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1、我國(guó)普通發(fā)票法律問(wèn)題研究 摘要：發(fā)票在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活和國(guó)家稅款征收過(guò)程中都扮演著非常重要的角色，它承載著雙重法律功能。然而現(xiàn)實(shí)生活中經(jīng)營(yíng)者不開(kāi)具發(fā)票的狀況也直接影響著消費(fèi)者權(quán)益的維護(hù)和國(guó)家稅款征收的多寡。本文對(duì)發(fā)票的作用，經(jīng)營(yíng)者不開(kāi)具發(fā)票的原因、后果以及國(guó)外在發(fā)票管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，從而提出構(gòu)建抑制我國(guó)經(jīng)營(yíng)者開(kāi)具發(fā)票的制度性措施。關(guān)鍵詞：發(fā)票法律問(wèn)題發(fā)票管理1.發(fā)票含義的理解1.1發(fā)票的含義根據(jù)我國(guó)?發(fā)票管理方法?第3條的規(guī)定，本方法所稱(chēng)發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受效勞以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。這一概念突出了發(fā)票在經(jīng)濟(jì)交往過(guò)程中的收付款憑證作用，但是并沒(méi)

2、有將發(fā)票的稅源監(jiān)控職能表達(dá)出來(lái)。在2021年國(guó)務(wù)院法制辦公室關(guān)于公布的?發(fā)票管理方法〔征求意見(jiàn)稿〕?第3條的規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)效勞以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、取得的用以摘記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)并具有稅源監(jiān)控功能的收付款憑證。這一概念兼顧了發(fā)票的兩個(gè)法律職能，概括的比較完整，然而對(duì)于這個(gè)概念并沒(méi)有被修訂后的?發(fā)票管理方法?所采用，導(dǎo)致立法層面上仍然停留在收付款憑證的含義程度。這造成發(fā)票法律含義與現(xiàn)實(shí)生活中所發(fā)揮的作用存在巨大偏差。從發(fā)票分類(lèi)的角度可以知道發(fā)票分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票，由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)用在特殊的應(yīng)稅勞務(wù)過(guò)程中，并且存在稅款抵扣問(wèn)題，所以國(guó)家對(duì)其管理是非常嚴(yán)

3、格的。反而是普通發(fā)票應(yīng)用在經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)環(huán)節(jié)，特別是面對(duì)廣闊消費(fèi)者時(shí)根本上都是普通發(fā)票，所以其數(shù)量巨大，應(yīng)用廣泛，國(guó)家對(duì)其管理不重視，隨之而來(lái)的就是問(wèn)題頗多。1.2發(fā)票的意義應(yīng)該說(shuō)至少在現(xiàn)階段發(fā)票既擔(dān)負(fù)著收付款憑證的作用，又擔(dān)負(fù)著稅款征收的作用。第一，發(fā)票在經(jīng)營(yíng)者與消費(fèi)者之間的法律意義。根據(jù)新修訂的?消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法?第22條的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者提供商品或者效勞，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定或者商業(yè)慣例向消費(fèi)者出具發(fā)票等購(gòu)物憑證或者效勞單據(jù);消費(fèi)者索要發(fā)票等購(gòu)物憑證或者效勞單據(jù)的，經(jīng)營(yíng)者必須出具。這種修訂進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了發(fā)票作為認(rèn)定消費(fèi)者和經(jīng)營(yíng)者之間合同關(guān)系的重要地位，同時(shí)也說(shuō)明發(fā)票是作為消費(fèi)者維護(hù)其合法權(quán)益最

