專業(yè)好文檔 5、如何更好的理解案例分析內(nèi)容？ 會(huì)計(jì)案例分析是一門綜合性比較強(qiáng)的課程，需要有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，知識(shí)面要求也比較寬，但課堂時(shí)間有限，還需要大家平時(shí)多花時(shí)間學(xué)習(xí)，并在工作中積累知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。學(xué)習(xí)過(guò)程中應(yīng)該著重把握以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：     1．認(rèn)真閱讀講解內(nèi)容。閱讀網(wǎng)上課堂內(nèi)容是基本的學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)。一般地只有把網(wǎng)上課堂內(nèi)容仔細(xì)消化了，其他學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)才能搞好。如果不把基本內(nèi)容真正弄懂弄通，就忙于閱讀其他教學(xué)資料、做測(cè)試題，必然事倍功半。閱讀每一章網(wǎng)上課堂內(nèi)容前，應(yīng)先看學(xué)習(xí)提示中的知識(shí)體系、學(xué)習(xí)目的和學(xué)習(xí)要點(diǎn)，理解每一講的基本要點(diǎn)，掌握每一講的梗概，弄清每一講的重點(diǎn)、難點(diǎn)。精讀時(shí)除對(duì)每講內(nèi)容全面理解以外，要著重攻破重點(diǎn)、難點(diǎn)，并且把本講各節(jié)內(nèi)容，本講與以前各講內(nèi)容聯(lián)系起來(lái)加以思考。對(duì)于某些重要的問(wèn)題還要反復(fù)閱讀，并結(jié)合完成復(fù)習(xí)題、自測(cè)題，進(jìn)行深入的探討。《會(huì)計(jì)案例研究》是一門實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的課程，主要掌握的內(nèi)容是會(huì)計(jì)案例的具體分析方法。閱讀教材時(shí)，要循序漸進(jìn)地掌握每一種分析方法，弄清其來(lái)龍去脈等。這門課程的學(xué)習(xí)具有一定的難度，要有足夠的思想準(zhǔn)備。但是，只要能做到按部就班，循序漸進(jìn)，是不難全面掌握的。     2．適當(dāng)參閱有關(guān)資料。學(xué)習(xí)時(shí)要閱讀一些相關(guān)的資料，學(xué)員可根據(jù)學(xué)習(xí)中遇到的問(wèn)題，選學(xué)一些參考資料，如《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《會(huì)計(jì)研究》等刊物上的文章。閱讀參考資料的目的是為了加深對(duì)教材基本內(nèi)容的理解。     3．獨(dú)立完成作業(yè)?！稌?huì)計(jì)案例研究》的主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)案例具體分析方法的介紹，具有很強(qiáng)的實(shí)用性。要掌握各種方法，除了閱讀有關(guān)內(nèi)容以外，必須動(dòng)手完成練習(xí)。只有會(huì)做了，才算真正理解。對(duì)于練習(xí)與測(cè)試這個(gè)環(huán)節(jié)，切不可忽視。做練習(xí)盡可能獨(dú)立完成。為了做好習(xí)題，學(xué)員應(yīng)仔細(xì)研究網(wǎng)上課堂中的有關(guān)實(shí)例，尤其是典型案例。在完成作業(yè)過(guò)程中要注意三個(gè)問(wèn)題：看清題意，按練習(xí)中提出的要求和順序進(jìn)行；仔細(xì)做題，要認(rèn)真細(xì)致地對(duì)待練習(xí)中的文字和數(shù)字；認(rèn)真檢查，練習(xí)做完后注意檢查，在經(jīng)過(guò)認(rèn)真思考后再查看答案，對(duì)于錯(cuò)誤的地方要特別注意思考為什么會(huì)錯(cuò)。 6、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理有什么差異？ 主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)： 1、重組收益確認(rèn)的變化 　　舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。并且，債權(quán)人一方亦不能確認(rèn)重組收益。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！靶薷钠渌麄鶆?wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。”這就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益（對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)一般為營(yíng)業(yè)外收入）。 　2、重組損失處理方法的變化 　　對(duì)于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失，舊準(zhǔn)則認(rèn)為債務(wù)重組屬于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，債權(quán)人因此而發(fā)生的損失，屬于與其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的損失，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外支出”科目下單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目加以核算。新舊準(zhǔn)則在表述上有些差異，新準(zhǔn)則要求“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值/重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。”這里有兩個(gè)變化：一是將舊準(zhǔn)則中“重組債權(quán)的賬面價(jià)值”改為了“重組債權(quán)的賬面余額”；二是明確規(guī)定已提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。即對(duì)債權(quán)人而言，應(yīng)先確認(rèn)為壞賬損失而后是非常損失，因?yàn)閴馁~損失是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素。雖然說(shuō)法有變化，但在實(shí)際賬務(wù)處理中無(wú)較大差異。 7、在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中如何正確的對(duì)所得稅進(jìn)行實(shí)務(wù)處理？ 新準(zhǔn)則中所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理 　　（一）暫時(shí)性差異概念引入所得稅計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是以稅法為依據(jù)，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)要依據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。由于稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)不一致，兩者之間的差異就是所得稅會(huì)計(jì)差異。舊制度基于收入費(fèi)用觀，將差異分為永久性差異和時(shí)間性差異兩種，而新準(zhǔn)則是基于資產(chǎn)負(fù)債觀，以暫時(shí)性差異的概念取代時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異；可抵扣暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。 　　時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異有著明顯的區(qū)別。（1）確認(rèn)基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比，而稅法對(duì)收入費(fèi)用的核算則強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制，因此會(huì)計(jì)上所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用與稅法所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用不可能完全一致，表現(xiàn)為差異。