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1、第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述第 二 節(jié) 增 值 稅 的 計(jì) 算 與 申 報(bào)第 三 節(jié) 增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 及 其 轉(zhuǎn) 出 的 會(huì) 計(jì) 處 理 第 四 節(jié) 增 值 稅 銷 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理第 五 節(jié) 增 值 稅 結(jié) 轉(zhuǎn) 及 上 繳 的 會(huì) 計(jì) 處 理 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述一 、 增 值 稅 的 基 本 含 義（ 一 ） 增 值 稅 的 概 念n 按 照 我 國 現(xiàn) 行 增 值 稅 稅 法 ， 增 值 稅 是 對 在 我 國境 內(nèi) 銷 售 貨 物 、 進(jìn) 口 貨 物 以 及 提 供 加 工 、 修 理修 配 勞 務(wù) 的 單 位 和 個(gè) 人 ， 就 其 取 得 貨

2、物 的 銷 售額 、 進(jìn) 口 貨 物 金 額 、 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 銷 售 額 計(jì) 算 稅 款 ，并 實(shí) 行 稅 款 抵 扣 制 的 一 種 流 轉(zhuǎn) 稅 。 （ 二 ） 增 值 稅 的 類 型1.生 產(chǎn) 型 增 值 稅 （ Production-type VAT） 在 計(jì) 稅 時(shí) ,不 允 許 扣 除 外 購 固 定 資 產(chǎn) 價(jià) 值 中 所含 增 值 稅 款2.收 入 型 增 值 稅 （ Income-type VAT） 允 許 扣 除 外 購 固 定 資 產(chǎn) 價(jià) 值 中 所 含 增 值 稅 款 ，但 不 允 許 在 固 定 資 產(chǎn) 購 入 時(shí) 一 次 性 扣 除 。3.消 費(fèi) 型 增 值 稅

3、（ Consumption-type VAT） 允 許 一 次 性 扣 除 當(dāng) 期 外 購 固 定 資 產(chǎn) 價(jià) 值 中 所含 全 部 增 值 稅 款 n （ 三 ） 增 值 稅 的 特 點(diǎn)n 1.不 重 復(fù) 征 稅n 2.既 普 遍 征 收 又 多 環(huán) 節(jié) 征 收n 3.同 種 產(chǎn) 品 最 終 售 價(jià) 相 同 ， 稅 負(fù) 就 相 同 在 增 值 稅 下 ， 同 一 種 產(chǎn) 品 ， 不 論 經(jīng) 過 多 少 流轉(zhuǎn) 環(huán) 節(jié) ， 只 要 其 最 終 售 價(jià) 相 同 ， 其 總 體 稅 負(fù)就 相 同 ， 如 表 3 1所 示 。 表 3 1） 增 值 稅 額 與 增 值 稅 假 定 稅 率 ： 10%

4、流 轉(zhuǎn) 環(huán) 節(jié) 銷 售 額 增 值 額 增 值 稅 額 生 產(chǎn) 原 材 料 200 200 20 生 產(chǎn) 半 成 品 400 200 20 生 產(chǎn) 產(chǎn) 成 品 700 300 30 批 發(fā) 900 200 20 零 售 1000 100 10合 計(jì) 1 000 100 生 產(chǎn) 原 材 料 至 半 成 品 400 400 40 生 產(chǎn) 產(chǎn) 成 品 并 零 售 1000 600 60合 計(jì) 1 000 100 （ 四 ） 增 值 稅 的 優(yōu) 點(diǎn) 1.能 夠 較 好 地 體 現(xiàn) 公 平 稅 負(fù) 的 原 則 2.有 利 于 促 進(jìn) 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 結(jié) 構(gòu) 的 合 理 化 3.有 利 于 國 家

5、 普 遍 、 及 時(shí) 、 穩(wěn) 定 地 取 得 財(cái) 政 收入 4.有 利 于 制 定 合 理 的 價(jià) 格 政 策 5.有 利 于 擴(kuò) 大 出 口 6.平 衡 進(jìn) 口 產(chǎn) 品 與 國 內(nèi) 產(chǎn) 品 的 稅 收 負(fù) 擔(dān) 二 、 增 值 稅 的 納 稅 人 （ 一 ） 增 值 稅 的 納 稅 人 增 值 稅 的 納 稅 人 是 在 我 國 境 內(nèi) 銷 售 貨 物 或 者提 供 加 工 、 修 理 修 配 勞 務(wù) 以 及 進(jìn) 口 貨 物 的 單位 和 個(gè) 人 。 1.單 位 2.個(gè) 人 3.承 租 人 和 承 包 人 4.扣 繳 義 務(wù) 人 （ 二 ） 小 規(guī) 模 納 稅 人n 小 規(guī) 模 納 稅 人 是

6、 指 年 銷 售 額 在 規(guī) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 以 下 ，會(huì) 計(jì) 核 算 不 健 全 ， 不 能 按 規(guī) 定 報(bào) 送 有 關(guān) 納 稅資 料 的 增 值 稅 納 稅 人 。 （ 三 ） 一 般 納 稅 人n 一 般 納 稅 人 是 指 年 應(yīng) 納 增 值 稅 銷 售 額 超 過 增值 稅 稅 法 規(guī) 定 的 小 規(guī) 模 納 稅 人 標(biāo) 準(zhǔn) 的 企 業(yè) 和企 業(yè) 性 單 位 。 年 應(yīng) 納 增 值 稅 銷 售 額 未 超 過 小規(guī) 模 納 稅 人 標(biāo) 準(zhǔn) 的 企 業(yè) ， 個(gè) 人 、 非 企 業(yè) 性 單位 以 及 不 經(jīng) 常 發(fā) 生 增 值 稅 應(yīng) 稅 行 為 的 企 業(yè) ，一 般 不 認(rèn) 定 為 一 般

7、 納 稅 人 。 三 、 增 值 稅 的 納 稅 范 圍 （ 一 ） 納 稅 范 圍 的 一 般 規(guī) 定 凡 在 我 國 境 內(nèi) 銷 售 貨 物 或 者 提 供 加 工 、修 理 修 配 勞 務(wù) 以 及 進(jìn) 口 貨 物 的 ， 都 屬 增 值 稅的 納 稅 范 圍 。 貨 物 是 指 有 形 動(dòng) 產(chǎn) ， 包 括 電 力 、熱 力 、 氣 體 。 （ 二 ） 納 稅 范 圍 的 特 殊 項(xiàng) 目 1.銷 售 廢 品 、 下 腳 料 2.基 建 和 建 筑 安 裝 企 業(yè) 用 于 本 單 位 的 預(yù) 制 件 等 3.銷 售 自 產(chǎn) 貨 物 并 提 供 建 筑 業(yè) 勞 務(wù) 4.集 郵 商 品 5.修

