歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助! 稅收經(jīng)濟差別報告 加入wto后，在國際通用規(guī)則的約束下，我國相應的市場法則正逐步建立和完善，各類企業(yè)在市場準入、資源獲取、稅收政策優(yōu)惠基本享有同樣的權利，特別是黨的十六屆三中全會通過的《完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》明確提出“要統(tǒng)一各類企業(yè)的稅收制度”，不同的經(jīng)濟成分享受的稅收政策通過調(diào)整逐步趨于統(tǒng)一，但是也應看到現(xiàn)階段稅收政策管理中不同經(jīng)濟成分稅收差別待遇問題在一定范圍依然存在，主要表現(xiàn)在國有集體企業(yè)和民營企業(yè)以及內(nèi)、外資企業(yè)的稅收差別，因此，稅收政策管理有待進一步完善。 一、現(xiàn)行稅收政策中不同經(jīng)濟成分稅收差別待遇的現(xiàn)狀 （一）在稅收優(yōu)惠政策上不同經(jīng)濟成分的差異 1、不同經(jīng)濟成分同一類企業(yè)的稅收優(yōu)惠差異。如新辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)從獲利年度起實行“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)只對公用事業(yè)等行業(yè)給予一年的減征或免征所得稅的待遇，而大部分企業(yè)沒有此項優(yōu)惠，國有、集體福利企業(yè)可以享受增值稅先征后返，而民營福利企業(yè)同樣承擔安排殘疾人員的義務則無法享受增值稅的優(yōu)惠。 2、不同經(jīng)濟成分經(jīng)營同一項目的稅收優(yōu)惠差異。如對個體工商業(yè)戶經(jīng)營廢舊物資不得享受減免增值稅優(yōu)惠，而單位經(jīng)營廢舊物資可以享受減免增值稅優(yōu)惠；國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食可以免征增值稅，而其他企業(yè)則不能享受此項優(yōu)惠；國有農(nóng)口企事業(yè)單位以及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅，非上述企業(yè)不得享受所得稅優(yōu)惠。 3、不同經(jīng)濟成分由于所處地域不同存在的稅收優(yōu)惠差異。如外資企業(yè)設在經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市等的稅收優(yōu)惠，內(nèi)資企業(yè)設在高新技術開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，而設在其他地區(qū)則沒有此類優(yōu)惠。 （二）在稅收管理上不同經(jīng)濟成分的差異 1、個體工商戶及小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)在認定增值稅一般納稅人時必須在正常生產(chǎn)經(jīng)營1年后，其應稅銷售額達到規(guī)定的標準方可認定，這與其他企業(yè)的開業(yè)即可認定存在較大差異，這種狀況直接影響了市場主體之間的公平競爭，不利于大量的中小民營經(jīng)濟的健康發(fā)展。 2、現(xiàn)行增值稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，凡達不到銷售額標準的納稅人，不管企業(yè)會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，都劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人征收率偏高（工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%），稅負遠遠超過一般納稅人，限制了小型企業(yè)的發(fā)展。 3、個體工商戶和生產(chǎn)規(guī)模較小的企業(yè)，由于不能被認定為一般納稅人，無法取得增值稅專用發(fā)票使用資格，其銷售貨物下道環(huán)節(jié)不能抵扣稅款（或抵扣稅款相對較低），從而直接影響其生產(chǎn)經(jīng)營限制了發(fā)展。 二、差別政策的成因分析 形成上述差別政策的成因可以說是各方面的，既有國家為實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目的，促進某一地區(qū)、某一行業(yè)或某一類企業(yè)優(yōu)先發(fā)展采取的激勵措施，也有政府解決歷史遺留問題采取的對國有集體企業(yè)保護措施，當然也有民營企業(yè)不遵守市場經(jīng)濟規(guī)則，不能守法誠信經(jīng)營，造成社會信譽程度低下的結果。 （一）國家為實現(xiàn)特定目標采取的稅收差別待遇 1、國家為了促進對外開放，吸引外商投資，制定了內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策。