4、重要的手段。第二，發(fā)票在經(jīng)營(yíng)者與國(guó)家之間的法律意義。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的最主要來(lái)源，而在我國(guó)現(xiàn)階段稅源控制的主要手段就是通過(guò)發(fā)票完成的，即人們常說(shuō)的“以票控稅〞。這種方式要求納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收付款過(guò)程中必須使用稅務(wù)發(fā)票，而稅務(wù)機(jī)關(guān)那么按照經(jīng)營(yíng)者發(fā)票開(kāi)具情況申報(bào)繳納稅收，以此來(lái)監(jiān)控納稅人收入支出情況，減少稅收流失。這種稅收征管方式使發(fā)票成為連結(jié)經(jīng)營(yíng)者和國(guó)家之間的重要媒介。發(fā)票開(kāi)具是否作為一種常態(tài)直接影響著稅收征收的多寡和國(guó)家稅收制度的正常運(yùn)行。2.對(duì)經(jīng)營(yíng)者不出具發(fā)票的原因和后果的分析然而在現(xiàn)實(shí)生活中無(wú)論是從消費(fèi)者的角度出發(fā)還是從國(guó)家稅收的角度出發(fā)，二者的利益都沒(méi)有得到很好的保護(hù)，無(wú)論是消費(fèi)者維

5、權(quán)的艱難還是國(guó)家稅收的不斷流失都可以看出，發(fā)票管理上還存在很大的問(wèn)題。2.1從經(jīng)營(yíng)者的角度上分析發(fā)票開(kāi)具難的原因經(jīng)營(yíng)者在法律上有對(duì)其的定義，即以營(yíng)利為目的的市場(chǎng)主體，從而可以看出以利為重是經(jīng)營(yíng)者的本色。而獲得更多利益的唯一途徑就是少繳稅，而少繳稅的唯一方法就是少開(kāi)發(fā)票。經(jīng)營(yíng)者為了少給消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票想盡了各種方法，包括發(fā)票用完了、不開(kāi)發(fā)票給折扣、用別人的發(fā)票代開(kāi)、抹零頭發(fā)票等，除非消費(fèi)者有極強(qiáng)的納稅意識(shí)或者有其他的目的，否那么經(jīng)營(yíng)者都會(huì)給消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票設(shè)置種種障礙。究其原因無(wú)外乎經(jīng)營(yíng)者為了逃避納稅，還有一小局部經(jīng)營(yíng)者是為了防止因銷(xiāo)售假冒偽劣產(chǎn)品產(chǎn)生糾紛，除此之外，經(jīng)營(yíng)者都會(huì)主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票。2.2從

6、消費(fèi)者的角度上分析發(fā)票開(kāi)具難的原因消費(fèi)者購(gòu)置商品接受效勞永遠(yuǎn)注重的商品或效勞本身，對(duì)索要發(fā)票的意識(shí)并不強(qiáng)烈，除非交易的對(duì)象標(biāo)的額比較大或自身的影響比較大，消費(fèi)者才會(huì)主動(dòng)索要發(fā)票，消費(fèi)者索要發(fā)票的意識(shí)薄弱是發(fā)票開(kāi)具少的最主要原因。因?yàn)橄M(fèi)者是否索要發(fā)票對(duì)自身利益的影響不大，因?yàn)?，無(wú)需必須通過(guò)發(fā)票證明經(jīng)營(yíng)者與消費(fèi)者之間的交易關(guān)系，僅憑購(gòu)物小票即可可以證明。而索要發(fā)票會(huì)有利于國(guó)家的稅收，廣闊消費(fèi)者更是體會(huì)不到，用稅收給消費(fèi)者帶來(lái)的實(shí)惠明顯偏少，即使我國(guó)創(chuàng)新的稅收管理引入“有獎(jiǎng)發(fā)票〞鼓勵(lì)消費(fèi)者索要發(fā)票，效果也不是很明顯。因?yàn)閷?duì)這種不具有持久性并且存在巨大的偶然性的事物，不能使開(kāi)具發(fā)票成為一種常態(tài)。2.

