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試卷代號：1039中央廣播電視大學 2009—2010 學年度第一學期“開放本科”期末考試高級財務會計 試題2010 年 1 月一、單項選擇題(每小題 2 分，共 20 分)1．高級財務會計研究的對象是( )。A．企業(yè)所有的交易和事項B. 個業(yè)特殊的交易和事項C. 對企業(yè)—般交易事項在理論與方法上的進一步研究D．與中級財務會計—致2．企業(yè)合并后仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營的，為( )。A．吸收合并B. 控股合并C. 新沒合并D．股票兌換3．同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產：和負債應( )。A. 按照合并日被合并方的賬面價值計量 B. 按照公允價值計量入賬C. 資產按照合并 H 被合并方的賬面價值計量，負債按照公允價值計量入賬D．資產按照公允價值計量入賬，負債按照合并口被合并方的賬面價值計量4．編制合并報表的依據是納入合并報表范圍內的子公司的( )A. 總賬賬簿B．明細分類賬簿C．總賬及相關明細分類賬簿D．個別財務報表5．下列關于抵銷分錄表述正確的是( )A．抵銷分錄有時也用于編制個別會計報表B．抵銷分錄可以記人賬簿C. 編制抵銷分錄是為了將母子公司個別會計報表各項目匯總D. 編制抵銷分錄是用來抵消集團內部經濟業(yè)務事項對個別會計報表的影。向6．子公司上期從母公司購人的 100 萬元存貨全部在本期實現(xiàn)銷售，取得 120 萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本 90 萬元，在母公司編制本期合并財務報表時所作的抵銷分錄為( )。A. 借：未分配利潤—— 年初 200000貸：營業(yè)成本 200000B．借：未分配利潤—— 年初 100000貸：營業(yè)成本 100000C. 借：未分配利潤—— 年初 100000貸：存貨 100000D．借：營業(yè)收 1200000貸：營業(yè)成本 1000000存貨 2000007．現(xiàn)行成本會計計量模式是( )。A. 歷史成本／名義貨幣 B．歷史成本／實際貨幣 C．現(xiàn)行成本／名義貨幣 D．現(xiàn)行成本／實際貨幣8．在物價上漲條件下，企業(yè)持有貨幣性資產( )。A．會發(fā)生購買力收益 B．與購買力損益無關C. 會發(fā)生購買力損失 D. 購買力損益不確定9．甲公司于 2005 年 1 月 1 日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4 年，設備價值為 200 萬元，預計使用年限為 12 年。租賃合同規(guī)定：第 1 年免租金，第 2年至第 4 年的租金分別為 36 萬元、34 萬元、26 萬元；第 2 年至第 4 年的租金于每年年初支付。2007 年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為( )萬元。A． 0B． 24C． 32D． 5010．某公司在清算期間，支付管理人辦公費用的會計分錄應為( C )。A．借：清算費用 B．借：管理費用貸：銀行存款 貸：銀行存款C. 借：清算損益 D. 借：清算損失貸：銀行存款 貸：銀行存款二、多項選擇題(每小題 2 分，共 10 分)1．下列有關非同一控制下企業(yè)合并成本的論斷中，正確的是( )。 A. 通過一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支 付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關費用B．在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(例如作為對價的股票、債券 的市價) 做出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響 金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本C. 非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的費用，包括為進行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用等，這些費用應當計入企業(yè)合并成本D．通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的 成本之和E．企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關費用，一般應于發(fā)生時計人當期管理費用2．下列子公司不應包括在合并財務報表合并范圍之內的有( )。A. 受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司B．已宣告被清理整頓的原子公司C．已宣告破產的子公司D．合營企業(yè)E．聯(lián)營企業(yè)3．甲公司是乙公司的母公司，20×8 年末甲公司應收乙公司賬款為 800 萬元，20×9年末甲公司應收乙公司賬款為 900 萬元。甲公司壞賬準備計提比例均為 lo％。對此，編制20×9 年合并報表工作底稿時應編制的抵銷分錄有( )。