論會計信息的可靠性與相關(guān)性,會計信息,可靠性,相關(guān)性 論會計信息的可靠性與相關(guān)性 摘要：可靠性與相關(guān)性是會計準則中會計信息質(zhì)量的兩大要求,會計工作存在的意義就在于為會計信息使用者提供可靠性與相關(guān)性的會計信息,以便會計信息使用者作出合理的決策。因此,正確地認識可靠性與相關(guān)性之間的關(guān)系,并妥善地協(xié)調(diào)可靠性和相關(guān)性之間的矛盾,對于準確有把握有用信息的特征,從而選用更加科學(xué)合理的會計政策,有著極其重要的意義。完善的公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量具有重要意義。會計信息有助于降低投資者決策過程中面臨的不確定性，促使社會資源趨利性流動，完善的公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息披露的影響有著積極作用，然而當前我國治理結(jié)構(gòu)的缺陷嚴重影響著我國上市公司會計信息披露質(zhì)量。完善公司治理與提高會計信息質(zhì)量是密切相關(guān)的，結(jié)合我國實際，借鑒國外的經(jīng)驗教訓(xùn)，加強內(nèi)部與外部監(jiān)控，不斷完善公司治理，提高會計信息質(zhì)量。 關(guān)鍵詞：可靠性；公司治理結(jié)構(gòu)；會計信息質(zhì)量；影響 Abstract: the reliability and relevance of accounting information quality is one of the two major requirements in the accounting standards, accounting work existence significance is to provide reliability and relevance of accounting information for users of accounting information, so that the users of accounting information to make reasonable decision. Therefore, a correct understanding of the relationship between reliability and relevance, and properly coordinate the contradiction between reliability and relevance, for accurate grasp the characteristics of useful information, so as to choose a more scientific and reasonable accounting policy, has the extremely vital significance. Perfect corporate governance structure is of great significance to the quality of accounting information. Accounting information is helpful to reduce the risk of the uncertainty in the decision making process, make more profit flow of social resources, improve corporate governance structure has a positive effect on the accounting information disclosure, however, the defects of governance structure of our country seriously affected the accounting information disclosure of listing Corporation in china. Improve the corporate governance and improve the quality of accounting information is closely related, combined with the reality of our country, use for reference the foreign experience, strengthen internal and external supervision, and constantly improve the corporate governance, improve the quality of accounting information. Keywords: reliability; corporate governance; accounting information quality; influence I 目 錄 前言 1 1會計信息可靠性和相關(guān)性的概念 1 1.1會計信息可靠性和相關(guān)性特征 1 1.2會計信息可靠性和相關(guān)性內(nèi)容 3 2會計信息可靠性和相關(guān)性兩者的關(guān)系 5 2.1統(tǒng)一性 5 2.2對立性 6 3可靠性和相關(guān)性的應(yīng)用研究 7 3.1會計計量屬性下的相關(guān)系及可靠性 7 3.2會計信息相關(guān)性及可靠性的實務(wù)研究 9 3.3提高會計信息可靠性和相關(guān)性的方法 11 3.3.1提高會計信息可靠性的措施 11 3.3.2提高會計信息相關(guān)性的方法 12 結(jié)論 13 致謝 13 參考文獻 14 前言 財務(wù)會計的目標是向利益相關(guān)者提供決策有用的信息，主要包括企業(yè)的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量以及所有者權(quán)益的變動。