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2010高級財務會計形成性考核冊_答案1 一、 單項選擇題 1、第二期以及以后各期連續(xù)編制會計報表時，編制基礎為（Ｃ）。 A、上一期編制的合并會計報表 B、上一期編制合并會計報表的合并工作底稿 C、企業(yè)集團母公司與子公司的個別會計報表 D、企業(yè)集團母公司和子公司的賬簿記錄 2、甲公司擁有乙公司60%的股份，擁有丙公司40%的股份，乙公司擁有丙公司15%的股份，在這種情況下，甲公司編制合并會計報表時，應當將（Ｃ）納入合并會計報表的合并范圍。 A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、兩家都不是 3、甲公司擁有A公司70％股權，擁有B公司30％股權，擁有C公司60％股權，A公司擁有C公司20％股權，B公司擁有C公司10％股權，則甲公司合計擁有C公司的股權為（C ）。 A、60％B、70％ C、80％D、90％ 4、2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元），對B公司進行合并，并于當日取得對B公司70%的股權，該普通每股市場價格為4元合并日可辨認凈資產的公允價值為4500萬元，假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并，則A公司應認定的合并商譽為（ B ）萬元。 A、750 B、850 C、960 D、1000 5、A公司于2008年9月1日以賬面價值7000萬元、公允價值9000萬元的資產交換甲公司對B公司100％的股權，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關稅費60萬元，合并日B公司所有者權益賬面價值為8000萬元。假如合并各方同屬一集團公司，A公司合并成本和“長期股權投資”的初始確認為（ D ）萬元。 A、90008000 B、70008060 C、90608000 D、70008000 6、A公司于2008年9月1日以賬面價值7000萬元、公允價值9000萬元的資產交換甲公司對B公司100％的股權，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關稅費60萬元，為控股合并，購買日B公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元。假如合并各方沒有關聯(lián)關系，A公司合并成本和“長期股權投資”的初始確認為（ B ）。 A、70008000 B、90609060 C、70008060 D、90008000 7、下列（C）不是高級財務會計概念所包括的含義 A、高級財務會計屬于財務會計的范疇 B、高級財務會計處理的是企業(yè)面臨的特殊事項 C、財務會計處理的是一般會計事項 D、高級財務會計所依據的理論和方法是對原財務會計理論和方法的修正 8、通貨膨脹的產生使得（D） A、會計主體假設產生松動 B、持續(xù)經營假設產生松動 C、會計分期假設產生松動 D、貨幣計量假設產生松動 9、企業(yè)合并后仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營的，為（C ）。 A、吸收合并 B、新設合并 C、控股合并 D、股票兌換 10、下列分類中，（C）是按合并的性質來劃分的。 A、購買合并、股權聯(lián)合合并 B、購買合并、混合合并 C、橫向合并、縱向合并、混合合并 D、吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并 二、多項選擇題 1、在編制合并會計報表時，如何看待少數股權的性質以及如何對其進行會計處理，國際會計界形成了3種編制合并會計報表的合并理論，它們是（ＡＢＤ）。 A、所有權理論 B、母公司理論 C、子公司理論 D、經濟實體理論 2、編制合并會計報表應具備的基本前提條件為（ＡＢＣＤ）。 A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會計報表決算日和會計期間 B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策 C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣　 D、對子公司的權益性投資采用權益法進行核算 3、下列子公司應包括在合并會計報表合并范圍之內的有（ＡBＣ）。 A、母公司擁有其60%的權益性資本 B、母公司擁有其80%的權益性資本并準備近期出售 C、根據章程，母公司有權控制其財務和經營政策 D、準備關停并轉的子公司 4、同一控制下吸收合并在合并日的會計處理正確的是（BＣＤ） Ａ、合并方取得的資產和負債應當按照合并日被合并方的賬面價值計量 Ｂ、合并方取得的資產和負債應當按照合并日被合并方的公允價值計量 Ｃ、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產作為合并對價的，發(fā)生的各項直接相關費用計入管理費用 Ｄ、合并方取得凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額調整資本公積 5、下列有關非同一控制下企業(yè)合并成本的論斷中，正確的是（ABCD ）。 C.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的費用，包括為進行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用等，這些費用應當計入企業(yè)合并成本 D.對于通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和 E.