注稅稅務(wù)師考試稅法一 學(xué)習(xí)筆記精編 根據(jù)國家稅務(wù)總局輔導(dǎo)整理
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1、第一章 稅法基本原理 一、近年考情介紹 考試題型: 單選題、多選題 考試分值:近5年平均考分為20分 重要性等級:★★ 年度 題型 2008 2009 2010 2011 2012 單選題 7題7分 7題7分 7題7分 6題6分 6題6分 多選題 8題16分 7題14分 7題14分 6題12分 6題12分 合計 23分 21分 21分 18分 18分 二、教材內(nèi)容及變化:共六節(jié)有少量變化 由于教材內(nèi)容穩(wěn)定,因此考點(diǎn)分布廣,知識點(diǎn)要求細(xì)致,考試應(yīng)全面復(fù)習(xí) 三、重點(diǎn)內(nèi)容 稅法的原則、稅法的解釋、稅收實體法的
2、要素;稅收程序法的制定,確定程序制度、征收程序制度、稽查程序制度;稅收執(zhí)法的主要內(nèi)容;稅收法律關(guān)系特點(diǎn)和主體;稅收管轄權(quán)概念及分類、國際重復(fù)征稅及其避免,國際稅收抵免制度。 第一節(jié) 稅法概述 共五個問題: 1.稅法的概念與特點(diǎn)2.稅法原則3.稅法的效力與解釋4.稅法作用5.稅法與其他部門法關(guān)系,重點(diǎn)是1、2、3個問題 一、稅法的概念與特點(diǎn) ?。ㄒ唬┒惙ǜ拍睢斫? ?。?、稅法的概念 稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。 理解定義: 稅法的制定主體------具有多樣性。 全國人大及其常委會
3、地方人大及其常務(wù)委員會 獲得全國人大及其常委會授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。 立法機(jī)關(guān)的多樣性,導(dǎo)致稅法有廣義和狹義之分。 從形式上看,廣義的稅法包括稅收法律、法規(guī)等,因此稅法具有層次性。 第1層次:全國人大-----稅收法律(狹義的稅法) 第2層次:國務(wù)院--------行政稅收法規(guī);地方人大------地方性稅收法規(guī) 從內(nèi)容上看,稅法由稅收實體法,稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系,因此稅法具有綜合性。 結(jié)論:稅法具有層次性和綜合性的特點(diǎn)。 (2)稅法的調(diào)整對象:稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 2、稅法與稅收的關(guān)系----(理解)
4、 (1)區(qū)別: 所屬學(xué)科不同:稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念,稅法是法學(xué)概念 調(diào)整的內(nèi)容不同:稅收側(cè)重解決分配關(guān)系;稅法側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 (2)聯(lián)系: 稅收是稅法確定的具體內(nèi)容,稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。 ?。ǘ┒惙ǖ奶攸c(diǎn)—理解 1、從立法過程看-----稅法屬于制定法,而不屬于習(xí)慣法 即稅法是由國家制定的,而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。 2、從法律性質(zhì)看-----稅法屬于義務(wù)性法規(guī),而不屬于授權(quán)法規(guī) 所謂義務(wù)法,是指法律的核心是直接規(guī)定人們的某種義務(wù)。 但任何一部法律都有權(quán)利和義務(wù)兩方面,如何理解如何理解稅法是義務(wù)性法規(guī)
5、? ?。?)稅法以規(guī)定納稅人的義務(wù)為核心; ?。?)從權(quán)利和義務(wù)的多寡看;稅法規(guī)定的權(quán)力和義務(wù)不對等,納稅人的義務(wù)>權(quán)利; ?。?)從權(quán)利和義務(wù)的主從關(guān)系看:納稅人的權(quán)利建立在納稅義務(wù)之上,即權(quán)利具有從屬性,或者說納稅人的權(quán)利是為履行納稅義務(wù)服務(wù)的; ?。?)從權(quán)利的性質(zhì)看:納稅人的權(quán)利主要是程序性方面的權(quán)利。即如何履行納稅義務(wù)的權(quán)利。相反,實體性權(quán)利很少。 【2012考題】下列有關(guān)稅法特點(diǎn)的說法,錯誤的是( )。 A.稅法屬于制定法而非習(xí)慣法 B.從法律性質(zhì)上看,稅法屬于授權(quán)性法規(guī) C.稅法是由國家制定而不是認(rèn)可的 D.稅法具有綜合性 【答案】
6、B 【解析】從法律性質(zhì)看-----稅法屬于義務(wù)性法規(guī),而不屬于授權(quán)法規(guī) 【例題】關(guān)于納稅人權(quán)利和義務(wù),下列表述正確的有()。 A.從納稅人的角度看,稅法的核心是規(guī)定納稅人的權(quán)利和義務(wù) B.稅法規(guī)定的納稅人權(quán)利,是建立在納稅人義務(wù)基礎(chǔ)之上的,具有從屬性 C.從稅法的角度看,納稅人的權(quán)利和義務(wù)不對等,不僅表現(xiàn)在實體利益上的不對等,而且表現(xiàn)在法律程序上的不對等。 D.從總體上看,稅法規(guī)定的納稅人權(quán)利,包括實體性權(quán)利和程序性權(quán)利兩方面。 【答案】BC 【解析】從納稅人的角度看,稅法的核心是規(guī)定納稅人的義務(wù);從總體上看,稅法規(guī)定的納稅人權(quán)利,主要是
7、程序性權(quán)利。 3、從內(nèi)容看-----稅法屬于綜合法,而不屬于單一法 (1)從內(nèi)容看:即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。 ?。?)從結(jié)構(gòu)看:世界各國的稅法結(jié)構(gòu)類型主要有如下三種: 憲法+稅法法典 憲法+基本法+稅收單行法 憲法+單行法 【2012考題】下列不屬于稅法結(jié)構(gòu)類型的有( )。 A.憲法+稅收法典 B.憲法+稅收基本法+稅收單行法律法規(guī) C.憲法+稅收單行法律法規(guī) D.稅收法典E.稅收法典+稅收法規(guī) 【答案】DE 二、稅法原則--掌握(分為兩個層次,即:基本原則和適用原則)