會計行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。正因為會計行業(yè)有它那誠信、真實、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽。當今，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。傳統(tǒng)財務(wù)會計的特色即是反映企業(yè)過去的交易和事項形成的經(jīng)濟活動及其結(jié)果的歷史圖像。此外，對會計信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷, 直接影響會計政策的選擇以及財務(wù)報告的分析, 因此它是財務(wù)會計中的一個非?；尽⒕哂袑?dǎo)向性的問題, 對這一問題進行探討, 首先必須明確討論的基點。相關(guān)性與可靠性是一對既對立又統(tǒng)一的矛盾, 它們共同為會計信息的有用性服務(wù), 必須兼顧。相關(guān)性與可靠性及其關(guān)系確定和把握是值得重視和應(yīng)該協(xié)調(diào)好的問題?？煽啃赃@一質(zhì)量特征是面向歷史的，它要求如實反映過去的客觀情況；而相關(guān)性則強調(diào)預(yù)測價值、反饋價值、講究及時性，這一質(zhì)量特征更多的是面向未來，帶有較多的估計和判斷。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就注定了可靠性與相關(guān)性無法完全兼容，注定了在某些特定情況下對兩者的程度高低必須作出選擇。從新會計準則的內(nèi)容看，是以提高財務(wù)信息的可靠性為宗旨的，同時也兼顧提升會計信息的相關(guān)性。 1會計信息可靠性和相關(guān)性的概念 1.1會計信息可靠性和相關(guān)性特征 會計信息是指經(jīng)過人為加工和處理后的會計數(shù)據(jù),是對會計數(shù)據(jù)的解釋。按照我國企業(yè)會計準的規(guī)定，會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要信息是對人有用的，能夠影響人們行為的數(shù)據(jù)。信息是客觀世界中各種事物的變化和特征的最新反映，是客觀事物之間聯(lián)系的表征，也是客觀事物狀態(tài)經(jīng)過傳遞后在人腦中的再現(xiàn)，從而可以對人產(chǎn)生指導(dǎo)。任何信息只有經(jīng)過傳遞才能被人接受和利用。 由于會計環(huán)境對會計發(fā)展的顯著影響 , 使得會計環(huán)境的研究在世界各國普遍受到重視。近幾年來 , 隨著市場經(jīng)濟體制改革的進展 , 我國對會計環(huán)境的研究也在逐步深入。在會計理論研究中 , 一般把與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān) , 決定會計思想、會計理論、會計實務(wù)以及會計發(fā)展水平的各種環(huán)境因素稱為會計環(huán)境。會計環(huán)境對會計的影響和制約是全方位的 , 會計環(huán)境的每一構(gòu)成要素都會作用于會計 , 反之 , 構(gòu)成會計學(xué)科內(nèi)容的每一個方面都不同程度地受到環(huán)境因素的影響。本文就這六個要素對會計發(fā)展所起的各不相同的作用作一些粗淺分析。會計準則國際化具有一定的經(jīng)濟后果，由此會計準則的制定往往導(dǎo)致不同的利益相關(guān)者的密切關(guān)注甚至積極地參與。然而，在我國會計準則國際化的進程中，企業(yè)各利益相關(guān)者對會計準則的制定卻表現(xiàn)出異常的反應(yīng)。界定了會計準則國際化的經(jīng)濟后果，分析了會計準則國際化經(jīng)濟后果的有關(guān)理論，并重點對我國上市公司利益相關(guān)者的反應(yīng)及其原因進行了剖析。IASC 關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架指出：當會計資料沒有重要差錯或偏向，能如實反映它所反映或應(yīng)當反映的情況并能向使用者提供工作依據(jù)時，就具有了可靠性。我國 2006 年發(fā)布的《企業(yè)會計準則—基本準則》 規(guī)定：會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。顯然，中外會計界均強調(diào)可靠性的基本內(nèi)涵是如實反映和可證實，即客觀真實性。如實反映旨在減少會計方法選擇的偏差，使會計信息更能恰當?shù)乇磉_經(jīng)濟活動的真實情況。而可證實性旨在減少會計人員的偏差，而不涉及會計方法是否恰當。FASB 認為相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。 美國會計學(xué)會于1977年發(fā)布的報告《會計理論與理論認可》認為，為了做到制定有用的決策，會計信息必須具備相關(guān)性、町靠性、客觀性、可驗證性、不偏不倚以及精確性等質(zhì)量。FASB將會計信息質(zhì)量特征作為財務(wù)會計概念框架的一部分，財務(wù)會計概念框架是評價與指導(dǎo)會計準則的理論體系，對會計實務(wù)不具有約束作用。中國新頒布的企業(yè)會計基本準則描述了會計信息質(zhì)量特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。但沒有明確表述會計信息質(zhì)量特征與會計目標之間的邏輯關(guān)系，沒有將會計信息質(zhì)量特征劃分層次，也沒有對會計信息質(zhì)量特征彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明。