8、理 費(fèi) 和 “三 包 ”收 入 6.納 稅 人 在 資 產(chǎn) 重 組 過 程 中 ， 通 過 合 并 、 分 立 、 出售 、 置 換 等 方 式 ， 將 全 部 或 者 部 分 實(shí) 物 資 產(chǎn) 以 及 與 其相 關(guān) 聯(lián) 的 債 權(quán) 、 負(fù) 債 和 勞 動(dòng) 力 一 并 轉(zhuǎn) 讓 給 其 他 單 位 和個(gè) 人 ， 不 屬 于 增 值 稅 的 征 稅 范 圍 ， 其 中 涉 及 的 貨 物 轉(zhuǎn)讓 ， 不 征 收 增 值 稅 。 7. 報(bào) 刊 發(fā) 行 8.罰 沒 物 品 9.特 定 貨 物 銷 售 10.代 行 政 收 費(fèi) 、 代 辦 證 照 收 費(fèi) 11.對 從 事 公 共 事 業(yè) 的 納 稅 人 收

9、 取 的 一 次 性 費(fèi) 用 12.會(huì) 員 費(fèi) （ 三 ） 納 稅 范 圍 的 特 殊 行 為1.視 同 銷 售 行 為 ：（ 1） 將 貨 物 交 付 他 人 代 銷 ；（ 2） 銷 售 代 銷 貨 物 ；（ 3） 設(shè) 有 兩 個(gè) 以 上 機(jī) 構(gòu) 并 實(shí) 行 統(tǒng) 一 核算 的 納 稅 人 ， 將 貨 物 從 一 個(gè) 機(jī) 構(gòu) 移送 其 他 機(jī) 構(gòu) 用 于 銷 售 ， 但 相 關(guān) 機(jī) 構(gòu)在 同 一 縣 （ 市 ） 的 除 外 ；（ 4） 將 自 產(chǎn) 或 委 托 加 工 的 貨 物 用 于 非應(yīng) 稅 目 ； （ 5） 將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 或 購 買 的 貨 物 作 為 投 資 ，提 供

10、 給 其 他 單 位 或 個(gè) 體 經(jīng) 營 者 ；（ 6） 將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 或 購 買 的 貨 物 分 配 給 股東 或 投 資 者 ；（ 7） 將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 的 貨 物 用 于 集 體 福 利 或個(gè) 人 消 費(fèi) ；（ 8） 將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 或 購 買 的 貨 物 無 償 贈(zèng) 送他 人 。2.混 合 銷 售 行 為 （ 對 同 一 客 戶 ）3.兼 營 非 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 、 兼 營 不 同 稅 率 貨 物 或應(yīng) 稅 勞 務(wù) 4.代 購 貨 物 行 為 凡 代 購 行 為 ， 如 果 同 時(shí) 具 備 以 下 條 件 的 不 征 收 增 稅 ，僅

11、按 其 手 續(xù) 費(fèi) 收 入 計(jì) 繳 營 業(yè) 稅 ； 如 果 不 同 時(shí) 具 備以 下 條 件 ， 無 論 會(huì) 計(jì) 制 度 規(guī) 定 如 何 處 理 ， 均 應(yīng) 繳納 增 值 稅 。 (1） 受 托 方 不 墊 付 資 金 ； (2） 銷 貨 方 將 發(fā) 票 開 具 給 委 托 方 ， 并 由 受 托 方 將 該項(xiàng) 發(fā) 票 轉(zhuǎn) 交 給 委 托 方 ； (3） 受 托 方 按 銷 售 方 實(shí) 際 收 取 的 銷 售 額 與 委 托 方 結(jié)算 貨 款 ， 并 另 外 收 取 手 續(xù) 費(fèi) 。 代 理 進(jìn) 口 貨 物 的 行 為 ， 屬 于 代 購 貨 物 行 為 ， 應(yīng) 按 增值 稅 代 購 貨 物 的

12、 征 稅 規(guī) 定 執(zhí) 行 。 n 四 、 增 值 稅 的 稅 率 、 征 收 率 （ 一 ） 增 值 稅 稅 率 一 般 納 稅 人 銷 售 或 進(jìn) 口 適 用 低 稅 率 （ 13%）以 外 的 貨 物 及 提 供 加 工 、 修 理 修 配 勞 務(wù) ， 稅率 為 17%。 （ 二 ） 增 值 稅 征 收 率 征 收 率 有 這 樣 幾 個(gè) ： 2%， 3%， 4%， 6% （ 三 ） 增 值 稅 抵 扣 率 （ 扣 除 率 ） 對 企 業(yè) 從 非 增 值 稅 納 稅 人 購 進(jìn) 免 稅 農(nóng) 產(chǎn) 品 、接 受 運(yùn) 輸 勞 務(wù) 、 得 不 到 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 ， 為了 不 增 加

13、企 業(yè) 的 增 值 稅 稅 負(fù) ， 稅 法 規(guī) 定 按 抵扣 率 計(jì) 算 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 。 五 .增 值 稅 的 納 稅 期 限 和 納 稅 地 點(diǎn)（ 一 ） 納 稅 期 限（ 二 ） 納 稅 地 點(diǎn) 六 、 增 值 稅 的 優(yōu) 惠 政 策 （ 一 ） 免 稅 規(guī) 定 免 稅 是 指 對 貨 物 或 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 在 本 生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) 的應(yīng) 納 稅 額 全 部 免 繳 增 值 稅 。 免 稅 只 免 征 本 環(huán)節(jié) 的 應(yīng) 納 稅 額 ， 對 貨 物 在 以 前 生 產(chǎn) 流 通 環(huán) 節(jié)所 繳 納 的 稅 款 不 予 退 還 ， 因 此 ， 免 稅 貨 物 仍然 負(fù) 擔(dān) 一 定 的

14、增 值 稅 負(fù) 。 （ 二 ） 增 值 稅 即 征 即 退 、 先 征 后 退 1.軟 件 和 集 成 電 路 企 業(yè) 2.資 源 綜 合 利 用 企 業(yè) 3.廢 舊 物 資 回 收 企 業(yè) 4.民 政 福 利 企 業(yè)5.安 置 殘 疾 人 企 業(yè)6.文 化 企 業(yè)7.符 合 規(guī) 定 條 件 的 學(xué) 校 、 科 研 機(jī) 構(gòu) 和 技 術(shù) 開 發(fā) 機(jī)構(gòu) 、 外 資 研 發(fā) 中 心 。8.其 他（ 三 ） 增 值 稅 的 減 征1.一 般 納 稅 人 銷 售 自 己 使 用 過 的 固 定 資 產(chǎn)2.納 稅 人 （ 一 般 指 舊 貨 經(jīng) 營 單 位 ） 銷 售 舊 貨 （ 四 ） 增 值 稅 的

15、起 征 點(diǎn) 銷 售 貨 物 、 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 的 ， 為 月 銷 售額 5000元 20000元 ； 按 次 納 稅 的 ， 為 每次 （ 日 ） 銷 售 額 300元 500元 。 六 、 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 管 理（ 一 ） 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 意 義（ 二 ） 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 使 用（ 三 ） 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 領(lǐng) 購 和 開 具（ 四 ） 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 開 具 要 求（ 五 ） 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 開 具 后 ， 發(fā) 生 銷 貨 退 回 、開 票 有 誤 等 情 形 （ 六 ） 不 得 作 為 增

