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1、審計學審計學Auditing課程說明課程類別課程類別:專業(yè)必修課專業(yè)必修課總總 學學 時時:48教學方法與手段：講課、案例、習題結(jié)合，輔以教學方法與手段：講課、案例、習題結(jié)合，輔以“財務(wù)審計綜合模擬實訓資料財務(wù)審計綜合模擬實訓資料”考核方式考核方式:考試考試+作業(yè)及課堂討論作業(yè)及課堂討論前言o學什么學什么?審計學的特點審計學的特點o怎樣學怎樣學?學習要求學習要求前言學什么學什么?1.1.什么是審計？什么是審計？2.2.怎么做審計？怎么做審計？審計學的特點審計學的特點1.1.理論抽象理論抽象,但是系統(tǒng)性較強但是系統(tǒng)性較強2.2.與其他課程密切相關(guān)與其他課程密切相關(guān)3.3.與社會經(jīng)濟生活密切相關(guān)與

2、社會經(jīng)濟生活密切相關(guān)我們要學習的內(nèi)容章章 節(jié)節(jié)內(nèi)內(nèi) 容容1 1審計審計概述概述2 2注冊會注冊會計師執(zhí)業(yè)計師執(zhí)業(yè)準準則則體系體系3 3職業(yè)職業(yè)道德道德4 4法律法律責責任任5 5風險導風險導向向?qū)徲媽徲嫺攀龈攀? 6認認定、目定、目標標與程序與程序7 7證證據(jù)與據(jù)與記錄記錄8計劃審計工作計劃審計工作9風險評估風險評估10風險應(yīng)對風險應(yīng)對11終結(jié)審計終結(jié)審計12審計報告審計報告怎樣學?假設(shè)自己是CPA切記：切記：思路上思路上不要不要受受會計會計干擾干擾o會計重微觀會計重微觀 從微觀到宏觀：證從微觀到宏觀：證-賬賬-表表-管理決策。管理決策。正向思維正向思維o審計重宏觀審計重宏觀 從宏觀到微觀：經(jīng)

3、濟環(huán)境、行業(yè)、企業(yè)、管理層意圖從宏觀到微觀：經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)、企業(yè)、管理層意圖-表表-賬賬-證證-人。人。逆向思維逆向思維第一章第一章 審計概述審計概述 oShenjigailun:Start flasho審計的起源與發(fā)展o審計的定義與分類一、審計的起源與發(fā)展一、審計的起源與發(fā)展o（一）審計主體的歷史發(fā)展 o（二）審計內(nèi)容的歷史發(fā)展o（三）審計目標的歷史發(fā)展o（四）審計方法的歷史發(fā)展 o（五）啟示一、審計的起源與發(fā)展一、審計的起源與發(fā)展o（一）審計主體的歷史發(fā)展 n法國在中產(chǎn)階級大革命前就設(shè)立了審計廳。英國法國在中產(chǎn)階級大革命前就設(shè)立了審計廳。英國13141314年任命了第一任國庫審計長。美國則

4、于年任命了第一任國庫審計長。美國則于19211921年就公布了年就公布了預算及會計條例預算及會計條例，并設(shè)立了美國，并設(shè)立了美國審計總署。（審計總署。（General Accounting Office General Accounting Office，簡，簡稱稱GAOGAO）。而在我國西周設(shè)有）。而在我國西周設(shè)有“宰夫宰夫”，秦漢設(shè)，秦漢設(shè)有有“御史大夫御史大夫”，隋唐設(shè)，隋唐設(shè)“比部比部”，宋代設(shè)審計，宋代設(shè)審計司（院）并最早提出司（院）并最早提出“審計審計”一詞，元、明、清一詞，元、明、清的封建政權(quán)中同樣也設(shè)有兼管審計的部門，民國的封建政權(quán)中同樣也設(shè)有兼管審計的部門，民國時期則先后設(shè)有