在會計信息質(zhì)量特征的表述形式上，我國的基本準則表現(xiàn)出高度概括的法規(guī)式概念框架的特征。 1.2會計信息可靠性和相關(guān)性內(nèi)容 會計準則中對可靠性的判別標準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性?！薄皼]有重要錯誤”，指技術(shù)上的正確性；“沒有偏向”，指立場上的中立性；“如實反映”，則指結(jié)果上的真實性。公司在傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營中所指的“治理”通常注重的是公司內(nèi)部的調(diào)整，其結(jié)構(gòu)實際上遵循所謂的“董事會中心主義”，也就是說公司除重大事項的決策總是由股東大會做出之外，其他的主要的經(jīng)營決策就是來自董事會。作為被股東選舉的代表著股東利益的董事會，其行事決策在法律和道義上都應(yīng)該嚴格代表著整體股東的利益。在現(xiàn)代公司的運行經(jīng)驗中總結(jié)出一條結(jié)論就是，公司運營的錯誤決定在一般情況下不是由于少數(shù)派的股東和代表其利益的董事導(dǎo)致的，在實際公司運行中，我們也極力避免少數(shù)股東作出的片面的決策。決策主體的單一化與行為后果的社會化極不相稱的矛盾要求我們現(xiàn)代公司更加注重從內(nèi)部和外部共同對公司結(jié)構(gòu)進行調(diào)整健全公司的經(jīng)營決策機制讓投資者、債權(quán)人、職工、消費者、社區(qū)等更多地參與到公司治理中來充分體現(xiàn)他們的意愿才能有利于公司治理水平的提高。只有民主的參與才有科學(xué)的決策也只有良好的公司治理結(jié)構(gòu)才能做出準確、理性的決策才能響應(yīng)市場的需求。我國研究員付節(jié)（2009）認為，從目前的研究成果看,除了少數(shù)的研究以外,多數(shù)的研究是將環(huán)境會計作為一個獨立的體系來研究的,筆者認為,這樣的研究視角是有失偏頗的.從會計學(xué)本身的發(fā)展歷史來看,會計學(xué)是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,隨著社會生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展變化,會計學(xué)也經(jīng)歷了從原始的計數(shù)階段,農(nóng)業(yè)社會的以內(nèi)控為主的階段,工業(yè)社會以投資者為主要服務(wù)對象的階段,以及目前的利益相關(guān)者階段.縱觀會計學(xué)發(fā)展的歷史,可以看到經(jīng)濟社會的重大事件對會計的巨大影響,這些事件的發(fā)生改變了人們對于會計信息需求的內(nèi)容,結(jié)構(gòu),促進了會計作為一個通用商業(yè)語言的發(fā)展,完善了會計對企業(yè)經(jīng)濟活動的反映,監(jiān)督,控制的職能.作為一個日趨成熟的系統(tǒng),有其本身的發(fā)展規(guī)律,它會隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,新的經(jīng)濟事項的發(fā)生,社會需求重心的轉(zhuǎn)移而不斷改進以適應(yīng)變化了的形勢.這種規(guī)律和該學(xué)科固有的方法體系不應(yīng)當因為增加了新的內(nèi)容而有所改變。 環(huán)境會計是會計學(xué)的一個分支,和會計學(xué)本身以及會計特殊事項的產(chǎn)生和發(fā)展一樣,環(huán)境會計的產(chǎn)生也是源于社會對于環(huán)境問題的關(guān)注,引發(fā)了社會對于環(huán)境信息的需求,自然引起了作為重要信息系統(tǒng)的會計系統(tǒng)的重視和研究,也要求會計系統(tǒng)對其作出反應(yīng).盡管與其他新的經(jīng)濟事項相比,環(huán)境問題具有更強的系統(tǒng)性(這一點可以從對環(huán)境會計要素的研究中得到驗證,在會計領(lǐng)域中與它的研究內(nèi)容可以相提并論的當數(shù)人力資源會計), 基于我國目前的現(xiàn)實情況,應(yīng)建立以下環(huán)境會計實務(wù)框架，教授關(guān)益考慮到企業(yè)的成本效益問題,除個別項目外,不改變現(xiàn)行的財務(wù)報表體系和絕大多數(shù)的報表項目,主要采用在現(xiàn)行的核算體系中增設(shè)二級科目的做法對相關(guān)環(huán)境會計事項進行核算,增設(shè)個別報表項目及對應(yīng)的一級科目.同時考慮到環(huán)境問題的重要性,采用在財務(wù)報告附注中增加系統(tǒng)的環(huán)境會計報告的方式來對環(huán)境信息進行披露.統(tǒng)一對現(xiàn)行法規(guī)體系所規(guī)定和涉及到的業(yè)務(wù)的核算科目及核算內(nèi)容財務(wù)會計的一個重要特征就是進入該系統(tǒng)的事項都必須能夠以貨幣計量,環(huán)境事項也不例外.因此,對于目前還不能解決其貨幣計量問題的經(jīng)濟事項,如生態(tài)資源等,本核算內(nèi)容中將其排除在外“對會計本質(zhì)的認識不僅受到會計實踐發(fā)展水平的影響，還受到人們對社會經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟規(guī)律認識程度的限制。此外，科學(xué)技術(shù)和其他相關(guān)學(xué)科的發(fā)展也對人們科學(xué)地認識會計的本質(zhì)起著重大的推動作用”。會計環(huán)境不同，會計本質(zhì)也不盡相同。建國以來，我國會計界經(jīng)歷了全盤照搬蘇聯(lián)模式、結(jié)合自己國情重新認識蘇聯(lián)模式、引進借鑒西方會計模式等幾個階段。