 用 自 行 申 報 和 代 扣 代 繳 兩 種 納 稅 方 法 。 7 （ 二 ） 個 人 所 得 稅 的 稅 制 要 素1.納 稅 人2.征 稅 范 圍3.稅 率4.優(yōu) 惠 政 策 8 1.納 稅 人n 我 國 依 據(jù) 住 所 和 居 住 時 間 標 準 ， 將 納 稅人 分 為 ：（ 1） 居 民 納 稅 人（ 2） 非 居 民 納 稅 人（ 3） 扣 繳 義 務 人 自 2000年 1月 1日 起 ， 個 人 獨 資 企 業(yè) 和合 伙 企 業(yè) 投 資 者 也 為 個 人 所 得 稅 的 納 稅義 務 人 。 9 （ 1）

5、 居 民 納 稅 人n 是 指 在 中 國 境 內(nèi) 有 住 所 ， 或 者 無 住 所 而在 中 國 境 內(nèi) 居 住 滿 1年 的 個 人 。n 負 有 無 限 納 稅 義 務 ， 即 無 論 是 來 源 于 中國 境 內(nèi) 還 是 境 外 的 所 得 ， 都 要 在 中 國 境內(nèi) 繳 納 個 人 所 得 稅 。 10 （ 2） 非 居 民 納 稅 人n 是 指 不 符 合 居 民 納 稅 人 判 定 標 準 的 納 稅 人 。n 承 擔 有 限 納 稅 義 務 ， 即 只 就 其 來 源 于 中 國 境內(nèi) 的 所 得 ， 向 中 國 境 內(nèi) 繳 納 所 得 稅 。 11 （ 3） 扣 繳 義

6、務 人n 凡 支 付 應 納 稅 所 得 的 單 位 和 個 人 ， 都 是個 人 所 得 稅 的 扣 繳 義 務 人 。 12 2.征 稅 范 圍n 一 般 規(guī) 定 ： 具 體 化 為 11個 稅 目 。n 13 3.稅 率（ 1） 工 資 、 薪 金 所 得（ 2） 個 體 工 商 業(yè) 戶 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得（ 3） 稿 酬 所 得（ 4） 勞 務 報 酬 所 得（ 5） 特 許 權(quán) 使 用 費 所 得 等此 外 ， 還 對 有 關(guān) 所 得 項 目 規(guī) 定 予 以 減 征 或加 成 征 收 。 14 （ 1） 工 資 、 薪 金 所 得n 適 用 七 級 超 額 累 進 稅 率n

7、全 月 應 納 稅 所 得 額 ： 是 指 以 每 月 工 資 、 薪 金 的收 入 額 減 除 費 用 3500元 后 的 余 額 或 扣 除 附 加 減除 費 用 后 的 余 額 。 15 16 （ 2） 個 體 工 商 業(yè) 戶 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得n 適 用 五 級 超 額 累 進 稅 率 ， 稅 率 從 5%-35%。n 個 人 獨 資 企 業(yè) 和 合 伙 企 業(yè) 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得 ， 企事 業(yè) 單 位 的 承 包 、 租 賃 經(jīng) 營 所 得 適 用 該 稅 率 。n 全 年 應 納 稅 所 得 額 ： 對 個 體 工 商 戶 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營所 得 來 說 是 指

8、以 每 一 納 稅 年 度 的 收 入 總 額 減 成本 、 費 用 及 損 失 后 的 余 額 ； 對 企 事 業(yè) 單 位 的 承包 、 租 賃 經(jīng) 營 所 得 來 說 ， 是 指 以 每 一 納 稅 年 度的 收 入 總 額 減 必 要 費 用 后 的 余 額 。 17 （ 3） 稿 酬 所 得n 適 用 20%的 比 例 稅 率 ， 并 按 應 納 稅 額 減 征30%， 故 其 實 際 適 用 稅 率 為 14%（ 20%-20%*30%） 。 18 （ 4） 勞 務 報 酬 所 得n 適 用 20%的 比 例 稅 率 ， 但 是 對 勞 務 報 酬 所得 一 次 收 入 畸 高 的