8、什么叫稅法原則:2014新內(nèi)容 稅法原則是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括,是貫穿稅收立法、執(zhí)法、司法等全過程的具有普通指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。 兩類原則 具體原則 稅法的基本原則 1、稅收法律主義 2、稅收公平主義 3、稅收合作信賴主義 4、實質(zhì)課征原則 稅法的適用原則 1、法律優(yōu)位原則 2、法律不溯及既往原則 3、新法優(yōu)于舊法原則 4、特別法優(yōu)于普通法原則 5、實體從舊、程序從新原則 6、程序優(yōu)于實體原則 考試的一種形式:將10個原則混在一起,讓考生從大類上進(jìn)行選擇。 考試的另一形式:考原則內(nèi)涵 【例題】下列各項中,屬于稅法基本原則
9、的是( )。 A.法律優(yōu)位原則 B.稅收法定主義原則 C.法律不溯及既往原則 D.程序優(yōu)于實體原則 【答案】B ?。ㄒ唬┗驹瓌t----掌握各原則的含義及特點(diǎn) 什么叫稅法基本原則:2014新內(nèi)容 稅法基本原則是一定社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法制中的體現(xiàn),是國家稅收法治的理論基礎(chǔ)。 1、稅收法律主義(也稱法定性原則) (1)含義:是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定,稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定,超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。 稅收法律主義的要求是雙向的: 一方面,要求納稅人依法納稅;另一方面:要求征收機(jī)
10、關(guān)依法課征。 (2)具體原則:課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征(考過多選題) ?。?)功能:保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性 2、稅收公平主義 (1)含義:稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配,即量能負(fù)擔(dān)。 衡量納稅人負(fù)擔(dān)能力的考核指標(biāo)有:收入指標(biāo)、財產(chǎn)指標(biāo)和消費(fèi)水平指標(biāo) (2)兩類稅收公平的關(guān)系 法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平 第一,經(jīng)濟(jì)上的稅收公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的,可以作為制定稅法的參考,但是對政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力,只有當(dāng)其被國家以立法形式所采納時,才會上升為稅法基本原則,在稅收法律實踐中得到全面的貫徹。經(jīng)濟(jì)上的稅收
11、公平主要是從稅收負(fù)擔(dān)帶來的經(jīng)濟(jì)后果上考慮-----即實體公平; 第二,法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配,而且要從稅收立法、執(zhí)法、司法各個方面考慮------即實體公平和程序公平兼顧。 第三,法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障,具有強(qiáng)制性------即可保障性強(qiáng)。 兩種稅收公平的區(qū)別 公平的內(nèi)涵 公平的可實現(xiàn)性 具體表現(xiàn) 經(jīng)濟(jì)上的稅收公平 重經(jīng)濟(jì)后果的公平,即重實體公平 對政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力,是一種追求 是一種經(jīng)濟(jì)理論 法律上的稅收公平 兼顧實體公平和程序公平 有具體法律制度予以保障---即可實現(xiàn) 是一種法律制度
12、 3、稅收合作信賴主義 (1)含義:從主流上看,征納雙方的關(guān)系是相互信賴,相互合作的,而不是對抗的。 ?。?)基本內(nèi)容 第一,納稅人應(yīng)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時繳納稅款; 第二,稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整稅收信息資料; 第三,稅務(wù)機(jī)關(guān)用行政處罰手段強(qiáng)制征稅是居于雙方合作關(guān)系; 第四,沒有足夠的證據(jù),征納雙方都應(yīng)相互信賴 ?。?)原則的缺陷 這一原則與稅收法律主義存在一定沖突,許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時都作了一定限制。關(guān)注下列不能引用稅收合作信賴主義原則的情形: 第一:稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作信賴表示應(yīng)是正式的,納稅人不能根據(jù)稅務(wù)人員個人私下作出的表示,而認(rèn)為
13、是稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定,要求引用稅收合作信賴主義少繳稅; 即:某個人稅務(wù)干部私下作出讓納稅人少繳稅的決定,納稅人以合作信賴為由就要求少繳稅是被限制的。 第二,對納稅人的信賴必須是值得保護(hù)的。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯誤表示是基于納稅人方面隱瞞事實或虛假報告作出的,則對納稅人的信賴不值得保護(hù)。 即:如果納稅人提供虛假資料,導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅人少繳稅款的錯誤決定,此時納稅人以合作信賴為由就要求少繳稅是被限制的?! 〉谌?,納稅人必須信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯誤表示并據(jù)此已作出某種納稅行為。 即:假如只有稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯誤決定,但沒有納稅人依照錯誤決定作出納稅行為的結(jié)果,不能引用合作信賴。 4、實質(zhì)
14、課稅原則 (1)含義:要求依據(jù)納稅人真實負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù),不能僅考核其表面是否符合課稅要件。 (2)意義:防止納稅人避稅與偷稅,增強(qiáng)稅法適用的公正性(注意選擇)。 【例題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù),以防止納稅人避稅與偷稅,這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的()。 A.稅收法律主義原則 B.稅收公平主義原則 C.稅收合作信賴主義原則 D.實質(zhì)課稅原則 【答案】D ?。ǘ┒惙ǖ倪m用原則---掌握含義并加以應(yīng)用 何謂稅法適用原則? 簡單地講:稅法的適用原則指是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)適用