公司的治理的相關(guān)性指的是通過什么方法使得公司中各個利益的不同體達到合理的均衡，從而促使公司整個整體能夠創(chuàng)造更多的財富，提供更多的工作機會，這是公司治理的本質(zhì)問題。在社會責任方面，公司的實際管理者必須拋開股東的限制向更廣泛的視野望去，實現(xiàn)公司各個利益群體的和諧。這樣就能從“股東至上”向“共同治理演進?！蓖瑫r這些利益相關(guān)者來自不同的領(lǐng)域擁有不同層次、不同數(shù)量的信息如果能夠進行有效地溝通則可以減少監(jiān)督過程中的信息不對稱現(xiàn)象。由此可見利益相關(guān)者參與公司治理可以解決原來股東與經(jīng)理人員之間形成的委托一代理關(guān)系中監(jiān)督激勵不足、信息不對稱等問題從而降低了代理成本形成了有效的內(nèi)部制衡。在這個意義上利益相關(guān)者理論可以認為是傳統(tǒng)委托一代理理論的有效補充。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化達標雖然取得了一定的成績，但目前仍然存在一些有待完善和改進的地方：一是單位領(lǐng)導(dǎo)對會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要性認識不夠，會計人員換崗頻繁，規(guī)范化標準降低；二是會計人員數(shù)量增長快，實務(wù)操作技能跟不上，新就業(yè)的會計從業(yè)人員延長了單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范達標的周期；三是會計管理工作涵蓋面廣，涉及的單位多，會計管理部門精力有限，要進一步拓寬規(guī)范化工作的領(lǐng)域有一定的難度，特別是民營企業(yè)和村集體經(jīng)濟組織的會計工作成為會計基礎(chǔ)工作最薄弱的環(huán)節(jié)；四是會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化工作評分體系滯后，制約了規(guī)范化工作的進一步開展。綜上，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化達標工作可謂是任重而道遠。解決會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化達標過程中存在問題的有效途徑；建立會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化示范基地，以實物的形式展示會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化標準，給新的會計從業(yè)人員提供一個學(xué)習(xí)工作、交流互動的平臺；實行崗前培訓(xùn)與達標驗收一條龍配合制度 ，成立一個相對穩(wěn)定的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化驗收專家隊伍，兼顧新會計人員崗前培訓(xùn)和達標驗收的雙重職能。會計管理部門建立會計人員上崗備案制度，定期對本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)人員實行崗前培訓(xùn)。 2會計信息可靠性和相關(guān)性兩者的關(guān)系 2.1統(tǒng)一性 會計信息統(tǒng)一性是指會計信息可以客觀真實的反映企業(yè)各項經(jīng)濟活動與經(jīng)營活動,準確的描述各項經(jīng)濟與經(jīng)營活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容及其相互聯(lián)系。企業(yè)公布的會計數(shù)據(jù)應(yīng)該真實的反映過去的一段時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)狀況和經(jīng)營狀態(tài)。我國企業(yè)會計準則中的一般原則規(guī)定:會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù),如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 近年來，有些公司忽視社會責任，為了公司的營利對社會安全和環(huán)境造成了傷害。為了規(guī)范企業(yè)的行為，國家對《公司法》進行了修訂（2006），對公司經(jīng)營的行為進行了規(guī)范。深交所在2006年下半年也頒布了《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》，指引中上市公司相關(guān)的各個主體的責任和權(quán)利進行了嚴格的規(guī)范。其后，《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責任的指引意見》也由國資委下發(fā)，表現(xiàn)了讓央企以身作則的勢頭。同時，重要的會議如“上市公司社會責任研討會”也相繼召開，多次向公司企業(yè)傳遞了承擔社會責任的重要性。作為研究人員，從社會責任這一角度來審視公司管理中出現(xiàn)的問題和癥結(jié)，是具有極現(xiàn)實的意義的。 關(guān)于公司治理與社會責任的學(xué)術(shù)研究,目前主要是以利益相關(guān)者理論為橋梁構(gòu)建起的研究框架。本文將從以下幾方面做一系列的探討研究。首先,通過社會責任、公司治理與利益相關(guān)者之間的內(nèi)涵界定與聯(lián)系,分析在公司治理中引入社會責任的必要性。其次,通過利益相關(guān)者的參與,探討如何構(gòu)建以社會責任為導(dǎo)向的公司治理機制。最后,探討目前理論界關(guān)于社會責任、公司治理和企業(yè)經(jīng)濟績效的實證研究現(xiàn)狀。優(yōu)化會計師事務(wù)所的組織形式，使共成為負有有限責任乃至無限責任的社會中介機構(gòu)，形成自主執(zhí)業(yè)。