,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標題樣式,第十六章 利用他人工作,主講人：許國藝,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,主要內(nèi)容,利用其他注冊會計師的工作,利用內(nèi)部審計工作,利用專家的工作,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,幾個概念：,主審注冊會計師，是指被審計單位財務(wù)報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務(wù)信息時，負責對該財務(wù)報表出具審計報告的注冊會計師。,（1）主審注冊會計師受托對被審計單位財務(wù)報表進行審計，但該被審計單位的一個或多個組成部分的審計工作是有其他會計師事務(wù)所的注冊會計師來執(zhí)行的。,（2）主審注冊會計師在對被審計單位財務(wù)報表出具審計報告時需要利用其他注冊會計師的工作結(jié)果。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,其他注冊會計師,是指除主審注冊會計師以外的，負責對組成部分財務(wù)信息出具審計報告的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。,（1）其他注冊會計師是相對于主審注冊會計師而言的，是主審注冊會計師所在會計師事務(wù)所以外的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。,（2）其他注冊會計師只負責對被審計單位財務(wù)報表中所包含組成部分的財務(wù)信息出具審計報告，對被審計單位財務(wù)報表出具審計報告的是主審注冊會計師。,（3）其他注冊會計師所審計的財務(wù)信息時被審計單位財務(wù)報表的一個或多個組成部分，這些組成部分對財務(wù)報表具有一定的重要性。其他注冊會計師對這些組成部分出具的審計報告，將對主審會計師對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見帶來一定影響。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,組成部分,是指被審計單位的fenugreek、分支機構(gòu)、子公司、合資公司和聯(lián)營公司等，其財務(wù)信息包含在由主審注冊會計師審計的財務(wù)報表中。,共同特點：會計核算上獨立或相對獨立，可以單獨提供財務(wù)信息。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,被審計單位集團財務(wù)報表進行審計時主審注冊會計師面臨的審計風險：,財務(wù)報表組成部分存在重大錯報（這一錯報將導致被審計單位集團財務(wù)報表的重大錯報）,負責對該組成部分進行審計的其他注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)且主審注冊會計師也未能發(fā)現(xiàn)的風險。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,主審注冊會計師仍然要對包括組成部分財務(wù)信息在內(nèi)的整體財務(wù)報表發(fā)表審計意見，并獨自對被審計單位財務(wù)報表不尊在重大錯報，主審注冊會計師應(yīng)當考慮下列問題：,（1）確定對于組成部分的財務(wù)信息是由主審注冊會計師親自審計，還是由其他注冊會計師實施審計,（2）約定參與其他注冊會計師審計工作的性質(zhì)、時間和范圍。,（3）與其他注冊會計師進行適當?shù)臏贤ā?（4）必要時，評估對組成部分財務(wù)信息進行審計時后去的審計證據(jù)是否充分、適當。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,一、接受委托承擔主審注冊會計師,（一）接受委托的前提,預期能夠?qū)χ匾M成部分的財務(wù)信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險控制在可接受的低水平時，才可以承接該項業(yè)務(wù),10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,（二）了解被審計單位、被審計單位組成部分及其環(huán)境,目的：,（1）哪些組成部分可能是重要的。,（2）負責審計重要組成部分的其他注冊會計師需要在哪些領(lǐng)域?qū)嵤徲嫵绦颉?（3）能否在一定程度上參與其他注冊會計師的工作，以便獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,（三）考慮對審計工作的參與程度是否足以擔任主審注冊會計師,1、主審注冊會計師審計的財務(wù)報表部分的重要性,主審注冊會計師應(yīng)當考慮負責審計財務(wù)報表中最重要的部分,如果主審注冊會計師認為其審計的財務(wù)報表部分不夠重要，不足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受的低水平，就不應(yīng)當接受委托擔任主審注冊會計師。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,2、主審注冊會計師對組成部分業(yè)務(wù)的了解程度,由于沒有參與所有組成部分的審計工作，卻需要對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見,3、其他注冊會計師審計的組成部分財務(wù)信息的重大錯報風險,4、主審注冊會計師在適當程度上參與對組成部分的審計,如果注冊會計師認為，其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為主審注冊會計師對被審計單位的整體財務(wù)報表進行審計，也可以考慮通過實施追加程序，適當參與對組成部分的審計進行審計，也可以考慮通過實施追加程序，適當參與對組成部分的審計來解決這一問題。此時，注冊會計師仍可以接受委托擔任主審注冊會計師。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,二、主審注冊會計師的審計程序,（一）考慮其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力,（二）針對不同的組成部分實施不同的程序,（三）獲取其他注冊會計師的書面聲明,（1）其他注冊會計師遵守的被審計單位和組成部分保持獨立性的要求,（2）其他注冊會計師遵守會計、審計等有關(guān)規(guī)定和編制報表的要求,（四）對雙方配合的安排,主審注冊會計師通常以商請配合函的形式將有關(guān)雙方配合的安排告知其他注冊會計師,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,（五）參與重要組成部分的風險評估工作,主審注冊會計師通常參與其他注冊會計師的風險評估工作，以識別組成部分財務(wù)信息中的重大錯報影響被審計單位集團財務(wù)報表的風險。,（六）參與其他注冊會計師的審計工作,（1）向組成部分管理層或其他注冊會計師了解組成部分的情況及其環(huán)境。,（2）復核并與其他注冊會計師討論起總體審計策略和具體審計計劃。,（3）確定并實施進一步的審計程序，具體的審計程序可以由其他注冊會計師實施，也可由主審注冊會計師實施。,（4）參加其他注冊會計師與組成部分管理層之間的重大會議。,（5）復核其他注冊會計師審計工作底稿中的相關(guān)部分。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,（七）復核其他注冊會計師的工作底稿,（八）考慮其他注冊會計師的審計結(jié)論,（九）考慮對組成部分的財務(wù)信息實施追加程序,（十）工作記錄,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,三、注冊會計師之間的配合,（一）其他注冊會計師對主審注冊會計師工作的配合,其他注冊會計師應(yīng)當認識到所審計組成部分的財務(wù)信息最終將成為被審計單位財務(wù)報表整體的以部分。