15、稅法時應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。 1、法律優(yōu)位原則 即:法律>行政法規(guī)>行政規(guī)章 2、法律不溯及既往原則 一般規(guī)定:一部新法實施后,對新法實施之前人們的行為不得適用新法,只能沿用舊法(主要是實體法)。 特別例外-----“有利溯及”原則(對納稅人有利時可溯及) 例如,2001年1月1日《車輛購置稅暫行條例》開始實施。對2000年12月31日以前在中國境內(nèi)購置各類汽車使用的單位和個人,不征收車輛購置稅。這樣的處理,符合稅法的“法律不溯及既往原則”;而1991年,我國停征建筑稅而代之以固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,但對1991年之前在建項目按新稅法中的“政策性減免”予以減稅,也符
16、合“有利溯及原則”。 3、新法優(yōu)于舊法原則 (1)含義:新、舊稅法對同一事項有不同規(guī)定時,新法效力優(yōu)于舊法。 ?。?)這一原則適用的前提:新法已經(jīng)實施 ?。?)兩種情形例外: 第一,新法是普通法,舊法屬于特殊法時,援用舊法。 第二,新、舊法均屬于實體法時,舊法可能優(yōu)于新法。 如:2008年我國實行了新的企業(yè)所得稅,但稅務(wù)機(jī)關(guān)在2008以后對納稅人2007年以前的企業(yè)所得稅進(jìn)行稽查,計算應(yīng)納稅額時,只能用舊的企業(yè)所得稅法。 4、特別法優(yōu)于普通法原則 是法律優(yōu)位原則的例外,即低層次的特別法效力可以高于高層次的普通法。 這種原則僅限于特別法中的具體
17、規(guī)定而言,并不意味著普通法的整體無效和廢止。 5、實體從舊、程序從新原則 所謂實體從舊:實體法不具備溯及力 所謂程序從新:是指程序性稅法一般不具備溯及力,但在特定條件下也具備一定溯及力。 如:2009年稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人2007的企業(yè)所得稅進(jìn)行稽查,在確定納稅人2007年納稅人偷漏所得稅金額時,只能用舊的實體法,而偷漏的稅款如何繳入國庫,可以用2007年以后新的程序法。 6、程序優(yōu)于實體原則 其含義是:在發(fā)生稅收爭訟時,不管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的納稅決定(非其他稅務(wù)處理決定)是否準(zhǔn)確,納稅人均應(yīng)該先納稅再復(fù)議或訴訟,以保障國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。 【2012考題】為
18、了確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn),納稅人通過行政復(fù)議尋求法律保護(hù)的前提條件之一,是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù),否則不予受理。這一做法適用的原則是( )。 A.程序優(yōu)于實體 B.實體從舊,程序從新 C.特別法優(yōu)于普通法 D.法律不溯及既往 【答案】A 【2010考題】關(guān)于稅法適用原則的說法,正確的是()。 A.新法優(yōu)于舊法原則的適用,以新法公布為標(biāo)志 B.提請稅務(wù)行政復(fù)議必須繳清稅款或提供納稅擔(dān)保,體現(xiàn)了程序優(yōu)于實體原則 C.法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)新法與舊法的效力關(guān)系 D.程序性稅法一律不得具備溯及力,體現(xiàn)了程序從新原則 【
19、答案】B 【解析】新法優(yōu)于舊法原則的適用,以新法生效實施為標(biāo)志;法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)不同層次稅法之間的效力關(guān)系;程序法在特定條件下可具備一定溯及力。 三、稅法的效力與解釋 ?。ㄒ唬┒惙ㄐЯΑ私? 空間效力、時間效力和對人的效力 1、空間效力:全國有效、部分地區(qū)有效 2、時間效力 (1)稅法生效的三種方式 一是稅法通過一段時間后開始生效; 二是稅法自通過發(fā)布之日起生效——最通常的生效方式 三是稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期。 ?。?)稅法失效的三種方式 一是以新稅法代替舊稅法——最通常的時效方式 二是直接宣布廢止;
20、三是新稅法本身規(guī)定了廢止的日期----我國少用 (3)稅法溯及力問題----2014新內(nèi)容 對新法實施前的納稅人行為是否適用新法? 基本原則:從舊、從新、從舊兼從輕、從新兼從輕 具體而言: 稅收實體法多采取從舊原則,禁止其具有溯及力; 稅收程序法多采取從新原則(好處是:方便征管、不損害納稅人的實體權(quán)利) 在稅收實踐中,還堅持有利溯及原則(即在對納稅人有利的情況下,堅持“從輕”原則) 3、對人的效力 有三個原則:屬人原則、屬地原則、屬地兼屬人原則。我國采用的是屬地兼屬人原則。 ?。ǘ┒惙ǖ慕忉?---2009年、2011已考 1
21、、稅法解釋的特點(diǎn)(6性) 法定性、專屬性、權(quán)威性(同效性)、針對性、普遍性、一般性------2009年、2011已考 【2009考題】下列有關(guān)稅法解釋的表述正確的有()。 A.稅法解釋是法定解釋,具有專屬性} B.稅法解釋與被解釋的稅法具有同等效力 C.稅法解釋具有針對性,但其效力具有普遍性 D.稅法解釋的效力具有特殊性 E.稅法解釋與被解釋的稅法處于不同等級稅法層面 【答案】ABC 【解析】稅法解釋的效力具有普遍性。 【2011考題】法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定解釋權(quán)限進(jìn)行,任何部門都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋,因此法定解釋具有(?。?。
22、 A.全面性 B.專屬性 C.判例性 D.目的性 【答案】B 2、稅法解釋的分類 ?。?)按解釋權(quán)限劃分:立法解釋、司法解釋和行政解釋 種類 解釋主體 法律效力 其他 立法解釋 解釋主體=立法主體 即全國人大及其常委會、國務(wù)院、地方立法機(jī)關(guān) 全國人大常委會的法律解釋與法律有同等效力 ——可作判案依據(jù) 包括事前解釋和事后解釋,通常指事后解釋。 司法解釋 兩高(最高人民法院、最高人民檢察院)的單獨(dú)解釋和聯(lián)合解釋 主要針對稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件進(jìn)行解釋。 有法的效力——可作判案依據(jù) 在我國,司法解釋僅限于稅收犯罪領(lǐng)域
