單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,*,第十二章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系,2學(xué)時,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,學(xué)習(xí)目標,注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架,美國審計準則產(chǎn)生的背景及主要內(nèi)容,中國執(zhí)業(yè)準則體系,國際審計工作質(zhì)量控制準則的主要內(nèi)容,國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范,中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見,職業(yè)繼續(xù)教育規(guī)范,對違反執(zhí)業(yè)規(guī)范行為的懲戒辦法,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架,圖12-1,圖2-1 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架,注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系,職業(yè)道德規(guī)范,職業(yè)技術(shù),規(guī)范,質(zhì)量控制規(guī)范,繼續(xù)教育規(guī)范,違規(guī)行為懲戒,其他鑒證 準則,獨立審計 準則,相關(guān)服務(wù)準則,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,第一節(jié) 審計準則,美國審計準則,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,一、美國審計準則,一般公認審計準則,審計準則說明書,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（2006）,鑒證業(yè)務(wù)準則,相關(guān)服務(wù)準則,質(zhì)量控制準則,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,第二節(jié) 質(zhì)量控制準則,國際審計工作質(zhì)量控制準則,中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,一、國際審計工作質(zhì)量控制準則,會計師事務(wù)所質(zhì)量控制,單項審計項目質(zhì)量控制,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,二、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則,會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制,審計項目的質(zhì)量控制,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,二、注冊會計師質(zhì)量控制準則,（一）審計質(zhì)量控制準則的涵義,審計質(zhì)量控制準則是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱,主體是整個會計師事務(wù)所,根本目的是保證審計質(zhì)量符合審計準則的要求,質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成,。,控制政策是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而采取的基本方針和策略；審計程序是指會計師事務(wù)所為了貫徹 和執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措 施與方法。,質(zhì)量控制的主要內(nèi)容包括：,（,1）會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制；（2）審計項目的質(zhì)量控制,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,（二）會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制,職,業(yè),道,德,原,則,專,業(yè),勝,任,能,力,工,作,委,派,督,導(dǎo),咨,詢,業(yè),務(wù),承,接,監(jiān),控,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則（第5101號）,對業(yè)務(wù)質(zhì)量,承擔(dān)的,領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,監(jiān)控,職業(yè)道德規(guī)范,客戶關(guān)系和具體,業(yè)務(wù)的接受與保持,人力資源,業(yè)務(wù)工作底稿,業(yè)務(wù)執(zhí)行,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,（三）審計項目質(zhì)量控制,指導(dǎo),復(fù)核,監(jiān)督,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,質(zhì)量控制,質(zhì)量控制準則,質(zhì)量控制準則,質(zhì)量控制,會計工作,會計準則,（會計工作質(zhì)量）,被審計單位會計部門,審計工作,審計準則,鑒證,（,審計工作質(zhì)量）,會計師事務(wù)所,初步確認,編,制,再次確認,被審計單位會計報表,（信息可信性）,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,審計工作,獨立審計基本準則,質(zhì)量控制基本準則,審計具體準則等,質(zhì)量控制具體準則等,每個注冊會計師,每個會計師事務(wù)所,每個審計項目,每個審計實務(wù),審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,第三節(jié) 職業(yè)道德規(guī)范,國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范,中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職業(yè)道德準則,職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。,注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,、職業(yè)道德準則的內(nèi)容,共,七,章,32,條,總,則,一,般,原,則,對,同,行,的,責(zé),任,對,客,戶,的,責(zé),任,專,業(yè),勝,任,能,力,技,術(shù),規(guī),范,附,則,其,他,責(zé),任,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職業(yè)道德準則1,（一）職業(yè)道德基本要求獨立、客觀、公正,1、獨立性：,形式獨立、實質(zhì)獨立,2、客觀性,3、公正性,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職業(yè)道德準則2,（二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范,業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力,勝任；,謹慎；,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職業(yè)道德準則3,（三）對客戶的責(zé)任,履行合同的責(zé)任,保密,或有收費。,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職業(yè)道德準則4,（四）對同行的責(zé)任,合作的責(zé)任,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職業(yè)道德準則5,（五）其他責(zé)任,禁止：1）有損職業(yè)形象,2)強買強賣,3）廣告宣傳其能力,4）支付傭金或獲取額外利益,5）出借本所或本人的資格,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職業(yè)道德準則指導(dǎo)意見,具體要求：,1）,獨立性,2）專業(yè)勝任能力,3）保密,4）收費與傭金,5）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作,6）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù),7）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳,沒有人能獨立評價自己的工作,不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,影響?yīng)毩⑿缘那闆r,經(jīng)濟利益,1）與客戶存在專業(yè)服務(wù)以外的直接或間接的經(jīng)濟利益；2）收費主要源于某一客戶；3）采取或有收費。,自我評價,1）鑒證小組成員曾在客戶單位任職，離職未超過2年；2）為客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)的其他服務(wù)；3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容的原始數(shù)據(jù)或其他記錄。,關(guān)聯(lián)關(guān)系,與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是客戶的董事或經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。