5、審計處、審計院、審計部等政府時期則先后設(shè)有審計處、審計院、審計部等政府審計部門，目前我國設(shè)有國家審計署。審計部門，目前我國設(shè)有國家審計署。nCPACPA審計起源于審計起源于1616世紀意大利合伙企業(yè)制度；世紀意大利合伙企業(yè)制度；形成于英國股份制企業(yè)制度；發(fā)展和完善于形成于英國股份制企業(yè)制度；發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場美國發(fā)達的資本市場n現(xiàn)代民間審計誕生的現(xiàn)代民間審計誕生的“催產(chǎn)劑催產(chǎn)劑”：1721172117211721年英年英年英年英國的國的國的國的“南海公司事件南海公司事件南海公司事件南海公司事件”n現(xiàn)代民間審計第一人：查爾斯現(xiàn)代民間審計第一人：查爾斯斯耐爾斯耐爾（CHARLES SN

6、ELL）n愛丁堡會計師協(xié)會（愛丁堡會計師協(xié)會（18531853年）年）世界第一個被官方認可的會計師組織。世界第一個被官方認可的會計師組織。n而在我國，而在我國，19181918年年9 9月，北洋政府農(nóng)商部頒月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)布了我國第一部注冊會計師法規(guī)會計會計師暫行章程師暫行章程，并于同年批準著名會計學家，并于同年批準著名會計學家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所先生創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所“正則會計師事務(wù)所正則會計師事務(wù)所”也獲批準成立。也獲批準成立。19971997年年5 5月，國際

7、會計師聯(lián)合會全票通過，接納中月，國際會計師聯(lián)合會全票通過，接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員。國注冊會計師協(xié)會為正式會員。o（二）審計內(nèi)容的歷史發(fā)展n現(xiàn)代審計在審查內(nèi)容上主要經(jīng)歷了檢查財務(wù)現(xiàn)代審計在審查內(nèi)容上主要經(jīng)歷了檢查財務(wù)收支、證明交易事項、鑒證財務(wù)報表、審查收支、證明交易事項、鑒證財務(wù)報表、審查經(jīng)濟管理活動等四個階段。經(jīng)濟管理活動等四個階段。o（三）審計目標的歷史發(fā)展n現(xiàn)代審計在審查目標上主要經(jīng)歷過詳細審計、現(xiàn)代審計在審查目標上主要經(jīng)歷過詳細審計、資產(chǎn)負債表審計、損益表審計、會計報表審計、資產(chǎn)負債表審計、損益表審計、會計報表審計、經(jīng)濟效益審計五個階段。經(jīng)濟效益審計五個階段。o（四）審計方法

8、的歷史發(fā)展n在審計方法上，審計的發(fā)展沿著在審計方法上，審計的發(fā)展沿著“賬面基礎(chǔ)賬面基礎(chǔ)審計審計制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風險基礎(chǔ)審計風險基礎(chǔ)審計”的軌的軌跡來發(fā)展的。跡來發(fā)展的。o（五）啟示二、審計的定義與分類o（一）審計的定義（一）審計的定義 審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項評價有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項認定認定的的證據(jù)證據(jù)，以證實，以證實這些認定與這些認定與既定標準既定標準之間的之間的符合程度符合程度，并將結(jié)果，并將結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者。傳遞給有關(guān)使用者。美國會計學會美國會計學會1972年基本審計概念公告基本審計概念公告(

9、American Accounting Association)(American Accounting Association)Flash:sjdy（二）審計的分類（二）審計的分類o1按主體不同，分為政府審計、內(nèi)部審按主體不同，分為政府審計、內(nèi)部審計和民間審計或者注冊會計師審計、獨立計和民間審計或者注冊會計師審計、獨立審計。審計。o2按目的、內(nèi)容不同，分為財務(wù)報表審按目的、內(nèi)容不同，分為財務(wù)報表審計、合規(guī)性審計和經(jīng)營審計計、合規(guī)性審計和經(jīng)營審計oflash:sjdzl政府審計o政府審計機關(guān)的模式 n（1）立法體制）立法體制 n（2）司法體制）司法體制 n（3）行政體制）行政體制 n（4）財政

