《注冊(cè)稅務(wù)師考試 稅法一 zhonghua 基礎(chǔ)班講義 0201》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《注冊(cè)稅務(wù)師考試 稅法一 zhonghua 基礎(chǔ)班講義 0201（49頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo) 　　稅法（Ｉ）　　　MP3請(qǐng)聯(lián)系QQ271674469　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第二章　增值稅 　◆本章考情分析 　　本章是稅法I中的重點(diǎn)章節(jié)，近三年平均分?jǐn)?shù)38分，占總分?jǐn)?shù)的27%左右, 各種題型均出現(xiàn)。 2009年 2010年 2011年 單選題 9題9分 9題9分 10題10分 多選題 6題12分 6題12分 7題14分 計(jì)算題 3小題6分 3小題6分 4小題8分 綜合題 4小題9分 4小題8分 5小題10分 合　計(jì) 23題36分 22題35分 26題42分

2、 　　◆本章內(nèi)容與結(jié)構(gòu)：十一節(jié)　 　　第 一 節(jié)　增值稅概述 　　第 二 節(jié)　納稅人 　　第 三 節(jié)　征稅范圍（掌握）★★ 　　第 四 節(jié)　稅率★ 　　第 五 節(jié)　增值稅的減稅、免稅★ 　　第 六 節(jié)　銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額--應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）★★★ 　　第 七 節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）★★ 　　第 八 節(jié)　特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策 　　第 九 節(jié)　申報(bào)與繳納 　　第 十 節(jié)　增值稅專用發(fā)票的使用和管理 　　第十一節(jié)　出口退（免）稅★　　 　　◆本章重點(diǎn)內(nèi)容： 　　征稅范圍、8種視同銷售、征與不征增值稅、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的混合與兼營(yíng)業(yè)務(wù)、稅率與征收率

3、的使用、減免稅政策、銷售額與銷項(xiàng)稅額確定、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、計(jì)算抵扣的應(yīng)用、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、進(jìn)口增值稅計(jì)算、出口退免稅政策及計(jì)算等。 　　◆本章2012年變化 　　1.增值稅改革試點(diǎn) 　　2.征稅范圍有新增：資產(chǎn)重組中的增值稅 　　3.減免稅項(xiàng)目中有補(bǔ)充和變化內(nèi)容（如：飛機(jī)修理、軟件產(chǎn)品、節(jié)能服務(wù)產(chǎn)品） 　　4.煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容修訂 　　5.信托資金融資中的進(jìn)項(xiàng)稅額 第一節(jié)　增值稅概述 　　一、增值稅的概念 　　增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。 　?。ㄒ唬╆P(guān)于增值額--

4、理論增值額 　　增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即V+M。 　　 　　（二）法定增值額 　　實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。 　　法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。 　　法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國(guó)在扣除范圍上，對(duì)外購固定資產(chǎn)處理方法不同。 　　二、增值稅的類型（三種） 　　區(qū)分標(biāo)志——扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式不同 類型 特點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 1.生產(chǎn)型增值稅 （我國(guó)1994-2008） 1.確定法定增值額不允許扣除任何外購固定資

5、產(chǎn)價(jià)款 2.法定增值額＞理論增值額 保證財(cái)政收入 不利于鼓勵(lì)投資 2.收入型增值稅 1.對(duì)外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分 2.法定增值額＝理論增值額 完全避免重復(fù)征稅 給以票扣稅造成困難 3.消費(fèi)型增值稅 （我國(guó)從2009年1月1日開始執(zhí)行） 1.當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除 2.法定增值額＜理論增值額 體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作 減少財(cái)政收入 　　【例題多選題】按對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（　）。 　　A.生產(chǎn)型增值稅 　　B.收入型增值稅 　　C.消費(fèi)型增值稅 　　D.積累型增值稅 　　E.分配型增