23、,占稅法解釋的比重小。 行政解釋 (執(zhí)法解釋) 國家稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署) ——在執(zhí)法中有普遍約束力,但不能作為法庭判案的直接依據(jù) 是我國稅法解釋的重要部分(不再稱基本部分) 2014新內(nèi)容:國務(wù)院解釋權(quán):國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī),全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的稅收暫行條例 【2012考題】最高司法機(jī)關(guān)對如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋為( ) A.稅收立法解釋 B.稅收司法解釋 C.稅收行政解釋 D.稅收限制解釋 【答案】B (2)按解釋尺度劃分:字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋(考過多選)
24、 字面解釋----稅法解釋的基本方法,具有優(yōu)先適用的效力。 關(guān)注:字面解釋(字面含義)遇到困難時,其他解釋方法的選擇問題。 擴(kuò)大解釋>字面含義>限制解釋 【2009考題】有關(guān)稅法的法定解釋,下列表達(dá)正確的是()。 A.國務(wù)院制定的《企業(yè)所得稅法實施條例》屬于稅法行政解釋 B.稅法司法解釋只能由最高人民法院和最高人民檢察院共同作出 C.字面解釋是稅法解釋的基本方法 D.國家稅務(wù)總局制定的規(guī)范性文件可作為法庭判案的直接依據(jù) 【答案】C 【解析】國務(wù)院的解釋屬于立法解釋,司法解釋可以有“兩高”單獨(dú)作出;規(guī)范性文件可以用于執(zhí)法活動,但不能用于司法判
25、案。 四、稅法作用--了解(考過定義)| 1、規(guī)范作用:5方面 2、經(jīng)濟(jì)作用:5方面 五、稅法與其他部門法關(guān)系--了解 第二節(jié) 稅收法律關(guān)系 本節(jié)共3個問題:1.概念與特點(diǎn)2.稅收法律關(guān)系主體3.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更消滅 一、概念與特點(diǎn)--了解 (一)概念 稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的,國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。---即稅收關(guān)系+法律保護(hù) 關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì),有兩種不同的學(xué)說:權(quán)力關(guān)系說、債務(wù)關(guān)系說 兩種學(xué)說的主張及特點(diǎn): 權(quán)力關(guān)系說:將稅收法律關(guān)系理解為納稅人對國家課稅權(quán)的服從關(guān)系。缺陷:沒有體現(xiàn)
26、稅法的經(jīng)濟(jì)屬性。 債務(wù)關(guān)系說:認(rèn)為稅收法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,是以國家為債權(quán)人而設(shè)定的一種債。優(yōu)點(diǎn)是揭示了稅收法律關(guān)系的經(jīng)濟(jì)屬性,充實了稅收法律關(guān)系的理論基礎(chǔ)。 【2012考題】下列屬于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的學(xué)說有( )。 A.權(quán)力關(guān)系說 B.債務(wù)關(guān)系說 C.國家分配說 D.公共需要說 E.單一關(guān)系說 【答案】AB ?。ǘ┨攸c(diǎn) 1、主體的一方只能是國家(不能說征稅機(jī)關(guān))―――即主體一方的固定性。 2、體現(xiàn)國家單方面意志―――即意志體現(xiàn)的單方性 3、權(quán)利義務(wù)之間―――權(quán)利義務(wù)的不對等性 4、具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配
27、權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)――即財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的單向性 【2009考題】關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn),下列表達(dá)正確的是()。 A.作為納稅主體的—方只能是征稅機(jī)關(guān) B.稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示—致為要件 C.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對等性 D.具有財產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 【答案】D 二、稅收法律關(guān)系主體――熟悉 (一)征稅主體 1、征稅主體:以稅務(wù)(國稅、地稅)機(jī)關(guān)為主。 2、主體職權(quán):稅務(wù)機(jī)關(guān)的6大職權(quán)(注意多選題) 序號 稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán) 1 稅收征收權(quán) 2 稅務(wù)管理權(quán) 3 稅收檢查權(quán) 4 稅務(wù)違法處理權(quán) 5 稅
28、收行政立法權(quán) 6 代位權(quán)和撤銷權(quán) 【例題】關(guān)于各項中,不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是()。 A.稅收檢查權(quán) B. 稅收行政立法權(quán) C.代位權(quán)、撤銷權(quán) D. 稅收監(jiān)察權(quán) 【答案】D 3、主體職責(zé):稅務(wù)機(jī)關(guān)有9大職責(zé),其中第8、9為新內(nèi)容(注意多選題) 第8條:稅務(wù)機(jī)關(guān)要廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī),普及納稅知識,無償提供納稅咨詢服務(wù)。 第9條:稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在征收稅款和查處稅收違法案件時,與納稅人、扣繳人或稅收違法案件有利害關(guān)系的,應(yīng)當(dāng)回避。 (二)納稅主體 1、納稅主體:稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人 【例題】