7、3從國(guó)家稅收征管的角度上分析發(fā)票開(kāi)具難的原因應(yīng)該說(shuō)在我國(guó)現(xiàn)階段發(fā)票開(kāi)具的偶爾受益者是消費(fèi)者，而始終受益者是國(guó)家。由于我國(guó)現(xiàn)階段的稅款征收方式和程序，都以納稅人提供的銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額為依據(jù)，以納稅人使用的發(fā)票量作為核算的依據(jù)，換句話(huà)說(shuō)當(dāng)以發(fā)票作為計(jì)稅媒介時(shí)，媒介卻成了納稅人投機(jī)取巧、以假充真的工具，國(guó)家作為監(jiān)控手段的發(fā)票也成為了一些納稅人逃避納稅人做手腳的最好的載體。設(shè)置了中間載體，而中間的載體卻出現(xiàn)了問(wèn)題，而且國(guó)家在發(fā)票的防偽認(rèn)證上永遠(yuǎn)無(wú)法窮盡所有的造假方法。所以，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)國(guó)家對(duì)納稅人直接監(jiān)控的松弛是納稅人敢利用發(fā)票造假的原因。通過(guò)對(duì)上述三者原因的分析可以發(fā)現(xiàn)，納稅人是通過(guò)發(fā)票造假逃避納稅的主

8、體，消費(fèi)者對(duì)于發(fā)票上的利益不是最大相關(guān)者，而作為發(fā)票的最大受益主體，在發(fā)票管理方面沒(méi)有或不完全盡到管理的職責(zé)才導(dǎo)致抽逃稅款的存在。3.其他國(guó)家和地區(qū)在發(fā)票管理上的經(jīng)驗(yàn)通過(guò)對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)在發(fā)票管理上的做法和措施進(jìn)行了解，發(fā)現(xiàn)各國(guó)和地區(qū)在發(fā)票管理上主要采用了兩種模式，一種是電子發(fā)票系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)使用;另一種是銀行金融監(jiān)控系統(tǒng)，我們通過(guò)介紹兩種模式，為我國(guó)發(fā)票系統(tǒng)的管理尋找思路。3.1電子發(fā)票系統(tǒng)使用無(wú)論是歐盟等北歐國(guó)家還是新加坡等亞洲國(guó)家都于本世紀(jì)開(kāi)始創(chuàng)新研發(fā)電子發(fā)票系統(tǒng)。所謂電子發(fā)票就是發(fā)票的開(kāi)具完全擺脫了紙質(zhì)開(kāi)具的方式，防止了偽造發(fā)票的產(chǎn)生，將交易信息上傳到國(guó)家稅收部門(mén)扶持的稅收效勞平臺(tái)，并由其

9、出具電子發(fā)票，從而使每一個(gè)交易活動(dòng)都在國(guó)家稅收部門(mén)的掌握之中。各個(gè)國(guó)家和地區(qū)具體的操作方法和層次是不同的，但是都以普遍采用電子數(shù)據(jù)的方式控制交易活動(dòng)和發(fā)票的出具情況。3.2銀行金融監(jiān)控系統(tǒng)美國(guó)除了海關(guān)發(fā)票，沒(méi)有統(tǒng)一的官方制式發(fā)票。通過(guò)先進(jìn)的銀行結(jié)算制度體系，美國(guó)稅務(wù)部門(mén)能夠很全面的掌握每一家企業(yè)的收入，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的監(jiān)控。而賬冊(cè)發(fā)票那么不再是稅務(wù)部門(mén)監(jiān)控的重點(diǎn)。以美國(guó)為代表的非以票控稅國(guó)家，發(fā)票的主要功能是商事憑證，電子發(fā)票也脫離了稅源監(jiān)控的目標(biāo)，較為自由。4.完善我國(guó)的發(fā)票管理制度4.1改變發(fā)票被動(dòng)管理的思路，利用電子發(fā)票技術(shù)積極參與交易活動(dòng)單純“以票控稅〞的被告的發(fā)票管理思路，只能會(huì)讓違法納