6、值稅 　　[答疑編號(hào)3579020101] 　　『正確答案』ABC 『答案解析』增值稅按照對(duì)外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。 　　三、增值稅的性質(zhì)及原理 　?。ㄒ唬┰鲋刀惖男再|(zhì) 　　1.以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額 　　2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 　　3.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率 　　（二）增值稅的計(jì)稅原理 　　1.按全部銷售額計(jì)稅，但只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅 　　2.實(shí)行稅款抵扣制 　　3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款　　 　　四、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合 　?。ㄒ唬┙徊嬲鞫悾喝缥覈?guó)增值稅與消費(fèi)稅 　　

7、（二）平行征稅：如我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅 　　五、增值稅的計(jì)稅方法 　　間接計(jì)算法--實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采用的計(jì)稅方法 　　六、增值稅的特點(diǎn) 　?。ㄒ唬┰鲋刀惖奶攸c(diǎn) 　　1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征 　　2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款 　　3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性 　　（二）增值稅的優(yōu)點(diǎn)　　 　　增值稅的優(yōu)點(diǎn)是由增值稅的特點(diǎn)決定的 　　1.能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng) 　　2.既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足 　　3.在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性 　　4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅

8、 　　七、我國(guó)增值稅建立與發(fā)展（了解） 　　新增內(nèi)容： 　　2012年1月1日起，增值稅改革試點(diǎn)： 　　1.在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，試點(diǎn)實(shí)行增值稅 　　2.新增兩檔低稅率：11%、6% 　　3.試點(diǎn)地區(qū)改征增值稅的收入仍歸試點(diǎn)地區(qū) 第二節(jié)　納稅人 　　一、增值稅納稅人的基本規(guī)定 　　凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。 　　【了解】增值稅的扣繳義務(wù)人：為境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的代理人或者購買者。 　　二、增值稅納稅人的分類 　　1.劃分目的：配合增值稅專用發(fā)票的管理 　　2.兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷售

9、額大小、會(huì)計(jì)核算水平 　　三、兩類納稅人的認(rèn)定及管理　 　　（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下 年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上 　　【注釋】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人認(rèn)定與管理

10、 　　1.認(rèn)定： 　?。?）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。 　?。?）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 　?。?）簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。 　　2.管理： 　　（1）銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票； 　?。?）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； 　?。?）應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率 　　【考題多選題】（2009年）對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（　）。 　　A.實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法 　　B.不得自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

11、 　　C.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 　　D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人 　　E.可設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員，也可聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)人員 　　[答疑編號(hào)3579020201] 　　『正確答案』ACE 『答案解析』小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡(jiǎn)易方法計(jì)算，即按銷售額和規(guī)定征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。 　?。ㄈ┮话慵{稅人認(rèn)定與管理 　　1.下列納稅人不屬于一般納稅人： 　　（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人； 　　（2）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企

12、業(yè)性單位； 　?。?）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 　　2.納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，逾期未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 　　3.納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)提出申請(qǐng)并符合下列條件： 　　（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所； 　?。?）能按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿、會(huì)計(jì)核算、提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料。 　　4.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 　　【考題單選題】（2010年

13、）某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2009年?duì)I業(yè)額120萬元，但一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2010年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（?。┤f元。 　　A.0.68　　　　　　　　　B.1.32 　　C.1.40　　　　　　　　　D.3.40 　　[答疑編號(hào)3579020202] 　　『正確答案』D 『答案解析』根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)

14、納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅＝23.4（1＋17%）17%＝3.4（萬元） 　　【考題多選題】（2011年）下列納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定的有（　）。 　　A.個(gè)體工商戶 　　B.事業(yè)單位 　　C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 　　D.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè) 　　E.行政單位 　　[答疑編號(hào)3579020203] 　　『正確答案』BCE 『答案解析』非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 　?。ㄋ模┮话慵{稅人輔導(dǎo)期管理 　　1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限

15、內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理： 　?。?）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。 　　“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊(cè)資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)； 　　（2）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。 　　2.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。 　　3.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　【考題單選題】（2011年）某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人