9、， 可 實 行 加 成 征 收 。 19 （ 5） 特 許 權(quán) 使 用 費 所 得 等n 特 許 權(quán) 使 用 費 所 得 ， 利 息 、 股 息 、 紅 利所 得 ， 財 產(chǎn) 租 賃 所 得 ， 財 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 所 得 ，偶 然 所 得 等 適 用 20%的 比 例 稅 率 。 20 減 征 或 加 成 規(guī) 定n 減 征 規(guī) 定 ： 對 稿 酬 所 得 ， 規(guī) 定 在 適 用 20稅 率 征 收時 ， 按 應 納 稅 額 減 征 30%；n 加 成 規(guī) 定 ： 對 勞 務 報 酬 所 得 一 次 性 收 入 畸 高 的 ，規(guī) 定 在 適 用 20%稅 率 征 稅 的 基 礎(chǔ) 上 ， 實 行 加

10、 成 征稅 辦 法 。n 具 體 如 下 ： 20000-50000元 ： 加 征 5成 ， 即 稅 率 30%； 50000以 上 ： 加 征 10成 ， 即 稅 率 40%。 21 4.優(yōu) 惠 政 策（ 1） 免 稅 項 目（ 2） 減 稅 項 目（ 3） 暫 免 征 稅 項 目 22 （ 三 ） 個 人 所 得 稅 的 計 算1.應 納 稅 所 得 額 的 確 定2.計 算3.境 外 所 得 的 稅 額 扣 除n 綜 合 練 習 23 1.應 納 稅 所 得 額 的 確 定n 按 不 同 的 應 稅 項 目 分 別 計 算 。（ 1） 費 用 減 除 標 準（ 2） 附 加 減 除 費

11、用 的 范 圍 和 標 準（ 3） 每 次 收 入 的 確 定（ 4） 其 他 規(guī) 定 24 （ 1） 費 用 減 除 標 準n 工 資 、 薪 金 所 得 ：n 個 體 工 商 戶 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得 ：n 對 企 事 業(yè) 單 位 的 承 包 、 租 賃 經(jīng) 營 所 得 ：n 勞 務 報 酬 、 稿 酬 、 特 許 權(quán) 使 用 費 、 財 產(chǎn)租 賃 所 得 ：n 財 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 所 得 ： n 利 息 、 股 息 、 紅 利 ， 偶 然 和 其 他 所 得 ： 25 工 資 、 薪 金 所 得n 應 納 稅 所 得 額=全 月 收 入 -費 用 3500 26 個 體 工 商 戶 的

12、 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得n 應 納 稅 所 得 額=納 稅 年 度 收 入 總 額 -成 本 、 費 用 以 及 損 失n 個 人 獨 資 企 業(yè) 和 合 伙 企 業(yè) 投 資 者 費 用 扣除 標 準 自 2011年 9月 起 ， 提 高 到 42000元 /年 （ 3500/月 ） 27 補 充 ： 個 人 獨 資 企 業(yè) 如 何 納 稅n 個 人 獨 資 企 業(yè) 和 合 伙 企 業(yè) 每 一 納 稅 年 度 的 收 入 總 額減 除 成 本 、 費 用 以 及 損 失 后 的 余 額 ， 作 為 投 資 者 個人 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得 ， 比 照 個 人 所 得 稅 法 的 “ 個 體

13、 工商 戶 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得 ” 應 稅 項 目 ， 適 用 5 35的 五 級 超 額 累 進 稅 率 ， 計 算 征 收 個 人 所 得 稅 。 n 投 資 者 的 費 用 扣 除 標 準 ， 由 各 省 、 自 治 區(qū) 、 直 轄 市地 方 稅 務 局 參 照 個 人 所 得 稅 法 “ 工 資 、 薪 金 所 得 ”項 目 的 費 用 扣 除 標 準 確 定 。 投 資 者 的 工 資 不 得 在 稅前 扣 除 。 28 對 企 事 業(yè) 單 位 的 承 包 、 租 賃 經(jīng) 營所 得n 應 納 稅 所 得 額=全 年 承 包 、 租 賃 經(jīng) 營 收 入 -（ 必 要 費 用 每