10、體制）財政體制n（5）獨立體制）獨立體制o在上下級審計機關(guān)領(lǐng)導體制o我國 內(nèi)部審計內(nèi)部審計 o1941年，內(nèi)部審計師協(xié)會（The Institute of Internal Auditors，簡稱IIA）成立o內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置n（1）受本單位董事會領(lǐng)導；）受本單位董事會領(lǐng)導；n（2）受本單位監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導；）受本單位監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導；n（3）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導；）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導；n（4）受本單位總會計師或財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導。）受本單位總會計師或財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導。o案例：世通案例：世通-讓讓內(nèi)部審計師名揚天內(nèi)部審計師名揚天下下 Cynthia Cooper國際注冊內(nèi)

11、部審計師（CIA）考試 o享有全球?qū)徲嬵I(lǐng)域享有全球?qū)徲嬵I(lǐng)域“國際綠卡國際綠卡”之稱之稱o考試共分為四個部分考試共分為四個部分 內(nèi)部審計在治理風險和控制中的作用內(nèi)部審計在治理風險和控制中的作用 實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù) 經(jīng)營分析和信息技術(shù)經(jīng)營分析和信息技術(shù) 經(jīng)營管理技術(shù)經(jīng)營管理技術(shù) 注冊會計師審計注冊會計師審計 o注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍n主要包括兩大領(lǐng)域：一是鑒證業(yè)務(wù)（包括審計、主要包括兩大領(lǐng)域：一是鑒證業(yè)務(wù)（包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)）；二是相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)）；二是相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)（包括會計咨詢和會計業(yè)務(wù)服務(wù)）。（包括會計咨詢和會計業(yè)務(wù)服務(wù)）。o組織結(jié)構(gòu)o事務(wù)所的等級結(jié)構(gòu)o中

12、國CPA考試組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)合伙事務(wù)所合伙事務(wù)所合伙事務(wù)所合伙事務(wù)所獨資事務(wù)所獨資事務(wù)所獨資事務(wù)所獨資事務(wù)所有限責任事務(wù)所有限責任事務(wù)所有限責任事務(wù)所有限責任事務(wù)所有限責任合伙有限責任合伙有限責任合伙有限責任合伙2009年度會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息2008（萬）2007CPA人數(shù)普華永道中天會計師事務(wù)所普華永道中天會計師事務(wù)所1 1275518 275518 260984 260984 587587安永華明會計師事務(wù)所安永華明會計師事務(wù)所2 2270000 270000 226251 226251 750750德勤華永會計師事務(wù)所德勤華永會計師事務(wù)所3 3249882 249882 17

13、0449 170449 668668畢馬威華振會計師事務(wù)所畢馬威華振會計師事務(wù)所4 4243517 243517 154017 154017 550550中瑞岳華會計師事務(wù)所中瑞岳華會計師事務(wù)所5 565217 65217 55433 55433 10131013立信會計師事務(wù)所立信會計師事務(wù)所6 666639 66639 51817 51817 679679萬隆亞洲會計師事務(wù)所萬隆亞洲會計師事務(wù)所7 739839 39839 30011 30011 556556浙江天健東方會計師事務(wù)所浙江天健東方會計師事務(wù)所8 831466 31466 24401 24401 339339大信會計師事務(wù)所大

