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目,每個稅種下設不同稅目，每個稅目適用不同稅率,例如：營業(yè)稅中的九個稅目,征稅對象的具體項目，征稅范圍,稅率,比例稅率,累進稅率 （全額累進；超額累進；定額累進）,定額稅率,,納稅期限,,按期納稅,按次納稅,按年納稅,（計算稅額的尺度，體現(xiàn)征稅深度，是稅收中心環(huán)節(jié)）。,（體現(xiàn)征稅廣度）,減稅免稅與加成加倍征收,減稅免稅,稅基式減免：通過縮小計稅依據來實現(xiàn)減免稅。包括起征點、免征額、項目扣除和跨期結算。,稅率式減免：通過降低稅率來實現(xiàn)減免稅。,稅額式減免：通過減少或免除稅額來實現(xiàn)減免稅（分為全部免征、減半免征、核定減征率）。,例如：增值稅起征點（適用個人）: 銷售貨物的起征點為月銷售額600–2000元。企業(yè)所得稅中的國債利息收入免稅和法定項目扣除（合理的工薪收入、合理的業(yè)務招待費支出）。,例如：小型微利企業(yè)按20 ﹪，高新技術企業(yè)按15﹪稅率繳納企業(yè)所得稅（一般為 25﹪ ）。,例如：個調稅中的稿酬所得按應征稅額減征30 ﹪；保險賠款全額免稅。,,“剩 余部分”計征稅。,達到起征點的就其“全部數額”征稅。,五.我國的現(xiàn)行稅種體系 p.230,（現(xiàn)行稅法：94年以來制定的稅法）,5大類的稅，22個稅種,重點學習,《稅收征收管理法》,中央稅：消費稅、關稅、進口增值稅、 進口消費稅、車輛購置稅。,地方稅：營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、契稅、農業(yè)稅等。,中央地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、證券交易印花稅。,◆流轉類稅：以商品流轉額和服務收入 為征稅對象的一類稅種。,主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、 關稅；,◆所得類稅：以納稅人在勞動、經營、投資中所獲得的收益為征稅對象的一類稅種。,主要有：企業(yè)所得稅、個人所得稅、,◆財產類稅：以擁有應納稅財產為征稅對象的一類稅種。,主要有：房產稅、契稅、城市房地產稅；,◆行為類稅：以某些法定行為為征稅對象的一類稅種。,主要有：車船使用稅、車輛購置稅、耕地占用稅、印花稅等；,◆資源類稅：以各種自然資源為征稅對象的一類稅種。,主要有：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、 土地增值稅。,第二節(jié) 增 值 稅 （價外稅）,銷售環(huán)節(jié)：貨物（勞務）銷售價：,不含稅價,含稅價,企業(yè)生產 經營環(huán)節(jié),,,銷售（貨物、勞務）環(huán)節(jié),購進（貨物、勞務）環(huán)節(jié),2000元,稅額（稅率：17％）,2000 17％ ＝ 340元,2340元,購進環(huán)節(jié)：貨物（勞務）購入價：,不含稅價,1000元,稅額（稅率：17％）, 17％＝ 170元,含稅價,1170元,銷 項,進 項,含稅價和不含稅價的換算公式：,不含稅價＝,含稅銷售價,1＋稅率（17％）,,2340元 1.17 ＝ 2000元,含稅價,＝,不含稅銷售價（1＋稅率17％）,2000元1.17 ＝2340元,應納增值稅額（應稅金額）計算公式：,應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額,＝340元－170元＝170元,當期銷項稅額＞當期進項稅額→ 當期銷項稅額＜當期進項稅額→ 當期銷項稅額＝當期進項稅額→,,征稅；,有增值才征稅； 不增值或虧損均不征稅。,不征稅 （下期抵扣）,不征稅；,一.《增值稅》的征收對象和范圍,生產經營者,銷售 應稅貨物；,提供 應稅勞務；,進口貨物。,,,,,的增值額,納稅主體,,（有形資產或動產，包 括電力、熱力、氣體）,（加工、修理、修配）,進口貨物（關稅＋增值稅）,建筑業(yè) 交通運輸 金融保險 郵電 娛樂業(yè) 旅游、飲食 轉讓商標 銷售房屋 銷售汽車 承攬加工齒輪,,,,,,,,,,,√,√,,,,,（一）征稅對象,（二）征稅范圍 1.一般規(guī)定：,2.《增值稅》征收范圍的 特殊規(guī)定,（1）視同銷售貨物行為 p.232,（2）混合 銷 售 行為p.233,（3）兼營 行 為p.233,和常規(guī)的銷售貨物行為有區(qū)別，法律上視作、界定為是銷售貨物行為。,,,,共同點： 經營者既有應納增值稅的行為又有提供非應稅勞務的行為。,區(qū)別： 向同一個對象 收取價款；,向兩個或以上不同的對象收取價款。,,,①委托他人代銷貨物； ②代銷他人貨物； ③異縣移送銷售貨物；,⑴視同 銷售貨物的八種行為,,三種銷售,五種改變用途,（將自產、委托加工或購買的貨物）,④用于非應稅項目； ⑤用于集體福利或個人消費；,,,（將自產、委托加工的貨物）,⑥用于投資； ⑦用于分配給股東或投資者； ⑧用于無償贈送。