29、關(guān)于主體中,具有納稅主體身份的有()。 A.已代納稅人繳納稅款的納稅擔(dān)保人 B.承擔(dān)消費(fèi)稅的香煙消費(fèi)者 C.繳納了個人所得稅的某位稅務(wù)人員 D.依法代扣代繳稅款的國家機(jī)關(guān) 【答案】C 2、納稅人權(quán)利----14項 序號 納稅人的權(quán)利 序號 納稅人的權(quán)利 1 知情權(quán) 8 依法享受稅收優(yōu)惠權(quán) 2 要求保密權(quán) 9 委托稅務(wù)代理權(quán) 3 稅收監(jiān)督權(quán) 10 陳述權(quán)和申辯權(quán) 4 納稅申報方式選擇權(quán) 11 對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)處理通知書的拒絕檢查權(quán) 5 申請延期納稅權(quán) 12 稅收法律救濟(jì)權(quán) 6 申請延期繳納稅款權(quán)
30、13 依法要求聽證的權(quán)利 7 申請退還多繳稅款權(quán) 14 索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利 3、納稅人義務(wù)----10項 ?。?)依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù) (2)依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù) (3)財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù) ?。?)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù) ?。?)按時、如實申報的義務(wù) (6)按時繳納稅款的義務(wù) ?。?)代扣、代繳稅款的義務(wù) ?。?)依法接受檢查的義務(wù) ?。?)及時提供信息的義務(wù) ?。?0)報告其他涉稅信息的義務(wù) 特別提示:納稅人的權(quán)利和義務(wù)是重要考點(diǎn)。 考核方式:第一,將2
31、4條合并出題。第二,單獨(dú)考權(quán)利或義務(wù),其特點(diǎn)是考點(diǎn)很細(xì)。 ?。ㄈ┢渌悇?wù)當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù) 其他稅務(wù)當(dāng)事人包括:扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。(注意多選題) 三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅--了解 (一)產(chǎn)生標(biāo)志:產(chǎn)生了引起納稅義務(wù)成立的法律事實(即出現(xiàn)應(yīng)稅行為)。 【例題】稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)和標(biāo)志是()。 A.納稅人辦理或重新辦理稅務(wù)登記 B.征稅主體與納稅主體的同時存在 C.引起納稅義務(wù)成立的法律事實 D.征、納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的形成 【答案】C ?。ǘ┳兏?-5條(注意多選題) 1、由于納
32、稅人的組織狀況發(fā)生變化 2、由于納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化 3、由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化 4、由于稅法的修訂或調(diào)整 5、因不可抗拒力造成的破壞―――只能導(dǎo)致關(guān)系的變更不能導(dǎo)致關(guān)系的消滅 即變更的原因有:征納主體的原因、修法原因、自然原因 ?。ㄈ┫麥缭?-5條(考過多選題) 1、納稅人履行納稅義務(wù) 2、納稅義務(wù)因超過期限(一般為3年)而消滅 3、納稅義務(wù)的免除 4、某些稅法的廢止 5、納稅人的消失 稅法的修訂或調(diào)整――導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的變更 稅法的廢止―――導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的消滅 【例題】關(guān)于稅
33、收法律關(guān)系,下列表述正確的是()。 A.稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件 B.因不可抗拒力造成的破壞會引起稅收法律關(guān)系的消滅 C.稅法的修訂或廢止會引起稅收法律關(guān)系的消滅 D.納稅主體稅務(wù)登記的變化會引起稅收法律關(guān)系的變更 【答案】D 【解析】稅收法律關(guān)系的變更是國家單方面的意思表示;因不可抗拒力造成的破壞會引起稅收法律關(guān)系的變更;稅法的修訂只會引起稅收法律關(guān)系的變革; 第三節(jié) 稅收實體法和程序法 一、稅收實體法——本章的重點(diǎn)(考點(diǎn)較多) 稅收實體法是稅法的核心,其結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。 實體法的六要素:納稅人、課稅對象
34、、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。 (一)納稅義務(wù)人——熟悉 1、含義:稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人,包括法人和自然人。 2、相關(guān)概念 (1)負(fù)稅人 實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。 納稅人與負(fù)稅人有時一致,如直接稅(所得稅)。 納稅人與負(fù)稅人有時不一致,如間接稅(流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性)。 不一致的原因:稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。 ?。?)代扣代繳義務(wù)人 有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。 通過向?qū)Ψ缴僦Ц秮砜鄱? 產(chǎn)生前提:持有對方收入。 ?。?)代收代繳義務(wù)人 有義務(wù)借助與納稅人的