1991年全國人大出臺了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，管理上比內(nèi)資企業(yè)更加寬松靈活，某些方面政策比內(nèi)資企業(yè)更加優(yōu)惠，在我國改革開放初期對規(guī)范稅制，促進招商引資，借助外力促進我國經(jīng)濟發(fā)展起到了積極的促進作用。 2、按照經(jīng)濟政策的需要，對一些地區(qū)實行了傾斜的政策。1980年為了促進經(jīng)濟特區(qū)的發(fā)展，對經(jīng)濟特區(qū)實行了優(yōu)惠政策；1994年新稅制實施后，為了促進高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展采取了稅收優(yōu)惠政策；2021年為了支持西部大開發(fā)，對西部的一些企業(yè)實行了鼓勵性的優(yōu)惠政策，等等。 3、為了促進國有企業(yè)盡快轉軌轉制，在一定時期采取的稅收優(yōu)惠政策。為了支持國有糧食企業(yè)在涉及國計民生的糧食經(jīng)營過程中確保糧食的社會需要，對國有糧食企業(yè)的糧食購銷業(yè)務采取了免稅的政策，為了支持國有農(nóng)口企事業(yè)單位發(fā)展，促進做大做強農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，實行了所得稅優(yōu)惠政策。 （二）針對民營經(jīng)濟的不規(guī)范性，避免濫用稅收優(yōu)惠政策，造成稅收跑冒滴漏，制定的限制政策 1、民營經(jīng)濟的不規(guī)范性導致稅務機關采取針對性的管理。從民營經(jīng)濟自身來講，不少民營經(jīng)濟內(nèi)部管理不規(guī)范，沒有規(guī)范的財務帳目和經(jīng)濟核算，受自身規(guī)模的限制，民營中小企業(yè)一般很難對外發(fā)行股票籌集資金，因此，從會計目標來講，小企業(yè)沒有向投資者或所有者對外提供財務會計信息的外在激勵。一些經(jīng)營行為不規(guī)范，內(nèi)部管理混亂的企業(yè)，受業(yè)主追求經(jīng)濟利益動機的影響，無稅交易和無稅所得普遍存在，做假賬、賬外賬，使得企業(yè)內(nèi)部憑證真實性下降，會計信息失真，各項收入無法全部納入監(jiān)管范圍，嚴重侵蝕稅基。甚至有些企業(yè)虛開、代開增值稅專用發(fā)票，虛開“四小票”虛列抵扣，騙取國家稅款。促使稅務機關采取特殊的補救措施，限制一般納稅人認定條件，采取核定征收等方法。 2、對民營經(jīng)濟各種經(jīng)濟活動缺乏強有力的外部約束。由于民營經(jīng)濟的特殊性，政府部門缺乏對民營經(jīng)濟管理的有效監(jiān)督，企業(yè)法人責、權、利的約束弱化。目前，對民營經(jīng)濟單位的會計核算管理，除稅務部門外基本上無其他外部約束。然而由于稅務部門受人力、業(yè)務素質(zhì)等客觀因素的制約，管理的水平有待進一步提高，導致了政策執(zhí)行上的不公平性，如對個體經(jīng)營者經(jīng)營廢舊物資的增值稅稅收優(yōu)惠就采取了限制的政策。 三、建立統(tǒng)一公平的稅收環(huán)境的建議 按照黨的“十六屆三中全會”提出科學發(fā)展觀的要求，要統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放，更大程度地發(fā)揮市場在資源配置中的基礎性作用。要充分尊重市場機制的作用，竭力促進市場經(jīng)濟的健全發(fā)育，稅收制度與稅收政策不能代替市場機制的作用，去包辦發(fā)展中的問題。既要按照“中性”原則建立稅收制度，又要注意發(fā)揮稅收調(diào)控的作用，建立統(tǒng)一公平的稅收環(huán)境。 （一）進行稅制改革，促進稅制進一步完善。 1、盡快合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅。我國是世界上最大的發(fā)展中國家，一方面通過實行稅收優(yōu)惠等各項政策吸引了大量的外資，使經(jīng)濟獲得了長足的發(fā)展；另一方面由于給予外資過多的稅收優(yōu)惠而實際上抑制了本國企業(yè)的發(fā)展，對經(jīng)濟產(chǎn)生了一定的負面影響。外資享受“超國民待遇”，有悖于公平競爭的市場機制，按照現(xiàn)行稅制，內(nèi)外資企業(yè)分別適用不同的企業(yè)所得稅法，外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠按區(qū)域或企業(yè)性質(zhì)不同，分別享受不同檔次的低稅率。公平競爭是市場經(jīng)濟的本質(zhì)和內(nèi)容，也是wto的核心要求。國民待遇原則要求對內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的稅收法律、制度及政策，因此要想充分發(fā)揮稅收的杠桿作用，促進內(nèi)外資本形成良性循環(huán)，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅勢在必行。 