,外部壓力,1）在重大會計、審計問題上與鑒證客戶存在 意見分歧，而遭到解聘威脅；2）受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A(yù)；3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見,分,兩,個,層,次,基本原則,具體要求,基本原則包括：CPA履行社會責(zé) 任,恪守獨立、客觀、公正原則,保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范,履行對客戶以 及對同行的責(zé)任等;,具體要求：獨立性,專業(yè)勝任能力,保密,收費與傭金,與執(zhí)行鑒證,業(yè)務(wù)不相容的工作,接任前任CPA的審計業(yè)務(wù),以及廣告,業(yè)務(wù)招徠,和宣傳等,以下僅闡述具體要求,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,一、國際會計師聯(lián)合會 職業(yè)道德規(guī)范,適用于所有職業(yè)會計師,適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師,適用于受雇職業(yè)會計師（略）,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,二、中國注冊會計師的 職業(yè)道德規(guī)范,中國注冊會計師職業(yè)道德準則,中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見,（1）基本原則,（2）具體要求,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,第四節(jié) 職業(yè)繼續(xù)教育規(guī)范,制訂目的和依據(jù),繼續(xù)教育的形式與學(xué)時要求,繼續(xù)教育的組織,繼續(xù)教育學(xué)時的確認與考核,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,第五節(jié) 對違反執(zhí)業(yè)規(guī)范行為的懲戒辦法,需要懲戒的行為：,（1）違反注冊會計師法的有關(guān)規(guī)定；,（2）違反注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范；,（3）違反注冊會計師業(yè)務(wù)準則；,（4）違反會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則；,（5）其他應(yīng)當給予懲戒的情形。,懲戒種類,（1）對事務(wù)所的懲戒：訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報批評、社會公開譴責(zé)；,（2）對注冊會計師的懲戒：訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報批評、社會公開譴責(zé)、取消會員資格。,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,小 結(jié),注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系包括：,職業(yè)技術(shù)規(guī)范是注冊會計師執(zhí)行鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時必須遵循的權(quán)威性標準。職業(yè)技術(shù)規(guī)范由審計準則、其他鑒證準則和非鑒證服務(wù)準則構(gòu)成。,質(zhì)量控制規(guī)范是針對會計師事務(wù)所的管理行為制定的標準。,職業(yè)道德規(guī)范是針對注冊會計師的思想品德、業(yè)務(wù)能力等方面制定的標準。,繼續(xù)教育規(guī)范主要規(guī)范注冊會計師的職業(yè)繼續(xù)教育活動，是從職業(yè)發(fā)展的角度對注冊會計師提出的要求，旨在鞏固和提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。,對執(zhí)業(yè)過程中違反職業(yè)規(guī)范行為的懲戒條款是為了更好地維護社會公眾利益和注冊會計師行業(yè)的聲譽，對于存在違規(guī)行為的會計師事務(wù)所和注冊會計師給予應(yīng)有的懲戒。,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,課堂案例研究1-1,【1】2005年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2005年度會計報表。因財務(wù)困難，V公司應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2004年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2006年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。（05年）,【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。,【答案】損害獨立性。ABC會計師事務(wù)所基于V公司所欠的審計費用收取資金占用費，使其在V公司擁有了審計收費以外的直接經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,課堂案例研究1-2,【2】ABC會計師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派A和B注冊會計師為該項目負責(zé)人。V商業(yè)銀行以2005年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計費用，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。（04年）,【要求】針對上述情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。,【答案】ABC會計師事務(wù)所違反了中國注冊會計師職業(yè)道德。V商業(yè)銀行允諾給予會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，使會計師事務(wù)與客戶產(chǎn)生了審計收費以外的其他經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,課堂案例研究1-3,【3】ABC會計師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派A和B注冊會計師為該項目負責(zé)人。A注冊會計師持有A商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。（04年）,【要求】針對上述情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。,【答案】A注冊會計師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。盡管所持股票的金額不大，但使A在V銀行存在審計收費以外的其他直接經(jīng)濟利益（注：如果A不參與V銀行的審計業(yè)務(wù)，則不影響會計師事務(wù)所的獨立性）。經(jīng)濟利益,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,課堂案例研究1-4,【4】X銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其2003年度、2004年度和2005年度的會計報表。雙方于2005年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。2004年7月，ABC會計師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款1000萬元，用于購置辦公用房。（02年）,【要求】針對上述情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。,【答案】不影響會計師事務(wù)所的獨立性。按正常借款條件和程序向金融機構(gòu)取得的借款不影響會計師事務(wù)所的獨立性。經(jīng)濟利益,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,課堂案例研究1-5,【5】2005年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2005年度會計報表。V公司由于財務(wù)人員短缺，2005年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2005年度會計報表審計項目組。（05年）,【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。,【答案】不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價對獨立性的危害。,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,課堂案例研究2,：,深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計準則,背景,：銀廣夏公司在1998年度至2001年度會計報表中累計虛構(gòu)銷售收入104962.6萬元，少計費用4945.34萬元，虛增利潤77156.7萬元。,在銀廣夏事件中，作為公眾利益受托人和看護者的深圳中天勤會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師，負有不可推卸的責(zé)任。究其原因，主要是違反了相關(guān)審計準則。,（1）編制銀廣夏合并報表時，未抵消與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例