單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序,注冊會計(jì)師對其他信息的責(zé)任,一、其他信息的含義,二、獲取其他信息,三、閱讀并考慮其他信息,四、當(dāng)似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對,五、確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對,一、其他信息的含義,在被審計(jì)單位年度報(bào)告中（界定其他信息的范疇），除包含財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告外，還通常包括實(shí)體的發(fā)展，未來前景、風(fēng)險(xiǎn)和不確定事項(xiàng)，治理層聲明，以及包含治理事項(xiàng)的報(bào)告等信息，這些財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息稱為其他信息。,雖然注冊會計(jì)師不對其他信息發(fā)表意見，但要閱讀并考慮其他信息對審計(jì)報(bào)告的影響。這是由于如果其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表或者與注冊會計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況存在重大不一致，可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，兩者均會損害財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的可信性，也可能不恰當(dāng)?shù)赜绊憣徲?jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策。,二、獲取其他信息,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日前或在公司年度報(bào)告公布前獲取其他信息：,（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報(bào)告，以及被審計(jì)單位計(jì)劃公布這些文件的方式和時(shí)間安棑。,年度報(bào)告一般由以下一項(xiàng)或多項(xiàng)文件構(gòu)成：,董事會報(bào)告；,公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員保證年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并承擔(dān)個(gè)別和連帶法律責(zé)任的聲明；,公司治理情況說明；,內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。,（2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就及時(shí)獲取組成年度報(bào)告的文件的最終版本與管理層作出適當(dāng)安排。如果可能，在審計(jì)報(bào)告日之前獲?。–PA從而放心簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，以免出現(xiàn)與已經(jīng)了解的信息不一致）。,（3）如果組成年度報(bào)告的部分或全部文件在審計(jì)報(bào)告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時(shí)并且在被審計(jì)單位公布前提供給注冊會計(jì)師。,三、閱讀并考慮其他信息,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀其他信息。,其他信息中包含的內(nèi)容（類別）：,（1）與財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額或其他項(xiàng)目相一致、或?qū)ζ溥M(jìn)行概括、或?yàn)槠涮峁└敿?xì)的信息；,（2）注冊會計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，已經(jīng)針對其了解到一些情況；,（3）與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊會計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)的其他信息。,1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些其他信息和財(cái)務(wù)報(bào)表之間是否存在重大不一致（與財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)的）。這些金額或其他項(xiàng)目的例子可能包括：,（1）包含了財(cái)務(wù)報(bào)表摘錄的表格、圖表或圖形。,（2）對財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的余額或賬戶提供進(jìn)一步細(xì)節(jié)的披露，例如“201年度的收入，由來自產(chǎn)品X的萬元和來自產(chǎn)品Y的萬元組成?！?（3）對財(cái)務(wù)結(jié)果的描述，例如，“201年度研究和開發(fā)費(fèi)用合計(jì)數(shù)是萬元?！?2.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其與注冊會計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況（主要與被審計(jì)單位及其環(huán)境相關(guān)）是否存在重大不一致：,（1）對產(chǎn)量的披露，或者按地理區(qū)域匯總產(chǎn)量的表格；,（2）對“公司本年度新推出產(chǎn)品X和產(chǎn)品Y”的聲明；,（3）對被審計(jì)單位主要經(jīng)營地點(diǎn)的概括，例如“被審計(jì)單位的主要經(jīng)營中心在X國，同時(shí)在Y國和Z國也有經(jīng)營場所。,3.與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊會計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象：,例如，其他信息可能包括對被審計(jì)單位溫室氣體排放情況的陳述。,在根據(jù)以上要求閱讀其他信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊會計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)的其他信息中似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺。,四、當(dāng)似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對,如果注冊會計(jì)師識別出似乎存在重大不一致（與已審報(bào)表或?qū)Ρ粚徲?jì)單位了解的情況不一致），或者知悉其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)（其他信息有錯(cuò)報(bào)），注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)，必要時(shí)，實(shí)施其他程序以確定:,（1）其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)；,（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)；,（3）注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否需要更新。,五、確定其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對,1.如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正,應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施，包括：,（1）考慮對審計(jì)報(bào)告的影響，并就注冊會計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通。注冊會計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中指明其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)。在少數(shù)情況下，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)總體上的可靠性時(shí)，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見可能是恰當(dāng)?shù)摹?（2）在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)過程中從其獲取聲明的可靠性時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)摹?2.如認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)采取以下措施；,（1）如其他信息得以更正，應(yīng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。,（2）如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，應(yīng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以提醒審?jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)。,THANKS FOR YOUR,WATCHING,