,（二）主審注冊會計師對其他注冊會計師工作的配合,對可能影響其他注冊會計師工作的事項，應(yīng)告知其他注冊會計師。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,四、出具審計報告的考慮,不應(yīng)在審計報告中提及其他注冊會計師的工作,主審注冊會計師如果認為無法利用其他注冊會計師的工作，且無法對由其他注冊會計師的組成部分財務(wù)信息實施充分的追加程序，應(yīng)當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作,其他注冊會計師出具非標準審計報告的情況：,如果其他注冊會計師或擬出具非標準審計報告，主審注冊會計師應(yīng)當考慮導致其他注冊會計師出具非標準審計奧高事項的性質(zhì)和重要程度，界定是否需要對財務(wù)報表出具非標準審計報告。,被審計單位財務(wù)報表整體的重要性水平與各組成部分財務(wù)信息的重要性水平可能并不相同。對組成部分財務(wù)信息來說是重大程度，可能在被審計單位財務(wù)報表整體層面上并不重要，因而可能不會影響主審注冊會計師出具的審計報告。但主審注冊會計師應(yīng)當考慮這些錯報匯總起來可能對被審計單位財務(wù)報表的影響,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第二節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,內(nèi)部審計,指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第二節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,內(nèi)部審計的目標,內(nèi)部審計有助于強化企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)風險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)怒表的實現(xiàn)。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第二節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,內(nèi)部審計的職能范圍,監(jiān)督內(nèi)部控制,檢查財務(wù)信息和經(jīng)營信息,評價經(jīng)營活動的效率和效果,評價法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內(nèi)部要素的遵守情況,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第二節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系,內(nèi)部審計與注冊會計師審計的聯(lián)系,目標手段相似,注冊會計師應(yīng)當考慮內(nèi)部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,通過了解內(nèi)部審計工作的情況，注冊會計師可以掌握內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的、可能對被審計單位財務(wù)報表和注冊會計師審計產(chǎn)生重大影響的事項,利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責任,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第二節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,內(nèi)部審計對注冊會計師審計作用的局限性,缺乏獨立性,注冊會計師不應(yīng)當完全依賴內(nèi)部審計的工作。,注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對內(nèi)部審計職能的評估結(jié)果，確定在實施風險評估以及修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時是否利用內(nèi)部審計。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第二節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,與內(nèi)部審計的溝通和協(xié)調(diào),內(nèi)容：,審計工作的時間,審計覆蓋的范圍,重要性水平,擬確定的選取樣本的方法,對已實施工作的記錄,復核與報告程序,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第二節(jié) 利用內(nèi)部審計工作,評價內(nèi)部審計的特定工作,目的：,以確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要,考慮的因素,（1）內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務(wù)的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復核和記錄。,（2）內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論。,（3）內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致。,（4）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,是,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,了解內(nèi)部審計工作,收集內(nèi)部審計活動的信息,考慮內(nèi)部審計活動與財務(wù)報表審計的相關(guān)性,內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計是否相關(guān),評估內(nèi)部審計職能,內(nèi)部審計的組織及其對客觀性的影響,內(nèi)部審計的職責范圍,內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力,內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,內(nèi)部審計人員是否具備專業(yè)勝任能力和客觀性,內(nèi)部審計是否有效,考慮內(nèi)部審計人員工作的有效性范圍,與內(nèi)部審計人員溝通和協(xié)調(diào)審計工作,評價內(nèi)部審計的特定工作,結(jié)束,否,否,第三節(jié) 利用專家的工作,專家,是指除了會計、審計之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或組織。專家可以是被審計單位或會計師事務(wù)所的員工，也可以是被審計單位或會計師事務(wù)所從外部聘請的個人或組織。,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第三節(jié) 利用專家的工作,利用專家工作的領(lǐng)域,對特定資產(chǎn)的評估,對資產(chǎn)的數(shù)量和實物狀況的測定,需要特殊技術(shù)或方法的金額測算,未完成合同中已完成和未完成工作的計量,涉及法律法規(guī)和合同的法律記憶,10/30/2024,中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學,第三節(jié) 利用專家的工作,確定是否需要利用專家工作時應(yīng)考慮的因素,項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗,根據(jù)所涉及事項的性質(zhì)、復雜程度和重要性確定的重大錯報風險,預期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量,專家的專業(yè)勝任能力和客觀性,專