16、，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款87000元、增值稅額14790元，購進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價(jià)款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，,注明價(jià)款l70000元、增值稅額28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元，購進(jìn)和銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)取得公路貨物運(yùn)輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。2010年4月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（?。┰? 　　A.14321.77　　　　　　　B.14920.00 　　C.15531.97　　　　　　　D.2006.80 　　[答疑編號(hào)3579020204]

17、 　　『正確答案』A 『答案解析』進(jìn)項(xiàng)稅額＝14790＋3000013%＋70007%＝19180（元） 　　銷項(xiàng)稅額＝28900＋40000（1＋13%）13%＝33501.77（元） 　　應(yīng)納增值稅稅額＝33501.77-19180＝14321.77（元） 第三節(jié)　征稅范圍 　　本節(jié)概述： 分　類 內(nèi)　容 具體項(xiàng)目 一般規(guī)定 一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 1.銷售或進(jìn)口的貨物 2.提供的加工、修理修配勞務(wù) 特殊規(guī)定 二、視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定 8項(xiàng) 三、混合銷售行為與兼營(yíng)行為 1. 混合銷售行為 2. 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 四、征稅范

18、圍的特別規(guī)定 1.屬于增值稅征稅范圍（9項(xiàng)） 2.不征收增值稅的貨物或收入（12項(xiàng)） 3.增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍劃分（5項(xiàng)） 　　本節(jié)考點(diǎn)：?jiǎn)芜x題、多選題以特殊規(guī)定為主 　　計(jì)算題、綜合題以8種視同銷售為主 　　 一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 　　（一）銷售貨物 　?。ǘ┨峁┘庸ず托蘩硇夼鋭趧?wù) 　　（三）進(jìn)口貨物 　　【例題多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（　）。 　　A.設(shè)備修配　　　B.房屋修理　　C.汽車租賃　　　　　　 　　D.管道安裝　　　E.服裝加工 　　[答疑編號(hào)3579020301] 　　『正確

19、答案』AE 　　二、對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定 　?。ㄒ唬⒇浳锝桓端舜N； 　　政策要點(diǎn)：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 　　　　　　　（2）計(jì)稅銷售額 　?。ǘ╀N售代銷貨物； 　　政策要點(diǎn)：（1）計(jì)稅銷售額 　　　　　　?。?）收取的手續(xù)費(fèi)，屬于兼營(yíng)收入 　　代銷業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系的圖示： 　　　 　　【例題計(jì)算題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價(jià)），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元。 　　[答疑編號(hào)3579020302] 　　『正確答案』 　　某商貿(mào)企業(yè)：銷項(xiàng)稅＝9.36（1＋17%）17

20、%＝1.36（萬元） 　　進(jìn)項(xiàng)稅＝1.24（萬元） 　　此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝1.36－1.24＝0.12（萬元） 　　【例題計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。則該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)稅務(wù)處理。 　　[答疑編號(hào)3579020303] 　　『正確答案』 　　零售價(jià)＝50005%＝100000（元） 　　應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅＝100000（1＋17%）17%＝14529.91（元） 　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝50005%＝250（元） 　?。ㄈ┰O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到

21、其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 　　 　　（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；　　 　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；　　 　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 　　（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人。 　?。ㄋ模?（八）項(xiàng)視同銷售共同點(diǎn)： 　　1.均沒有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定； 　　2.涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣； 　　（四）-（八）項(xiàng)視同銷售不同點(diǎn)： 　　購買的貨物用途

22、不同，處理也不同 　　 　　【例題多選題】下列行為，屬于增值稅視同銷售的有（　）。 　　A.在同一個(gè)縣（市）范圍內(nèi)設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售 　　B.將外購的貨物抵付員工工資 　　C.將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東 　　D.將外購的貨物用于集體福利 　　E.將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi) 　　[答疑編號(hào)3579020401] 　　『正確答案』CE 『答案解析』選項(xiàng)A，將貨物在不同縣市的機(jī)構(gòu)之間移送才屬于增值稅視同銷售行為，在同一個(gè)縣市內(nèi)移送，不屬于增值稅視同銷售行為；選項(xiàng)B、D，將外購貨物用于投資、分配股東或投資者、無償贈(zèng)送行為

