單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱,。,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見,（包括基本原則和具體要求）,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則,一、獨(dú)立、客觀、公正（一）獨(dú)立 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,（二）客觀,1,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被施加壓力。這些壓力可能損害其客觀性。,2,列舉和描述在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性。,3,應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系。,4,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則。,5,注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況。,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,（三）公正 公正不僅僅指誠實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。,二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注 （一）專業(yè)勝任能力“專業(yè)勝任能力”既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。（二）應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,三、保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。,四、職業(yè)行為,(,見下表）,五、技術(shù)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：,（,1,）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；,（,2,）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；,（,3,）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,第三節(jié) 獨(dú)立性,一、獨(dú)立性的含義,獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這種心態(tài)能使審計(jì)意見不受損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，使人能公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒定小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅。按照獨(dú)立性規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識(shí)別和評(píng)價(jià)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動(dòng)消除這些威脅或運(yùn)用防范措施將其降至可接受水平。對(duì)獨(dú)立性威脅的性質(zhì)以及用以消除威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平所必需的適當(dāng)防范措施存在差別，這種差別取決于業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和所處的,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,環(huán)境：,1.,從業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)考慮，鑒證業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)還是其他類型的業(yè)務(wù)；在鑒證業(yè)務(wù)為非審計(jì)業(yè)務(wù)的情況下，差別取決于報(bào)告的目的、對(duì)象和預(yù)期使用者。,2.,從所處的環(huán)境出發(fā)考慮，在決定某一人員是否可以成為鑒證小組成員時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)環(huán)境、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及對(duì)獨(dú)立性的各種威脅。審計(jì)業(yè)務(wù)向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性以外，形式上的獨(dú)立性也很重要。因而，對(duì)于審計(jì)客戶，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員均獨(dú)立于審計(jì)客戶?；谕瑯拥目紤]，在向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，也要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于非審計(jì)鑒證客戶。如果向非審計(jì)鑒證客戶出具的報(bào)告被明確限定于指定的使用者使用，則認(rèn)為報(bào)告的使用者通過參與確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)的各項(xiàng)指令的性質(zhì)和范圍以及評(píng)價(jià)鑒證對(duì)象所使用的標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)對(duì)報(bào)告的目的、對(duì)象和局限性有了明確的了解。這種了解以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所與報(bào)告的使用者溝通防范措施的能力的提高，增強(qiáng)了保證形式上獨(dú)立性的防范措施的效果。,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,二、威脅獨(dú)立性的情形,可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（一）經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅，可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：,1.,與鑒證客戶存在除專業(yè)服務(wù)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。一般理解關(guān)系密切的家庭人員：父母、配偶、子女、兄弟姐妹。其中：父母、配偶和子女的經(jīng)濟(jì)利益視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接經(jīng)濟(jì)利益；兄弟姐妹的經(jīng)濟(jì)利益是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的間接經(jīng)濟(jì)利益。,2.,收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶。,3.,過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)。,4.,與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系。,5.,采取或有收費(fèi)的方式來收費(fèi)。,6.,可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,（二）自我評(píng)價(jià) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：,1.,鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，需要考慮企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，還需要關(guān)注企業(yè)關(guān)鍵內(nèi)部控制的授權(quán)人。,2.,為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)。,3.,為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的情形主要包括：,1.,與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,2.,鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；,3.,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；,4.,接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（四）外界壓力會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅。可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：,1.,在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；,2.,受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；,3.,受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,三、防范措施,防范措施可以分為三類：由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除那些?duì)獨(dú)立性并非明顯不重要的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。（一）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施（二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括：,1.,在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；,2.,鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；,3.,強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序；,4.,能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)做出客觀選擇的內(nèi)部程序；,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,5.,為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計(jì)委員會(huì)。,（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施 會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施可能包括總體上的防范措施。維護(hù)獨(dú)立性的總體防范措施主要包括：,1.,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；,2.,制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；,3.,建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；,4.,及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,5.,制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的具體防范措施主要包括：,1.,安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；（項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核）,2.,定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；,3.,與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；,4.,向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；,5.,制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；,6.,將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,四、業(yè)務(wù)期間 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止。注意：,第一，鑒證業(yè)務(wù)再次發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。,第二，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。如果一個(gè)單位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所即將對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：,1.,在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系；,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,2.,以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)。如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。如果這些威脅并非明顯不重要（可能是重要的），就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括：,1.,與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題；,2.,獲得審計(jì)客戶對(duì)非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾；,3.,不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)；,4.,聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。,第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用,五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用,【,例題,2,多選題,】ABC,會(huì)計(jì)師事務(wù)所,2007,年,10,月與,D,商業(yè)銀行（系,2004,年上市的商業(yè)銀行）簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)其,2007,年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組成員時(shí)，遇到以下問題，請(qǐng)根據(jù),中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見,，做出正確判斷。（,1,）在確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，下列人員中，獨(dú)立性不會(huì)受到影響的是（）。,A.,甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2003,年,1,月前，在,D,商業(yè)銀行擔(dān)任主管會(huì)計(jì),B.,乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶現(xiàn)任,D,商業(yè)銀行的信貸主任,C.,丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師于,2000,年,1,月在,D,商業(yè)銀行取得了,20,萬元十年期的住房抵押貸款,D.,丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師將于,2008,年,7,月加入,D,商業(yè)銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān),答疑編號(hào),811030201,【,答案,】AC,【,解析,】,甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在,D,商業(yè)銀行上市前擔(dān)任主管會(huì)計(jì)，商業(yè)銀行上市前后有本質(zhì)的變化，且甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已離職多年，所以對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生影響；乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶擔(dān)任銀行的信貸主任屬于關(guān)鍵管理人員，影響乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)貸款年限比較久，且為抵押貸款，屬于按照正常程序申請(qǐng)貸款，并不影響?yīng)毩⑿?；丁注?cè)會(huì)計(jì)師將要與客戶發(fā)生雇用關(guān)系，會(huì)影響到獨(dú)立性。（,2,）鑒證小組中，下列審計(jì)助理，獨(dú)立性可能會(huì)受到影響的是（）。,A.E,助理目前持有,D,商業(yè)銀行少量股票，價(jià)值,2000,元,B.F,助理的妹妹在,D,商業(yè)銀行某分行擔(dān)任會(huì)計(jì)主管,C.G,助理的姐姐持有,D,商業(yè)銀行少量股票,D.H,助理的大學(xué)校友在,D,商業(yè)銀行擔(dān)任會(huì)計(jì),答疑編號(hào),811030202,【,答案,】AB,【,例題,3,判斷題,】ABC,會(huì)計(jì)師事務(wù)所與,X,股份有限公司于,2