14、 月3500X12） 29 勞 務 報 酬 、 稿 酬 、 特 許 權(quán) 使 用 費 、財 產(chǎn) 租 賃 所 得n 每 次 收 入 不 超 過 4000元 的 ， 減 除 費 用 800元 ；4000元 以 上 的 ， 減 除 20%的 費 用 ， 余 額 為 應 納稅 所 得 額 。n 例 1 某 作 家 取 得 稿 酬 收 入 為 20000元 ， 則 其 應 納 稅所 得 額 =20000-20000X20%=16000（ 元 ） 30 財 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 所 得n 應 納 稅 所 得 額 為 轉(zhuǎn) 讓 財 產(chǎn) 的 收 入 額 減 除財 產(chǎn) 原 值 和 合 理 費 用 后 的 余 額 。n 合 理

15、 費 用 是 指 賣 出 財 產(chǎn) 時 按 照 規(guī) 定 支 付的 有 關(guān) 費 用 。 31 利 息 、 股 息 、 紅 利 ， 偶 然 和 其 他所 得n 以 每 次 收 入 額 為 應 納 稅 所 得 額 。 32 （ 2） 附 加 減 除 費 用 的 范 圍 和 標 準n 是 指 一 定 范 圍 內(nèi) 的 人 員 在 每 月 工 資 、 薪 金 所 得減 除 3500元 的 基 礎(chǔ) 上 ， 再 減 除 1300元 。 (2011年9月 1日 起 )n 主 要 有 ：（ 1） 在 中 國 境 內(nèi) 的 外 商 投 資 企 業(yè) 和 外 國 企 業(yè) 中 工作 的 外 籍 人 員 ；（ 2） 應 聘 在

16、 中 國 境 內(nèi) 的 企 業(yè) 、 事 業(yè) 單 位 、 社 會 團體 、 國 家 機 關(guān) 中 工 作 的 外 籍 專 家 ；（ 3） 在 中 國 境 內(nèi) 有 住 所 而 在 中 國 境 外 任 職 或 者 受雇 取 得 工 資 、 薪 金 所 得 的 個 人 ；（ 4） 財 政 部 確 定 的 其 他 人 員 。 33 （ 3） 每 次 收 入 的 確 定n 勞 務 報 酬 所 得 ；n 稿 酬 所 得 ；n 特 許 權(quán) 使 用 費 所 得 ；n 財 產(chǎn) 租 賃 所 得 ；n 利 息 、 股 息 、 紅 利 所 得 ； n 偶 然 所 得 ；n 其 他 所 得 。 34 勞 務 報 酬 所 得n

17、 只 有 一 次 收 入 的 ， 以 取 得 該 項 收 入 為 一 次 ；n 屬 于 同 一 事 項 連 續(xù) 取 得 收 入 的 ， 以 一 個 月 內(nèi) 取得 的 收 入 為 一 次 。 35 稿 酬 所 得n 同 一 作 品 再 版 取 得 的 所 得 ， 應 視 為 另 一 次 稿 酬 所 得 計 征 ；n 同 一 作 品 先 在 報 刊 上 連 載 ， 然 后 再 出 版 ， 或 者 先 出 版 ，再 在 報 刊 上 連 載 ， 應 視 為 兩 次 稿 酬 所 得 ；n 同 一 作 品 在 報 刊 上 連 載 取 得 收 入 的 ， 以 連 載 完 成 后 取 得的 所 有 收 入 合

18、 并 為 一 次 ；n 同 一 作 品 出 版 和 發(fā) 表 后 ， 因 添 加 印 數(shù) 而 追 加 稿 酬 的 ， 應與 以 前 出 版 、 發(fā) 表 時 取 得 的 稿 酬 合 并 為 一 次 ； n 同 一 作 品 出 版 、 發(fā) 表 時 ， 以 預 付 稿 酬 或 分 次 支 付 稿 酬 的方 式 取 得 的 稿 酬 收 入 ， 應 合 并 計 算 為 一 次 。 36 （ 4） 其 他 規(guī) 定n 個 人 捐 贈 的 ： 未 超 過 納 稅 人 申 報 的 應 納 稅所 得 額 30%的 部 分 ， 可 以 扣 除 ； 向 農(nóng) 村 義務 教 育 的 捐 贈 可 全 額 扣 除 。個 人 取