自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔風(fēng)險的機制。要通過手段嚴厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務(wù)所，保證這個行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會審計監(jiān)督。政府監(jiān)督主要是財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督、檢查，進行宏觀調(diào)控。加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。社會審計監(jiān)督是注冊會計師接受委托，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負責任。 2.2對立性 動和靜是事物的兩大特性，對立性存在于在會計學(xué)之中。評價的目標不同，會計信息的價值和評價出的結(jié)果也不盡相同，課件可靠性與動態(tài)性也是具有主體性質(zhì)的。程序理性是發(fā)布會計信息強調(diào)的，即會計信息的發(fā)布必須符合國家相關(guān)制度的規(guī)程，這樣才會被接受為真實的。但是在另外一方面，接受者卻注重結(jié)果理性，是否符合規(guī)程比不是他們評價的重點，允許發(fā)布者使用會計方法和政策時候有自己的偏好。這樣的結(jié)果往往就是會計信息在發(fā)布者和使用者之間沖突，造成會計信息在一定程度上失真。 會計信息是公司經(jīng)營情況的反映，它在時間上具有可靠性與動態(tài)性，但是在時間延展上，它不具有記憶性，同時在整體性上，也有欠缺，因此會計信息只能用來估測當前公司的運營狀況。 全球社會責任運動也推動了我國企業(yè)社會責任理論研究與企業(yè)實踐的積極開展。目前，國內(nèi)眾多企業(yè)已意識到履行企業(yè)社會責任對可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略意義與寶貴價值，開始以發(fā)布企業(yè)社會責任報告或者可持續(xù)發(fā)展報告的形式向公眾傳遞企業(yè)責任實踐的決心與行動，并取得了良好的社會效益與經(jīng)濟效益。但總體而言，社會責任在我國企業(yè)的實施情況尚不能盡如人意，“地溝油”、“瘦肉精”……形形色色的企業(yè)社會責任缺失事件說明，社會責任還未能內(nèi)化為企業(yè)的常態(tài)價值觀。 一個國家的政治制度約束著會計組織制度建設(shè)、會計理論研究、會計教育。任何有損于政治制度、國家利益、社會安定的會計組織制度建設(shè)、會計理論研究、會計教育等都必然會招致政府行政、法律等的強制干預(yù)和嚴厲懲處。一國的政策措施也對會計產(chǎn)生一定的影響。政治環(huán)境因素不一樣，各國的會計研究指導(dǎo)思想就不一樣，對會計認識也大相徑庭。 會計的發(fā)展也要受國家所采用的法律模式的影響。在大陸法系國家通常以法律形式對其會計準則、會計工作程序、會計核算方法等進行規(guī)范．會計實務(wù)受公司法、稅法、會計法、商法等法律的約束，政府在會計立法上作用明顯。海洋法系國家，會計規(guī)范由民間職業(yè)團體制定，政府很少干預(yù)。會計實務(wù)受民間職業(yè)團體制定的會計準則的約束，會計規(guī)范較為靈活。另外，一個國定法律制度是否完善、法律體系是否健全、執(zhí)法力度的輕重、國民法律意識的強弱等法律環(huán)境的好壞直接影響到會計信息質(zhì)量的高低。 3可靠性和相關(guān)性的應(yīng)用研究 相關(guān)性和可靠性在經(jīng)濟事務(wù)中可以說是處處有用，因為它們牽涉到的事情特別多，所以，在日常的工作中要特別注意，把握住這兩個的特性，將其很好的在會計事務(wù)中得到運用。尤其在不同的會計計量屬性下，會計相關(guān)性可靠性這兩者體現(xiàn)的特別明顯。 3.1會計計量屬性下的相關(guān)系及可靠性 歷史成本計量模式就是可靠性與相關(guān)性相權(quán)衡的結(jié)果。在此模式下，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的計量都基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格或成本，而不考慮市場變化的影響。歷史成本是所有會計計量屬性中最具有可靠性的，其依據(jù)的是實際發(fā)生時的數(shù)據(jù)，較少需要會計人員的估計與判斷，比較客觀，容易確定，加之其有各種原始憑證作為依據(jù)，可隨時驗證，能夠減少任意操縱與歪曲事實的行為。而且，歷史成本具有中立性，有利于協(xié)調(diào)不同集團和個人之間的利益沖突，容易得到各方的認可，做到不偏不倚。但是同時可以看到，歷史成本缺乏相關(guān)性，即使在資產(chǎn)的取得日，歷史成本、市場價值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是相等的，但市場價值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值會隨著時間以及市場條件的改變而改變。 由此可以看出，在歷史成本下可靠性、相關(guān)性。相關(guān)性既要體現(xiàn)在每項具體的會計信息上，也要體現(xiàn)在總體會計信息上，即從微觀和宏觀兩個方面提供與決策有關(guān)的信息，增強使用者預(yù)測決策能力，對其投資及其他的經(jīng)濟行為產(chǎn)生積極影響。對比公允價值與歷史成本兩個計量屬性，前者更能準確地披露企業(yè)所獲資產(chǎn)、負債，現(xiàn)金流量等相關(guān)財務(wù)信息，更能確切反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力與承擔風(fēng)險的能力，有利于投資者正確評價企業(yè)的投資機會和管理當局的業(yè)績、為企業(yè)內(nèi)外部會計信息使用者提供有力的支持，從而使他們作出理性的決策。