2、適當取消稅收優(yōu)惠，對需要照顧的通過財政轉移支付。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠規(guī)定過于分散，沒有形成統(tǒng)一集中的法律文本，給稅收優(yōu)惠實施帶來諸多不便，一方面要盡量減少稅收優(yōu)惠政策，按照市場經(jīng)濟的要求，遵循“稅收中性”的原則，盡可能排除因稅收制度本身不合理所導致的稅收不公平，增加社會的額外負擔，干擾和扭曲市場機制的正常運行，多年來的實踐證明，盡管稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了一定的作用，但是總體上弊大于利，如大量的假福利、假校辦、假勞服企業(yè)通過聯(lián)營等渠道，分走了大量的稅款，使減免稅進了個人的腰包。另一方面，對國家必須要進行調(diào)節(jié)的，應制定并完善專門的稅收優(yōu)惠法律，增強稅收優(yōu)惠的法律效力，維護稅法的尊嚴，或采取按規(guī)定征稅后，通過財政轉移支付的方式，適當給予財政補貼，避免對稅收優(yōu)惠政策濫用和人為變更現(xiàn)象的發(fā)生，盡量使各類納稅人的負擔水平保持平衡。 3、適當降低小規(guī)模納稅人的征收率，使小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅負大體平衡，現(xiàn)行稅制規(guī)定小規(guī)模工業(yè)企業(yè)適用征收率6%，商業(yè)企業(yè)為4%，雖然商業(yè)企業(yè)稅收負擔比原來降低了2個百分點，降低的幅度不小，但實際稅負仍高于一般納稅人。據(jù)測算，工業(yè)企業(yè)6%的征收率是按收入額中有35.29%的增值額計算出來的，商業(yè)企業(yè)4%的征收率是按收入額中有23.53%的增值額計算出來的，實際上無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)都沒有那么高的增值額。要測算一個比較“中性”的比例，使一般納稅人不是一種優(yōu)惠性征收，小規(guī)模納稅人也不是一種懲罰性征收。同時，對小規(guī)模納稅人年銷售額未達到180萬元標準的，如會計核算健全，能夠提供準確的稅務資料的，經(jīng)批準也可認定為增值稅一般納稅人，對已經(jīng)經(jīng)營的小規(guī)模納稅人，在達到一定條件后也允許自行選擇納稅辦法，可以申請按一般納稅人計算納稅，也可以選擇按小規(guī)模納稅人計算納稅。 （二）強化稅收宣傳，提高稅收遵從度。一是開展依法納稅光榮的宣傳，宣傳依法納稅是公民的應盡義務，使納稅人感到依法納稅使命感和榮譽感，增強作為共和國納稅人的自豪感，激發(fā)納稅報國的熱情，形成全社會依法誠信納稅的氛圍；二是加強稅收法制的宣傳，特別是對《刑法》危害稅收征管罪及《稅收征管法》的宣傳，由于納稅人并不是100%的都奉公守法，稅收管理并不只是如何使納稅人方便納稅，還需要促使納稅人盡可能的依法如實納稅，要通過正反兩個方面的典型，使全體公民了解不依法納稅將要受到法律的制裁；三是進行稅收知識的宣傳，使大家了解為什么要納稅，怎樣納稅，納多少稅，從而提高公民依法納稅的自覺性。 （三）優(yōu)化稅收征管環(huán)境，提高稅收管理水平。一是要規(guī)范執(zhí)法，建立有效的執(zhí)法監(jiān)督制約機制，體現(xiàn)執(zhí)法的嚴肅公正；二是嚴格執(zhí)行管理責任區(qū)制度，對一些納稅人不能因為容易出問題而采取限制和歧視的管理措施，而要在加強征管上下工夫；三是要做好戶籍管理和稅源監(jiān)控，強化管理責任制，因地制宜的實行分類管理，及時掌握企業(yè)的經(jīng)營情況、核算方式和稅源變化情況，把優(yōu)質(zhì)服務和強化管理結合起來，促進納稅人提高管理水平。 （四）強化稅法的懲戒機制，促進誠信社會建設。誠信既是每一個正直的公民自然而然理所當然的內(nèi)心要求和道德規(guī)范，更是每一個公民或生產(chǎn)單位賴以生存發(fā)展的起碼條件，如果誠信僅僅是一種道德的“自律”，而不進入社會的信用評估系統(tǒng)，不成為一種“他律”，勢必淪為空泛的道德說教，其后果勢必造就越來越多的“說謊者”，最后連堅守誠信的人也不得不放棄道德底線。一方面加大對稅收違法行為的打擊力度，做到有法必依、執(zhí)法必嚴，違法必究，嚴肅處罰，加大偷稅成本，減少偷稅成功幾率，形成稅法的威懾力，使違法者不敢為；另一方面加強誠信社會建設，我國有比較健全的稅收法律，但是執(zhí)行到位的難度很大，往往存在違法的納稅人一走了之，或無財產(chǎn)執(zhí)行的尷尬局面，其原因主要是我國信用機制尚不完善，如沒有建立個人誠信檔案，資金以現(xiàn)金流動居多，缺乏有效的監(jiān)督措施，甲地偷稅、欠稅，乙地照樣經(jīng)營，筆者認為，在居民身份管理中增加個人信譽登記，對在稅收上有污點的個人，不得再次取得營業(yè)執(zhí)照或其他資質(zhì)證明，要消除個人污點必須繳清欠稅，接受處罰，從而在制度上營造誠信的社會局面。 感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助