19、 得 實 物 和 有 價 證 券 所 得 的 ： 實 物 按 取得 的 憑 證 上 所 注 明 的 價 格 計 算 ； 無 憑 證 的參 照 當 地 市 場 價 格 ； 有 價 證 券 根 據(jù) 票 面 價格 和 市 場 價 格 核 定 。 37 課 堂 討 論n 陳 明 是 一 個 樂 善 好 施 的 人 ， 經(jīng) 常 通 過 一 些 公益 機 構(gòu) 向 困 難 地 區(qū) 或 者 慈 善 事 業(yè) 進 行 捐 贈 。2009年 3月 ， 陳 明 取 得 工 薪 收 入 6000元 ， 勞 務報 酬 收 入 25500元 。 如 果 他 希 望 通 過 民 政 部 門向 遭 受 水 災 地 區(qū) 捐 贈

20、2000元 ， 那 么 ， 他 至 少面 臨 三 種 選 擇 ： （ 1） 用 工 資 捐 贈 ； （ 2） 用勞 務 報 酬 捐 贈 ； （ 3） 用 1000元 的 工 資 、 1000的 勞 務 報 酬 捐 贈 。n 計 算 比 較 陳 明 在 三 種 選 擇 下 分 別 應 納 個 人 所得 稅 是 多 少 ？ n 陳 明 應 該 選 擇 哪 個 方 案 ？ 其 合 理 性 是 什 么 ？ 38 2.計 算（ 1） 一 般 情 況 下 的 計 算（ 2） 特 殊 情 況 下 的 計 算 39 （ 1） 一 般 情 況 下 的 計 算v 工 資 薪 金 所 得 ： 應 納 稅 額 =應

21、納 稅 所 得 額 X適 用 稅 率 -速 算 扣 除 數(shù)v 個 體 工 商 戶 生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營 所 得 ， 個 人 獨 資 、 合 伙 企 業(yè) 所 得 ： 全 年 應 納 稅 所 得 額 =收 入 總 額 -（ 成 本 +費 用 +損 失 +準 予 扣除 的 稅 金 ） 全 年 應 納 稅 額 =應 納 稅 所 得 額 *適 用 稅 率 -速 算 扣 除 數(shù) v 對 企 事 業(yè) 單 位 承 包 、 租 賃 經(jīng) 營 所 得 ： 全 年 應 納 稅 所 得 額 =個 人 承 包 、 租 賃 經(jīng) 營 收 入 總 額 -每 月 必要 費 用 扣 除 合 計 數(shù) *12 全 年 應 納 稅 額 =

22、全 年 應 納 稅 所 得 額 *適 用 稅 率 -速 算 扣 除 數(shù) 40 v 勞 務 報 酬 所 得 、 稿 酬 所 得 、 特 許 權(quán) 使 用 費 所 得 、財 產(chǎn) 租 賃 所 得 ： 應 納 稅 所 得 額 =每 次 收 入 總 額 -800 或 =每 次 收 入 總 額 *（ 1-20%） 應 納 稅 額 =應 納 稅 所 得 額 *適 用 稅 率v 財 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 所 得 ： 應 納 稅 所 得 額 =每 次 收 入 額 -財 產(chǎn) 原 值 -合 理 費用 應 納 稅 額 =應 納 稅 所 得 額 *適 用 稅 率 v 利 息 股 息 紅 利 所 得 、 偶 然 所 得 、 其 他

23、所 得 ： 應 納 稅 額 =應 納 稅 所 得 額 （ 每 次 收 入 額 ） *適用 稅 率 41 例 3n 某 人 在 參 加 商 場 的 有 獎 銷 售 過 程 中 ， 中 獎 所 得共 計 18000元 。 當 該 人 領(lǐng) 獎 時 ， 商 場 要 其 支 付個 人 所 得 稅 ， 該 人 拿 出 3500元 捐 贈 給 敬 老 院 ，在 商 場 代 扣 稅 款 后 ， 此 人 可 拿 到 多 少 現(xiàn) 金 ？n 因 為 3500/18000=19.4%， 小 于 30%， 所 以 其 捐贈 可 全 額 從 應 稅 所 得 額 中 扣 除 。 n 應 納 稅 所 得 額 =18000-3