比如當交易時間、交易市場的活躍程度、交易資產(chǎn)和負債性質(zhì)與計量日企業(yè)所持有的資產(chǎn)負債有差異時，就要對公允價值計量所依據(jù)的市場價格進行調(diào)整，進而提供更為有用的信息來反映企業(yè)的價值。所以說在公允價值的計量屬性下可靠性< 相關(guān)性。 中國是社會主義國家，從計劃經(jīng)濟、有計劃的商品經(jīng)濟到社會主義市場經(jīng)濟，都堅持以公有制為主體，公有制對中國會計發(fā)展的影響是非常深遠的。四十多年以來，中國的會計核算一直是為了滿足計劃經(jīng)濟和國家所有制的要求，這些決定了中國的會計必然首先以國家、政府作為會計信息的第一需求者，因此，財務(wù)報告主要是為了報送各級政府機關(guān)，滿足國家各級政府匯總之用，基本上是從國家的需要出發(fā)來設(shè)計報告格式和內(nèi)容，并不注重體現(xiàn)企業(yè)自身的規(guī)律。 近年來，中國政治經(jīng)濟發(fā)生了很大的變化。首先，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，實行出資人所有權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)”分離，企業(yè)不再是政府的行政附屬物，而是獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展的法人實體，企業(yè)與國家的關(guān)系不再是資金的繳撥關(guān)系，國家作為企業(yè)的出資者，與企業(yè)的其他出資者處于同等的地位，參與企業(yè)稅后利潤的分配并以其出資額承擔有限責任。因此，財務(wù)會計報告應(yīng)改變過去那種單純以國家、政府作為會計信息需求者的報告模式，應(yīng)以滿足廣大的投資者和債權(quán)人的信息要求作為財務(wù)會計報告的目標，在考慮政府宏觀調(diào)控需求的同時，應(yīng)充分考慮企業(yè)的投資者、債權(quán)人和其他關(guān)系人的信息需求。同時，隨著金融市場金融工具的不斷創(chuàng)新，衍生金融工具的層出不窮，隨著知識經(jīng)濟時代的到來和科學(xué)技術(shù)的日新月異，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用，增加財務(wù)會計報告的信息含量，進一步明確信息提供的責任，已成為當務(wù)之急。 目前國家開始實施依法治國的基本方針，政府在大力加強立法工作。改革開放以來，全國人大及其常務(wù)委員會制定和頒布了200多項法律，經(jīng)濟法規(guī)的建立和完善，為規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為提供了法律依據(jù)，也為相應(yīng)的會計處理的規(guī)范化提供了便利。特別是已經(jīng)頒布并實施的《公司法》?、《證券法》、《企業(yè)所得稅法》等，對中國的會計核算和揭示均有規(guī)范。另外，《審計法》、《注冊會計師法》的頒布實施，直接與財務(wù)會計密切相關(guān)；《會計法》的再次修訂，使會計核算和財務(wù)報告有了更為直接的法律制約和保證，這些法律規(guī)范的頒布和適時修改，從對財務(wù)會計報告信息的加工處理、對外報告以及驗證等方面起到了規(guī)范和統(tǒng)一的作用，從而極大地提高了財務(wù)會計信息的可比性。 3.2會計信息相關(guān)性及可靠性的實務(wù)研究 信息與使用者決策的需要相關(guān)聯(lián)，構(gòu)成相關(guān)性信息有無重大差錯、能否如實反映意欲反映的情況則構(gòu)成可靠性。在會計信息質(zhì)量特征體系中，相關(guān)性和可靠性是兩個最為重要的信息特征，這兩項主要信息質(zhì)量缺一不可。一般地說，相關(guān)性取決于專業(yè)判斷，而可靠性由于含有可驗證性，具有排斥主觀估計的能力，可較好地防止任意性。如果相關(guān)性不以可靠性為基礎(chǔ)，相關(guān)性也就失去了其意義，就會使決策者的決策失誤；如果可靠的信息離相關(guān)性甚遠，對信息的需要者來說也沒有意義。由此可見，既不能離開相關(guān)性談可靠性，也不能離開可靠性談相關(guān)性。但兩者之間經(jīng)常存在矛盾，相關(guān)的信息未必可靠，可靠的信息有時未必相關(guān)，如何在可靠性與相關(guān)性之間達到平衡是一個相當棘手的問題。我國的會計環(huán)境與西方國家存在著較大的差異，會計發(fā)展水平和職業(yè)規(guī)范也存在著較大的差別，在對會計信息質(zhì)量的選擇上也難免存在差異。 根據(jù)我國目前的實際，在會計信息失真問題尚未得到根本改觀的情況下，我國對會計信息質(zhì)量的現(xiàn)實選擇應(yīng)該是：首先強調(diào)可靠性，強調(diào)可靠性的基礎(chǔ)地位；然后在可靠性得到基本保證的前提下，再去盡量提高相關(guān)性，進而全面提高會計信息的有用性。根據(jù)我國的具體國情，目前對會計信息的可靠性和相關(guān)性進行權(quán)衡時，會計信息的可靠性應(yīng)放到首要位置上，如果急于提高相關(guān)性則無異于舍本取末，因此應(yīng)重點解決我國現(xiàn)階段的主要矛盾—會計信息的可靠性。因此，雖然目前我國會計信息相關(guān)性問題還并不十分突出，但針對今后的發(fā)展趨勢，應(yīng)給予前瞻性的關(guān)注，改進現(xiàn)行財務(wù)報告披露的內(nèi)容和形式，以期在現(xiàn)有報告的基礎(chǔ)上，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。 