35、經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。 通過向?qū)Ψ蕉嗍湛顏砜鄱? 產(chǎn)生前提:與對方有經(jīng)濟(jì)交往。 ?。?)代征代繳義務(wù)人 因稅法規(guī)定,受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。 產(chǎn)生前提:因稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托。 (5)納稅單位 申報繳納稅款的單位,是納稅人的有效集合。 ?。ǘ┱n稅對象——掌握 1、含義:課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物,是征稅的依據(jù),是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定。 2、地位:基礎(chǔ)性要素,是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志,體現(xiàn)征稅的范圍。 3、相關(guān)概念 (1)計稅依據(jù) 定義:是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征
36、稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。從量的方面對征稅所作的規(guī)定,是課稅對象量的表現(xiàn)。 計稅依據(jù)與課稅對象關(guān)系 課稅對象的表現(xiàn)形態(tài) 課稅對象與計稅依據(jù)關(guān)系 舉例 價值形態(tài) 一致 所得稅 實物形態(tài) 不一致 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅 【例題】下列稅種中,征稅對象與計稅依據(jù)一致的是( )。 A.個人所得稅 B.耕地占用稅 C.資源稅 D.土地使用稅 【答案】A ?。?)稅源 定義:是稅款的最終來源,是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿,表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。 課稅對象與稅源的關(guān)系:少數(shù)情況下,稅源與課稅對象一致。 ?。?)稅目 定義:稅目是課稅對象的
37、具體化,以明確征稅范圍,代表征稅的廣度。 功能:解決課稅對象的歸類并同步確定稅率。 重點(diǎn):稅目的分類及舉例 列舉稅目―――按產(chǎn)品和項目列舉,其中細(xì)列舉是只列舉一個產(chǎn)品和項目,粗列舉是列舉兩個及以上的產(chǎn)品或項目。 概括稅目―――按大類或行業(yè)列舉,營業(yè)稅是典型的概括列舉式。其中小概括針對一個稅目下的細(xì)目而言。大概括是針對一個稅目而言的。 稅目基本分類 稅目詳細(xì)分類 舉例 列舉稅目 細(xì)列舉 消費(fèi)稅中的“糧食白酒” 粗列舉 消費(fèi)稅中的“鞭炮焰火” 概括稅目 小概括 消費(fèi)稅中的“酒及酒精”中的“其他酒” 大概括 資源稅中的“其他非金屬礦原礦” 重點(diǎn)
38、理解:細(xì)列舉、粗列舉、小概括、大概括的含義,并進(jìn)行相關(guān)稅目的判斷。 【例題2009】在我國現(xiàn)行稅法中,列示稅目稅率(額)表的稅種有( )。 A.消費(fèi)稅B.營業(yè)稅C.企業(yè)所得稅D.資源稅E.增值稅 【答案】ABD ?。ㄈ┒惵省莆? 1、定義:稅率是計算稅額的尺度,代表課稅的深度,關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度,因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié),稅率是稅收制度的核心和靈魂。 2、基本形式及特點(diǎn) 稅率基本形式 各稅率具體形式及代表稅種 特點(diǎn) 比例稅率 產(chǎn)品比例稅率——增值稅、消費(fèi)稅 4個:稅率不隨課稅對象數(shù)額而變動;課稅對象數(shù)額越大,
39、納稅人相對負(fù)擔(dān)越輕;稅額與課稅對象成正比;計算簡便。 行業(yè)比例稅率――營業(yè)稅 地區(qū)差別比例稅率――城建稅 有幅度的比例稅率――契稅 累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率――無 3個(超額累進(jìn)稅率):計算方法比較復(fù)雜;稅收負(fù)擔(dān)較為合理;邊際稅率往往不等于平均稅率;稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。 超額累進(jìn)稅率――個人所得稅 全率累進(jìn)稅率――無 超率累進(jìn)稅率――土地增值稅 超倍累進(jìn)稅率——無 超倍與超額、超率累進(jìn)稅率的關(guān)系:計稅基數(shù)是絕對數(shù)時,超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率;是相對數(shù)時,超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率。 定額稅率 地區(qū)差異定額稅率――資源稅、土地使用稅、耕地占用稅 2個:稅
40、率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系;動態(tài)地看,稅負(fù)呈現(xiàn)累退性。 分類分項定額稅率――車船稅 【2011考題】下列稅種,實行超率累進(jìn)稅率的是(?。? A.房產(chǎn)稅 B.車船稅 C.土地增值稅 D.個人所得稅 【答案】C 【例題2010考題】在我國現(xiàn)行稅法中,采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有( )。 A.資源稅 B.城鎮(zhèn)土地使用稅 C.耕地占用稅 D.土地增值稅 E.城市維護(hù)建設(shè)稅 【答案】ABC 【2012考題】我國現(xiàn)行稅收制度中,沒有采用的稅率形式有( ?。?。 A.超率累進(jìn)稅率 B.定額稅率 C
41、.負(fù)稅率 D.超倍累進(jìn)稅率 E.超額累進(jìn)稅率 【答案】CD 全累和超累累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn):全額累進(jìn)稅率簡單,但公平性差;超額累進(jìn)稅率公平性較好,但計算復(fù)雜。 如何揚(yáng)長避短? 從簡化稅制、公平稅負(fù)角度出發(fā),針對超累稅率,稅法引入速算扣除數(shù),避免分段計算,使計算大大簡化。所以速算扣除數(shù)的作用------簡化計算。 速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額 【例題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述中,正確的是( )。 A.超額累進(jìn)稅率計算復(fù)雜,累進(jìn)程度緩和,稅收負(fù)擔(dān)透明度高 B.全額累進(jìn)稅率計算簡單,但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式,不盡合理 C.