14、信會計師事務(wù)所9 931373 31373 27550 27550 360360信永中和會計師事務(wù)所信永中和會計師事務(wù)所101026153 26153 22287 22287 590590利安達會計師事務(wù)所利安達會計師事務(wù)所111127253 27253 24677 24677 532532典型的典型的CPA事務(wù)所的等級結(jié)構(gòu)事務(wù)所的等級結(jié)構(gòu)AICPAS AICPAS 的的的的“致學員致學員致學員致學員”員工等級與責任員工等級與責任員工等級員工等級員工等級員工等級 平均經(jīng)驗水平平均經(jīng)驗水平平均經(jīng)驗水平平均經(jīng)驗水平 典型責任典型責任典型責任典型責任審計助理審計助理 0-2 年年 執(zhí)行大部分的具體審

15、計工作執(zhí)行大部分的具體審計工作高級審計高級審計 2 5年年 負責審計的協(xié)調(diào)工作，并對外勤審計負責，負責審計的協(xié)調(diào)工作，并對外勤審計負責，包括對審計助理人員的工作進行監(jiān)督和復核包括對審計助理人員的工作進行監(jiān)督和復核經(jīng)理經(jīng)理 5-10 年年 負責審計計劃，管理審計人員，對他們的工作進行復負責審計計劃，管理審計人員，對他們的工作進行復 核，同時還要處理與客戶之間的關(guān)系。一名經(jīng)理可能核，同時還要處理與客戶之間的關(guān)系。一名經(jīng)理可能 在同一時間負責多個項目。在同一時間負責多個項目。合伙人合伙人 10+年年 負責負責 對所有的審計工作進行回顧，作重大的審計決定。對所有的審計工作進行回顧，作重大的審計決定。他

16、是事務(wù)所的合伙人之一，因此，對執(zhí)行審計他是事務(wù)所的合伙人之一，因此，對執(zhí)行審計i和服務(wù)和服務(wù) 客戶負有終極責任。客戶負有終極責任。三類審計間關(guān)系三類審計間關(guān)系 o政府審計與注冊會計師審計區(qū)別及聯(lián)系o聯(lián)系：兩者都是外部審計，都具有較強的獨立性注冊會計師審計與政府審計注冊會計師審計與政府審計o區(qū)別:o1審計目標不同o2標準不同o3收入來源不同o4審計方式不同o5審計獨立性不同o6取證權(quán)限不同o7對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同 注冊會計師審計與內(nèi)部審計注冊會計師審計與內(nèi)部審計o區(qū)別：o1審計目標不同 o2審計獨立性不同o3接受審計自愿程度不同o4.審計職責和作用不同o5.遵循的標準不同 o6.審計時間不同

17、 o聯(lián)系:民間審計作為一種外部審計，在工作中要利用內(nèi)部審計的工作成果。因為:o（1）內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。o（2）兩者在工作上（審計內(nèi)容、依據(jù)、方法等）具有一致性。o（3）利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。審計的分類審計的分類1.1.財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計-判定所有的財務(wù)報告是否符合相關(guān)規(guī)定的判定所有的財務(wù)報告是否符合相關(guān)規(guī)定的要求。要求。Financial Statement Auditing2.2.經(jīng)營審計經(jīng)營審計經(jīng)營審計經(jīng)營審計-對公司的經(jīng)營過程和方法進行復核，從而評價對公司的經(jīng)營過程和方法進行復核，從而評價公司的績效。公司

18、的績效。Operational Auditing （Performance Performance AuditingAuditing）3.3.合規(guī)性審計合規(guī)性審計合規(guī)性審計合規(guī)性審計-判定被審計單位是否遵守有關(guān)的程序、準判定被審計單位是否遵守有關(guān)的程序、準則或規(guī)范。則或規(guī)范。Compliance Auditing表表 1:三種審計舉例三種審計舉例三種審計舉例三種審計舉例審計方式審計方式審計方式審計方式 例子例子例子例子 信息信息信息信息 已確立的標準已確立的標準已確立的標準已確立的標準 可獲得的審計證據(jù)可獲得的審計證據(jù)可獲得的審計證據(jù)可獲得的審計證據(jù)財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計 通用汽車的年度財務(wù)

