《《小企業(yè)會計制度》PPT課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《《小企業(yè)會計制度》PPT課件（60頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、 一、關于會計核算的一般原則 1.增加了實質重于形式原則。 收入確認的條件（4個）應同時具備. -售后回購/售后租回 -融資租入固定資產 借款費用費用化或資本化的確認 2.修訂了歷史成本原則 特點：可驗證性、可比性 不符合資產定義的資產應確認為 費用或損失 -壞賬準備 -短期投資跌價準備 -存貨跌價準備 二、關于會計科目的設置 該制度會計科目共有60個,資產類 28個,負債類13個,所有者權益類5個, 成本類2個,損益類12個. 與原制度比較,有所增減/合并/分拆 和改變. 1、增設的會計科目有: 1.1“短期投資跌價準備” 年末（或6.30）成本與市價孰低 借：投資收益 貸：短期投資跌價準備

2、 市價回升可轉回 1.2“應收股息” 股權投資應收取的現金股利 債權投資應收取的利息. 原制度在“其他應收款” 中。調賬時 借：應收股息 貸：其他應收款 也可繼續(xù)沿用“其他應收款”科目。 1.3“存貨跌價準備” 1.4“長期待攤費用” 1.5“待轉資產價值”等. 1.4“長期待攤費用” 1.5“待轉資產價值”等. 2、減設的會計科目: “應收補貼款” 調賬時, 借：其他應收款 貸：應收補貼款 “分期收款發(fā)出商品” 小企業(yè)可根據實際,自行設置“分期收款 發(fā)出商品” 核算內容與原制度相應科目相 同。調賬時,應將“委托加工材料”、“產成品” 科目的余額分別轉入“委托加工物資”、“庫 存商品”科目;

3、小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、 “產成品”科目進行核算。 “遞延稅款”新制度:采用應付稅款法核 算所得稅,因此沒有設置“遞延稅款”科目。 調賬時, 借:利潤分配未分配利潤 貸:遞延稅款 或：借:遞延稅款 貸:利潤分配未分配利潤。 再以調整后的“利潤分配未分配利潤” 余額, 沖減執(zhí)行新制度之初清查出的損失。 “特準儲備物資” “遞延資產” 設置了“長期待攤費用” 。 調賬時,除在財產清查中已作為損失 處理的自“遞延資產”科目轉入“待處理 財產損溢”科目的部分外,其余部分應 轉入“長期待攤費用”科目。 “待處理財產損溢” 新制度沒有設置 調賬時,小企業(yè)應先將在財產清查過程中清查出的損失記入“

4、待處理財產損溢”科目,再按照本規(guī)定的相關要求沖減所有者權益,沖減后,“待處理財產損溢”科目應無余額。 執(zhí)行新制度后,對于所發(fā)生的各種財產盤盈、盤虧或毀損,小企業(yè)應及時處理。 “應付債券”、 “銷售折扣與折讓”、 “補貼收入”等科目 新制度沒有設置“補貼收入”科目,相關 的補貼收入作為“營業(yè)外收入”核算。 由于上述科目年末無余額,不需要進行 調賬處理。 3、合并的會計科目 新制度設置了“材料”科目,將原制度中“原材料”、“包裝物”和“自制半成品”科目的核算內容進行了合并。調賬時,應將“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目的余額轉入“材料”科目,也可繼續(xù)沿用“原材料”、“包裝物”、“自制半成品

5、”科目進行核算。 4、分拆的會計科目有：原“長期投資”科目分為“長期股權投資”和“長期債權投資”科目；原“在建工程”科目分為“在建工程”科目和“工程物資”科目。 5、改變名稱的會計科目有：原“在途材料（或在途商品）”科目改為“在途物資”科目；原“材料采購（或商品采購）”科目改為“物資采購”科目；原“產成品”科目改為“庫存商品”科目；原“委托加工材料（或加工商品）”科目改為“委托加工物資”科目；原“產品銷售收入（商品銷售收入等）”科目改為“主營業(yè)務收入”科目； 原“產品銷售成本（商品銷售成本等）”科目改為“主營業(yè)務成本”；原“產品銷售稅金及附加（商品銷售稅金及附加等）”科目改為“主營業(yè)務稅金及附

6、加”科目；原“產品銷售費用（經營費用）”科目改為“營業(yè)費用”科目等。 三、 關于貨幣資金 1.強調了現金管理的內部控制制度 授權、付款、收款、記錄 2.出納的定期輪換； 3.現金溢缺不通過“待處理財產損溢”; “待處理財產損溢”存在的危害： 4.其他貨幣資金存出投資款”科目 核算小企業(yè)已存入證券公司但尚未進 行投資的資金。 四、應收款項 1.帶息的應收票據：期末應預計利息 2002年11月1日銷售產品200,000元(含 增值稅,稅率17%),收到乙企業(yè)開出的商業(yè) 承兌匯票一張，面值200，000元，6個月 期，利率為6，到期時乙企業(yè)無力償 付，甲企業(yè)的會計分錄: 借：應收賬款乙 202，00