企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關費用，一般應于發(fā)生時計入當期管理費用 6、.確定非同一控制下企業(yè)合并的購買日，以下必須同時滿足的條件是（ABCDE ）。 A、合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內部權力機構通過 B、已獲得國家有關主管部門審批 C、已辦理了必要的財產權交接手續(xù) D、購買方已支付了購買價款的大部分并且有能力支付剩余款項 E、購買方實際上已經控制了被購買方的財務和經營政策，并享有相應的收益和風險 7、下列情況中，W公司沒有被投資單位半數以上權益性資本，但可以納入合并財務報表的合并范圍之內的是（ABCD）。 A、通過與被投資單位其他投資之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數以上表決權 B、根據公司章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經營決策 C、有權任免董事會等類似權利機構的多數成員（超過半數以上） D、在董事會或類似權利機構會議上有半數以上表決權 E、有權任免董事會等類似權利機構的少數成員（半數以下） 8、（ABCE）是編制合并財務報表的關鍵和主要內容。 A、編制合并工作底稿 B、將母公司、子公司個別資產負債表、利潤表、所有者權益變動表各項數據過入合并工作底稿 C、將母公司、子公司個別現(xiàn)金流量表各項數據過入合并工作底稿 D、編制抵消分錄 E、在合并工作底稿中計算合并會計報表各項目的數額 9、控股權取得日合并財務報表的編制方法有（AC）。 A、購買法 B、成本法式 C、權益結合法 D、權益法 E、毛利率法 10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權的資本，但其投資額和控制方式不盡相同，在編制合并會計報表時，下列（BCD）公司應納入F的合并會計報表范圍。 A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于當年10月3日宣告破產） B、乙公司（F公司直接擁有B公司的70%的股份） C、丙公司（F公司直接擁有C公司的35%的股份，B公司擁有C公司20%的股份） D、丁公司（F公司直接擁有20%的股權，但D公司的董事長與F公司為同一人擔任） 三、簡答題 1、在編制合并資產負債表時，需要抵消處理的內部債權債務項目主要包括哪些？（舉3例即可） 答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務抵消項目主要包括： “應付賬款”與“應收賬款”； “應付票據”與“應收票據”； “應付債券”與“長期債權投資”； “應付股利”與“應收股利”； “預收賬款”與“預付賬款”等項目。 2、 合并工作底稿的編制包括哪些程序？ 答：（1）將母公司和子公司個別會計報表的數據過入合并工作底稿 （2）在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項目的數據加總，計算得出個別會計報表各項目加總數額，并將其填入"合計數"欄中 （3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務、債權債務和投資事項對個別會計報表的影響 （4）計算合并會計報表各項目的數額 四、業(yè)務題 1、2008年1月1日，Ａ公司支付180000元現(xiàn)金購買Ｂ公司的全部凈資產并承擔全部負債。購買日Ｂ公司的資產負債表各項目賬面價值與公允價值如下表： 項目 賬面價值 公允價值 流動資產 建筑物（凈值） 土地 30000 60000 18000 30000 90000 30000 資產總額 108000 150000 負債 股本 留存收益 12000 54000 42000 12000 負債與所有者權益總額 108000 根據上述資料確定商譽并編制Ａ公司購買Ｂ公司凈資產的會計分錄。 解：A公司的購買成本為180000元，而取得B公司凈資產的公允價值為138000元，購買成本高于凈資產公允價值的差額42000元作為外購商譽處理。A公司應進行如下賬務處理： 借：流動資產 30000 固定資產 120000 商譽 42000 貸：銀行存款 180000 負債 12000 2、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關資產、負債情況如下表所示。 資產負債表（簡表） 2008年6月30日 單位：萬元 B公司 賬面價值 公允價值 資產： 貨幣資金 300 300 應收賬款 1100 1100 存貨 160 270 長期股權投資 1280 2280 固定資產 1800 3300 無形資產 300 900 商譽 0 0 資產總計 4940 8150 負債和所有者權益 短期借款 1200 1200 應付賬款 200 200 其他負債 180 180 負債合計 1580 1580 實收資本（股本） 1500 資本公積 900 盈金公積 300 未分配利潤 660 所有者權益合計 3360 6570 要求：（1）編制購買日的有關會計分錄； （2）編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄。 