A. 借：應付賬款 9000000貸：應收賬款 9000000B．借：應收賬款——壞賬準備 800000貸：未分配利潤——年初 800000 C．借：應收賬款——壞賬準備 100000貸：資產減值損失 100000D．借：資產減值損失 100000貸：應收賬款——壞賬準備 100000E. 借：應收賬款——壞賬準備 800000貸：資產減值損失 8000004．現(xiàn)行成本會計的主要優(yōu)點包括( )。A. 有利于實物資本保全B．有利于財務資本保全 C. 增強了資產使用效率信息的可比性D．符合物價變動的客觀實際E. 考慮了貨幣性項目購買力變動對會計信息的影響5．衍生工具套期保值業(yè)務需要設置的賬戶是( ACD )。A．套期工具 B．被套期項目C．公允價值變動損益 D．套期損益E. 衍生工具三、判斷題(每小題 1 分，共 10 分)1．高級財務會計對特殊會計事項處理的原則和方法與中級財務會計對一般會計事項的處理原則和方法存在著很小差別，這種差別源于一般會計事項對會計假設的背離。 ( )2．是否形成企業(yè)合并，關鍵要看有關交易或事項發(fā)生前后是否引起報告主體發(fā)生變化。 ( )3．購買方在購買日作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債的公允價值與其賬面價值的差額，計人合并成本。 ( )4．計算合并財務報表各項目的數(shù)額時，對于資產負債表，根據加總的所有者權益類各項目的數(shù)額，加上抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去抵銷分錄的貸方發(fā)生額，計算得出所有者權益類各項目的合并數(shù)額。 ( )5．從企業(yè)集團整體來看，子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流人與現(xiàn)金流出，必然影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，所以應該在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。 ( )6．遠期合同屬于標準化的合約，由交易雙方直接協(xié)商后簽訂或通過經紀人協(xié)商簽訂。 ( )7．一般物價水平會計與傳統(tǒng)會計相比，其計量模式中均使用歷史成本屬性，所不同的是在—般物價水平會計中，用貨幣一般購買力單位調整了名義貨幣單位。 ( )8．期權分為看跌期權和看漲期權，看跌期權給予合約持有人在未來一定時間內以事先約定的價格購買某項資產的權利，看漲期權則給予以約定價格出售某種資產的權力。( )9．各種類型的金融衍生工具業(yè)務都必須通過“衍生工具”賬戶是核算。 ( )10．在重整期間利潤表中，為了反映重整企業(yè)的正常經營損益和重整損益，應對傳統(tǒng)的利潤表中的項目進行—定的改造，將這兩種損益單獨列示。 ( )四、簡答題(每小題 5 分，共 10 分)1．編制合并財務報表應具備哪些前提條件?2．簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。五、業(yè)務處理題(本大題共 4 小題，第 l 小題 12 分，第 2 小題 12 分， 第 3 小題 15 分，第 4 小題 11 分，共 50 分)1．甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。2008 年 1 月 1 日甲公司采用控股合并方式取得乙公司 100％的股權。投資時甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下表，在評估確認乙公司凈資產公允價值的基礎上，雙方協(xié)商的并購價為 140000 元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司按凈利潤的 10％計提盈余公積。要求：根據上述資料編制有關的抵銷分錄，并編制合并報表工作底稿。 2．甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業(yè)合并資料如下：(1)2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司 80％的股份。(2)2008 年 6 月 30 日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為 2000 萬元，已提折舊 200 萬元，公允價值為 2100 萬元；無形資產原值為 1000 萬元，已攤銷 100 萬元，公允價值為 800 萬元。(3)發(fā)生的直接相關費用為 80 萬元。(4)購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為 3500 萬元。要求：(1)確定購買方。(2)確定購買日。(3)計算確定合并成本。(4)計算固定資產、無形資產的處置損益。(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。3．A 股份有限公司(以下簡稱 A 公司) 對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2007 年 6 月 30 日市場匯率為 l 美元＝ 7．25 元人民幣。