按照對(duì)差異的確認(rèn)、強(qiáng)調(diào)的基礎(chǔ)不同可分為暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異，時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)的是差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時(shí)l生差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容。某一期間可能存在暫時(shí)性差異，但不一定存在時(shí)間性差異，如果存在時(shí)間性差異，則必然存在暫時(shí)性差異。（2）包含的內(nèi)容不同。時(shí)間性差異是由于對(duì)收益、費(fèi)用和損失項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅法確認(rèn)的期間不同造成的，包括同一期間確認(rèn)金額不同、分布期間長(zhǎng)短不同；而暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同造成的，這使得時(shí)間性差異范圍小于暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異。 　　（二）所得稅賬務(wù)處理在新準(zhǔn)則中規(guī)定了較多不同于以往的會(huì)計(jì)科目，對(duì)這些科目的熟悉與掌握將是正確核算所得稅費(fèi)用的前提。這些新科目包括：應(yīng)交稅費(fèi)用——應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記薄”，詳細(xì)記錄發(fā)生時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)在確認(rèn)之后應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅的賬面價(jià)值。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入相反的方向。 （三）虧損彌補(bǔ)所得稅處理新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。未彌補(bǔ)虧損雖不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用、均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理上借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。 8、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了哪些要求？ 答：（1）可靠性。又稱客觀性，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 （2）相關(guān)性。是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)。 （3）可理解性。是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。 （4）可比性。是指會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料。 （5）實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，包括法律形式。 （6）重要性。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。 （7）謹(jǐn)慎性。又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。 （8）及時(shí)性。是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。 9、 請(qǐng)問(wèn)老師多步式和單步式利潤(rùn)表的區(qū)別？ 利潤(rùn)表的基本結(jié)構(gòu)，總的說(shuō)來(lái)是凈利潤(rùn)計(jì)算公式的表格化。而利潤(rùn)表的具體結(jié)構(gòu)形式，目前國(guó)際上通行的主要有多步式，多步式利潤(rùn)表是指按企業(yè)最終損益（收益）形成的主要環(huán)節(jié)，依次分步計(jì)算最終得出損益（收益）的表達(dá)式。多步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)是，能全面反映企業(yè)損益及其構(gòu)成項(xiàng)目的形成情況，便于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較，更重要的是有助于正確評(píng)估企業(yè)管理業(yè)績(jī)和預(yù)測(cè)未來(lái)收益及盈利能力。而單步式利潤(rùn)表是指通過(guò)全部收入和全部費(fèi)用相對(duì)比，一次計(jì)算求得最終損益（收益）的表達(dá)式。這種格式比較簡(jiǎn)單，便于編制，但不便于分析企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成情況。 10、固定資產(chǎn)的折舊方法有哪些？選擇不同的折舊方法對(duì)企業(yè)有什么影響？（可舉例說(shuō)明） 答：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法通常分為直線折舊法和加速折舊法兩類，具體包括： （1）年限平均法：將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。 （2）工作量法：根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法。 （3）雙倍余額遞減法：年折舊率=【2/預(yù)計(jì)使用年限】*100% ，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。 （4）年數(shù)總和法：指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。 加速折舊前期計(jì)提較多的折舊費(fèi)，增加企業(yè)成本費(fèi)用，從而減少本期利潤(rùn)，減少企業(yè)本期所得稅的繳納。盡管在固定資產(chǎn)的整個(gè)使用年限內(nèi)，直線折舊法與加速折舊法在計(jì)提的折舊總額和繳納的所得稅總額上是相同的，但這種年度間的差異，給企業(yè)帶來(lái)了好處，企業(yè)可以利用遲延納稅機(jī)會(huì)，更充分地利用貨幣資金，減少資金籌措成本。并且加速折舊法使企業(yè)在短時(shí)期內(nèi)迅速收回大部分投資，減少財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。 11、組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)有哪些? 組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東(大)會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東(大)會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的下列風(fēng)險(xiǎn)： 1.治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 2.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。 12、一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)算存貨成本的區(qū)別？ 在企業(yè)的實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)因各種原因處理存貨的問(wèn)題，企業(yè)處理存貨大致可分為企業(yè)注銷和企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人互轉(zhuǎn)時(shí)二大類情況。那么到底這些存貨及其涉及到的增值稅應(yīng)該如何處理呢，下面分別說(shuō)明：           一、注銷時(shí)存貨的處理           1、一般納稅人注銷時(shí)存貨的處理           一般納稅人企業(yè)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記時(shí)，如果企業(yè)銷項(xiàng)稅金大于進(jìn)項(xiàng)稅金，并且按注銷企業(yè)的有關(guān)政策規(guī)定交納增值稅后，企業(yè)還有剩余存貨的，那么對(duì)于這些剩余的存貨應(yīng)按其適用的稅率計(jì)算補(bǔ)繳已抵扣的稅款。