解：（1）編制A公司在購買日的會計分錄 借：長期股權投資 52500 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 37 500 000 （2）編制購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄 計算確定合并商譽，假定B公司除已確認資產外，不存在其他需要確認的資產及負債，A公司計算合并中應確認的合并商譽： 合并商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額 ＝5 250－6 57070%＝5 250－4 599＝651（萬元） 應編制的抵銷分錄： 借：存貨 1 100 000 長期股權投資 10 000 000 固定資產 15 000 000 無形資產 6 000 000 實收資本 15 000 000 資本公積 9 000 000 盈余公積 3 000 000 未分配利潤 6 600 000 商譽 6 510 000 貸：長期股權投資 52 500 000 少數股東權益 19 710 000 3、甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業(yè)合并資料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。 （2）2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。 （3）發(fā)生的直接相關費用為80萬元。 （4）購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。 要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產、無形資產的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。 解：（1）甲公司為購買方 （2）購買日為2008年6月30日 （3）合并成本=2100+800+80=2980萬元 （4）處置固定資產收益=2100-(2000-200)=300萬元 處置無形資產損失=1000-100-800=100萬元 （5）借:固定資產清理 1800 累計折舊 200 貸：固定資產 2000 借：長期股權投資 2980 無形資產累計攤銷 100 營業(yè)外支出--處置無形資產損失 100 貸：無形資產 1000 固定資產清理 1800 銀行存款 80 營業(yè)外收入--處置固定資產收益 300 （6）購買日商譽=2980-350080%=180萬元 4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權。在評估確認乙公司資產公允價值的基礎上，雙方協(xié)商的并購價為900000元，由公司以銀行存款支付。乙公司可辨認凈資產的公允價值為1000000元。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下所示。 甲公司和乙公司資產負債表 2008年1月1日 單位：元 項 目 甲公司 乙公司 帳面價值 乙公司 公允價值 銀行存款 1,300,000 70,000 70,000 交易性金融資產 100,000 50,000 50,000 應收帳款 180,000 200,000 200,000 存貨 720,000 180,000 180,000 長期股權投資 600,000 340,000 340,000 固定資產 3,000,000 460,000 520,000 無形資產 200,000 100,000 140,000 其他資產 100,000 100,000 資產合計 6,100,000 1,500,000 1,600,000 短期借款 320,000 200,000 200,000 應付帳款 454,000 100,000 100,000 長期借款 1,280,000 300,000 300,000 負債合計 2,054,000 600,000 600,000 股本 2,200,000 800,000 資本公積 1,000,000 50,000 盈余公積 346,000 20,000 未分配利潤 500,000 30,000 所有者權益合計 4,046,000 900,000 1 000,000 負債與所有者權益合計 6,100,000 1,500,000 1,600,000 要求：（1）編制購買日的有關會計分； （2）編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄； （3）編制股權取得日合并資產負債表。 解：（1）對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產公允價值，應編制以下會計分錄： 借：長期股權投資 900 000 貸：銀行存款 900 000 （2）甲公司在編制股權取得日合并資產負債表時，需要將甲公司的長期股權投資項目與乙公司的所有者權益項目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為900000元，乙公司可辨認凈資產公允價值1000000元，兩者差額100000元調整盈余公積和未分配利潤,其中盈余公積調增10000元, 未分配利潤調增90000元。應編制的抵銷分錄如下： 借：固定資產 60 000 無形資產 40 000 股本 800 000 資本公積 50 000 盈余公積 20 000 未分配利潤 30 000 貸：長期股權投資 900 000 盈余公積 10 000 甲公司合并資產負債表 2008年1月1日 單位：元 資產項目 金額 負債和所有者權益項目 金額 銀行存款 470000 短期借款 520000 交易性金融資產 150000 應付賬款 554000 應收賬款 380000 長期借款 1580000 存貨 900000 負債合計 2654000 長期股權投資 940000 固定資產 3520000 股本 2200000 無形資產 340000 資本公積 1000000 其他資產 100000 盈余公積 356000 未分配利潤 590000 所有權益合計 4146000 資產合計 6800000 負債和所有者權益合計 6800000 5、A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90％的股權。