24、500=14500（ 元 ）n 商 場 代 扣 代 繳 稅 額 =14500*20%=2900（ 元 ）n 實 際 可 得 現(xiàn) 金 =18000-3500-2900=11600（ 元 ） 42 （ 2） 特 殊 情 況 下 的 計 算n 對 一 次 取 得 數(shù) 月 獎 金 或 年 終 加 薪 的 征 稅 43 對 一 次 取 得 數(shù) 月 獎 金 或 年 終 加 薪 的 征 稅n 納 稅 人 取 得 全 年 一 次 性 獎 金 ， 單 獨 作 為 一 個 月 工 資 、 薪 金所 得 計 算 納 稅 ， 并 按 以 下 計 稅 辦 法 ,由 扣 繳 義 務 人 發(fā) 放 時代 扣 代 繳 ： n

25、先 將 雇 員 當 月 內(nèi) 取 得 的 全 年 一 次 性 獎 金 ， 除 以 12個 月 ， 按其 商 數(shù) 確 定 適 用 稅 率 和 速 算 扣 除 數(shù) 。 如 果 在 發(fā) 放 年 終 一 次 性 獎 金 的 當 月 ， 雇 員 當 月 工 資 薪金 所 得 低 于 稅 法 規(guī) 定 的 費 用 扣 除 額 ， 應 將 全 年 一 次 性 獎 金減 除 “ 雇 員 當 月 工 資 薪 金 所 得 與 費 用 扣 除 額 的 差 額 ” 后 的余 額 ， 按 上 述 辦 法 確 定 全 年 一 次 性 獎 金 的 適 用 稅 率 和 速 算扣 除 數(shù) 。 n 雇 員 取 得 除 全 年 一 次

26、 性 獎 金 以 外 的 其 它 各 種 名 目 獎 金 ， 如半 年 獎 、 季 度 獎 、 加 班 獎 、 先 進 獎 、 考 勤 獎 等 ， 一 律 與 當月 工 資 、 薪 金 收 入 合 并 ， 按 稅 法 規(guī) 定 繳 納 個 人 所 得 稅 。 44 n 例 如 ： 市 民 張 先 生 在 某 公 司 工 作 ， 2011年 12月 8日 取得 工 資 收 入 3200元 ， 當 月 又 一 次 取 得 年 終 獎 金 24300元 ， 其 應 繳 納 多 少 個 人 所 得 稅 ？ n 張 先 生 因 當 月 工 資 不 足 3500元 ， 可 用 其 取 得 的 獎 金收 入

27、24300元 補 足 其 工 資 差 額 部 分 300元 ， 剩 余 24000元 除 以 12個 月 ， 得 出 月 均 收 入 2000元 ， 其 對 應 的 稅率 和 速 算 扣 除 數(shù) 分 別 為 10%和 105元 。n 應 納 稅 額 =（ 24300+3200-3500） 10%-105=2295元 。 45 3.境 外 所 得 的 稅 額 扣 除n 納 稅 人 在 中 國 境 外 的 所 得 ， 準 予 其 在 應納 稅 額 中 扣 除 已 在 境 外 繳 納 的 個 人 所 得稅 稅 額 。（ 1） 依 據(jù) 我 國 稅 法 規(guī) 定 計 算 應 納 稅 額 ；（ 2） 區(qū) 別

28、 不 同 國 家 和 地 區(qū) ；（ 3） 已 繳 納 的 稅 額 低 于 扣 除 限 額 的 ， 應繳 納 差 額 部 分 ； 超 過 扣 除 限 額 的 ， 可 以在 以 后 納 稅 年 度 補 扣 。 n 例 6 46 例 6n 某 日 籍 來 華 人 員 已 在 中 國 境 內(nèi) 居 住 3年 。 2009年 5月 取 得 美 國 一 家 公 司 支 付 的 凈 薪 金 所 得20000（ 已 折 合 為 人 民 幣 ， 下 同 ） ， 已 被 扣 繳所 得 稅 1200元 。 同 月 還 從 德 國 取 得 凈 利 息 所得 8500元 ， 已 被 扣 繳 所 得 稅 1500元 。 經(jīng)