因?yàn)檫@些存貨在購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)做了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減少了當(dāng)期應(yīng)繳的增值稅，現(xiàn)在這部分存貨退出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，雖然早晚也要處理，但是并不滿足增值稅視同銷售的八種情況：（將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人），不能按視同銷售進(jìn)行處理。而且視同銷售行為大多數(shù)不以資金形式反應(yīng)，其銷售額的確定是按當(dāng)月同類貨物的平均售價(jià)、最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)確定。對(duì)于這些將退出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)的存貨來(lái)說(shuō)，由于不是視同銷售，其增值稅的計(jì)算也不適用視同銷售的三種銷售額確定方法，只需將其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅補(bǔ)上即可。          　　2、小規(guī)模納稅人注銷時(shí)存貨的處理           小規(guī)模納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中同一般納稅人一樣，只是在增值稅納稅環(huán)節(jié)有所不同。同樣，小規(guī)模納稅人的剩余存貨在注銷時(shí)也是不滿足視同銷售條件的，也不應(yīng)按視同銷售處理；而且因?yàn)樾∫?guī)模納稅人在增值稅上的核算上特殊性，稅法上規(guī)定其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的增值稅不得進(jìn)行抵扣，而是計(jì)入相應(yīng)的存貨成本中。由于并未抵扣，所以不涉及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出問(wèn)題。小規(guī)模納稅人注銷時(shí)存貨是不用進(jìn)行稅務(wù)處理的，即不需按視同銷售繳納增值稅，也不需（也無(wú)進(jìn)項(xiàng)）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。          　　二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人互轉(zhuǎn)時(shí)存貨的處理           1、一般納稅人劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)存貨的處理           由于企業(yè)做為一般納稅人時(shí)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)已抵扣了當(dāng)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額，且在他轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)沒(méi)有售出，由于企業(yè)變更前后的主體沒(méi)有變化，只是作為增值稅納稅人的身份有所不同，那么在其以后的小規(guī)模納稅人售出時(shí)就會(huì)按適用的征收率來(lái)征收，也就是說(shuō)，這批存貨購(gòu)進(jìn)時(shí)抵了購(gòu)進(jìn)當(dāng)期17％的增值稅，銷售時(shí)交了4％或6％的增值稅，這樣在增值稅的鏈條上是不合理的。所以企業(yè)在由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人之即，應(yīng)該將其已抵扣的部分補(bǔ)繳，即按其購(gòu)進(jìn)時(shí)的購(gòu)進(jìn)價(jià)（帳面價(jià)）×17％做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。變更后的小規(guī)模納稅人將補(bǔ)繳的增值稅與原存貨的帳面價(jià)合計(jì)數(shù)作為新的存貨的帳面價(jià)。          　　2、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人時(shí)存貨的處理           在小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)擴(kuò)大，需要?jiǎng)澽D(zhuǎn)為一般納稅人時(shí)，如果其有存貨余額，但不具有增值稅專用發(fā)票的使用權(quán)，而劃轉(zhuǎn)后的一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此原小規(guī)模納稅人可依存貨購(gòu)進(jìn)價(jià)稅合計(jì)金額去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并按政策規(guī)定完稅，新劃轉(zhuǎn)的一般納稅人企業(yè)可將取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)立的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款進(jìn)行抵扣。          　　但是由于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人與一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人不同：前者是需要補(bǔ)繳，補(bǔ)繳的稅在變更后做抵扣進(jìn)項(xiàng)；后者是補(bǔ)繳，補(bǔ)繳的稅在變更后做成本。前者在變更為一般納稅人后也可以綜合考慮其稅收成本，不做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。下面通過(guò)例子說(shuō)明：           （1）、小規(guī)模納稅人去稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，交4％或6％的增值稅，如小規(guī)模存貨帳面價(jià)A元（價(jià)稅合計(jì)A元），代開(kāi)發(fā)票時(shí)按4％繳納A/1.04×4%元增值稅，則一般納稅人可以抵扣這A/1.04×4%元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，按A/1.04×（1-4%）計(jì)存貨帳面價(jià)，假設(shè)再銷售時(shí)售價(jià)B元，則繳增值稅B×17%- A/1.04×4%元，則變更前后共納流轉(zhuǎn)稅A/1.04×4%+（B×17%- A/1.04×4%）=B×17%元。收入B，成本A/1.04×（1-4%），毛利B- A/1.04×（1-4%）。          　?。?）、如果在小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人的時(shí)候不去代開(kāi)發(fā)票，則一般納稅人按小規(guī)模納稅人的帳面價(jià)將存貨計(jì)入，帳面價(jià)A元，再銷售時(shí)因無(wú)進(jìn)項(xiàng)，不再抵扣任何增值稅，繳增值稅B×17％元，收入B，成本A，毛利B-A元，變更前后共納流轉(zhuǎn)稅B×17％元。          　　從以上的例子可以看出，，如果小規(guī)模在變更為一般納稅人不去代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，對(duì)于這同一納稅主體來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有少繳增值稅，同樣都是B×17％元，但是從毛利和所得稅的角度，不開(kāi)發(fā)票對(duì)于變更后的納稅人更為有利，因其加大了存貨的成本。 A:工行出內(nèi)奸——大慶上演特大金融憑證詐騙案 搜狐財(cái)經(jīng)首頁(yè)披露，黑龍江省大慶市中級(jí)人民法院一審判決了使用編造的匯款憑證騙取國(guó)家公款4900萬(wàn)元的金融憑證詐騙案。2000年9月30日，被告人徐東、余椿蓉、楚文明等人在工商銀行大慶分行龍?jiān)捶掷硖幹魅胃咝ǖ膮f(xié)助下，私刻了大慶長(zhǎng)垣投資公司的財(cái)務(wù)專用章和法人代表名章，將長(zhǎng)垣公司賬戶上的4900萬(wàn)元巨款轉(zhuǎn)賬到自己名下，并委托外地一家信用社提取現(xiàn)金150萬(wàn)元。