假設A公司和B公司采用相同的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產負債表資料如下表所示： A公司與B公司資產負債表 2008年6月30日 單位：元 項 目 A公司 B公司 （賬面金額） B公司 （公允價值） 現(xiàn)金 310000 250000 250000 交易性金融資產 130000 120000 130000 應收賬款 240000 180000 170000 其他流動資產 370000 260000 280000 長期股權投資 270000 160000 170000 固定資產 540000 300000 320000 無形資產 60000 40000 30000 資產合計 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 長期借款 620000 400000 390000 負債合計 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 － 資本公積 130000 40000 － 盈余公積 90000 110000 － 未分配利潤 100000 50000 所有者權益合計 920000 600000 670000 要求：根據上述資料編制A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。 解：對B公司的投資成本=60000090%=540000（元） 應增加的股本=100000股1元=100000（元） 應增加的資本公積=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 盈余公積=B公司盈余公積11000090%=99000（元） 未分配利潤=B公司未分配利潤5000090%=45000（元） A公司對B公司投資的會計分錄： 借：長期股權投資 540 000 貸：股本 100 000 資本公積 440 000 結轉A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 借：資本公積 144 000 貸：盈余公積 99 000 未分配利潤 45 000 記錄合并業(yè)務后，A公司的資產負債表如下表所示。 A公司資產負債表 2008年6月30日 單位：元 資產項目 金額 負債和所有者權益項目 金額 現(xiàn)金 310000 短期借款 380000 交易性金融資產 130000 長期借款 620000 應收賬款 240000 負債合計 1000000 其他流動資產 370000 長期股權投資 810000 股本 700000 固定資產 540000 資本公積 426000 無形資產 60000 盈余公積 189000 未分配利潤 145000 所有者權益合計 1460000 資產合計 2460000 負債和所有者權益合計 2460000 在編制合并財務報表時，應將A公司對B公司的長期股權投資與B公司所有者權益中A公司享有的份額抵銷，少數股東在B公司所有者權益中享有的份額作為少數股東權益。抵消分錄如下： 借：股本 400 000 資本公積 40 000 盈余公積 110 000 未分配利潤 50 000 貨：長期股權投資 540 000 少數股東權益 60 000 A公司合并財務報表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并報表工作底稿 2008年6月30日 單位：元 項目 Ａ公司 Ｂ公司 （賬面金額） 合計數 抵銷分錄 合并數 借方 貸方 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000 交易性金融資產 130000 120000 250000 250000 應收賬款 240000 180000 420000 420000 其他流動資產 370000 260000 630000 630000 長期股權投資 810000 160000 970000 540000 430000 固定資產 540000 300000 840000 840000 無形資產 60000 40000 100000 100000 資產合計 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 長期借款 620000 400000 1020000 1020000 負債合計 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 資本公積 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利潤 145000 50000 195000 50000 145000 少數股東權益 60000 60000 所有者權益合計 1460000 600000 2060000 1520000 抵銷分錄合計 600000 600000 《高級財務會計》形成性考核冊作業(yè)二答案 一、單項選擇題 1、企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團內部應付債券的利息支出相互抵消時，應編制的抵消分錄為（A ）。 A、借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”項目 B、借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“財務費用”項目 C、借記“管理費用”項目，貸記“財務費用”項目 D、借記“投資收益”項目，貸記“在建工程”項目 2、下列各項中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（C ）。 