任何事物的發(fā)展都是置于廣泛的社會實踐中的，會計也不例外，而文化又對社會實踐產(chǎn)生重要的反作用，因此文化環(huán)境在對會計的發(fā)展上也產(chǎn)生著重要的影響。文化反映和制約著人的價值觀的形成，人的價值觀又對會計價值觀的形成產(chǎn)生著重要的影響，中國文化價值觀主要體現(xiàn)在集體主義的原則之上，在中國特色社會主義的文化價值觀以及中國經(jīng)濟發(fā)展的實際需要下，就形成了適合自己發(fā)展的會計價值觀。但在世界經(jīng)濟日趨一體化的今天，我們的會計價值觀念也應(yīng)在有中國特色的情況下適應(yīng)世界經(jīng)濟變化的需要。 　　從小的方面來講，從事于會計工作人員的整體文化素質(zhì)的高低也影響著會計的發(fā)展，主要體現(xiàn)在：1.對會計的認識水平，這會影響一個國家會計地位高低以及整個國家總體上對會計的重視度；2.文化素質(zhì)高低對會計工作者自身能力產(chǎn)生的影響，包括會計工作者對會計知識、技能、思想的掌握，這會在一定程度上影響會計職能的發(fā)揮；3.對會計理論問題的研究方式產(chǎn)生的影響，研究方式能夠反映出在進行會計理論研究時所存在的不同思維和偏好特點，主要體現(xiàn)在如何解決好創(chuàng)新和傳統(tǒng)的關(guān)系；外來理論和本土理論的關(guān)系；多元存在與一致性的關(guān)系；純理論性與實踐性的關(guān)系。而會計人員素質(zhì)的提高多依賴于國家文化教育的發(fā)展，因此國家文化教育的發(fā)展水平也在很大程度上對會計的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。改革開放以來隨著我國教育投入的不斷加大，為培養(yǎng)會計人才的各種教育基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也不斷完善，我國在不斷變化的國際、國內(nèi)環(huán)境下，也在不斷致力于適合新時期發(fā)展需要的高水平會計人才的培養(yǎng)并取得了重大成效，培育了一批適合現(xiàn)代社會發(fā)展的高水平會計人才。 3.3提高會計信息可靠性和相關(guān)性的方法 3.3.1提高會計信息可靠性的措施 會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當做到：第一，以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。第二，完善財會法規(guī)體系，增強可操作性。我國目前會計準則尚不完善，不同的人對準則有不同的理解和計量方法，這就給企業(yè)的經(jīng)營者操縱會計信息以可乘之機。因此，制定并完善會計制度特別是具體會計準則，使其在立足于解決眼前問題的基礎(chǔ)上具有一定的前瞻性，使我國的會計核算更加健全規(guī)范是解決會計信息生成中存在技術(shù)問題的一個關(guān)鍵。第三，建立健全對會計工作的監(jiān)督機制。 《會計法》 中雖然規(guī)定了單位內(nèi)部、國家、社會三位一體的會計監(jiān)督體系，但具體的實施細則仍未完善。第四，健全注冊會計師審計外部監(jiān)督機制，充分發(fā)揮外部審計師的功能，監(jiān)督企業(yè)按照規(guī)范的會計制度進行核算。第五，完善單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象，開放會計市場，全面引入競爭機制，從而保證會計信息質(zhì)量的可靠性。第六，提高會計從業(yè)任遠的誠信道德水平，增強其專業(yè)勝任能力，盡量減少會計政策的可選擇控件，防止會計信息的技術(shù)性失真等。 企業(yè)會計從業(yè)人員是企業(yè)會計事務(wù)直接的操作者，其素質(zhì)的高低直接影響著企業(yè)會計的發(fā)展，隨著我國企業(yè)設(shè)立及存在規(guī)范的不斷完善，幾乎所有企業(yè)都擁有自己專門的會計人員，但會計人員的素質(zhì)卻不盡相同，這對于企業(yè)會計的發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。不同素質(zhì)的會計從業(yè)人員對自身企業(yè)的會計發(fā)展能夠產(chǎn)生不同的結(jié)果，有些時候甚至?xí)霈F(xiàn)截然相反的效果。會計從業(yè)人員擁有良好的職業(yè)素養(yǎng)，依法辦事，做好本職工作，時刻關(guān)注國家最新的會計政策并與自身企業(yè)實際相結(jié)合，可以為企業(yè)提高自身經(jīng)濟效益服務(wù)，真實、完整的會計信息可為企業(yè)的進一步發(fā)展及完善內(nèi)部管理提供判斷依據(jù)，以促進企業(yè)向更良好的方向發(fā)展。 內(nèi)部環(huán)境是會計為之服務(wù)的對象的具體環(huán)境，也是會計行為發(fā)生的具體情況，因此研究好影響會計發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境對整個會計發(fā)展有著重要的意義，我們可以從個體情況中總結(jié)出整個會計行業(yè)發(fā)展狀況，以此推動會計的更好更快發(fā)展 3.3.2提高會計信息相關(guān)性的方法 會計信息的相關(guān)性能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，還具有反饋價值。改進會計信息的相關(guān)性可以選擇的方法包括：第一，增加報表附注披露的事項，或者說可以設(shè)想將會計核算和會計披露在理論上適當?shù)胤珠_，分別建立以可靠性為核心特征的會計核算制度、以相關(guān)性為核心特征的會計披露制度，從而來保證可靠性和相關(guān)性的使用價值可以平衡。第二，采取充分披露措施，即在財務(wù)報告中說明會計報表中重要資料的來源及其形成過程，通過這樣的制度化規(guī)范，就可以實現(xiàn)會計系統(tǒng)能提供既真實可靠又相關(guān)適用的會計信息的目標。