2007 年 6 月30 日有關外幣賬戶期末余額如下： 項 目 外幣(美元)金額 折算匯率 折合人民幣金額銀行存款 100000 7．25 725000應收賬款 500000 7．25 3625000應付賬款 200000 7．25 1450000A 公司 2007 年 7 月份發(fā)生以下外幣業(yè)務 (不考慮增值稅等相關稅費 )：(1)7 月 15 日收到某外商投入的外幣資本 500000 美元，當日的市場匯率為 1 美元＝7．24 元人民幣，投資合同約定的匯率為 l 美元＝7．30 元人民幣，款項已由銀行收存。(2)7 月 18 日，進口一臺機器設備，設備價款 400000 美元，尚未支付，當日的市場匯率為 1 美元＝7．23 元人民幣。該機器設備正處在安裝調試過程中，預計將于 2007 年11 月完工交付使用。(3)7 月 20 日，對外銷售產品一批，價款共計 200000 美元，當日的市場匯率為 1美元＝7．22 元人民幣，款項尚未收到。(4)7 月 28 日，以外幣存款償還 6 月份發(fā)生的應付賬款 200000 美元，當日的市場匯率為 l 美元＝7．2l 元人民幣。(5)7 月 31 日，收到 6 月份發(fā)生的應收賬款 300000 美元，當日的市場匯率為 1 美元＝7．20 元人民幣。要求：(1)編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄；(2)分別計算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程；(3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。( 本題不要求寫出明細科目)4．20X2 年 1 月 1 日，甲公司從乙租賃公司租人全新辦公用房一套，租期為 5 年。辦公用房原賬面價值為 25000000 元，預計使用年限為 25 年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日(20X2 年 1 月 1 日) 甲公司向乙公司一次性預付租金 1150000 元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金 90000 元，第五年末支付租金 240000 元。租賃期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權。甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：分別為承租人(甲公司 )和出租人(乙公司) 進行會計處理。試卷代號：1039中央廣播電視大學 2009—2010 學年度第一學期“開放本科’ ’期末考試高級財務會計 試題答案及評分標準(供參考)2010 年 1 月一、單項選擇題(每小題 2 分，共 20 分)1．B 2．B 3．A 4．D 5．D6．B 7．C 8．C 9．B 10．C二、多項選擇題(每小題 2 分，共 10 分)1．ABCD 2．BCDE 3．ABC 4．ACD 5．ACD三、判斷題(每小題 1 分，共 10 分) 1．X 2．√ 3． X 4．X 5．√6．X 7．√ 8． X 9．X 10．√四、簡答題(每小題 5 分，共 10 分)1．由于合并財務報表的編制涉及到兩個或兩個以上的會計主體與獨立法人，所以為了保證合并財務報表能夠準確、全面地反映出企業(yè)集團的真實情況，在編制合并財務報表時必須具備一些基本的前提條件。這些前提條件主要包括：(1)統(tǒng)一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間(2)統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策(3)統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣(4)按權益法調整對子公司的長期股權投資在日常會計核算中，母公司對子公司的長期股權投資按成本法核算。在編制合并財務報表過程中，應當將母公司對子公司的長期股權投資調整為權益法后，再由母公司編制合并報表。2．由于租賃開始日租賃付款額現(xiàn)值計算采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產的人賬價值基礎不同，分攤融資費用所選擇的實際利率也有差異。具體包括四種情況：(1)租賃資產以最低租賃付款額現(xiàn)值作為人賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率的，應將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。(2)租賃資產以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為人賬價值，現(xiàn)值的計算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應將租賃合同利率作為未確認融資費用的分攤率。(3)租賃資產以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為人賬價值，現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。