29、 核 查 ，境 外 完 稅 憑 證 無 誤 。 n 計 算 此 人 在 中 國 境 內(nèi) 應 繳 納 的 所 得 稅 。 47 例 6解 析n 來 自 美 國 的 所 得 的 扣 除 限 額=（ 20000+1200） -4800 X20%-375=2905（ 元 ）n 來 自 德 國 的 所 得 的 扣 除 限 額=（ 8500+1500） X20%=2000（ 元 ）n 此 人 應 納 所 得 稅 =（ 2905-1200） +（ 2000-1500） =2205（ 元 ） 48 綜 合 練 習n 張 某 系 單 位 職 工 ， 他 于 2008年 10月 份 取 得 收 入 如 下 ：（

30、1） 月 工 資 1650元 ， 獎 金 100元 ；（ 2） 為 某 單 位 進 行 工 程 設(shè) 計 ， 收 入 20000元 ， 同 時 拿 出10000元 通 過 希 望 工 程 基 金 會 捐 贈 給 某 小 學 ；（ 3） 取 得 縣 政 府 頒 發(fā) 的 科 技 獎 5000元 ； 因 檢 舉 揭 發(fā) 他人 違 法 犯 罪 行 為 ， 獲 政 府 部 門 獎 金 1000元 ；（ 4） 在 A國 取 得 特 許 權(quán) 使 用 費 收 入 8000元 ， 已 在 A國 繳納 個 人 所 得 稅 1272元 ； 在 B國 取 得 稿 酬 收 入 3000元 ，已 在 B國 繳 納 個 人

31、所 得 稅 385元 。 n 計 算 張 某 應 繳 納 的 個 人 所 得 稅 。 49 綜 合 練 習 二 解 析（ 1） 月 工 資 薪 金 收 入 合 計 為 1750元 ， 不 納 稅 ；（ 2） 取 得 工 程 設(shè) 計 費 收 入 ， 屬 于 勞 務 報 酬 所 得 ， 應 納稅 ： 捐 贈 扣 除 限 額 =20000 （ 1-20%） 30% =4800（ 元 ） 應 納 稅 額 =20000 （ 1-20%） -4800 20% =2240（ 元 ）（ 3） 省 級 以 上 的 科 技 獎 可 免 稅 ， 縣 級 的 應 該 征 稅 ； 因檢 舉 揭 發(fā) 所 獲 得 的 獎

32、金 免 稅 ： 5000 20%=1000（ 元 ） 50 （ 4） A國 收 入 的 扣 除 限 額 =8000 （ 1-20%） 20% =1280（ 元 ）所 以 應 補 繳 8元 （ 1280-1272） B國 收 入 的 扣 除 限 額 =（ 3000-800） 14% =308（ 元 ） n 張 某 應 繳 個 人 所 得 稅 =2240+1000+8 =3248（ 元 ） 51 （ 四 ） 個 人 所 得 稅 的 申 報 與 繳 納1.自 行 申 報 納 稅2. 代 扣 代 繳 52 1.自 行 申 報 納 稅n 納 稅 人 ：（ 1） 年 所 得 12萬 元 以 上 的 ；（

33、2） 從 中 國 境 內(nèi) 二 處 或 者 二 處 以 上 取 得 工 資 、 薪 金所 得 的 ；（ 3） 從 中 國 境 外 取 得 所 得 的 ；（ 4） 取 得 應 納 稅 所 得 ， 沒 有 扣 繳 義 務 人 的 ；（ 5） 國 務 院 規(guī) 定 的 其 他 情 形 。年 所 得 12萬 元 以 上 的 納 稅 義 務 人 ， 在 年 度 終 了 后 3個 月 內(nèi) 到 主 管 稅 務 機 關(guān) 辦 理 納 稅 申 報 。 53 2.代 扣 代 繳（ 1） 扣 繳 義 務 人（ 2） 代 扣 代 繳 的 范 圍（ 3） 代 扣 代 繳 的 期 限（ 4） 代 扣 代 繳 的 地 點 54