10、稅人尋找漏稅空間，降低國(guó)家稅收數(shù)量。只有積極主動(dòng)的介入經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)，用先進(jìn)的技術(shù)手段去遏制納稅人違法漏稅的空間，由被動(dòng)征收變成主動(dòng)監(jiān)控。這里需要說(shuō)明的是國(guó)家稅務(wù)總局于2021年4月1日公布的?網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理方法?對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售領(lǐng)域全面使用電子發(fā)票進(jìn)行了較為完善的規(guī)制。但是對(duì)于線(xiàn)下商品或效勞交易的電子發(fā)票開(kāi)具和監(jiān)控還明顯缺乏。無(wú)論是實(shí)施電子發(fā)票技術(shù)，還是貫徹稅控裝置的設(shè)置，總之，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)必須便被動(dòng)為主動(dòng)，積極監(jiān)管交易活動(dòng)，讓納稅人想轉(zhuǎn)空子的思想扼殺在萌芽。4.2進(jìn)一步健全金融監(jiān)管系統(tǒng)，發(fā)揮金融監(jiān)管的作用借鑒美國(guó)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，在我們國(guó)家以票控稅為主的稅收治理方式下，完善我國(guó)的金融體系建設(shè)，發(fā)揮金融

11、監(jiān)控監(jiān)管的職能。這首先就需要有一個(gè)非常興旺健全的金融管理技術(shù)和制度建構(gòu)的過(guò)程，所以稅收的問(wèn)題發(fā)票的問(wèn)題不僅僅要在發(fā)票領(lǐng)域內(nèi)解決，還要拓展思路在稅收領(lǐng)域之外尋找解決問(wèn)題的方法。4.3加大虛開(kāi)發(fā)票、偷稅漏稅的處分力度加強(qiáng)稅收管理，探討發(fā)票治理，一方面是制度建設(shè)，怎樣讓國(guó)家、納稅人和消費(fèi)者在良好的制度下遵紀(jì)守法，實(shí)現(xiàn)制度建設(shè)的目標(biāo)，同時(shí)也要加大違法處分力度。違法本錢(qián)過(guò)低也是納稅人無(wú)視國(guó)家法律法規(guī)的一個(gè)非常重要的原因。加大違法處分力度是從另一方面指引納稅人依法納稅的途徑。4.4樹(shù)立消費(fèi)者積極索要發(fā)票的意識(shí)消費(fèi)者是非常龐大的一類(lèi)群體，我們每個(gè)人不確定是否能夠成為經(jīng)營(yíng)者，但是一定是一個(gè)消費(fèi)者。雖然從消費(fèi)者

12、的角度上去催促發(fā)票開(kāi)具維護(hù)國(guó)家稅收是有限的，但是我們?nèi)匀徊荒軣o(wú)視消費(fèi)者的力量，仍然要加大宣傳和教育，要將開(kāi)具發(fā)票從孩子的意識(shí)從小就印刻在每一個(gè)公民心里，也要讓每個(gè)成年公民努力恪守索要發(fā)票也是一種義務(wù)的信念，對(duì)于納稅人也會(huì)無(wú)形中形成一種內(nèi)心的制約，迫使其改變不開(kāi)發(fā)票為小利舍大利的做法。讓這個(gè)社會(huì)無(wú)論是制度上還是信念上都將依法納稅依法開(kāi)票作為一種必然。參考文獻(xiàn)：【1】翁楚言.因地制宜各具特色--國(guó)外及中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)發(fā)票管理經(jīng)驗(yàn)與啟示.中國(guó)稅務(wù)，2021〔6〕【2】李燕.有獎(jiǎng)發(fā)票法律性質(zhì)之探析.行政法學(xué)研究，2021?，2021〔10〕【4】高海威.發(fā)票環(huán)節(jié)稅收流失的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考.稅務(wù)研究，2021〔7〕【5】余丹.論發(fā)票功能的異化.現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2021〔12〕