16、 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 抵 扣 憑 證 1.經(jīng) 認(rèn) 證 ， 有 下 列 情 形 之 一 的 ， 不 得 作 為 增 值稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 抵 扣 憑 證 ， 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 退 還 原 件 ，購 買 方 可 要 求 銷 售 方 重 新 開 具 專 用 發(fā) 票 ： 無 法 認(rèn) 證 納 稅 人 識(shí) 別 號 認(rèn) 證 不 符 專 用 發(fā)票 代 碼 、 號 碼 認(rèn) 證 不 符 2.經(jīng) 認(rèn) 證 ， 有 下 列 情 形 之 一 的 ， 暫 不 得 作 為增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 抵 扣 憑 證 ， 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 扣 留原 件 ， 查 明 原 因 ， 分 別 情 況 進(jìn) 行 處 理 ： 重復(fù)

17、 認(rèn) 證 密 文 有 誤 認(rèn) 證 不 符 列 為 失 控 專用 發(fā) 票 3. 專 用 發(fā) 票 抵 扣 聯(lián) 無 法 認(rèn) 證 的 ， 可 使 用 專 用發(fā) 票 發(fā) 票 聯(lián) 到 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 認(rèn) 證 。 專 用 發(fā) 票發(fā) 票 聯(lián) 復(fù) 印 件 留 存 備 查 。 （ 七 ） 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 丟 失 一 般 納 稅 人 丟 失 已 開 具 專 用 發(fā) 票 的 發(fā) 票 聯(lián) 和 抵 扣 聯(lián) 已 認(rèn) 證 未 認(rèn) 證 已 認(rèn) 證 一 般 納 稅 人 丟 失 已 開 具 專 用 發(fā) 票 的 抵 扣 聯(lián) 未 認(rèn) 證 一 般 納 稅 人 丟 失 已 開 具 專 用 發(fā) 票 的 發(fā) 票 聯(lián) （

18、 八 ） 一 般 納 稅 人 注 銷 稅 務(wù) 登 記 一 般 納 稅 人 注 銷 稅 務(wù) 登 記 或 者 轉(zhuǎn) 為 小 規(guī) 模 納稅 人 ， 應(yīng) 將 專 用 設(shè) 備 和 結(jié) 存 未 用 的 紙 質(zhì) 專 用發(fā) 票 送 交 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 。 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 應(yīng) 繳銷 其 專 用 發(fā) 票 ， 并 按 有 關(guān) 安 全 管 理 的 要 求 處理 專 用 設(shè) 備 。（ 九 ） 一 般 納 稅 人 納 稅 輔 導(dǎo) 期 管 理 第 二 節(jié) 增 值 稅 的 計(jì) 算 與 申 報(bào) 一 .增 值 稅 納 稅 義 務(wù) 的 確 認(rèn)二 .增 值 稅 銷 項(xiàng) 稅 額 的 計(jì) 算（ 一 ） 銷 項(xiàng) 稅 額 及

19、其 計(jì) 算 銷 項(xiàng) 稅 額 銷 售 額 稅 率 一 般 納 稅 人 因 銷 貨 退 回 或 折 讓 而 退 還 給購 買 方 的 增 值 稅 稅 額 ， 應(yīng) 從 發(fā) 生 銷 貨 退回 或 折 讓 當(dāng) 期 的 銷 項(xiàng) 稅 額 中 扣 減 出 口 企 業(yè) 出 口 國 家 規(guī) 定 不 予 退 （ 免 ） 稅 的 貨 物 ，其 銷 項(xiàng) 稅 額 的 計(jì) 算 公 式 如 下 ： 一 般 納 稅 人 ： 銷 項(xiàng) 稅 額 =（ 出 口 貨 物 離 岸 價(jià) 格 外 匯 人 民 幣 牌 價(jià) ） （ 1+法 定 增 值 稅 稅 率 ） 法 定 增 值 稅 稅 率 小 規(guī) 模 納 稅 人 ： 應(yīng) 納 稅 額 =（ 出

20、 口 貨 物 離 岸 價(jià)格 外 匯 人 民 幣 牌 價(jià) ） （ 1+征 收 率 ） 征收 率 出 口 企 業(yè) 以 進(jìn) 料 加 工 貿(mào) 易 方 式 出 口 的 不 予 退（ 免 ） 稅 的 貨 物 ， 須 按 照 復(fù) 出 口 貨 物 的 離 岸價(jià) 格 與 所 耗 用 進(jìn) 口 料 件 的 差 額 計(jì) 提 銷 項(xiàng) 稅 額或 計(jì) 算 應(yīng) 納 稅 額 。 （ 二 ） 銷 售 額 的 確 認(rèn) 、 計(jì) 量 銷 售 額 為 納 稅 人 銷 售 貨 物 或 者 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 而向 購 買 方 收 取 的 全 部 價(jià) 款 和 價(jià) 外 費(fèi) 用 。 如 果 納 稅 人 銷 售 貨 物 或 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 的

21、 價(jià) 格 明 顯 偏低 ， 又 無 正 當(dāng) 理 由 ， 或 者 發(fā) 生 視 同 銷 售 行 為 ，應(yīng) 由 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 核 定 其 銷 售 額 。 依 次 按 以 下順 序 確 認(rèn) 、 計(jì) 量 ： （ 1） 按 納 稅 人 當(dāng) 月 同 類 貨 物 的 平 均 銷 售 價(jià) 格 確定 ； （ 2） 按 納 稅 人 近 期 同 類 貨 物 的 平 均 銷 售 價(jià) 格 確定 ； （ 3） 按 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 確 定 ， 其 計(jì) 算 公 式 如 下 ： 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 成 本 （ 1 成 本 利 潤 率 ） （ 三 ） 含 稅 銷 售 額 的 換 算一 般 納 稅 人 銷 售

22、額 換 算 公 式 如 下 ： 銷 售 額 含 稅 銷 售 額 1+增 值 稅 稅 率小 規(guī) 模 納 稅 人 銷 售 額 換 算 公 式 如 下 ： 銷 售 額 含 稅 銷 售 額 1+增 值 稅 征 稅 率 【 例 3-2】 某 企 業(yè) （ 一 般 納 稅 人 ） 向 某 個(gè) 體 商 店 （ 小規(guī) 模 納 稅 人 ） 銷 售 商 品 ， 開 具 普 通 發(fā) 票 。 發(fā) 票 上 采用 銷 售 額 和 銷 項(xiàng) 稅 額 合 并 定 價(jià) 方 法 ， 注 明 交 易 額 為100 000元 。 該 企 業(yè) 在 計(jì) 算 應(yīng) 納 稅 額 時(shí) ， 就 要 進(jìn) 行 以下 換 算 和 計(jì) 算 ： 換 算 為 不

23、 含 稅 價(jià) 格 10 000 (1 17%) 8 547（ 元 ） 計(jì) 算 銷 項(xiàng) 稅 額 8 547 l7% 1 453（ 元 ） 或 10 000 8 457 1 453（ 元 ） 【 例 3-3】 某 個(gè) 體 商 店 采 用 銷 售 額 和 應(yīng) 納 稅 額 合 并 定價(jià) 方 法 。 當(dāng) 月 商 品 銷 售 收 入 共 計(jì) 10,000元 ， 不 含 稅銷 售 額 換 算 如 下 ：換 算 為 不 含 稅 銷 售 額 10 000 (1 3%) 9708.74（ 元 ） （ 四 ） 銷 售 自 己 使 用 過 的 物 品 和 舊 貨 銷 售額 的 計(jì) 算1.一 般 納 稅 人銷 售 額