7、0 貸：應收票據 202，000 2.應收賬款的融資 以應收債權融資是小企業(yè)為盡快收回現 金，以應收債權轉移給銀行等金融機構， 實現提早變現的融資方式。 1以應收賬款為質押取得銀行借款 借:銀行存款 財務費用(實付手續(xù)費) 貸:短期借款 企業(yè)關注/風險 2企業(yè)將應收債權出售給銀行等金融機構-不附有追索權 其會計處理為： 借:銀行存款 其他應收款(預計銷售退回/折讓) (包括現金折扣) 壞賬準備(售出債權已提取的) 財務費用(手續(xù)費) 營業(yè)外支出 貸:應收賬款 營業(yè)外收入 某企業(yè)與銀行簽定了一份無追索權的應收賬款出售協(xié)議，500000元/壞賬準備2500元)出售給銀行，并通知客戶將貨款直接付給銀

8、行。經應收賬款質量及信用調查，銀行同意付現400000元，預計將發(fā)生銷售退回和銷售折讓50000元。企業(yè)支付銀行的相關手續(xù)費25000元。 借：銀行存款 375000 其他應收款銷售退回與折讓扣款 50000 壞賬準備 2500 財務費用 25000 營業(yè)外支出47500 貸：應收賬款 500000 (2)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額， 借:主營業(yè)務收入 財務費用(現金折扣) 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 其他應收款 貸:其他應收款 企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售 退回及銷售折讓與原記金額如有差額， 除按上述規(guī)定進行處理外，

9、對應補付給銀行 等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過“其 他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行 等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通 過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。 接上例，若實際發(fā)生的銷售折讓為60000元，企業(yè)已將差額補付給了銀行。會計分錄如下： 借：主營業(yè)務收入 60000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 10200 貸：其他應收款銷售退回與折讓扣款 50000 銀行存款 20200 若實際發(fā)生的銷售折讓為 10000元，銀行已將差額返還。會計分錄如下： 借：主營業(yè)務收人 10000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 1700 銀行存款 38300 貸：其他應收款銷

10、售退回與折讓扣款 50000 3.不符合“預付賬款”性質轉入“其他應 收款”科目； 4.不符合“應收票據”性質轉入“應收賬 款”； 5.壞賬的“備抵法”增加了個別認定法。 -相關政策由企業(yè)自定。 五、存貨 1.設置了“材料”科目 :“原材料”、“自制 半成品”和“包裝物”. 2.可以增設“受托代銷商品”和“代銷商 品款”兩個科目，原制度中除商業(yè)外未設， 作為備查賬簿登記。 3.存貨期末計量 應在期末時按成本與可變現凈值孰 低計量，對可變現凈值低于存貨成本 的差額，計提存貨跌價準備。 (1)存貨跌價準備應按單個存貨項目計量。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量。 (2)可變現凈值

11、是指在正常生產經營過 程中，以存貨的估計售價減去至完工估 計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以 及相關稅金后的金額。 4.存貨盤盈盤虧的處理。 企業(yè)清查盤點中發(fā)現的存貨盤盈，應按該 存貨的市價或同類、類似存貨的市場價格作為實際成本，沖減當期管理費用。發(fā)現的存貨盤虧或毀損，其相應的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計入當期管理費用。 5.低值易耗品的攤銷方法。該制度規(guī)定，企業(yè)應當根據具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。不再采用原制度中所提的五五攤銷法等其他方法。 六、關于資本公積的核算

12、設置了“資本溢價”、“接受捐贈非現金資產準備”、“外幣資本折算差額”和“其他資本公積”等四個明細科目。增設了“其他資本公積”明細科目；取消了原制度的“投資評估增值”明細科目，該明細科目系原財政部財會199772號文中所規(guī)定的，其核算企業(yè)以非現金資產對外投資，投出資產公允價值大于其賬面價值的差額扣除未來應交所得稅后的余額。由于該制度規(guī)定，對于以非現金資產對外投資是以投出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為投資成本入賬，不再核算資產評估增值（或減值）部分。 對于小企業(yè)接受資產捐贈的會計處理作出規(guī)范。該制度規(guī)定，小企業(yè)在接受資產捐贈時，先按規(guī)定的接受資產的入賬價值，借記有關資產類科目，一般納稅人按