事發(fā)后，經(jīng)了解獲悉，這些人竟渾然不知是在犯罪，還以為自己聰明絕頂。  案例分析： 此案例是金融憑證詐騙案件中的一例，其作案手段與一般金融憑證詐騙案相同，就是通過(guò)盜用公司印章偽造轉(zhuǎn)賬憑證，然后利用轉(zhuǎn)賬憑證將公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬到自己事先開(kāi)設(shè)的賬戶。該犯罪案件主要利用了兩個(gè)漏洞：⑴企業(yè)印章的外露，如果企業(yè)管理不善，員工私自將印章泄漏給外部人員，那么就會(huì)給犯罪分子留下了可乘之機(jī)。⑵銀行防偽技術(shù)還不夠好，犯罪分子利用盜用的企業(yè)印章偽造的轉(zhuǎn)賬憑證，銀行系統(tǒng)竟然毫無(wú)覺(jué)察，因此銀行在轉(zhuǎn)賬支票的驗(yàn)證過(guò)程中存在欠缺。 知道了這兩個(gè)給犯罪分子可乘之機(jī)的漏洞之后，我們就不難知道防范該類犯罪行為的方式了。首先，對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)要加強(qiáng)印章管理工作，對(duì)保管印章的人員要進(jìn)行素質(zhì)教育，加強(qiáng)他們防范印章被外人盜用的風(fēng)險(xiǎn)和意識(shí)。公司印章是公司的重要機(jī)密，任何人都要嚴(yán)格按照公司規(guī)定進(jìn)行處理。其次，對(duì)于銀行而言，銀行系統(tǒng)首先要制定嚴(yán)格的票據(jù)處理程序，在員工收到轉(zhuǎn)賬支票的時(shí)候，一定要認(rèn)真檢查，轉(zhuǎn)賬支票的內(nèi)容是否填寫完整正確，印鑒是否正確，而且要利用銀行的防偽系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)證。因此銀行一方面要嚴(yán)格培訓(xùn)職工的技術(shù)，另一方面要盡可能利用更加高級(jí)的防偽儀器進(jìn)行票據(jù)的驗(yàn)證。只有企業(yè)和銀行兩方面的緊密結(jié)合，才能最大限度地減少犯罪分子作案得逞的機(jī)會(huì)。 B: 案例資料：教材p123，四川長(zhǎng)虹的壞賬癥結(jié) C：某企業(yè)2003年度購(gòu)銷貨情況如下：3月購(gòu)進(jìn)貨物50萬(wàn)公斤，單價(jià)4元；4月購(gòu)進(jìn)貨物60萬(wàn)公斤，單價(jià)4．5元；5月購(gòu)進(jìn)貨物70萬(wàn)公斤，單價(jià)4．6元；6月銷貨160萬(wàn)公斤，單價(jià)5．5元；9月購(gòu)進(jìn)貨物80萬(wàn)公斤，單價(jià)4．8元；11月購(gòu)進(jìn)貨物40萬(wàn)公斤，單價(jià)5元；12月銷貨100萬(wàn)公斤，單價(jià)6元。 用不同計(jì)價(jià)方法的結(jié)果有什么不同? 方案一：采用先進(jìn)先出法。除11月購(gòu)進(jìn)的貨物作為庫(kù)存外，其余已售出，因此庫(kù)存存貨成本200萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1176萬(wàn)元，銷售收入1480萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額304萬(wàn)元，企業(yè)所得稅100．32萬(wàn)元。 方案二：采用后進(jìn)先出法。庫(kù)存存貨成本176萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1200萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額280萬(wàn)元，企業(yè)所得稅92．4萬(wàn)元。 方案三：采用加權(quán)平均法。計(jì)算出的加權(quán)平均價(jià)為4．587元，則庫(kù)存存貨成本183．47萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1192．53萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額287．47萬(wàn)元，企業(yè)所得稅94．87萬(wàn)元。 方案四：采用移動(dòng)平均法。庫(kù)存存貨成本192萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1184萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額296萬(wàn)元，企業(yè)所得稅97．68萬(wàn)元。 可見(jiàn)，在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)的所得稅稅負(fù)由輕到重依次是：后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的最佳方案是采用后進(jìn)先出法，此時(shí)期末存貨成本最低，當(dāng)期成本最高，利潤(rùn)降低，起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果，能減少物價(jià)上漲對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響。 反之，物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，選擇方案的順序正好與之次序顛倒，最佳方案是采用先進(jìn)先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價(jià)格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)有利。 D：宏光股份公司所屬的寶隆工廠是一家一般納稅人企業(yè)，生產(chǎn)A產(chǎn)品，其產(chǎn)品主要在國(guó)內(nèi)各大城市銷售。該企業(yè)的所得稅按月計(jì)算，適用的所得稅稅率為33%。2004年11月初，該企業(yè)的稅務(wù)專管員張濤到寶隆工廠檢查10月份的納稅情況，會(huì)計(jì)劉敏提供了下述有關(guān)資料： （1）反映存貨的有關(guān)項(xiàng)目的期初、期末余額分別為： 10月1日 10月31日 原材料 275200 248000 在產(chǎn)品 12900 15360 產(chǎn)成品 164360 188900 （2）本月發(fā)生的各項(xiàng)收入與支出如下： 生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi) 147200元 車間管理人員的工資及福利費(fèi) 55000元 行政管理人員的工資及福利費(fèi) 28640元 車間一般消耗材料 29600元 折舊費(fèi)用--機(jī)器設(shè)備 33000元 --生產(chǎn)部門房屋 22000元 --行政辦公用房 17000元 本期購(gòu)入材料 712400元 本期銷售收入 1193840元 保險(xiǎn)費(fèi)用 1040元 利息費(fèi)用 4800元 銷售費(fèi)用 12900元 郵電費(fèi)用 200元 銷售稅金 58260元 差旅費(fèi) 1200元 所得稅 23548.80元 經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單查對(duì)，稅務(wù)專管員張濤認(rèn)為寶隆工廠的所得稅計(jì)算有錯(cuò)誤，請(qǐng)幫助會(huì)計(jì)劉毅找出錯(cuò)誤所在，正確的所得稅額應(yīng)該是多少？ 首先應(yīng)計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本。 本月完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本 本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本。 本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用，分別計(jì)算如下： 本期消耗的材料=期初庫(kù)存的材料成本 本期購(gòu)入的材料成本-期末庫(kù)存材料成本=275200 712400-248000=739600（元） 本期消耗的材料包括生產(chǎn)產(chǎn)品消耗和車間一般性消耗的材料兩部分，題中已知車間一般性消耗的材料為29600元，故： 生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的直接材料為739600-29600=710000元； 直接人工費(fèi)為147200元； 本月發(fā)生的制造費(fèi)用=55000 29600 33000 22000=139600元 本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額=710000 147200 139600=996800元。 