24、=含 稅 銷 售 額 /（ 1+4%）應(yīng) 納 稅 額 =銷 售 額 *4%/22.小 規(guī) 模 納 稅 人銷 售 額 =含 稅 銷 售 額 /（ 1+3%）應(yīng) 納 稅 額 =銷 售 額 *2% 三 、 增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 計(jì) 算 （ 一 ） 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 含 義 納 稅 人 購 進(jìn) 貨 物 或 者 接 受 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 所 支 付 或者 所 負(fù) 擔(dān) 的 增 值 稅 額 ， 稱 為 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 。 （ 二 ） 準(zhǔn) 予 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 確 認(rèn)1 防 偽 稅 控 專 用 發(fā) 票 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 抵 扣 。 2 海 關(guān) 完 稅 憑 證 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 抵 扣

25、。3. 購 進(jìn) 農(nóng) 產(chǎn) 品 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 抵 扣 。4 貨 物 運(yùn) 輸 發(fā) 票 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 抵 扣 。 5 混 合 銷 售 行 為 按 規(guī) 定 應(yīng) 當(dāng) 繳 納 增 值 稅 的 。 6 固 定 資 產(chǎn) （ 2009年 1月 1日 起 新 執(zhí) 行 的 規(guī) 定 ） （ 三 ） 準(zhǔn) 予 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 申 報(bào)（ 四 ） 不 得 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額1.用 于 非 增 值 稅 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目 和 免 征 增 值 稅 項(xiàng) 目 、 集體 福 利 或 者 個(gè) 人 消 費(fèi) 的 購 進(jìn) 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞務(wù) 。2.非 正 常 損 失 （ 因 管 理 不 善 造 成 被 盜

26、、 丟 失 、 霉?fàn)€ 變 質(zhì) 的 損 失 ） 的 購 進(jìn) 貨 物 集 相 關(guān) 的 應(yīng) 稅 勞務(wù) 。3.非 正 常 損 失 的 在 產(chǎn) 品 、 產(chǎn) 成 品 所 耗 用 的 購 進(jìn) 貨物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 不 得 從 銷 項(xiàng) 稅 額 中 抵 扣 。4.納 稅 人 已 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 固 定 資 產(chǎn) 發(fā) 生 上 述 情形 的 ， 應(yīng) 按 下 列 公 式 計(jì) 算 不 得 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅額 不 得 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 =固 定 資 產(chǎn) 凈 值 *適 用 稅 率5.納 稅 人 購 入 的 自 用 應(yīng) 征 消 費(fèi) 稅 的 摩 托 車 、 汽 車 、游 艇6.一 般 納 稅

27、人 購 買 或 銷 售 免 稅 貨 物 所 發(fā) 生 的 運(yùn) 輸費(fèi) 用 ， 不 得 計(jì) 算 、 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ； 如 屬 于 應(yīng)稅 與 免 稅 貨 物 共 同 耗 用 的 運(yùn) 費(fèi) ， 應(yīng) 按 一 定 方法 分 攤 。共 11項(xiàng) 具 體 要 求 ， 另 外 5項(xiàng) 見 教 材 。 四 、 增 值 稅 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算（ 一 ） 一 般 納 稅 人 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 一 般 納 稅 人 銷 售 貨 物 或 者 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ， 其 應(yīng)納 稅 額 在 一 般 情 況 下 為 當(dāng) 期 銷 項(xiàng) 稅 額 減 去 同期 準(zhǔn) 予 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 后 的 余 額

28、， 計(jì) 算 公 式如 下 ： 應(yīng) 納 稅 額 當(dāng) 期 銷 項(xiàng) 稅 額 同 期 準(zhǔn) 予 抵 扣 的進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 若 當(dāng) 期 銷 項(xiàng) 稅 額 小 于 同 期 準(zhǔn) 予 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額而 不 足 抵 扣 時(shí) ， 其 不 足 部 分 結(jié) 轉(zhuǎn) 下 期 繼 續(xù) 抵扣 。 （ 二 ） 銷 售 自 己 使 用 過 的 物 品 和 舊 貨 應(yīng) 納稅 額 的 計(jì) 算 （ 三 ） 進(jìn) 口 貨 物 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 納 稅 人 進(jìn) 口 貨 物 ， 按 照 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 和 規(guī) 定的 稅 率 計(jì) 算 應(yīng) 納 稅 額 ， 其 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 和 應(yīng)納 稅 額 的 計(jì) 算 公 式 如

29、 下 ： 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 關(guān) 稅 消 費(fèi)稅 應(yīng) 納 稅 額 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 增 值 稅 稅 率 五 、 增 值 稅 的 申 報(bào) 與 繳 納 （ 一 ） 一 般 納 稅 人 的 納 稅 申 報(bào) 凡 增 值 稅 一 般 納 稅 人 (以 下 簡 稱 納 稅 人 )不 論 當(dāng) 期 是 否 發(fā) 生 應(yīng) 稅 行 為 ， 均 應(yīng) 按 規(guī)定 進(jìn) 行 納 稅 申 報(bào) 。 1 納 稅 申 報(bào) 資 料 (1)必 報(bào) 資 料 (2)備 查 資 料 2 增 值 稅 納 稅 申 報(bào) 資 料 的 管 理 (1)增 值 稅 納 稅 申 報(bào) 必 報(bào) 資 料 (2)增 值 稅 納 稅 申

30、 報(bào) 備 查 資 料 3 增 值 稅 納 稅 申 報(bào) 表 (適 用 于 增 值 稅一 般 納 稅 人 ) （ 主 表 及 附 表 ） 由 納 稅 人向 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 購 領(lǐng) 。 4 申 報(bào) 期 限 5 罰 則 6 增 值 稅 納 稅 申 報(bào) 表 （ 見 表 3-2） 的 填列 方 法 n （ 二 ） 小 規(guī) 模 納 稅 人 的 納 稅 申 報(bào)n （ 三 ） 應(yīng) 納 增 值 稅 款 的 解 繳n 企 業(yè) 除 了 應(yīng) 按 規(guī) 定 納 稅 期 限 進(jìn) 行 納 稅 申 報(bào)外 ， 還 應(yīng) 在 規(guī) 定 的 繳 庫 期 內(nèi) 足 額 上 繳 稅 款 。稅 額 的 解 繳 方 式 有 兩 種 ：n 1

31、.自 行 計(jì) 算 解 繳n 2.稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 查 定 后 解 繳 第 三 節(jié) 增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 及 其 轉(zhuǎn) 出 的 會(huì) 計(jì) 處 理 一 、 增 值 稅 會(huì) 計(jì) 賬 表 的 設(shè) 置 （ 一 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 會(huì) 計(jì) 賬 戶 的 設(shè) 置一 般 納 稅 人 應(yīng) 在 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) ” 賬 戶 下 設(shè) 置 “ 應(yīng) 交增 值 稅 ” 二 級 賬 戶 。 在 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 ” 二 級 賬 戶 下 ，可 設(shè) 置 以 下 明 細(xì) 賬 戶 ：（ 1） “ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ” 賬 戶 （ 2） “ 已 交 稅 金 ” 賬 戶 （ 3） “ 出 口 抵 減