23、的，才屬于增值稅視同銷售行為，外購貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售行為。 　　【例題計(jì)算題】（2010年綜合題業(yè)務(wù)）某企業(yè)為一般納稅人，從某供銷社購進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬元、增值稅3.4萬元，贈(zèng)送給關(guān)系單位。 　　[答疑編號(hào)3579020402] 　　『正確答案』本月進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4萬元 　　本月視同銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝2017%＝3.4（萬元） 　　增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)與企業(yè)所得稅關(guān)系（以自產(chǎn)貨物為例）： 　　 　　三、混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定 　　（一）混合銷售行為 　　1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供

24、非應(yīng)稅勞務(wù)。 　　2.稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 　　3.關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定 　?。?）電信部門混合銷售行為的確定 　　電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。 　　（2）林木銷售和管護(hù)的處理 　　納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的

25、行為，屬于增值稅征稅范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營(yíng)業(yè)稅。 　?。ǘ┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 　　1.含義：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 　　2.特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。 　　3.稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 　?。ㄈ┍容^混合

26、銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 行為 判定 稅務(wù)處理 混合銷售 強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系 依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無直接從屬關(guān)系 依納稅人核算水平 1.分別核算：征兩稅 2.未分別核算：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 　　【考題多選題】（2010年）下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（?。? 　　A.納稅人銷售林木并提供林木管護(hù)勞務(wù) 　　B.電信單位銷售移動(dòng)電話并提供電信服務(wù) 　　C.納稅人提供污水處理勞務(wù)并銷售再生水 　　D.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并同時(shí)收取軟件安裝費(fèi) 　　E.商場(chǎng)

27、銷售冰箱并提供運(yùn)輸裝卸服務(wù) 　　[答疑編號(hào)3579020501] 　　『正確答案』ADE 『答案解析』選項(xiàng)B，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)C，納稅人銷售再生水免征增值稅，不屬于混合銷售行為。 　　四、征稅范圍的特別規(guī)定 　　（一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（9項(xiàng)，注意多選題） 　　1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 　　2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。 　　3.典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。 　　4.★基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)

28、件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。 　　5.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。 　　6.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。 　　7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 　　8.★印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問題。 　　印刷企業(yè)接受

29、出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 　　9.縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 　　（二）不征收增值稅的貨物和收入（12項(xiàng)，注意單選題、多選題） 　　1.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。 　　2.因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。 　　3.供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。 　　4.對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收

30、增值稅。 　　5.對(duì)體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。 　　6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 　　7.對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。 　　8.代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅： 　?。?）受托方不墊付資金； 　?。?）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； 　　（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額（如系代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 　　【例題單選題】甲企業(yè)（一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從丙企業(yè)（一般納稅人）代購原材料一批，丙企業(yè)給甲

31、企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，稅款8500元；該張發(fā)票認(rèn)證通過后，甲企業(yè)按原價(jià)開給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得價(jià)稅合計(jì)款58500元，同時(shí)甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)1000元。甲企業(yè)應(yīng)繳納（　）元。 　　A.增值稅145.30 　　B.增值稅170.00 　　C.營(yíng)業(yè)稅50.00 　　D.營(yíng)業(yè)稅2975.00 　　[答疑編號(hào)3579020601] 　　『正確答案』A 『答案解析』甲企業(yè)取得的收入全部征收增值稅。甲企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額＝（58500＋1000）1.1717%－8500＝145.30（元） 　　9.代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、牌照費(fèi)征稅問題。 　　納稅人銷售

32、貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。 　　10.關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題。 　?。?）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 　　對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 　?。?）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 　　11.納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅

33、問題（新增） 　　納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 　　12.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （新增） 　　【考題單選題】（2010年）下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（　）。 　　A.縫紉 　　B.發(fā)行體育彩票 　　C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán) 　　D.供應(yīng)未經(jīng)加工的天然水 　　[答疑編號(hào)3579020602] 　　『正確答案』A 『答案解析』選項(xiàng)B、C、D不征收增值稅。

34、 　?。ㄈ┰鲋刀惻c營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分（4項(xiàng)） 　　1.郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。 　　2.對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問題。 　　對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。 　　3.融資租賃業(yè)務(wù)征收增值稅問題。 　　（1）經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 　　（2）其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，

35、不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅?！? 　　4.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題 　　（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營(yíng)業(yè)稅?！　　? 　　（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 　　應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金（1＋所購

36、貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 　　 　　【例題單選題】下列表述不符合稅法有關(guān)規(guī)定的是（　）。 　　A.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位或本單位的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅 　　B.受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的征收增值稅 　　C.資產(chǎn)重組中的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅 　　D.國(guó)家行政管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅 　　[答疑編號(hào)3579020603] 　　『正確答案』

37、B 『答案解析』納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方的或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 第四節(jié)　稅　率 　　一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負(fù)——了解 　　增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負(fù)。 　　 　　增值稅稅率對(duì)應(yīng)的計(jì)稅銷售額為不含稅銷售額，如果稅率為17%，此稅率相當(dāng)于價(jià)內(nèi)稅的14.5%[即1/（1＋17%）17%] 　　二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型——4種 　　1.基本稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。 　　2.低稅率13%：納稅人銷售或者進(jìn)口

38、列舉貨物 　　3.零稅率：出口貨物 　　4.其他規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 　　三、13%低稅率貨物：見教材 　　學(xué)習(xí)中注意記大類：共20類；具體范圍中記特例（即不屬于13%的貨物有什么） 　?。ㄒ唬┺r(nóng)業(yè)產(chǎn)品 　　1.植物類 　?。?）糧食：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。 　　以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。 　　（2）蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍 　?。?）茶葉：精

39、制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍 　?。?）藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍 　　2.動(dòng)物類 　　（1）水產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。 　?。?）畜牧產(chǎn)品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。 　?。ǘ┦秤弥参镉? 　　（三）自來水 　　農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。 　?。ㄋ模┡瘹?、熱水 　　利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。 　　（五）冷氣 　?。┟簹? 　　（七）石油液化氣 　　

40、（八）天然氣 　　天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。 　?。ň牛┱託? 　　本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。 　?。ㄊ┚用裼妹禾恐破? 　　居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。 　?。ㄊ唬﹫D書、報(bào)紙、雜志 　?。ㄊ╋暳? 　　直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。 　?。ㄊ┗? 　?。ㄊ模┺r(nóng)藥 　　用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農(nóng)藥范圍。 　　（十五）農(nóng)膜 　?。ㄊ┺r(nóng)機(jī) 　　以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械，不屬于本貨物的

41、范圍。 　　農(nóng)用汽車不屬于本貨物的范圍。 　　機(jī)動(dòng)漁船不屬于本貨物的范圍。 　　森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械不屬于本貨物征收范圍。 　　農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物的征收范圍。 　　（十七）食用鹽 　?。ㄊ耍┮粝裰破? 　?。ㄊ牛╇娮映霭嫖? 　　（二十）二甲醚 　　關(guān)于稅率的綜合性練習(xí)： 　　【考題單選題】（2010年）下列銷售貨物中，適用17%的增值稅稅率的是（?。?。 　　A.鮮奶 　　B.食用鹽 　　C.水果罐頭 　　D.食用植物油 　　[答疑編號(hào)3579020701] 　　『正確答案』C 『答案解析』選項(xiàng)A、B、D適用13%的低稅率。 　　【考題多選題】（2