34、（ 1） 扣 繳 義 務 人n 凡 支 付 個 人 應 納 稅 所 得 的 企 業(yè) （ 公 司 ）事 業(yè) 單 位 、 機 關(guān) 、 社 團 組 織 、 軍 隊 、 駐華 機 構(gòu) 、 個 體 戶 等 單 位 和 個 人 ， 為 個 人所 得 稅 的 扣 繳 義 務 人 。 55 （ 2） 代 扣 代 繳 的 范 圍n 包 括 個 人 所 得 稅 法 除 個 體 工 商 戶 以 外 所列 的 各 個 項 目 ， 其 形 式 包 括 現(xiàn) 金 支 付 、匯 款 支 付 、 轉(zhuǎn) 帳 支 付 和 以 有 價 證 券 、 實物 以 及 其 他 形 式 的 支 付 。 56 課 堂 練 習n 1、 小 李 是

35、一 個 體 工 商 戶 ， 平 時 除 了 經(jīng) 營 自 己 在A市 B區(qū) 的 服 裝 店 外 ， 沒 有 其 他 收 入 來 源 。 2009年 小 李 全 年 營 業(yè) 收 入 120000元 ， 與 經(jīng) 營 有 關(guān) 的可 在 稅 前 扣 除 的 成 本 50000元 、 費 用 20000元 、營 業(yè) 外 支 出 5000元 ， 本 年 度 已 預 繳 個 人 所 得 稅2200元 。 則 2009年 度 終 了 ， 小 李 該 如 何 辦 理 納稅 申 報 ？ 57 解 析n 1、 根 據(jù) 個 人 所 得 稅 法 第 九 條 的 規(guī) 定 ， 個 體 工商 戶 的 生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營 所 得

36、 應 納 的 稅 款 ， 按 年 計 算 ，分 月 預 繳 ， 年 終 匯 算 清 繳 ， 多 退 少 補 。n 全 年 應 納 稅 所 得 額 收 入 （ 成 本 費 用 支 出 ） 2000 12 120000 （ 50000 20000 5000） 2000 12 21000元 2、 中 國 公 民 張 先 生 2011年 5月 取 得 的 收 入 如 下 ：（ 1） 將 本 人 一 部 長 篇 小 說 手 稿 著 作 權(quán) 拍 賣 取 得 收 入 5萬 元 ，同 時 拍 賣 一 幅 名 人 書 法 作 品 取 得 收 入 35萬 元 。 經(jīng) 稅 務 機 關(guān) 確認 ， 所 拍 賣 的 書

37、法 作 品 原 值 及 相 關(guān) 費 用 為 20萬 元 。（ 2） 受 邀 為 某 企 業(yè) 家 培 訓 班 講 課 兩 天 ， 取 得 講 課 費 3萬 元 。（ 3） 當 月 轉(zhuǎn) 讓 上 月 購 入 的 境 內(nèi) 某 上 市 公 司 股 票 ， 扣 除 印 花 稅和 交 易 手 續(xù) 費 等 ， 凈 盈 利 5320.56元 。（ 4） 因 有 一 張 購 物 發(fā) 票 中 獎 得 1000元 獎 金 。n 計 算 張 先 生 本 月 應 納 個 稅 。 58 n （ 1） 著 作 權(quán) 拍 賣 收 入 應 繳 納 的 個 人 所 得 稅 =50000 （ 1-20%） 20%=8000（ 元 ）（ 2） 書 法 作 品 拍 賣 所 得 應 繳 納 的 個 人 所 得 稅 =（ 350000-200000） 20%=30000（ 元 ）（ 3） 講 課 費 收 入 應 繳 納 的 個 人 所 得 稅 =30000 （ 1-20%） 30%-2000=5200（ 元 ）（ 4） 發(fā) 票 中 獎 收 入 應 繳 納 的 個 人 所 得 稅 =1000 20%=200（ 元 ） 59