32、 內(nèi) 銷 產(chǎn) 品 應(yīng) 納 稅 額 ” 賬 戶 （ 4） “ 銷 項(xiàng) 稅 額 ” 賬 戶 （ 5） “ 出 口 退 稅 ” 賬 戶 （ 6） “ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 轉(zhuǎn) 出 ” 賬 戶 （ 二 ） 小 規(guī) 模 納 稅 人 增 值 稅 會(huì) 計(jì) 賬 戶 設(shè) 置 （ 三 ） 增 值 稅 會(huì) 計(jì) 賬 表 的 設(shè) 置 1.一 般 納 稅 人 增 值 稅 賬 簿 的 設(shè) 置 企 業(yè) 應(yīng) 設(shè) 置 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 ” 二 級 賬 戶 ， 其賬 頁 格 式 ， 有 以 下 兩 種 方 法 ： （ 1） 按 “ 應(yīng) 交 增 值 稅 ” 的 明 細(xì) 項(xiàng) 目 設(shè) 置 多 欄 式 明 細(xì) 賬 。 （

33、2） 將 “ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ” 、 “ 銷 項(xiàng) 稅 額 ” 等 明 細(xì) 項(xiàng) 目 在“ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) ” 賬 戶 下 分 別 設(shè) 置 明 細(xì) 賬 進(jìn) 行 核 算 。 2.小 規(guī) 模 納 稅 人 增 值 稅 賬 簿 的 設(shè) 置 因 小 規(guī) 模 納 稅 人 采 用 簡 易 計(jì) 稅 方 法 ， 其 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 ” 賬 戶 ， 可 設(shè) 借 、 貸 、 余 三 欄 式 明 細(xì) 賬 頁 。 二 、 增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理 對 不 準(zhǔn) 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ， 應(yīng) 將 專 用 發(fā) 票上 注 明 的 增 值 稅 額 記 入 采 購 貨 物 的 成 本

34、 中 去 。 對 準(zhǔn) 予 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ， 如 果 采 購 業(yè) 務(wù)發(fā) 生 時(shí) 就 符 合 抵 扣 條 件 ， 則 可 直 接 將 進(jìn) 項(xiàng) 稅額 借 記 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅額 ） ” ； 若 當(dāng) 時(shí) 還 不 具 備 抵 扣 條 件 ， 其 進(jìn) 項(xiàng)稅 額 雖 然 符 合 抵 扣 范 圍 ， 但 尚 不 具 備 抵 扣 條件 ， 為 避 免 提 前 抵 扣 而 被 罰 款 ， 企 業(yè) 可 增 設(shè)“ 待 扣 稅 金 待 扣 增 值 稅 ” 或 “ 待 抵 扣 進(jìn) 項(xiàng)稅 額 ” 賬 戶 ， 取 得 專 用 發(fā) 票 時(shí) ， 按 注 明 的 增值 稅 額 ，

35、 先 借 記 “ 待 扣 稅 金 待 扣 增 值 稅 ” ；待 符 合 抵 扣 條 件 時(shí) ， 再 借 記 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng)交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） ” ， 貸 記 “ 待 扣 稅 金待 扣 增 值 稅 ” 。 （ 一 ） 國 內(nèi) 采 購 貨 物 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理 企 業(yè) 外 購 應(yīng) 稅 貨 物 ， 應(yīng) 按 貨 物 的 實(shí) 際 采 購 成 本借 記 “ 材 料 采 購 ” 、 “ 原 材 料 ” 、 “ 庫 存 商品 ” 等 ， 按 應(yīng) 預(yù) 交 或 墊 支 的 增 值 稅 額 借 記“ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） ” ，按

36、貨 物 的 實(shí) 際 成 本 和 增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 之 和 貸記 “ 銀 行 存 款 ” 、 “ 其 他 貨 幣 資 金 ” 、 “ 應(yīng)付 票 據(jù) ” 、 “ 應(yīng) 付 賬 款 ” 等 。（ 二 ） 國 外 進(jìn) 口 貨 物 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 增 值 稅 稅 率 （ 關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 關(guān) 稅 消 費(fèi)稅 ） 增 值 稅 稅 率 （ 三 ） 投 資 轉(zhuǎn) 入 貨 物 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理（ 四 ） 委 托 加 工 材 料 、 接 受 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額的 會(huì) 計(jì) 處 理（ 五 ） 構(gòu) 建 固 定 資 產(chǎn) 進(jìn)

37、 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理（ 六 ） 接 受 捐 贈(zèng) 貨 物 頸 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理（ 七 ） 小 規(guī) 模 納 稅 人 購 進(jìn) 貨 物 的 會(huì) 計(jì) 處 理 三 、 增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 轉(zhuǎn) 出 的 會(huì) 計(jì) 處 理 （ 一 ） 購 進(jìn) 貨 物 改 變 用 途 轉(zhuǎn) 出 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理 若 企 業(yè) 購 進(jìn) 的 生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營 用 貨 物 日 后 被 用 于 非 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目 、集 體 福 利 、 個(gè) 人 消 費(fèi) （ 不 開 具 發(fā) 票 ， 只 填 開 出 庫 單 ） ，即 改 變 其 用 途 時(shí) ， 應(yīng) 將 其 相 應(yīng) 的 增 值 稅 額 從 “ 進(jìn)

38、 項(xiàng) 稅額 ” 中 轉(zhuǎn) 出 ， 隨 同 貨 物 成 本 記 入 有 關(guān) 賬 戶 。 【 例 3-18】 某 企 業(yè) 8月 份 購 進(jìn) 一 批 鋼 材 112噸 ， 3 500元 /噸 ，增 值 稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明 鋼 材 進(jìn) 價(jià) 392 000元 ， 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額66 640元 ， 款 已 支 付 ， 貨 物 已 驗(yàn) 收 入 庫 ， 已 作 相 應(yīng) 會(huì)計(jì) 處 理 。 9月 份 因 改 建 擴(kuò) 建 工 程 需 要 ， 從 倉 庫 中 領(lǐng) 用上 月 購 入 生 產(chǎn) 用 鋼 材 28噸 。 工 程 領(lǐng) 用 時(shí) 作 會(huì) 計(jì) 分 錄 如下 ： 借 ： 在 建 工 程 114 660 貸 ：

39、 原 材 料 鋼 材 98 000應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 轉(zhuǎn) 出 ） 16 660 （ 二 ） 用 于 免 稅 項(xiàng) 目 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 轉(zhuǎn) 出 的 會(huì) 計(jì) 處 理 如 果 企 業(yè) 生 產(chǎn) 的 產(chǎn) 品 全 部 是 免 稅 項(xiàng) 目 ， 其 購 進(jìn) 貨 物 的 進(jìn)項(xiàng) 稅 額 應(yīng) 計(jì) 入 采 購 成 本 。 如 果 企 業(yè) 購 進(jìn) 的 貨 物 既 用 于 應(yīng) 稅項(xiàng) 目 、 又 用 于 免 稅 項(xiàng) 目 而 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 又 不 能 單 獨(dú) 核 算 時(shí) ， 月末 應(yīng) 按 免 稅 項(xiàng) 目 銷 售 額 與 全 部 銷 售 總 額 之 比 計(jì) 算 免 稅 項(xiàng) 目不 予 抵