13、規(guī)定如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，應按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈待轉的資產價值，貸記“待轉資產價值”科目， 如果接受捐贈待轉的資產價值全部計入當期應納稅所得額，小企業(yè)應按接受捐贈待轉資產的價值，借記“待轉資產價值”科目，按接受捐贈待轉的資產價值與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈待轉的資產價值在抵減當期虧損后的余額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目，其中，屬于接受現金捐贈的部分計入“其他資本公積”明細科目；屬于接受非現金資產捐贈的部分計入“接受捐贈非現金資產準備”明細科目

14、。 如果接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經批準可以在規(guī)定期限內分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，應按主管稅務機關審核確認當期應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部分，借記“待轉資產價值”科目，按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值在抵減當期虧損后的余額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積接受捐贈非現金資產準備”科目。 七、關于利潤分配的核算該制度規(guī)定“利潤分配”科目應下設“其他轉入”、“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”

15、、“提取任意盈余公積”、“應付利潤”、“轉作資本的利潤”和“未分配利潤”等7個明細科目。將原制度中的“盈余公積補虧”改為“其他轉入”；將原“提取盈余公積”具體設為“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公積”；同時，增設“轉作資本的利潤”明細科目，單獨核算小企業(yè)以利潤轉增資本的業(yè)務。 八、關于成本的核算 1、“生產成本”科目的核算要求，該制度規(guī)定應分別按基本生產車間和成本核算對象（如產品的品種、類別、定單、批別、生產階段等）設置明細賬（或成本計算單），并按規(guī)定的成本項目設置專欄。原制度僅要求按成本核算對象進行明細賬核算。 2、該制度明確了制造費用的幾種分配方法：（1）按生產工人

16、工資；（2）按生產工人工時；（3）按機器工時；（4）按耗用原材料的數量或成本；（5）按直接成本（原材料、燃料、動力、生產工人工資及應提取的福利費之和）；（6）按產品產量。具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。要求制造費用應按不同的車間、部門設置明細賬，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。原制度中對制造費用的分配方法未作規(guī)定，并未明確要求制造費用明細賬需按費用項目設置專欄。 九、關于所得稅的核算該制度規(guī)定，小企業(yè)應采用應付稅款法核算所得稅。小企業(yè)收到因多計等原因而退還的所得稅，應在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用。 十、關于財務會計報告（一）財務會計報告的構成該制度規(guī)定，財務會計

17、報告由會計報表和會計報表附注組成。會計報表有資產負債表、利潤表、現金流量表（按需要選擇編制）、應交增值稅明細表（適用于增值稅一般納稅企業(yè)）。將原“損益表”的名稱改為“利潤表”，并取消了原“損益表”的所有附表，即利潤分配表和主要業(yè)務收支明細表。 對報表附注內容明確規(guī)定，應披露： 1、主要會計政策和會計估計及其變更的說明，其包括：會計政策變更的內容和理由；會計估計變更的內容和理由。 2、其他重要事項，其包括：應收票據貼現，用于貼現的應收票據的票面金額、利率、貼現率等；未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；本期購買或處置的長期股權投資的情況；本期內與主要投資者往來事項； 其他重要

18、交易或事項，包括融資租入固定資產原價、資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的對小企業(yè)財務狀況和經營成果產生重要影響的事項等。原制度對會計報表附注的披露內容未作明確 （二）會計報表有關項目調整 1、資產負債表編制方面的變化主要是：（1）“短期投資”、“應收賬款”、“其他應收款”和“存貨”等已計提減值準備的資產項目均反映其扣減相應減值準備后的金額。原制度對應收賬款是按其賬面余額、壞賬準備和其凈額分別列示； （2）取消“待處理流動資產凈損失”、“待處理固定資產凈損失”、“應付債券”等項目；（3）將原“長期投資”項目改為“長期股權投資”和“長期債權投資”兩項目分別填列；（4）將原“遞延資產”項目改

19、為“長期待攤費用”項目；（5）增設了“應收股息”、“工程物資”等項目。 2、利潤表編制方面的變化主要是：（1）取消“銷售折扣與折讓”項目，這是由于會計政策的調整所致，發(fā)生的現金折扣直接計入財務費用，發(fā)生的折讓直接沖減主營業(yè)務收入；（2）將原“產品銷售費用（經營費用）”（該制度改為“營業(yè)費用”）項目由原來在“主營業(yè)務利潤”項目前列示改為在“營業(yè)利潤”項目前列示；（3）增加補充資料：“當期分配給投資者的利潤”項目，其反映小企業(yè)董事會或類似機構制定并經批準的當年度利潤分配方案中分配給投資者的現金股利或利潤。 3、現金流量表編制方面的變化主要是：（1）該制度規(guī)定，小企業(yè)應采用直接法報告經營活動的現金流量。取消了原制度規(guī)定要求在現金流量附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量的一塊內容；（2）取消原“收到的稅費返還”項目，將其并入“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中反映。 謝謝大家