本月完工產(chǎn)品成本=12900 996800-15360=994340元。 其次計(jì)算本期銷售產(chǎn)品成本。 本期銷售產(chǎn)品成本=期初庫(kù)存產(chǎn)成品成本 本月完工入庫(kù)產(chǎn)品成本-期末庫(kù)存產(chǎn)品成本=164360 994340-188900=969800元。 本月實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1193840元， 本月發(fā)生的銷售費(fèi)用為12900元， 銷售稅金為58260元， 產(chǎn)品銷售利潤(rùn)=1193840-969800-12900-58260=152880元。 本月發(fā)生的管理費(fèi)用為28640 17000 1040 200 1200=48080元， 財(cái)務(wù)費(fèi)用為4800元， 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)品銷售利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用=152880-48080-4800=100000元。 由于該企業(yè)沒(méi)有投資收益和營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，所以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)即為利潤(rùn)總額。另外根據(jù)題中所給資料，沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，因而利潤(rùn)總額就是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算出的所得稅=100000×33%=33000元，而該企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算出的所得稅額為23548.8元，顯然是錯(cuò)誤的。會(huì)計(jì)劉敏在計(jì)算上出現(xiàn)了錯(cuò)誤。我們可以采取倒推的方法來(lái)尋找錯(cuò)誤：按照劉敏的計(jì)算，所得稅額為23548.8元，即應(yīng)納稅所得額為23548.8÷33%=71360元，與正常的利潤(rùn)總額相差28640元，而這個(gè)數(shù)字恰好是該企業(yè)行政管理人員工資及福利費(fèi)，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)劉敏在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)重減了行政管理人員工資及福利費(fèi)，導(dǎo)致了利潤(rùn)總額虛減28640元。 E：07年12月2日，甲公司購(gòu)入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，買入價(jià)235000元，其中含5000元已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，另外發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)4200元，均以銀行存款支付。07年12月31日該債券的市價(jià)為237000元。08年1月21日收到5000元利息。08年2月15日甲公司將該債券出售，扣除相關(guān)稅費(fèi)后，實(shí)際收到237800元存入銀行。 n 12月2日 n 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 230 000 n 　　投資收益 4 200 n 　　應(yīng)收利息 5 000 n 　　貸：銀行存款 239 200 n 12月31日 n 期末公允價(jià)值增加：237 000-230 000=7000 n 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 7 000 n 　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 000 n 1月21日 n 借：銀行存款 5 000 n 　　貸：應(yīng)收利息 5 000 n 　　 n 2月15日賣出 n 　　實(shí)收款=237 800 n 　　賬面價(jià)值=230 000+7 000=237 000 n 　　實(shí)收款高于賬面價(jià)值=237 800-237 000=800 n 借：銀行存款 237 800 n 　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 230 000 n 　　 ——公允價(jià)值變動(dòng) 7 000 n 　　 投資收益 800 n 　　同時(shí)： n 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 000 n 　　貸：投資收益 7 000 F：華盛有限責(zé)任公司2007年1月1日以 銀行存款購(gòu)入C公司10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本2 100 000元。C公司于2007年5月2日 宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利800 000元。假設(shè)C公 司2007年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為18 000 000元，其 中股本為15 000 000元，未分配利潤(rùn)為3 000 000元；2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000 000元；2008年5月1日 宣告分派現(xiàn)金股利3 000 000元。 (1)2007年1月1日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資(C公司) 2 100 000 貸：銀行存款 2 100 000 (2)2007年5月2日B公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí) ①投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 ＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益×投資企業(yè)持股比例 ×[當(dāng)年投資持有月份÷全年月份(12)] 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ＝被投資單位分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例 －投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 借：應(yīng)收股利 80 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資(C公司) 80 000 (3)2008年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) ②投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ＝(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 －投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益) ×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 ＝(3 800 000－2 000 000)×10%－80 000 ＝100 000(元) 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 －應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ＝(3000 000×10%)－100 000＝200 000(元) (4)2008年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 300 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-——長(zhǎng)期股權(quán)投資(C公司) 100 000 投資收益——股利收入 200 000 G：華偉公司以20 000 000元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為60 000 000元。