40、扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ， 然 后 作 “ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 轉(zhuǎn) 出 ” 的 會(huì) 計(jì) 處理 ?！?例 3-20】 某 塑 料 制 品 廠 生 產(chǎn) 農(nóng) 用 薄 膜 和 塑 料 餐 具 產(chǎn) 品 ， 前者 屬 免 稅 產(chǎn) 品 ， 后 者 正 常 計(jì) 稅 。 9月 份 該 廠 購 入 聚 氯 乙 烯原 料 一 批 ， 專 用 發(fā) 票 列 明 價(jià) 款 265 000元 、 增 值 稅 額 45 050元 ， 已 付 款 并 驗(yàn) 收 入 庫 ， 購 進(jìn) 包 裝 物 、 低 值 易 耗 品 ， 專 用發(fā) 票 列 明 價(jià) 款 24 000元 、 增 值 稅 額 4 080元 ， 已 付 款 并 驗(yàn) 收入 庫 ；

41、 當(dāng) 月 支 付 電 費(fèi) 5 820元 ， 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 989.40元 。 9月 份全 部 產(chǎn) 品 銷 售 額 806 000元 ， 其 中 農(nóng) 用 薄 膜 銷 售 額 526 000元 。 作 會(huì) 計(jì) 分 錄 如 下 ： 首 先 ， 計(jì) 算 當(dāng) 月 全 部 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ： 45 050 4 080 98 940 50 119.40（ 元 ） 然 后 ， 計(jì) 算 當(dāng) 月 不 得 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ： 50 119.40 526 000 806 000 32 708.19（ 元 ） 最 后 ， 計(jì) 算 當(dāng) 月 準(zhǔn) 予 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ： 50 119.40 32 7

42、08.19 17 411.21（ 元 ） 根 據(jù) 上 述 計(jì) 算 ， 將 當(dāng) 月 不 準(zhǔn) 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 作 “ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 轉(zhuǎn) 出 ” 的 會(huì)計(jì) 處 理 ： 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 （ 農(nóng) 用 薄 膜 ） 32 708.19 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 轉(zhuǎn) 出 ） 32 708.19（ 三 ） 非 正 常 損 失 貨 物 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 轉(zhuǎn) 出 的 會(huì) 計(jì) 處 理 企 業(yè) 應(yīng) 正 確 界 定 正 常 損 失 與 非 正 常 損 失 。 對 正 常 損 失 ， 不作 “ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 轉(zhuǎn) 出 ” 處 理 。 第 四 節(jié) 增 值 稅

43、銷 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理一 、 現(xiàn) 銷 方 式 銷 售 貨 物 銷 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理 （ 一 ） 一 般 銷 售 方 式 銷 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理【 例 3-23】 天 華 工 廠 采 用 匯 兌 結(jié) 算 方 式 向 光 明 廠 銷 售 甲 產(chǎn) 品 360件 ，600元 /件 ， 增 值 稅 額 36 720元 ， 開 出 轉(zhuǎn) 賬 支 票 ， 支 付 代 墊 運(yùn) 雜 費(fèi)1 000元 。 貨 款 尚 未 收 到 。 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 光 明 工 廠 253 720 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 216 00O 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷

44、項(xiàng) 稅 額 ） 36 720 銀 行 存 款 1 000若 該 筆 業(yè) 務(wù) 不 完 全 符 合 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 中 的 收 入 確 認(rèn) 條 件 ， 企 業(yè) 可 按 銷 售產(chǎn) 品 成 本 轉(zhuǎn) 賬 ， 并 確 認(rèn) 銷 項(xiàng) 稅 額 ， 即 借 記 “ 發(fā) 出 商 品 ” ， 貸 記“ 產(chǎn) 成 品 ” 或 “ 庫 存 商 品 ” ； 同 時(shí) ： 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 光 明 工 廠 36 720 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） 36 720 （ 二 ） 特 殊 銷 售 方 式 銷 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理平 銷 行 為 銷 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理 對

45、 商 業(yè) 企 業(yè) 向 供 貨 方 收 取 的 與 商 品 銷 售 量 、銷 售 額 掛 鉤 的 各 種 返 還 收 入 ， 均 應(yīng) 按 照 平 銷返 利 行 為 的 有 關(guān) 規(guī) 定 沖 減 當(dāng) 期 增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅金 。 商 業(yè) 企 業(yè) 向 供 貨 方 收 取 的 各 種 收 入 ， 一律 不 得 開 具 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 。當(dāng) 期 取 得 的 返 還 資 金 為 含 稅 收 入 ， 應(yīng) 按 下 式 換 算并 計(jì) 算 其 應(yīng) 沖 減 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ：當(dāng) 期 應(yīng) 沖 減 當(dāng) 期 取 得 的 返 還 資 金 所 購 貨 物 適 用 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 1 所 購 貨 物 適

46、用 的 增 值 稅 稅 率 的 增 值 稅 稅 率 二 、 賒 銷 、 分 期 收 款 方 式 銷 售 貨 物銷 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理 企 業(yè) 采 用 賒 銷 、 分 期 收 款 方 式 銷 售 貨 物 ， 其 納稅 義 務(wù) 的 發(fā) 生 時(shí) 間 為 “ 按 合 同 約 定 的 收 款 日 期的 當(dāng) 天 。 ” 如 果 收 款 期 較 短 （ 一 般 通 常 在 3年 以下 ） ， 以 合 同 金 額 確 認(rèn) 收 入 ， 其 會(huì) 計(jì) 處 理 與 稅法 規(guī) 定 基 本 相 同 。 如 果 收 款 期 較 長 （ 一 般 通 常在 3年 以 上 ） ， 實(shí) 質(zhì) 上 是 具 有 融 資 性

47、質(zhì) 的 銷 售 商品 。 【 例 3-28】 大 華 工 廠 按 銷 售 合 同 向 N公 司 銷 售 A產(chǎn) 品 300件 ， 售 價(jià) 1000元 /件 ， 產(chǎn) 品 成 本 800元 /件 ， 稅 率 17%。 按 合 同 規(guī) 定 付 款 期 限 為 6個(gè) 月 ， 貨 款分 3次 平 均 支 付 。 本 月 為 第 1期 產(chǎn) 品 銷 售 實(shí) 現(xiàn) 月 ， 開 出 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 ：價(jià) 款 100 000元 、 增 值 稅 17 000元 ， 款 已 如 數(shù) 收 到 。 假 定 不 計(jì) 息 。 作 會(huì)計(jì) 分 錄 如 下 ：（ 1） 確 認(rèn) 銷 售 時(shí) ： 借 ： 長 期 應(yīng) 收 款 3

48、00 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 300 000同 時(shí) ， 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 240 000 貸 ： 庫 存 商 品 240 000 （ 2） 每 次 收 到 款 項(xiàng) 時(shí) ： 借 ： 銀 行 存 款 117 0000 貸 ： 長 期 應(yīng) 收 款 100 000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） 17 000 【 例 3-29】 某 裝 備 制 造 企 業(yè) 出 售 大 型 設(shè) 備 多 套 ， 合 同 約定 采 用 分 期 收 款 方 式 ， 從 銷 售 的 當(dāng) 年 末 按 5年 分 期 收款 ， 每 年 收 取 貨 款 200萬 元 （ 含 稅