第三，采用現(xiàn)行的市價法，利用互聯(lián)網(wǎng)快速提供，發(fā)布會計信息，進行適時會計核算。第四，重視對現(xiàn)金流量信息的披露，有關(guān)現(xiàn)金流量的信息是影響投資者決策的主要因素，對使用和確定企業(yè)的價值，預(yù)測未來趨勢有重要的意義，是使用者共同關(guān)注的最相關(guān)的會計信息，可考慮按月或更短的時間提供現(xiàn)金流量表信息。第五，簡化報表項目，凸顯相關(guān)信息，現(xiàn)行報表項目過多，過于復(fù)雜，既加大了信息的提供成本，降低了核算效率；也增加了使用者選擇有用信息的難度，為增強相關(guān)性，方便使用者閱讀利用，建議精簡表內(nèi)項目，增加披露財務(wù)分析指用戶的有用的決策。第六，建立注冊會計師審計制度，從而形成既相對獨立又互為約束的制度體系來保證對外提供的所有會計信息的相關(guān)性、可靠性和充分披露。 隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，人們的價值觀念、價值取向和思想意識日益成熟和多元化，勢必導(dǎo)致各利益主體間矛盾的激化。行政管理部門如果不能很好地發(fā)揮其職能,甚至袒護和縱容各種會計不法行為，就會導(dǎo)致會計作假。我國由于歷史原因，個別地區(qū)或部門,特別是某些領(lǐng)導(dǎo)為了突出自己任期內(nèi)的所謂“政績”，不顧社會公眾的利益，明確要求所屬企業(yè)必須夸大其工作上的“業(yè)績”，而企業(yè)為了能完成“任務(wù)”只能鋌而走險；也有些管理部門嚴重失職，只追求形式主義和享樂主義，對企業(yè)的會計工作管理不嚴，對會計信息造假現(xiàn)象更是不聞不問，從而使會計信息失真現(xiàn)象越來越嚴重；也有的企業(yè)，特別是國有企業(yè)，由于其內(nèi)部管理混亂，國有資產(chǎn)流失嚴重，會計工作無法發(fā)揮其應(yīng)有職能，會計違法行為得以滋生；沒有良好的經(jīng)濟秩序，也是會計信息失真的重要原因，如果不良競爭長期存在的話，虛假會計信息泛濫成災(zāi)嚴重影響經(jīng)濟發(fā)展也就不足為怪了；若從反腐倡廉角度來說,會計違法與腐敗現(xiàn)象也有著極為密切的關(guān)系，如果不根除腐敗現(xiàn)象，虛假會計信息也就難以徹底治理。 結(jié)論 隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,我國會計行業(yè)在經(jīng)濟領(lǐng)域發(fā)揮著越來越重要的作用,同時也面臨著越來越艱巨的考驗。只有充分發(fā)揮政府和會計主管部門的職能作用,強化會計信息的監(jiān)管,對防止會計信息的失真才能起到立竿見影的效果。然而,由于在會計信息監(jiān)管上的復(fù)雜性和多元化,加之我國在會計法規(guī)體系建設(shè)上還不完善,會計信息失真現(xiàn)象也就難以徹底避免。因此,對會計信息失真的政府監(jiān)管不是一觸而墩的易事,它需要政府、部門、企業(yè)、會計人員以及社會界的綜合治理。 企業(yè)社會責任與公司治理的融合是大勢所趨，然而于傳統(tǒng)公司治理理論體系的局限，無法在其理論體系中找到社會責任的位置，導(dǎo)致實踐中表現(xiàn)為公司治理對來自于外界的社會責任壓力進行“被動回應(yīng)”，難以有效的履行企業(yè)社會責任。在價值創(chuàng)造導(dǎo)向下重新審視公司治理理論體系，可以突破原有以委托代理為核心的公司治理理論體系的局限，構(gòu)建一個涵蓋各種價值創(chuàng)造要素的公司治理機制，在這一治理機制中，社會責任作為一種有利于價值創(chuàng)造的要素就自然“內(nèi)生嵌入”于公司治理，這不僅為公司治理與企業(yè)社會責任的融合奠定了堅實理論基礎(chǔ)，同時也有助于價值創(chuàng)造目標的實現(xiàn)。 致謝 本文從搜集資料、撰寫、反復(fù)修改到最后定稿的過程中，始終得到了導(dǎo)師副教授的悉心指導(dǎo)和無私幫助，特別是在文章結(jié)構(gòu)和章節(jié)設(shè)計中，李老師更是提出了許多建設(shè)性的意見。李老師嚴謹?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和一絲不茍的科研精神深深影響了我，在此向李老師致以由衷的敬意和深深的謝意， 在論文寫作中，還要感謝所有老師的諄諄教導(dǎo)和在論文寫作過程中給予的幫助。同時，我的同學(xué)也給予了我大量的幫助，同學(xué)給了我許多寶貴的建議和幫助，在于他們的長期相處和交流探討中，我也收獲了許多啟發(fā)和見解。另外，我的師弟師妹在平時學(xué)習(xí)以及論文寫作過程中給予了我大量的幫助和支持，在此也對他們表示深深的謝意。 最后，要感謝我的父母和全體家人，他們多年來對我默默地支持、關(guān)心與理解是我學(xué)習(xí)的最大動力，有了他們的支持才使我樹立信心，積極進取，順利地完成了學(xué)業(yè)。 合歡花花開花又落，仿佛剛剛步入校門，今天馬上就要離去，大學(xué)生活仍然歷歷在目，目睹了母校的巨變，也目睹了經(jīng)管學(xué)院的變遷。離別之際，我要說的是:真誠的感謝幫助過我的人們，真誠的感謝我的母校，今后的人生之路，我會繼續(xù)努力前行，用實際行動向幫助過我的人們、向我的母校獻上一份最好的禮物，同時也真誠的祝愿我們經(jīng)管學(xué)院、我們的母校能有一個更加輝煌燦爛的明天， 參考文獻 [1]尚巍.公司會計信息失真的原因、辨別與防范研究, 農(nóng)業(yè)大學(xué)，2010.23-44 [2]李世賢.國企會計信息失真成因及對策. 山東社會科學(xué), 2011(S1): 第119-120頁. 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