42、011年）下列貨物，適用13%增值稅稅率的有（?。? 　　A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水 　　B.石油液化氣 　　C.飼料添加劑 　　D.蚊香、驅(qū)蚊劑 　　E.食用鹽 　　[答疑編號(hào)3579020702] 　　『正確答案』ABE 『答案解析』飼料添加劑、蚊香、驅(qū)蚊劑不屬于13%增值稅稅率的范圍。 　　四、增值稅征收率 　　（一）小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定 　　自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。 　　1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 　　2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固

43、定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 　　3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 　?。ǘ┮话慵{稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定 　　1.依6%征收率征收增值稅 　　自來水：對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 　　2.依4%征收率征收增值稅 　　（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； 　　（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 　?。?）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅

44、商店零售的免稅品。 　　3.銷售自己使用過的物品 　　（1）銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 　?。?）銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 　　（3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 　　總結(jié)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品 納稅人 銷售情形 稅務(wù)處理 計(jì)稅公式 一般納稅人 2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價(jià)（1＋4%）4%2 銷售自己使用過的2009年1

45、月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣 增值稅＝售價(jià)（1＋17%）17% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外） 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 減按2%征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià)（1＋3%）2% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 按3%的征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià)（1＋3%）3% 　　（三）一般納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定 　　納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩

46、托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 　　納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 　　【考題單選題】（2011年）某舊機(jī)動(dòng)車交易公司2010年3月收購舊機(jī)動(dòng)車50輛，支付收購款350萬元，銷售舊機(jī)動(dòng)車60輛，取得銷售收入480萬元，同時(shí)協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得收入3萬元。2010年3月該舊機(jī)動(dòng)車交易公司應(yīng)納增值稅（?。┤f元。 　　A.9.23　　　　B.9.29 　　C.18.58　　　 D.70.18 　　[答疑編號(hào)3579020703] 　　『正確答案』B 『答案解析』應(yīng)納增值稅稅額=（480+3）（1+4%）4%2=9.2

47、9（萬元） 第五節(jié)　增值稅的減稅、免稅 　　增值稅的減稅、免稅類型： 　　免稅、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、規(guī)定法定征收率、起征點(diǎn) 　　一、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 　　二、糧食和食用植物油 　　1.對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。 　　對(duì)銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。 　　2.享受免稅優(yōu)惠的國(guó)有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。 　　屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位從國(guó)有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，可依照國(guó)有糧食購銷企業(yè)開

48、具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　3.凡享受免征增值稅的國(guó)有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報(bào)、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)管理。 　　三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 　　下列貨物免征增值稅： 　　1.農(nóng)膜。 　　2.自2008年1月1日起，對(duì)納稅人生產(chǎn)銷售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅。 　　3.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。 　　4.有機(jī)肥。 　　5.滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品。 　　【考題多選題】（2010年）下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中，免征增值稅的有（?。? 　　A.有機(jī)肥 　　B.硝酸銨 　　C.滴灌管 　　D.飼用魚油 　　E.寵物飼

49、料 　　[答疑編號(hào)3579020801] 　　『正確答案』ACD 『答案解析』自2007年2月1日起，硝酸銨不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策；寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。 　　四、軍隊(duì)軍工系統(tǒng) 　　五、公安司法部門 　　六、資源綜合利用產(chǎn)品 　　（一）對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策： 　　1.再生水。 　　2.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。 　　3.翻新輪胎。 　　4.生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。 　?。ǘ?duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。 　?。ㄈ┘凑骷赐耍?種 　　（四）即征即退50%：6種 　?。ㄎ澹?duì)銷售自產(chǎn)的綜

50、合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。 　　【考題多選題】（2010年）下列自產(chǎn)貨物中，實(shí)行增值稅即征即退的有（　）。 　　A.以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力 　　B.以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥熟料 　　C.以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品 　　D.以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土 　　E.以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油 　　[答疑編號(hào)3579020802] 　　『正確答案』ACDE 『答案解析』2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值稅即征即退政策。 　　七、電力 　　（一）農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)：免增值稅