49、 ， 下 同 ） ， 合 計(jì) 1 000萬 元 。 如 果 購 貨 方 在 收 到 設(shè) 備 后 一 次 付 款 ， 只 需付 800萬 元 。 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 按 實(shí) 際 利 率 法 攤 銷 。 查 1元 年 金 現(xiàn) 值 系 數(shù) 表 ， 得 知 其 折 現(xiàn) 率 為 7.93%。該 設(shè) 備 銷 售 具 有 融 資 性 質(zhì) ， 其 會(huì) 計(jì) 處 理 既 應(yīng) 符 合 稅 法 要求 ， 又 應(yīng) 符 合 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 規(guī) 范 。 企 業(yè) 應(yīng) 按 800萬 元 確認(rèn) 收 入 實(shí) 現(xiàn) 金 額 ， 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 200萬 元 （ 系 合 同價(jià) 1 000萬 元 與 800萬 元

50、的 差 額 ） 。 但 因 上 述 金 額 均 是含 稅 金 額 ， 因 此 ， 在 進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 處 理 時(shí) ， 均 應(yīng) 還 原 為 不含 稅 金 額 ， 依 次 是 ： 1 000萬 元 的 不 含 稅 金 額 為 854.70萬 元 ， 8 00萬 元 的 不 含 稅 金 額 為 683.76萬 元 ， 2 00萬 元的 不 含 稅 金 額 為 170.94萬 元 。 按 不 含 稅 金 額 反 映 其 收入 額 、 收 益 額 ， 以 保 持 其 與 其 他 類 型 銷 售 業(yè) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 核算 的 可 比 性 。 銷 售 實(shí) 現(xiàn) 時(shí) ， 記 ： 借 ： 長 期 應(yīng) 收 款 （ 其

51、中 含 增 值 稅 145.3萬 元 ） 10 000 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 6 837 600 遞 延 稅 款 1 162 400未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 價(jià) 款 1 709 400 增 值 稅 290 600第 1年 年 末 收 款 時(shí) ， 記 ： 借 ： 銀 行 存 款 2 000 000 貸 ： 長 期 應(yīng) 收 款 2 000 000 同 時(shí) ，借 ： 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 價(jià) 款 542 200增 值 稅 92 200 遞 延 稅 款 （ 29.06萬 元 -116.24萬 元 7.93%） 198 400貸 ： 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 542 200 應(yīng) 交 稅

52、費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） 290 600上 述 會(huì) 計(jì) 分 錄 中 “ 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 價(jià) 款 ” 54.22萬 元 轉(zhuǎn) 化 為 當(dāng) 期 的 “ 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 ” ， “ 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 增 值 稅 ” 9.22萬 元 與 “ 遞 延 稅款 ” 19.84萬 元 一 并 轉(zhuǎn) 化 為 當(dāng) 期 的 “ 應(yīng) 交 增 值 稅 ” 。 “ 遞 延 稅 款 ” 是“ 價(jià) 外 ” 增 值 稅 的 轉(zhuǎn) 賬 ， 不 能 沖 減 “ 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 ” 。以 后 各 年 的 會(huì) 計(jì) 處 理 與 第 1年 相 同 ， 僅 是 分 攤 的 金 額 不 同 。 （ 略 ）

53、 三 、 銷 售 退 回 及 折 讓 、 折 扣 的 銷 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì)處 理四 、 銷 售 回 扣 銷 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理五 、 以 物 易 物 、 以 舊 換 新 銷 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理六 、 視 同 銷 售 銷 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理七 、 轉(zhuǎn) 出 、 售 出 固 定 資 產(chǎn) 銷 項(xiàng) 稅 額 的 會(huì) 計(jì) 處 理八 、 小 規(guī) 模 納 稅 人 銷 售 貨 物 及 上 交 增 值 稅 的 會(huì) 計(jì)處 理 會(huì) 計(jì) 處 理 的 例 子 詳 見 教 材 第 五 節(jié) 增 值 稅 結(jié) 轉(zhuǎn) 及 上 繳 的 會(huì)計(jì) 處 理一 、 上 繳 增 值 稅 的 會(huì) 計(jì) 處 理（

54、 一 ） 按 月 繳 納 增 值 稅 的 會(huì) 計(jì) 處 理 平 時(shí) ， 企 業(yè) 通 過 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 ”明 細(xì) 賬 核 算 增 值 稅 涉 稅 業(yè) 務(wù) ； 月 末 ， 結(jié) 出 借 、貸 方 發(fā) 生 額 合 計(jì) 和 差 額 （ 余 額 ， 下 同 ） 。 （ 二 ） 按 日 繳 納 增 值 稅 的 會(huì) 計(jì) 處 理 平 時(shí) ， 企 業(yè) 在 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 ” 明細(xì) 賬 中 核 算 增 值 稅 涉 稅 業(yè) 務(wù) 。 其 中 ， 當(dāng) 月 上繳 當(dāng) 月 應(yīng) 交 增 值 稅 額 時(shí) ， 作 會(huì) 計(jì) 分 錄 如 下 ： 借 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅

55、 （ 已 交 稅 金 ） 貸 ： 銀 行 存 款 月 末 ， 結(jié) 出 該 賬 戶 借 方 、 貸 方 合 計(jì) 和 差 額 。 若 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 ” 賬 戶 為 貸 方 差額 ， 表 示 本 月 應(yīng) 交 未 交 的 增 值 稅 額 。 若 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 ” 賬 戶 為 借 方 差額 ， 由 于 月 中 有 預(yù) 繳 稅 款 的 情 況 ， 故 該 借 方差 額 不 僅 可 能 是 尚 未 抵 扣 完 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ， 而且 還 可 能 包 含 了 多 交 的 部 分 。 （ 三 ） 實(shí) 際 上 繳 增 值 稅 的 會(huì) 計(jì) 處 理 當(dāng) 月 預(yù)

56、 繳 、 上 繳 當(dāng) 月 應(yīng) 繳 增 值 稅 或 以 前 未 繳 增值 稅 時(shí) ， 作 會(huì) 計(jì) 分 錄 如 下 ： 借 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 已 交 稅 金 ） 貸 ： 銀 行 存 款 二 、 增 值 稅 優(yōu) 惠 的 會(huì) 計(jì) 處 理 （ 一 ） 直 接 減 免 的 會(huì) 計(jì) 處 理 企 業(yè) 銷 售 直 接 減 免 增 值 稅 的 貨 物 時(shí) ， 不 能 開具 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 ， 其 銷 售 收 入 不 能 價(jià) 稅 分離 。 對 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 糧 油 、 飼 料 、 氮 肥 等 免 稅 產(chǎn)品 的 企 業(yè) ， 雖 然 其 主 產(chǎn) 品 免 稅 ， 但 也 可 能 發(fā)

57、生 增 值 稅 應(yīng) 稅 行 為 ， 如 糧 食 企 業(yè) ， 按 國 家 規(guī)定 價(jià) 格 銷 售 免 稅 糧 食 時(shí) ， 可 免 交 增 值 稅 ， 但 若 加 價(jià) 銷 售 ， 就 不 能 免 稅 。 飼 料 企 業(yè) 如 果 將 購入 的 原 糧 又 賣 出 或 在 生 產(chǎn) 飼 料 的 同 時(shí) 還 生 產(chǎn)供 居 民 食 用 的 制 品 ， 則 要 交 納 增 值 稅 ， 會(huì) 計(jì)上 應(yīng) 分 別 設(shè) 賬 、 分 別 計(jì) 稅 。 【 例 3-55】 某 廠 7月 份 銷 售 免 稅 產(chǎn) 品 一 批 ， 價(jià)款 14萬 元 ， 開 出 普 通 發(fā) 票 ， 以 委 托 收 款 方 式結(jié) 算 。 作 會(huì) 計(jì) 分

