單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第十四章 審計溝通,第一節(jié) 注冊會計師與治理層的溝通,第二節(jié) 前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,一、溝通的作用,被審計單位的治理層在財務(wù)報告編制過程中的監(jiān)督責(zé)任和注冊會計師在財務(wù)報表審計的職責(zé)方面存在著共同的關(guān)注點,在履行職責(zé)方面存在著很強的互補性,這也正是注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因。,具體來講,有效的雙向溝通有助于以下幾點,:,(,),注冊會計師和治理層了解與審計相關(guān)的背景事項,并建立建設(shè)性的工作關(guān)系,在建立這種關(guān)系時,注冊會計師需要保持獨立性和客觀性,;,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,(,),注冊會計師向治理層獲取與審計相關(guān)的信息,例如,治理層可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境,確定審計證據(jù)的適當(dāng)來源,提供有關(guān)具體交易或事項的信息,;,(,),治理層履行其對財務(wù)報告編制過程的監(jiān)督責(zé)任,從而降低財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險,。,二、溝通的目的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對與財務(wù)報表審計相關(guān)且根據(jù)職業(yè)判斷認為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項,以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r與治理層進行明晰的溝通。這是注冊會計師與治理層溝通的總體要求?！懊魑臏贤ā敝笢贤▋?nèi)容、溝通目標(biāo)、溝通方式、溝通結(jié)果均要清晰明了。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,注冊會計師與治理層溝通的主要目的如下,:,(,),針對審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層、管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任取得相互了解,;,(,),及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項,;,(,),共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。,明確與治理層溝通的目的,有助于注冊會計師全面理解與治理層進行溝通的必要性,意識到自己向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項的義務(wù),以期與治理層就履行各自的職責(zé)達成共識,并共享信息。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,三、溝通的要求與對象,(,一,),總體要求,.,確定溝通對象的一般要求,),確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通,適當(dāng)人員可能因溝通事項的不同而不同。,不同的被審計單位,適當(dāng)?shù)臏贤▽ο罂赡懿煌?。即使是同一家被審計單?由于組織形式的變化、章程的修改或其他方面的變動,也可能使適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟀l(fā)生變動。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,另外,由于溝通事項的不同,適當(dāng)?shù)臏贤▽ο笠矔兴煌?。盡管一般情況下適當(dāng)?shù)臏贤▽ο罂赡苁窍鄬潭ǖ?但是,針對一些特殊事項,注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷考慮是否應(yīng)當(dāng)與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的其他適當(dāng)對象進行溝通。,),確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T時應(yīng)當(dāng)利用的信息,在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計單位及其環(huán)境時獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息。,通常,了解被審計單位的法律結(jié)構(gòu)、組織形式,查閱被審計單位的章程、組織結(jié)構(gòu)圖,詢問被審計單位的相關(guān)人員等,都有助于獲取有關(guān)被審計單位治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息,能夠幫助注冊會計師清楚地識別出適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟆?上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,.,需要商定溝通對象的特殊情形,一般而言,注冊會計師通過上述了解,并運用職業(yè)判斷,可以確定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟆Ｍǔ?被審計單位也會指定其治理結(jié)構(gòu)中相對固定的人員或組織,(,如審計委員會,),負責(zé)與注冊會計師進行溝通。如果由于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定,導(dǎo)致注冊會計師無法清楚地識別適當(dāng)?shù)臏贤▽ο?被審計單位也沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο?注冊會計師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計委托人商定溝通對象,并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄,。,(,二,),與治理層的下設(shè)組織或個人溝通,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,通常,注冊會計師沒有必要,(,實際上也不可能,),就全部溝通事項與治理層整體進行溝通。適當(dāng)?shù)臏贤▽ο笸侵卫韺拥南略O(shè)組織和人員,如董事會下設(shè)的審計委員會、獨立董事、監(jiān)事會或者被審計單位特別指定的組織和人員等。,四、溝通的事項,(,一,),注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任,.,注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任,(,),注冊會計師負責(zé)對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見,;,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,(,),財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。,.,具體的事項,注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計業(yè)務(wù)約定書或記錄審計業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議的副本,針對下列相關(guān)事項進行適當(dāng)溝通,:,(,),注冊會計師按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的責(zé)任,主要集中在對財務(wù)報表發(fā)表意見上。審計準(zhǔn)則要求溝通的事項包括財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的、與治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督有關(guān)的重大事項。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,(,),審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師設(shè)計程序來識別與治理層溝通的補充事項。,(,),注冊會計師依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定,承擔(dān)所需要溝通特定事項的責(zé)任,(,如適用,),。,(,二,),計劃的審計范圍和時間安排,針對計劃的審計范圍和時間安排進行溝通,可以起到以下作用,:,(,),幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果,與注冊會計師討論風(fēng)險問題和重要性的概念,以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域,;,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,(,),幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境。,在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時,尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下,注冊會計師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎,避免損害審計的有效性。