如華偉公司能夠?qū)公司施加重大影響，則華偉公司作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 20 000 000 貸：銀行存款等 20 000 000 投資時(shí)華偉公司占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 ＝60 000 000×30%＝18 000 000元 初始投資成本20 000 000元大于投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額18 000 000元之間的差額作為商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為70 000 000元，投資時(shí)華偉公司占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 ＝70 000 000×30%＝21 000 000元 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本 ）1000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000 000 ②投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。具體如下： 1）屬于被投資單位當(dāng)年產(chǎn)生凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 H：華偉公司于20×6年1月1日取得丙聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)丙企業(yè)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。丙企業(yè)20×6年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元。丙企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為70萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為1 00萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為5 70（6 00－30）萬(wàn)元，華偉公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為1 71（5 70×30％）萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整） 1 710 000 貸：投資收益 1 710 000 存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。 ①無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值； ②投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小； ③其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。 I：華盛有限責(zé)任公司持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。 ①乙企業(yè)2006年虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：華盛有限責(zé)任公司2006年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元。 借：投資收益 1200 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 12000 000 ②上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年度華盛有限責(zé)任公司應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。 借：投資收益 20 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）20 000 000 ③如果華盛有限責(zé)任公司賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失： 借：投資收益 4000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4000 000 J:華盛有限責(zé)任公司對(duì)D公司的投資占D公司注冊(cè)資本的40%。采用權(quán)益法核算。D公司在2007年末，由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升高，使D公司的資本公積調(diào)增60 000元。則華盛有限責(zé)任公司做會(huì)計(jì)分錄如下： D公司資本公積增加，華盛有限責(zé)任公司應(yīng)享有份額 =60 000 ×40%＝24 000（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 24 000 貸：資本公積——其他資本公積 24 000 K：華盛有限責(zé)任公司2004年1月5日向E公司投資8 000 000元，獲得E公司有表決權(quán)資本的40%，具有重大影響。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2004年E公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000 000元；2005年2月1日宣告分派現(xiàn)金股利3 000 000元；2005年E公司全年虧損16 000 000元；2006年E公司全年虧損5 000 000元，2007年E公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000 000元。假定華盛有限責(zé)任公司沒(méi)有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目。華盛有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)處理如下： ①2004年1月5日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司（投資成本） 8 000 000 貸：銀行存款 8 000 000 ②2004年12月31日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司（損益調(diào)整） 400 000 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 400 000 ③2005年2月1日宣告分派現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利——E公司 1 200 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司（損益調(diào)整） 400 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司（投資成本） 800 000 ④2005年12月31日 借：投資收益——股權(quán)投資收益 6 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司（損益調(diào)整） 6 400 000 ⑤2006年12月31日 借：投資收益——股權(quán)投資收益 2 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司（損益調(diào)整） 800 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1 200 000 ⑥2007年12月31日 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1 200 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司（損益調(diào)整） 400 000 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 1 600 000 L：正保公司06年初投資A公司1000萬(wàn)，取得30％股權(quán)，對(duì)A公司產(chǎn)生重大影響，06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬(wàn)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)，按照凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)；06年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升500萬(wàn)，所得稅稅率30％；07年3月發(fā)放股利600萬(wàn)。