,(解釋1):視同銷售行為發(fā)生時，所涉及的外購貨物進項稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當期進項稅額抵扣。,(解釋2):如果將“外購”的貨物用于非應稅項目(4)和集體福利、個人消費(5)，(即：不符合規(guī)定的)。不視作銷售，外購貨物進項稅額如已作抵扣的，應作進項轉出。,,“外購”的貨物 ≠ “自己生產”的產品,(1)納稅人將“外購”的貨物用于集體福利或者個人消費(如月餅廠將外購的面粉用于集體福利)，不視作銷售，沒有銷項稅額，其進項稅額也不能抵扣；如已抵扣，應作進項轉出。,(2)納稅人將“自己生產”的產品用于集體福利或者個人消費(如月餅廠將自己生產的月餅用于集體福利)，則視同銷售。有銷項稅額的，進項稅額就可以抵扣。,（解釋3）：如果將外購的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈送(8)，則視同銷售。,（解釋4）：對于總分機構和分支機構之間的貨物移送(3)，限于“非同一縣市”。因此，A店將貨物轉移到本市的B店，不作視同銷售。 如A店將貨物轉移到非本市的B店，則作視同銷售行為。,（2）混合銷售：,例：A公司向B公司銷售螺紋鋼50噸， 因B公司要求，由A公司派 車 運 至B公司施工工地（運費另付）,應納增值稅行為,,非應納增值稅行為（是應納營業(yè)稅的行為）,,向同一對象收取價款,,,上述“混銷”行為，如何納稅？,視實施“混銷”行為的◆ 主體（納稅人）具體情況而定。,是從事貨物生產、 批發(fā)或零售業(yè)務 的納稅人,其他單位或個人,征增值稅,征營業(yè)稅,如何判斷？,,,年貨物銷售額 年貨物銷售額＋非應稅勞務營業(yè)額,,是否超過50％？,,超過,,不超過,,,銷售自產貨物并同時建筑業(yè)勞務行為 （銷售額） （營業(yè)額）,能分別核算的,銷售貨物 （銷售額）,建筑業(yè)勞務 （營業(yè)額）,,,征增值稅,征營業(yè)稅,未分別核算的,,由稅務機關核定其 銷售額,,,（3）兼營非應稅行為 （兼營應納營業(yè)稅行為）,例：A公司向B公司銷售螺紋鋼50噸， A公司又向C公司提供運輸服務。,向二個不同的對象收取價款：銷售貨物價款和運輸價款,如何納稅？,視納稅人能否 分開核算而定,能,不能,（征增值稅）,（征營業(yè)稅）,分別征稅,由稅務機關核定,,,,,,,,二.《增值稅》納稅人的 劃分 p.234,一般納稅人,小規(guī)模納稅人,按扣稅法（抵扣進項稅額）計征,按稅率計征（不得抵扣進項稅額）,,,,,劃分依據,企業(yè)規(guī)模大小 （年應稅銷售額）,生產或提供勞務型企業(yè),≤50萬／年,＞50萬／年,批發(fā)、零售 和商業(yè)企業(yè),≤80萬／年,＞80萬／年,會計核算 （會計核算是否健全、稅務資料是否準確）,,,,,,,,,◆會計核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。,◆能夠提供準確的稅務資料是指能夠提供正確核算增值稅的進項稅額、銷項稅額和應納稅額的相關資料。,從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人（指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上），年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數）的納稅人；,小規(guī)模納稅人的標準,除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下（含本數）的納稅人。,有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； （二）納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。,小規(guī)模納稅人 還包括：,,,年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人,非企業(yè)性單位以及不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)性單位,,小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。,一般規(guī)模納稅人的標準,三.《增值稅》的稅率,,1.一般納稅人：基本稅率：17％,3.小規(guī)模納稅人：3％,2.低 稅 率（不適用應稅勞務）：13％,納稅人銷售或進口下列貨物，按13﹪ 的低稅率計征：,◆糧食、食用植物油；,◆自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、 石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；,◆圖書、報紙、雜志；,◆飼料、化肥農藥、農機（另部件除外）、農膜；,◆國務院規(guī)定的其他貨物。