51、 　　（二）三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開發(fā)； 　　對(duì)外銷售的電力產(chǎn)品按照增值稅適用稅率征收增值稅，電力產(chǎn)品的增值稅稅收負(fù)擔(dān)超過8%的部分實(shí)行增值稅即征即退的政策。 　　八、醫(yī)療衛(wèi)生 　?。ㄒ唬┍茉兴幤泛陀镁撸好庹髟鲋刀?。 　?。ǘ┽t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 　　1.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。 　　2.對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。 　　3.對(duì)于疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），免征各項(xiàng)稅收。不按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。

52、　?。ㄈ┭荆航o醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。 　　（四）供應(yīng)非臨床用血 　　屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 　　九、修理修配 　　（一）飛機(jī)維修業(yè)務(wù)：免征本環(huán)節(jié)增值稅、直接退還相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 　?。ǘ╄F路貨車修理：鐵路單位為本系統(tǒng)修理貨車免增值稅。 　　十、煤層氣抽采：先征后退 　　十一、外國(guó)政府和國(guó)際組織無償援助項(xiàng)目：免稅 　　十二、進(jìn)口免稅品銷售業(yè)務(wù) 　　經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，征收率為4%。 　　十三、進(jìn)口儀器、設(shè)備：用于科研、試驗(yàn)、教學(xué)免稅

53、 　　十四、金融資產(chǎn)管理公司 　　十五、軟件產(chǎn)品（政策有補(bǔ)充） 　　增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。 　　十六、債轉(zhuǎn)股企業(yè) 　　十七、供熱企業(yè)：向居民個(gè)人收取的采暖收入免征增值稅。 　　十八、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理 　　1.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 　　2.放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一

54、般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。 　　3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。 　　4.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。 　　5.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 　　【考題多選題】（2010年）關(guān)于增值稅一般納稅人放棄免稅權(quán)的說法，正確的有（　）。 　　A.納稅人可選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán) 　　B.

55、納稅人應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明 　　C.納稅人可根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán) 　　D.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理放棄免稅權(quán)聲明的次月起5年內(nèi)不得申請(qǐng)免稅 　　E.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證一律不得抵扣 　　[答疑編號(hào)3579020803] 　　『正確答案』BE 『答案解析』納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。 　　十九、促進(jìn)

56、節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅政策（新增）： 　　對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。 　　二十、增值稅的起征點(diǎn) 　　自2011年11月1日起，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為： 　　1.按月計(jì)征時(shí)：銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元； 　　2.按次納稅時(shí)：為每次（日）銷售額300－500元。 　　減免稅綜合性例題： 　　【例題多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅的有（　）。 　　A.糧食購銷企業(yè)銷售救災(zāi)救濟(jì)糧 　　B.銷售寵物飼料 　　C.銷售農(nóng)膜 　　D.血站

57、供應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨床用血 　　E.煤層氣抽采企業(yè)（增值稅一般納稅人）抽采銷售煤層氣 　　[答疑編號(hào)3579020804] 　　『正確答案』ACD 『答案解析』寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料；煤層氣抽采企業(yè)抽采銷售煤層氣適用增值稅“先征后退”優(yōu)惠政策。 第六節(jié)　銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額 　　一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法： 　　 　　一、增值稅銷項(xiàng)稅額 　?。ㄒ唬╀N項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算公式 　　銷項(xiàng)稅額＝銷售額稅率＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 　　（二）銷售額確定 　　1.一般規(guī)定： 　　銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 　　

58、銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： 　?。?）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部?jī)r(jià)款。 　?。?）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。 　　價(jià)外收入：指價(jià)格之外向購買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。 　　例如：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 　?。?）消費(fèi)稅稅金。 　　消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。 　　【例題計(jì)算題】銷售農(nóng)用機(jī)械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)15000元。