58、 錄 如 下 ： 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 140 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 140 000 （ 二 ） 即 征 即 退 增 值 稅 的 會(huì) 計(jì) 處 理 1 反 映 上 繳 ： 借 記 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 已 交 稅 金 ） ” 或“ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 未 交 增 值 稅 ” ， 貸 記 “ 銀 行 存 款 ” ； 2 同 時(shí) ， 按 即 退 稅 額 ， 借 記 “ 銀 行 存 款 ” ， 貸 記 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 已 交 稅 金 ） ” 。 【 例 3-56】 某 外 貿(mào) 企 業(yè) 進(jìn) 口 原 棉 一 批 ， 進(jìn) 口 棉 花 征 增

59、值 稅 實(shí) 行 即征 即 退 辦 法 。 該 批 棉 花 價(jià) 值 折 合 人 民 幣 500 000元 ， 應(yīng) 交 增 值 稅8.5萬 元 ， 作 會(huì) 計(jì) 分 錄 如 下 ： 外 貿(mào) 企 業(yè) 入 賬 時(shí) ： 借 ： 材 料 采 購 500 000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 85 000 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 或 銀 行 存 款 等 585 000 收 到 進(jìn) 口 商 品 退 稅 款 時(shí) ： 借 ： 銀 行 存 款 85 000 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 待 轉(zhuǎn) 銷 進(jìn) 口 退 稅 單 85 000 外 貿(mào) 企 業(yè) 將 進(jìn) 口 商 品 銷 售 給 生 產(chǎn) 企 業(yè)

60、 時(shí) （ 假 設(shè) 銷售 價(jià) 格 為 600 000元 ， 增 值 稅 為 102 000元 ） ： 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 等 617 000 應(yīng) 付 賬 款 待 轉(zhuǎn) 銷 進(jìn) 口 退 稅 85 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 600 000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） 102 000 生 產(chǎn) 企 業(yè) 購 進(jìn) 上 述 商 品 時(shí) （ 外 貿(mào) 企 業(yè) 要 出 具 退稅 款 證 明 ,按 扣 除 退 稅 額 因 素 反 映 應(yīng) 付 金 額 ） ： 借 ： 材 料 采 購 515 000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 102 000

61、 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 等 617 000（ 三 ） 先 征 收 后 返 還 增 值 稅 的 會(huì) 計(jì) 處 理 企 業(yè) 銷 售 貨 物 時(shí) ， 正 常 計(jì) 稅 ， 并 按 規(guī) 定 納 稅 期限 正 常 交 稅 。 日 后 按 有 關(guān) 規(guī) 定 收 到 財(cái) 政 部 門的 退 稅 款 時(shí) ， 記 入 “ 營 業(yè) 外 收 入 ” 賬 戶 ， 再按 所 得 稅 規(guī) 定 ， 計(jì) 入 應(yīng) 稅 所 得 額 或 免 交 所 得稅 。 【 例 3-57】 按 有 關(guān) 規(guī) 定 ， 財(cái) 政 部 門 應(yīng) 返 還 M公司 第 二 季 度 增 值 稅 款 25 600元 ， 7月 5日 ， 實(shí) 際收 到 該 筆 退 稅 款

62、 。 作 會(huì) 計(jì) 分 錄 如 下 ： （ 1） 6月 底 ： 借 :其 他 應(yīng) 收 款 增 值 稅 返 還 25 600 貸 ： 營 業(yè) 外 收 入 退 稅 款 25 600 （ 2） 7月 5日 實(shí) 際 收 到 退 稅 款 時(shí) ： 借 ： 銀 行 存 款 25 600 貸 ： 其 他 應(yīng) 收 款 增 值 稅 返 還 25 600 三 、 增 值 稅 納 稅 調(diào) 整 的 會(huì) 計(jì) 處 理增 值 稅 一 般 納 稅 人 在 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 對 其 增 值 稅 納 稅 情 況進(jìn) 行 檢 查 后 ， 凡 涉 及 增 值 稅 賬 務(wù) 調(diào) 整 的 ， 應(yīng) 設(shè) 立“ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 增 值 稅 檢 查 調(diào)

63、整 ” 專 門 賬 戶 。 【 例 3-58】 2月 份 ， 某 市 國 稅 稽 查 局 對 ABC公 司 （ 一般 納 稅 人 ） 上 年 度 增 值 稅 進(jìn) 行 檢 查 時(shí) 發(fā) 現(xiàn) ： 上 年12月 ， 公 司 存 貨 發(fā) 生 非 正 常 損 失 ， 全 部 記 入 “ 營業(yè) 外 支 出 ” 賬 戶 ， 其 中 包 括 增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 3 400元 ； 將 自 產(chǎn) 產(chǎn) 品 作 為 福 利 發(fā) 放 給 職 工 ， 未 按 視 同銷 售 進(jìn) 行 稅 務(wù) 處 理 ， 少 計(jì) 算 增 值 稅 銷 項(xiàng) 稅 額 4 250元 ； 公 司 上 年 12月 底 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增

64、值 稅 ” 賬戶 為 借 方 余 額 1 550元 。 據(jù) 此 ， 稽 查 局 做 出 補(bǔ)繳 增 值 稅 6 100元 、 加 收 滯 納 金 和 罰 款 9 300元的 決 定 。 公 司 當(dāng) 即 繳 納 了 上 述 稅 款 、 滯 納 金和 罰 款 。轉(zhuǎn) 出 非 正 常 損 失 存 貨 的 增 值 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額借 ： 以 前 年 度 損 益 調(diào) 整 3 400 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 增 值 稅 檢 查 調(diào) 整 3 400 補(bǔ) 提 視 同 銷 售 的 增 值 稅 銷 項(xiàng) 稅 額 借 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 4 250 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 增 值 稅 檢 查 調(diào) 整 4 250

65、 入 賬 后 ， “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 增 值 稅 檢 查 調(diào) 整 ” 明 細(xì) 賬 戶 的 貸方 余 額 為 7 650元 ， 做 會(huì) 計(jì) 分 錄 如 下 ：借 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 增 值 稅 檢 查 調(diào) 整 7 650 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 7 650實(shí) 際 繳 納 查 補(bǔ) 的 增 值 稅 、 滯 納 金 和 罰 款借 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 6 100 營 業(yè) 外 支 出 9 300 貸 ： 銀 行 存 款 15 400ABC公 司 在 申 報(bào) 上 年 企 業(yè) 所 得 稅 時(shí) ， 應(yīng) 調(diào) 減 應(yīng) 納 稅 所 得額 3 400元 ； 當(dāng) 申 報(bào) 當(dāng) 年 企 業(yè) 所 得 稅 時(shí) ， 因 稅 款 的 滯 納金 和 罰 款 不 得 在 稅 前 扣 除 ， 因 此 ， 應(yīng) 調(diào) 增 應(yīng) 納 稅 所 得額 9 300元 。