42、計稅基數(shù)是絕對數(shù)時,超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率 D.計稅基數(shù)是相對數(shù)時,超額累進(jìn)稅率實際上是超倍累進(jìn)稅率 【答案】B 3、稅率的其他形式(三組) ?。?)名義稅率與實際稅率----熟悉 名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率;實際稅率是指納稅人的實際負(fù)擔(dān)率 實際稅率=實繳稅額課稅對象實際數(shù)額 通常:名義稅率>實際稅率,其原因在于:(注意多選題) ?、儆嫸愐罁?jù)與征稅對象可能不一致;②稅率差異; ?、蹨p免稅使用;④偷漏稅;⑤錯征稅款。 ?。?)邊際稅率與平均稅率----掌握 基本含義 平均稅率=∑稅額∑收入 邊際稅率=△稅額△收入
43、②二者關(guān)系 比例稅率下:邊際稅率=平均稅率(注意選擇題) 累進(jìn)稅率下:一般情形下邊際稅率>平均稅率, 但是當(dāng)累進(jìn)稅率在一個級距內(nèi),邊際稅率=平均稅率。 【例題】關(guān)于稅率的表述中,正確的有(?。? A.在比例稅率條件下,邊際稅率等于平均稅率 B.在比例稅率條件下,邊際稅率大于平均稅率 C.在累進(jìn)稅率條件下,邊際稅率往往大于平均稅率 D.在累進(jìn)稅率條件下,邊際稅率小于平均稅率 E.在累進(jìn)稅率條件下,邊際稅率等于平均稅率 【答案】AC ?。?)零稅率與負(fù)稅率--了解 零稅率是以零表示的稅率,是免稅的一種方式,表明納稅人有納稅義務(wù),但
44、不需繳稅。 負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例----我國無這類稅率 ?。ㄋ模p免稅--掌握 減稅指減征部分稅款,免稅指免征全部稅款。 1、減免稅的基本形式--- 三種 應(yīng)納稅額=稅基稅率 ?。?)稅基式減免----使用最廣泛 即:直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。 具體包括起征點(diǎn)、免征額、項目扣除、抵扣不完的跨期結(jié)轉(zhuǎn)等 起征點(diǎn)是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 起征點(diǎn)和免征額的比較 臨界點(diǎn)以下 臨界點(diǎn) 臨界點(diǎn)以上 承擔(dān)稅負(fù) 優(yōu)惠范
45、圍 起征點(diǎn) 免稅 全額征稅 全額征稅 稅負(fù)重 一部分納稅人 免征額 免稅 免稅 差額征稅 稅負(fù)輕 所有納稅人 ?。?)稅率式減免------適用于流轉(zhuǎn)稅,解決某個行業(yè)或產(chǎn)品“線”上的減免 具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。 ?。?)稅額式減免------一般僅限于“點(diǎn)”上的減免 具體包括:全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額和另定減征稅額等 總結(jié):三種優(yōu)惠的適用范圍:稅基式減免(面)>稅率式減免(線)>稅額式減免(點(diǎn)) 注意:核定減免率是稅額式減免,而不是稅率式減免。 2、減免稅的分類 (1)法定減免--各稅種基
46、本法規(guī)中規(guī)定的,具有長期性 ?。?)臨時減免:有定期減免或一次性減免 ?。?)特定減免:分有限期和無限期,一般為有限期。 3、與減免稅相反的稅收措施――加重稅負(fù) 包括兩種形式: (1)稅收附加:也稱地方附加 稅收附加=正稅稅款附加率 典型代表:教育費(fèi)附加 ?。?)稅收加成(稅收加倍):是以已納稅款為基礎(chǔ)再加征一定的稅款。 稅收加成=稅基稅率(1+加成率) “加征1成”就是應(yīng)納稅額加征10%。 記?。憾愂占映膳c稅收加倍沒有實質(zhì)差異,都是稅率的延伸。 既然如此,為何不直接提高稅率?反而要用稅收加成與加倍? 國家向?qū)μ囟ǖ氖马椞岣叨愗?fù),
47、適宜用稅收加成和稅收加倍, 國家向?qū)λ械氖马椞岣叨愗?fù),則采用直接提高稅率。 所以:稅收加成和稅收加倍雖然都是稅率的延伸,但比起直接提高稅率,其適用面要窄的多。 ?。?)稅收附加與稅收加成的異同 同:兩方式都會增加納稅人的負(fù)擔(dān) 異:目的不同。 稅收附加:目的是聚財。是為了給地方籌集一定的機(jī)動財力。 稅收加成:目的是調(diào)節(jié)和處罰。是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲得過多的收入或?qū){稅人違章行為進(jìn)行處罰。 (五)納稅環(huán)節(jié)-----了解 生產(chǎn)環(huán)節(jié)(如資源稅)、流通環(huán)節(jié)(商品稅)、分配環(huán)節(jié)(所得稅) (六)納稅期限----熟悉 1、決定因素