59、　　[答疑編號(hào)3579020901] 　　『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝43000013%＋15000（1＋13%）13%＝57625.66（元） 　　銷售額不包括以下內(nèi)容： 　　向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價(jià)款之中。此外還有： 　?。?）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。 　　（2）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。 　　承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。 　　 　　【例題計(jì)算題】某企業(yè)銷售給乙公司同類商品15000件，每件不含稅售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用680

60、0元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。 　　[答疑編號(hào)3579020902] 　　『正確答案』銷項(xiàng)稅＝1500020.5017%＝52275（元） 　　（3）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 　　（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 　　2.含稅銷售額的換算 　　需要換算的情形： 　?。?）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。 　?。?）價(jià)款和價(jià)稅合并收取的銷售額。 　　①價(jià)稅合計(jì)金額 　?、谏虡I(yè)企業(yè)零售價(jià) 　　③普通發(fā)票上注

61、明的銷售額 　　④價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入 　?、萦馄诎b物押金 　　換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率） 　　3.核定銷售額：在兩種情況下使用： 　　（1）8種視同銷售中無價(jià)款結(jié)算的 　?。?）售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額的 　　在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下： 　?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 　　②按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 　　③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。 　　公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率） 　　屬于應(yīng)

62、征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。 　　計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額 　　 　　【例題計(jì)算題】某企業(yè)從某供銷社購進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬元、增值稅3.4萬元，贈(zèng)送給關(guān)系單位。 　　[答疑編號(hào)3579020903] 　　『正確答案』對(duì)外贈(zèng)送勞保用品的銷項(xiàng)稅為：2017%＝3.4（萬元）。 　　【例題計(jì)算題】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價(jià)30元（無同類產(chǎn)品售價(jià)，成本利潤(rùn)率為10%），計(jì)算該事項(xiàng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。 　　[答疑編號(hào)3579020904] 　　『正

63、確答案』售價(jià)＝30200＝6000（元），組價(jià)＝40（1＋10%）200＝8800（元） 　　組價(jià)＞售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅 　　銷項(xiàng)稅額＝880017%＝1496（元） 　　4.特殊銷售－－五種情況 　?。?）以折扣方式銷售貨物： 　　三種折扣： 　　①折扣銷售（會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 　　②銷售折扣（會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。 　?、垆N售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。 　　【例題計(jì)算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一

64、批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬元，計(jì)算計(jì)稅銷售額。 　　[答疑編號(hào)3579020905] 　　『正確答案』計(jì)稅銷售額＝24598%＝250（萬元） 　　銷項(xiàng)稅額＝25017%＝42.5（萬元） 　　【例題計(jì)算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣,購買方如期付款，計(jì)算計(jì)稅銷售額。 　　[答疑編號(hào)3579020906] 　　『正確答案』則計(jì)稅銷售額＝2070%1000（1＋13%）＝12389.38

65、（元） 　　銷項(xiàng)稅額＝12389.3813%＝1610.62（元） 　　（2）以舊換新銷售貨物： 　　以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。 　　稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。 　　【例題計(jì)算題】某金店為增值稅一般納稅人，2011年2月零售金銀首飾取得含稅銷售額51.48萬元，其中包括以舊換新銷售金銀首飾實(shí)際取得的含稅銷售額3.51萬元，該批以舊換新銷售的金銀首飾零售價(jià)為8.19萬元。計(jì)算該金店此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅。 　　[答疑編號(hào)3579020907]

66、　　『正確答案』增值稅銷項(xiàng)稅額＝51.481.1717%＝7.48（萬元） 　　【例題計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品不含稅作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 　　[答疑編號(hào)3579020908] 　　『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝（791040＋618260）17%＝161792.4（元） 　?。?）還本銷售： 　　還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。 　　稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。 　　（4）以物易物： 　　稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　【例題計(jì)算題】某電機(jī)廠用15臺(tái)電機(jī)與原材料供應(yīng)商