(4)租賃資產以公允價值作為人賬價值的，應重新計算融資費用分攤率，該分攤率是指在租賃開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產公允價值的折現(xiàn)率。五、計算題(共 50 分)1，對于上述控股合并業(yè)務，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產公允價值，應編制以下會計分錄：借：長期股權投資 140000貸：銀行存款 140000甲公司在編制股權取得日合并資產負債表時，需要將甲公司的長期股權投資項目與乙公司的所有者權益項目進行抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為 140000 元，乙公司可辨認凈資產公允價值為 150000 元。兩者的差額 l0000 元要調整盈余公積和未分配利潤，其中盈余公積調增 1000 元，未分配利潤調增 9000 元。應編制的抵銷分錄：借：固定資產 30000股本 25000資本公積 20000盈余公積 73500未分配利潤 1500貸：長期股權投資 140000盈余公積 l000未分配利潤 90002．(1)甲公司為購買方。(2)購買日為 2008 年 6 月 30 日。(3)計算確定合并成本甲公司合并成本＝21005-800 —1-80＝2980(萬元)(4)固定資產處置凈收益＝2100 一(2000 —200)＝300(萬元)無形資產處置凈損失＝(1000 一 100)一 800＝100(萬元)(5)甲公司在購買日的會計處理借：固定資產清理 18000000累計折舊 2000000貸：固定資產 20000000借：長期股權投資——乙公司 29800000累計攤銷 1000000營業(yè)外支出——處置非流動資產損失 1000000貸：無形資產 10000000固定資產清理 18000000營業(yè)外收入——處置非流動資產利得 3000000銀行存款 800000(6)合并商譽＝企業(yè)合并成本一合并中取得的被合并方可辨認凈資產公允價值份額 ＝2980—3500~80％＝2980—2800＝180(萬元)3．1)編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄(1)借：銀行存款($500000X7 ．24) ￥3620000貸：股本 ￥3620000(2)借：在建工程 ￥2892000貸：應付賬款($400000× ．23) ￥2892000(3)借：應收賬款($200000× ．22) ￥1444000貸：主營業(yè)務收入 ￥1444000(4)借：應付賬款($200000× ．21) ￥142000貸：銀行存款($200000× ．21) ￥142000(5)借：銀行存款($300000× ．20) ￥160000貸：應收賬款($300000× ．20) ￥21600002)分別計算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。銀行存款外幣賬戶余額＝100000+500000—200000+300000＝700000賬面人民幣余額＝725000+3620000—1442000+21000＝5063000匯兌損益金額＝700000X7 ．2—5063000＝一 23000(元 )應收賬款 外幣賬戶余額＝500000+200000—300000＝400000賬面人民幣余額＝3625000+1444000—2160000＝2909000匯兌損益金額＝400000X7 ．2—2909000＝一 29000(元 )應付賬款外幣賬戶余額＝200000+400000—200000賬面人民幣余額＝1450000+2892000—1442000＝2900000匯兌損益金額＝400000×7．2—2900000＝一 20000(元)匯兌損益凈額＝一 23000—29000+20000＝一 32000(元)即計人財務費用的匯兌損益＝一 32000(元)3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應付賬款 20000財務費用 32000貸：銀行存款 23000應收賬款 290004．(1)承租人(甲公司)的會計處理該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。在確認租金費用時，不能按照各期實際支付租金的金額確定，而應采用直線法平均分攤確認各期的租金費用。此項租賃租金總額為 1750000 元，按直線法計算，每年應分攤的租金為 350000元。應做的會計分錄為：2002 年 1 月 i N(租賃開始 Ft)借：長期待攤費用 1150000貸：銀行存款 11500002002 年、03 年、04 年、05 年 12 月 31 H借：管理費用 350000 貸：銀行存款 90000長期待攤費用 2600002006 年 12 月 31 H 借：管理費用 350000貸：銀行存款 240000長期待攤費用 110000(2)出租人(乙公司 )的會計處理此項租賃租金總額為 1750000 元，按直線法計算，每年應確認的租金收入為 350000元。應做的會計分錄為：2002 年 1 月 1 日借：銀行存款 1150000貸：應收賬款 11500002002 年、03 年、04 年、05 年 12 月 31 1t借：銀行存款 90000應收賬款 260000貸：租賃收 3500002006 年 12 月 31 日借：銀行存款 240000應收賬款 110000貸：租賃收入 350000