A、子公司依法減資向少數股東支付的現(xiàn)金 B、子公司向其少數股東支付的現(xiàn)金股利 C、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金 D、子公司吸收少數股東投資收到的現(xiàn)金 3、甲公司和乙公司沒有關聯(lián)關系，甲公司 2008年1月1日投資800萬元購入乙公司100%股權，乙公司可辨認凈資產公允價值為800萬元，賬面價值700萬元，其差額為應在5年攤銷的無形資產，2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元。所有者權益其他項目不變，期初未分配利潤為2，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權投資應調整為（C）萬元。 A、120 B、100 C、80 D、60 4、母公司與子公司的內部銷售收入，本期交易，基期全部實現(xiàn)對外銷售，正確的抵銷分錄是（ B ）。 A、借：未分配利潤——年初（內部交易毛利） 貨：存貨（內部交易毛利） B、借：主營業(yè)務收入（內部交易價格）　貸：主營業(yè)務成本（內部交易價格） C、借：年初未分配利潤（內部交易毛利）　貸：主營業(yè)務成本（內部交易毛利） D、借：年初未分配利潤（內部交易價格）　貸：主營業(yè)務成本（內部交易成本） 存貨（內部交易毛利） 5、甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。甲公司發(fā)行的公司債券500000元，年利率為5%，每年年未付息一次，到期一次還本。其中，乙公司購入債券200000元作為持有至到期投資。在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄是（C）。 A、借：應付債券 200 000 貸：資本公積 200 000 B、借：持有至到期投資 200 000 貸：資本公積 200 000 C、借：應付債券 200 000 貸：持有至到期投資 200 000 C、借：應付票據 200 000 貸：應收票據 200 000 6、將企業(yè)集團內部本期應收賬款計提的壞賬準備抵銷處理時，應當借記“應收賬款—壞賬準備”項目，貸記（ A ）項目。 A、資產減值損失 B、管理費用 C、營業(yè)外收入 D、投資收益 7、下列內部交易事項中屬于內部存貨交易的有（B）。 A、母公司銷售自己生產的汽車給子公司，子公司作為固定資產使用。 B、母公司銷售自己生產的汽車給子公司，子公司準備對外銷售。 C、母公司銷售自己使用過的汽車給子公司，子公司作為固定資產使用。 D、因公司銷售自己使用過的汽車給子公司，子公司準備對外銷售。 8、在連續(xù)編制合并財務報表的情況下，由于上年環(huán)賬準備抵銷而應調整未分配利潤—年初的金額為（C）。 A、上年度應收賬款計提的壞賬準備的數額 B、本年度應收賬款計提壞賬準備的數額 C、上年度抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的數額 D、本年度內部應收賬款計提的壞賬準備的數額 9、母公司銷售一批產品給子公司，銷售成本6000元，售價8000元。子公司購進后，銷售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司銷售毛利率為25%。根據資料，未實現(xiàn)內部銷售的利潤為（ D ）元。 A、4000 B、3000 C、2000 D、1000 10、A公司為B公司的母公司，2008年5月B公司從A公司購入的150萬元存貨，本年全部沒有實現(xiàn)銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬無，B公司計提了45萬元的存貨跌價準備，A公司銷售該存貨的成本上升120萬元，2008年末在A公司編制合并財務報表時對該準備項目所作的抵銷處理為（ C ）。 A、借：資產減值損失 150000 B、借：存貨—存貨跌價準備 450000 貸：存貨—存貨跌價準備 150000 貸：資產減值損失 450000 C、借：存貨—存貨跌價準備 300000 D、借：未分配利潤—年初300000 貸：資產減值損失 300000 貸：存貨—存貨跌價準備300000 二、多項選擇題 1、母子公司之間銷售固定資產，在編制合并財務報表時，抵銷分錄中可能涉及的項目有（ ABCDE ）。 A、營業(yè)外收入 B、固定資產——累計折舊 C、固定資產——原價 D、未分配利潤——年初 E、管理費用 2、如果上期內部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病嶧外銷售，本期又發(fā)生了新的內部存貨交易且尚未對銷售，應編制的抵銷分錄應包括（ ACD ）。 Ａ、借：未分配利潤—年初　 Ｂ、借：期初未分配利潤—年初 　　　貸：營業(yè)成本 　　　　貸：存貨 Ｃ、借：營業(yè)收入　 Ｄ、借：營業(yè)成本 　　　　　貸：營業(yè)成本 　　　　貸：存貨 E、借：存貨 貸：期初未分配利潤—年初 3、對于以前年度內部固定資產交易形成的計提折舊的固定資產，編制合并財務報表時應進行如下抵銷：（ ABCE ）。 Ａ、將固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷 Ｂ、將當期多計提的折舊費用予以抵銷 Ｃ、將以前期間累計多計提的折舊費用予以抵銷 Ｄ、調整期末未分配利潤的數額 E、抵銷內部交易固定資產上期期末 4、將母公司與子公司之間內部交易形成的固定資產中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷時，應當編制的抵銷分錄有（ ABC）。 