要求做出權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)分錄。 投資持有30％股權(quán)，形成重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法來(lái)核算。 　?。?）初始投資： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本　1000 　　　　貸：銀行存款　1000 　　（2）取得06年股利500×30％＝150： 　　借：應(yīng)收股利　150 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 150 　?。?）06年凈利潤(rùn)分額＝500×30％＝150 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 150 　　　　貸：投資收益 150 （4）取得07年股利600×30％＝180，累計(jì)收到股利＝150＋180＝330，投資以后確認(rèn)的投資收益金額＝500×30％＝150萬(wàn)，累計(jì)應(yīng)該沖減成本＝330－150＝180萬(wàn)，因?yàn)橹耙呀?jīng)沖減了成本150，所以收到的股利繼續(xù)沖減成本＝180－150＝30，沖減損益調(diào)整＝180－30＝150： 借：應(yīng)收股利　180 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本　 30 　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 150 （5）對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)影響資本公積的分額＝500×（1－30％）×30％＝105，分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 105 　　貸：資本公積－其他資本公積 105 M: 華盛有限責(zé)任公司出于投資管理的原因，于2006年3月15日將所持B公司25%的股權(quán)全部出售，取得轉(zhuǎn)讓收入1325萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1030萬(wàn)元（投資成本918萬(wàn)元，損益調(diào)整借方余額82萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)借方余額30萬(wàn)元）。華盛有限責(zé)任公司作會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 13 250 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 9 180 000 ——損益調(diào)整 820 000 ——其他權(quán)益變動(dòng) 300 000 投資收益 2 950 000 同時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積 300 000 貸：投資收益 300 000 N: 華盛有限責(zé)任公司2006年1月1日對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資系以銀行存款購(gòu)買取得的）的賬面價(jià)值為480 000元，持有F公司的股份為60 000股，并按權(quán)益法核算。同年7月5日，由于F公司所在地區(qū)發(fā)生局部地震，企業(yè)大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市價(jià)下跌為每股3元。華盛有限責(zé)任公司確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并提取該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下： （1）2006年12月31日 該項(xiàng)投資的可收回金額=3×60 000－7200=172 800（元） 應(yīng)確認(rèn)減值損失=480 000－172 800=307 200（元） 借：資產(chǎn)減值損失——長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 307 200 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——F公司 307 200 （2）2007年12月31日，假如上述對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資市價(jià)又回升至每股5元，已確認(rèn)的減值損失不能再轉(zhuǎn)回。 O: 乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下： 年折舊率=2／5=40％ 第一年應(yīng)提的折舊額=600000×40％=240000（元） 第二年應(yīng)提的折舊額=（600000－240000）×40％ =144000（元） 第三年應(yīng)提的折舊額=（360000－144000）×40％ =86400（元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額=（129600－600000×4％）/2 =52800（元） P: 承前例，采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如表： 年份 尚可使用 壽命 原價(jià)-凈殘值 年折舊率 每年 折舊額 累計(jì) 折舊 1 5 576000 5/15 192000 192000 2 4 576000 4/15 153600 345600 3 3 576000 3/15 115200 460800 4 2 576000 2/15 76800 537600 5 1 576000 l/15 38400 576000 R: 甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，殘料變賣收入為5400元，支付的相關(guān)稅金為270元。賬務(wù)處理如下： （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理         7020 累計(jì)折舊           177080 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備     2300 貸：固定資產(chǎn)        186400 （2）發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理  4270 貸：銀行存款     4000 應(yīng)交稅費(fèi)      270 （3）收到殘料變價(jià)收入 借：銀行存款  5400 貸：固定資產(chǎn)清理  5400 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)處置損失  5890 貸：固定資產(chǎn)清理                 5890 S: 案例1資料： 某公司領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定當(dāng)出納會(huì)計(jì)因事不在班時(shí)，為了不影響工作，出納業(yè)務(wù)由主管會(huì)計(jì)代理。 某公司財(cái)務(wù)科主管會(huì)計(jì)張山東與出納會(huì)計(jì)劉小梅，兩人經(jīng)過(guò)兩年交往于1998年3月1日結(jié)婚，在結(jié)婚典禮上經(jīng)理舉杯祝賀說(shuō)：“祝你們夫妻在今后的會(huì)計(jì)和出納工作中配合得更好，為公司財(cái)務(wù)工作作出更大的貢獻(xiàn)。” 采購(gòu)員小張以現(xiàn)金860元購(gòu)買辦公用品返回后，憑發(fā)票直接到財(cái)會(huì)部門作了報(bào)銷。 某商品倉(cāng)庫(kù)有4名保管員，4個(gè)人經(jīng)常輪班休息。為了商品出入庫(kù)方便，領(lǐng)導(dǎo)決定配四套鑰匙，每人一套。 某公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，回來(lái)后填制“差旅費(fèi)報(bào)銷單”，在“領(lǐng)導(dǎo)批示”欄經(jīng)理直接簽署同意，即予報(bào)銷。 要求：根據(jù)上列資料判斷其是否符合內(nèi)部控制的要求，并說(shuō)明理由。 （1）不符合。會(huì)計(jì)與出納是不相容職務(wù)。 （2）不符合。會(huì)計(jì)與出納是不相容職務(wù)。 （3）不符合。辦公用品未經(jīng)驗(yàn)收，發(fā)票未經(jīng)簽字。 （4）不符合。職責(zé)不明確。 （5）不符合。經(jīng)手人與批準(zhǔn)人不能為同一人。 