,(,三,),審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題,注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題,:,.,注冊會計師對被審計單位會計實務(wù),(,包括會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露,),重大方面的質(zhì)量的看法,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,在適當(dāng)?shù)那闆r下,注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層解釋為何某項在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下可以接受的重大會計實務(wù),并不一定最適合被審計單位的具體情況。,財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常允許被審計單位作出會計估計和有關(guān)會計政策和財務(wù)報表披露的判斷。針對會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量進行開放性的、建設(shè)性的溝通,可能包括評價重大會計實務(wù)的可接受性。,.,審計工作中遇到的重大困難,審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項,:,(,),管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延,;,(,),不合理地要求縮短完成審計工作的時間,;,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,(,),為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期,;,(,),無法獲取預(yù)期的信息,;,(,),管理層對注冊會計師施加的限制,;,(,),管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估,或不愿意延長評估時間,。,在某些情況下,這些困難可能構(gòu)成對審計范圍的限制,導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表保留意見,。,.,已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項,除此之外,還包括注冊會計師要求提供的書面聲明,除非治理層全部成員參與管理被審計單位,。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項可能包括以下幾項,:,(,),影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境,以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略,;,(,),對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進行咨詢的關(guān)注,;,(,),管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時,就會計實務(wù)、審計準(zhǔn)則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通。,(,四,),值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,在識別和評估重大錯報風(fēng)險時,審計準(zhǔn)則要求注冊會計師了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。在進行風(fēng)險評估時,注冊會計師了解內(nèi)部控制的目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序,而不是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。,無論在風(fēng)險評估過程中,還是在審計工作的其他階段,注冊會計師都有可能識別出內(nèi)部控制缺陷,。,.,內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,內(nèi)部控制缺陷,是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷,:,(,),某項控制的設(shè)計、執(zhí)行或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報,;,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,(,),缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制。,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計工作,確定是否識別出內(nèi)部控制缺陷。如果識別出內(nèi)部控制缺陷,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計工作,確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。,.,向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷,注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。,),注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報的內(nèi)部控制缺陷,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,(,),已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,除非在具體情況下不適合直接向管理層通報,;,(,),在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。,),值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件,(,),對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋,;,(,),使治理層和管理層能夠了解溝通背景。,),在向治理層和管理層提供信息時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,(,),注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,;,(,),審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序,并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,(,如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭,);,報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷,。,(,五,),注冊會計師的獨立性,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,注冊會計師需要遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求,包括對獨立性的要求。擬溝通的關(guān)系和其他事項以及防范措施因業(yè)務(wù)具體情況的不同而不同,但是通常包括以下兩點,:,(,),對獨立性的不利影響,包括因自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響。,(,),法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計單位采取的防范措施,以及會計師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施。,五、溝通的過程,(,一,),確立溝通過程,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,.,基本要求,明確注冊會計師的責(zé)任、計劃的審計范圍和時間安排以及期望溝通的大致內(nèi)容,有助于為有效的雙向溝通確立基礎(chǔ)。通常,討論下列事項可能有助于實現(xiàn)有效的雙向溝通。,(,),溝通的目的。,如果目的明確,注冊會計師和治理層就可以更好地針對相關(guān)問題和在溝通過程中期望采取的行動取得相互了解。,(,),溝通擬采取的形式。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,與治理層就溝通形式進行討論,有利于合理確定擬采取的溝通形式,或及時對溝通形式進行必要的調(diào)整,同時也有利于得到治理層的理解和配合。,(,),由審計項目組和治理層中的哪些人員就特定事項進行溝通。,這方面的討論有利于雙方合理確定參與溝通的人員,以及找到適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟆?(,),注冊會計師對溝通的期望,包括將進行雙向溝通以及治理層針對其認為與審計工作相關(guān)的事項與注冊會計師溝通。,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通,與審計工作相關(guān)的事項包括,:,可能對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策,對舞弊的懷疑或檢