Ａ、借記“營業(yè)收入”項目 Ｂ、貸記“營業(yè)成本”項目 Ｃ、貸記“固定資產——原價”項目 Ｄ、借記“營業(yè)外收入”項目 E、借記“固定資產——累計折舊”項目 5、在股權取得日后首期編制合并財務報表時，如果內部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售，應當抵銷的數額有（ABC）。 A、在銷售收入項目中抵消內部銷售收入的數額 B、在存貨項目中抵消內部銷售商品中所包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數額 C、在合并銷售成本項目中抵消內部銷售商品的成本數額 D、在合并銷售利潤項目中抵消未實現(xiàn)內部銷售利潤的數額 E、首期抵銷的未實現(xiàn)內部銷售利潤對第二期期初未分配利潤合并數額的影響予以抵銷，調整第二期期初未分配利潤的合并數額 6、股權取得日后，編制合并財務報表的抵銷分錄，其類型一般包括（ ABDE ）。 A、將年度內各子公司的所有者權益項目與母公司長期股權投資抵銷 B、將利潤分配表中各子公司對當年利潤的分配與母公司當年投資收益抵銷。 C、將年度內各子公司的所有者權益與少數股東權益抵銷 D、將母公司與子公司以及子公司之間的內部往來和內部交易事項予以抵銷。 E、將母公司與子公司以及子公司之間的內部往來和內部往來事項予以抵銷。 7、乙公司是甲公司的全資子公司，合并會計期間內，甲公司銷售給乙公司商品，售價為2萬元，貨款到年度時尚未收回，甲公司按規(guī)定在期末時按5%計提壞帳準備。甲公司編制合并工作底稿時應做的抵銷分錄為（AC）。 A、借：應收賬款——壞帳準備 1000 B、借：資產減值損失 1000 貸：資產減值損失 1000 貸：應收賬款——壞帳準備1000 C、借：應付賬款 20000 D、應收帳款 20000 貸：應收帳款 20000 貸：應付賬款 20000 E、借：未分配利潤——年初 1000 貸：資產減值損失 1000 8、在合并現(xiàn)金流量表正表的編制中，需要將母公司與子公司以及子公司相互之間當期發(fā)生的各類交易或事項對現(xiàn)金流量的影響予以消除，合并現(xiàn)金流量抵銷處理包括的內容有（ABCDE）。 A、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金進行投資所產生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 C、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結算債權與債務所產生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 D、母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關的現(xiàn)金流量的抵銷處理 E、母公司與子公司以及子公司相互之間當期銷售商品所產生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 9、將集團公司內部債權與債務抵銷時，應借記的項目有（AC）。 A、應收票據 B、應付票據 C、應收賬款 D、預收賬款 E、預付賬款 10、在合并現(xiàn)金流量表中，下列各項應作為子公司與其少數股東之間現(xiàn)金流入、流出項目，予以單獨反映的有（ ABC ）。 A、子公司接受少數股東作為出資投入的現(xiàn)金 B、子公司支付少數股東的現(xiàn)金股利 C、子公司依法減資時向少數股東支付的現(xiàn)金 D、子公司以產成品向少數股東換入的固定資產 四、業(yè)務題 1、P公司為母公司， 2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權益為40000萬元（與可變認凈資產公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。 （1）Q公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元。 （2）P公司2007年銷售100件A產品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2008年P公司出售100件B產品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。 （3）P公司2007年6月20日出售一件產品給Q公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。 要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。 （2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。 （3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。） 解：（1）①2007年1月1日投資時： 　　借：長期股權投資—Q公司33000 　　 貸：銀行存款33000 　?、?2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元： 　　借：應收股利 800（100080%） 　　 貸：長期股權投資—Q公司 800 　　借：銀行存款 800 　　貸：應收股利800 　?