19、報表審計通用汽車的年度財務(wù)報表審計 通用汽車的財務(wù)報告通用汽車的財務(wù)報告 公認會計準則公認會計準則 檔案、記錄以及外部證據(jù)檔案、記錄以及外部證據(jù)經(jīng)營審計經(jīng)營審計評價評價H分部的電分部的電算化薪水流程是算化薪水流程是否運行有效否運行有效月度內(nèi)薪水記錄，月度內(nèi)薪水記錄，部門成本，以及部門成本，以及出錯數(shù)量出錯數(shù)量公司關(guān)于薪水管公司關(guān)于薪水管理部門績效考核理部門績效考核的相關(guān)標準的相關(guān)標準錯誤報告，薪水錯誤報告，薪水記錄和薪水流程記錄和薪水流程成本成本合規(guī)性審計合規(guī)性審計判斷是否滿足判斷是否滿足銀行貸款的相銀行貸款的相關(guān)限制條款關(guān)限制條款公司記錄公司記錄貸款合同條款貸款合同條款財務(wù)報告和審財務(wù)報告和

20、審計人員的計算計人員的計算例題：例題：以下每一項代表審計師常執(zhí)行的審計任務(wù)，以下每一項代表審計師常執(zhí)行的審計任務(wù)，要求識別審計要求識別審計師類型（注冊會計師審計、政府審計、內(nèi)部審計）和審師類型（注冊會計師審計、政府審計、內(nèi)部審計）和審計類別（財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計計類別（財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計）1.收集和整理小企業(yè)的季度財務(wù)報表。這些小企業(yè)往往缺收集和整理小企業(yè)的季度財務(wù)報表。這些小企業(yè)往往缺乏能處理財務(wù)報表的專業(yè)會計人員。乏能處理財務(wù)報表的專業(yè)會計人員。2.審查公司總裁的稅收退稅情況，決定他是否申報所有應(yīng)審查公司總裁的稅收退稅情況，決定他是否申報所有應(yīng)稅收入。稅收入。

21、3.審查大型制造企業(yè)收貨部門的活動，特別關(guān)注材料檢查審查大型制造企業(yè)收貨部門的活動，特別關(guān)注材料檢查的效率。的效率。4.評價公司信息系統(tǒng)，以確定計算機是否有效使用。評價公司信息系統(tǒng)，以確定計算機是否有效使用。5.檢查檢查Topanga銀行，強調(diào)現(xiàn)金流、應(yīng)收貸款的證實工銀行，強調(diào)現(xiàn)金流、應(yīng)收貸款的證實工作以及是否遵循了加利福尼亞州的銀行準則。作以及是否遵循了加利福尼亞州的銀行準則。6.檢查休假記錄，確定公司員工是否遵守每年帶薪休假檢查休假記錄，確定公司員工是否遵守每年帶薪休假兩周的政策。兩周的政策。7.審計一個小的學院，以確定它是否遵守債券協(xié)議的要審計一個小的學院，以確定它是否遵守債券協(xié)議的要求。求。8.當存在內(nèi)部審計師時，檢查供股東使用的財務(wù)報告。當存在內(nèi)部審計師時，檢查供股東使用的財務(wù)報告。9.審計一德國政府機構(gòu)，確定該機構(gòu)是否遵循德國政府審計一德國政府機構(gòu)，確定該機構(gòu)是否遵循德國政府的政策。的政策。10.審計向?qū)徲嬒騍EC遞交的年度財務(wù)報表。遞交的年度財務(wù)報表。11.檢查法國政府向一私營公司的擔保，確定是否能以更檢查法國政府向一私營公司的擔保，確定是否能以更小的成本達到同樣的目標。小的成本達到同樣的目標。12.審計供債權(quán)人使用的現(xiàn)金流收支的報告。審計供債權(quán)人使用的現(xiàn)金流收支的報告。Thank You for Your AttentionAny Questions?