案例2資料： 　某上市公司制定了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下： （1）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批； （2）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貸款； 　　要求：從內(nèi)部控制的角度對(duì)該公司制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 該公司制定的內(nèi)部控制制度存在以下缺陷： （1）單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，重大投資決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)，同時(shí)也不符合重大投資集體決策的控制要求。 （2）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門應(yīng)當(dāng)分設(shè)，不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貸款，違背了不相容 崗位相互分離的控制要求。 （3）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對(duì)外提供擔(dān)保，違背了有關(guān)擔(dān)?？刂频囊螅瑫r(shí)也不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。 案例資料3： 論我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制—由 “亞細(xì)亞”失敗引發(fā)的思考。 亞細(xì)亞曾取得過(guò)幾個(gè)"全國(guó)第一":全國(guó)商場(chǎng)中第一個(gè)設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐，第一個(gè)設(shè)立琴臺(tái)，第一個(gè)創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì)，第一個(gè)在中央電視臺(tái)做廣告。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營(yíng)和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象"亞細(xì)亞現(xiàn)象"。來(lái)自全國(guó)30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員來(lái)到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，鄭亞商場(chǎng)悄然關(guān)門!面對(duì)這殘酷的事實(shí)，人們眾說(shuō)眾說(shuō)紛紜。我們以為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報(bào)告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，對(duì)其進(jìn)行分析，從中引發(fā)對(duì)改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考。還有遍布全國(guó)各地的"仟村百貨"以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連鎖店，在全國(guó)各地建立了很多參股公司。亞細(xì)亞商場(chǎng)于1989年5月開(kāi)業(yè)，之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷售額9000萬(wàn)元，1990年達(dá)1.86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬(wàn)元，一年就跨入全國(guó)50家大型商場(chǎng)行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢(shì)，1995年達(dá)4.8億元。1993年起，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)(簡(jiǎn)稱鄭亞集團(tuán))  一、 對(duì)“亞細(xì)亞”內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析  　　1、控制環(huán)境失敗 　　控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會(huì)，企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢?  下面四個(gè)方面較清楚地說(shuō)明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。  (1)經(jīng)營(yíng)者品行、操守、價(jià)值觀  鄭亞集團(tuán)公司重事會(huì)作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)股份公司;并在鄭亞集團(tuán)董事會(huì)1995年6月28目的會(huì)議紀(jì)要中，明確規(guī)定"董事會(huì)同意公司經(jīng)營(yíng)者(海南商聯(lián))按銷售額1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式，并與鄭亞集團(tuán)一套人馬，兩塊牌子，總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實(shí)施對(duì)鄭亞集團(tuán)和商場(chǎng)的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無(wú)償?shù)摹?1992年11月，亞細(xì)亞商場(chǎng)總經(jīng)理王xx就在海南注冊(cè)了"海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。 又如，南陽(yáng)亞細(xì)亞商場(chǎng)借到貸款兩千萬(wàn)元，股東高xx卻要了600萬(wàn)元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意，結(jié)果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥，高xx卻對(duì)欠債人說(shuō)，你不要向南陽(yáng)還債了，你把兩棟樓房給我，南陽(yáng)的錢由我還。最終，南陽(yáng)亞細(xì)亞分文未得。  　　上述事實(shí)只是鄭亞集團(tuán)暴露出來(lái)的極小部分，但已能說(shuō)明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者的品行與操守狀況。  (2)董事會(huì)  　　企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會(huì)，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì)，董事會(huì)要能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊(cè)日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時(shí)間里，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申，沒(méi)有按章程規(guī)范化運(yùn)作，董事會(huì)從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過(guò)表決，凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初，亞細(xì)亞的主要股東中原不動(dòng)產(chǎn)公司董事長(zhǎng)易人，新任重事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問(wèn)題不解決就不參加董事會(huì)。從此，鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如，冠名權(quán)展于無(wú)形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會(huì)討論通過(guò)，但實(shí)際上是王xx一個(gè)人說(shuō)了算，只要他簽字同意，別人就可建個(gè)"亞細(xì)亞"，如許昌、安陽(yáng)、洛陽(yáng)、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。