、?008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元： 　　應收股利=110080%=880萬元 　　應收股利累積數=800+880=1680萬元 　　投資后應得凈利累積數=0+400080%=3200萬元 　　應恢復投資成本800萬元 　　借：應收股利 880 　　 長期股權投資—Q公司800 　　 貸：投資收益1680 　　借：銀行存款 880 　　 貸：應收股利 880 　　（2）①2007年12月31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400萬元 　　②2008年12月31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520萬元 （3）①2007年抵銷分錄 　　1）投資業(yè)務 　　借：股本30000 　　 資本公積 2000 　　 盈余公積 1200 （800+400） 　　 未分配利潤9800 （7200+4000-400-1000） 　　 商譽 1000 　　 貸：長期股權投資35400 　　少數股東權益8600 [（30000+2000+1200+9800）20%] 　　借：投資收益 3200 　　 少數股東損益800 　　 未分配利潤—年初 7200 　　 貸：本年利潤分配——提取盈余公積 400 　　本年利潤分配——應付股利1000 　　未分配利潤9800 　　2）內部商品銷售業(yè)務 　　借：營業(yè)收入500（1005） 　　 貸：營業(yè)成本500 　　借：營業(yè)成本80 [ 40（5-3）] 　　貸：存貨 80 　　3）內部固定資產交易 　　借：營業(yè)收入 100 　　 貸：營業(yè)成本 60 　　固定資產—原價 40 　　借：固定資產—累計折舊4（4056/12） 　　 貸：管理費用4 　?、?008年抵銷分錄 　　1）投資業(yè)務 　　借：股本30000 資本公積 2000 　　 盈余公積 1700 （800+400+500） 　　 未分配利潤13200 （9800+5000-500-1100） 　　 商譽 1000 　　 貸：長期股權投資38520 　　 少數股東權益9380 [（30000+2000+1700+13200）20%] 　　借：投資收益4000 　　 少數股東損益 1000 　　 未分配利潤—年初9800 　　 貸：提取盈余公積500 　　應付股利1100 　　未分配利潤13200 2）內部商品銷售業(yè)務 　　A 產品： 　　借：未分配利潤—年初 80 　　 貸：營業(yè)成本80 　　B產品 　　借：營業(yè)收入 600 　　 貸：營業(yè)成本 600 　　借：營業(yè)成本 60 [20（6-3）] 　　 貸：存貨60 　　3）內部固定資產交易 　　借：未分配利潤—年初 40 　　 貸：固定資產——原價 40 　　借：固定資產——累計折舊4 　　 貸：未分配利潤—年初 4 　　借：固定資產——累計折舊 8 　　 貸：管理費用8 2、甲公司是乙公司的母公司。 2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。 根據上述資料，作出如下會計處理： （1）2004年～2007年的抵銷分錄。 （2）如果2008年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理。 （3）如果2008年末該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理。 （4）如果該設備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。 解：（1）2004～2007年的抵銷處理： ①2004年的抵銷分錄： 借：營業(yè)收入　120 　　貸：營業(yè)成本　100 固定資產　20 借：固定資產　4 　貸：管理費用　4 ②2005年的抵銷分錄： 　借：年初未分配利潤20 貸：固定資產20 借：固定資產4 　　貸：年初未分配利潤4 借：固定資產4 　貸：管理費用4 ③2006年的抵銷分錄： 　　借：年初未分配利潤20 　　貸：固定資產20 借：固定資產8 　　　貸：年初未分配利潤8 借：固定資產4 　貸：管理費用4 ④2007年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤20 貸：固定資產20 借：固定資產12 　　貸：年初未分配利潤12 借：固定資產4 　貸：管理費用4 （2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤20 貸：固定資產20 ②借：固定資產16 貸：年初未分配利潤16 ③借：固定資產4 貸：管理費用4 （3）如果2008年末清理該設備，則抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤　4 　貸：管理費用　　　　4 （4）如果乙公司使用該設備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤20 貸：固定資產20 ②借：固定資產20 貸：年初未分配利潤20 3、甲公司于2007年年初通過收購股權成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應收乙公司賬款100萬元；2008年年末，甲公司應收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準備計提比例均為4%。 要求：對此業(yè)務編制2008年合并會計報表抵銷分錄。 解：借：壞賬準備 40 000 貸：年初未分配利潤 40 000 借：應付賬款 500 000 貸：應收賬款 500 000 借：管理費用 20 000 貸：壞賬準備 20 000