,四.《增值稅》應納稅額的計算,（一）一般納稅人（按扣稅法計征）： 應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額,當期銷項稅額＝不含稅銷售額稅率 ＝含稅銷售額－不含稅銷售額 ＝含稅銷售額（1＋稅率）,當期進項稅額＝銷售方增值稅發(fā)票上注明的 增值稅額 ＝海關完稅憑證上注明的 增值稅額 ＝三項特殊業(yè)務：買價扣除率,（二）小規(guī)模納稅人（按稅率計征，不得抵扣）：,應納增值稅額＝當期銷售額適用稅率,（三）計稅依據→銷售額,是《增值稅》納稅人銷售貨物或提供 應稅勞務收取的銷售額。確定銷售額是計算《增值稅》的關鍵。,1.一般銷售方式的銷售額：全部價款＋價外費用 （不包括代收代繳的消費稅和代墊的運費）,◆全部價款包括：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。,下列項目不包括在內: （一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （二）同時符合以下條件的代墊運費: 1. 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。,以各自發(fā)出或收到的貨物分別計算銷售價和購貨價,2.特殊銷售方式的銷售額：p.237,⑴采折扣銷售（商業(yè)折扣）方式：,折扣前或后的金額（視銷售額和折扣額是否發(fā)生在同一張發(fā)票上？）,⑵采用以舊換新銷售方式（金銀首飾除外）：,新貨同期銷售價,⑶采用還本銷售方式：,貨物的銷售價,⑷采用以物易物銷售方式：,3.價稅合計情況下銷售額的確定：p.237,不含稅價＝,含稅銷售價,1＋稅率（17％）,含稅價＝,不含稅銷售價（1＋稅率17％）,一般納稅人：,小規(guī)模納稅人：,不含稅價＝,含稅銷售價,1＋征收率（3％）,,,⑴出租出借包裝物而收取押金并單獨記賬的，不征稅（收取押金沒有單獨記賬的，押金應并入銷售額征稅）；,4.包裝物押金的處理：p.238,⑵逾期未收回包裝物而不退押金的，押金應并入銷售額征稅；,⑶收取押金期限＞1年的，押金無論是否退還，押金應并入銷售額征稅；,⑷包裝物租金≠押金，一律征稅。,（四）進項稅額的確定,1.準予抵扣的進項稅額：p.240,是納稅人購進貨物或按受應稅勞務所支付的增值稅額。,⑴銷售方增值稅發(fā)票上注明的增值稅額；,⑵海關完稅憑證上注明的增值稅額；,⑶購進免稅農業(yè)產品的進項稅額； （進項稅額＝買價 13﹪）,⑷購進或銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的進項稅額,進項稅額＝買價（運費＋建設基金）7％,★ （包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用） ★裝卸費、保險費、雜費等不得計算扣除；,3. 不得抵扣的進項稅額：p.240,◆用予非應稅項目而購進貨物或應稅勞務； ◆用予免稅項目而購進貨物或應稅勞務” ◆用予集體福利或個人消費而購進貨物或應稅勞務；,◆非正常損失的購進貨物及相應的應稅勞務； ◆用予非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務；,◆用予自用消費品（摩托車、汽車、游艇）；,◆上述貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用；,◆取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定。,3.進項稅額不足抵扣的處理p.241,指當期進項稅額＞當期銷項稅額 可以結轉下期繼續(xù)抵扣,5. 進項稅額的抵扣時限 p.241,◆取得防偽稅控系統(tǒng)開具的進項稅額，逾期不認證或未在當月抵扣；,⑴取得防偽稅控 系統(tǒng)開具的進項 稅額,,自發(fā)票開具之曰起90天內辦理認 證，并在認證 當月抵扣。,⑵二種情況不得抵扣：,◆取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定。,（五）應納《增值稅》稅額 的計算：,“一般納稅人”應納稅額的計算 （應準確掌握以下知識點） ：,,,1.熟記計算公式：,⑴ 當期應納增值稅額 ＝當期銷項稅額－當期銷項稅額,⑵ 當期銷項稅額 ＝當期不含稅銷售額 稅率,⑶ 銷售額﹙含稅和不含稅之間﹚的換算：,含稅銷售額＝不含稅銷售額﹙1＋稅率﹚,不含稅銷售額＝含稅銷售額﹙1＋稅率﹚,3.當期進項稅額的確定：,2.當期銷售額的確定：,⑴一般銷售方式下銷售額的確定 p.237,⑶視同銷售貨物的8種行為 p.232—233,⑵特殊銷售方式下銷售額的確定 p.237,⑴準予全額扣除2種增值稅額 p.240,⑵準予計算后扣除的2種增值稅額 p.240,⑶不得扣除的5種進項稅額 p.240—241,