48、:稅種課稅對象的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件 【2012考題】不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人,其納稅期限不同。下列不屬于納稅期限決定因素的是( ?。?。 A.稅種的性質(zhì) B.應(yīng)納稅額 C.交通條件 D.企業(yè)會計制度 【答案】D 2、形式 1)按期納稅----如增值稅,1、3、5、10、15日、1個月和1個季度共7種。 2)按次納稅----耕地占用稅、車輛購置稅、部分項目的個人所得稅 3)按年計征,分期預(yù)繳或繳納 按年計征,分期預(yù)繳的——企業(yè)所得稅 按年計征,分期繳納——房產(chǎn)稅、土地使用稅 采取何種形式的納稅期限-
49、---與課稅對象的性質(zhì)密切相關(guān) 【例題2011】下列各課稅要素,與納稅期限的選擇密切相關(guān)的是( )。 A.納稅人 B.計稅依據(jù) C.納稅環(huán)節(jié) D.課稅對象 【答案】D 3、納稅期限延期的情形 納稅期限的最后1日是法定節(jié)假日;納稅申報期內(nèi)遇連續(xù)3天以上的法定節(jié)假日。 二、稅收程序法 本部分共講4個問題:稅收程序法概述和稅收征管的三大程序:稅收確定程序、稅款征收程序和稅務(wù)稽查程序 (一)稅收程序法概述 1、稅收程序法的概念 稅收程序法,也稱稅收行政程序法,是指規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對人在行政程序中權(quán)
50、利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱,即只要是與稅收程序有關(guān)的法律規(guī)范,不論其存在于哪個法律文件中,都屬于稅收程序法的規(guī)范。 稅收程序法的作用 (1)保障實體法的實施,彌補(bǔ)實體法的不足 (2)規(guī)范和控制行政權(quán)的行使 (3)保障納稅人的合法權(quán)益 (4)提高稅收執(zhí)法效率 3、稅收程序法的主要制度 (1)表明身份制度:外部 (2)回避制度:外部 (3)職能分離制度:內(nèi)部 (4)聽證制度-----是現(xiàn)代稅收程序法基本制度的核心 何種情形下納稅人可以要求聽證?稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人作出的較大數(shù)額的罰款處罰 (5)限時制度 如:市場主體應(yīng)在辦
51、理工商登記30日內(nèi),申報辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到申報30日內(nèi)核發(fā)稅務(wù)登記證件。 【2010考題】稅收程序法的主要制度,包括(?。? A.回避制度 B.表明身份制度 C.聽證制度 D.時限制度 E.納稅人合法權(quán)益保障制度 【答案】ABCD 【2010考題】下列稅收程序法的主要制度中,體現(xiàn)公正原則的有(?。?。 A.職能分離制度 B.聽證制度 C.表明身份制度 D.回避制度 E.時限制度 【答案】ABD 4、稅收征管的程序 ?。?)確定程序 (2)稅款征收程序 ?。?)稅務(wù)稽查程
52、序 (二)稅收確定程序 1、稅務(wù)登記------是整個稅收征管工作的首要環(huán)節(jié) 2、賬簿、憑證管理 3、納稅申報----是稅收征管的重要環(huán)節(jié),是稅收管理信息的主要來源,是確定納稅人法律責(zé)任的依據(jù)。 (三)稅款征收程序 稅款征收----是稅收征管的核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位,是稅收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。 書本講了主要的稅收征收制度和征收措施 1、稅款征收相關(guān)制度 稅款征收的10大制度:應(yīng)納稅額核定制度、納稅調(diào)整制度、代扣代繳稅款制度、欠稅管理制度、滯納金征收制度、延期納稅制度、報驗征收制度、稅款的退還和追征制度、減免稅管理制度、稅收憑證管理制
53、度 考點(diǎn):與稅收程序法5大制度聯(lián)合命題。 【2012考題】稅款征收是稅收征管的目的。下列不屬于稅款征收內(nèi)容的是( )。 A.征收方式的確定 B.核定應(yīng)納稅額 C.欠稅的追繳 D.稅務(wù)稽査的實施 【答案】D 【例題】下列各項中,屬于稅款征收制度的有(?。?。 A.報驗征收制度 B.聽證制度 C.稅收憑證管理制度 D.回避制度 E.時限制度 【答案】AC 教材重點(diǎn)講述3大制度:應(yīng)納稅額核定制度、欠稅管理制度及稅款的退還和追征制度 (1)應(yīng)納稅額核定制度----了解 (2)欠稅管理制度--
54、--熟悉 重點(diǎn):滯納金計算=欠稅金額欠稅時間滯納率 注:欠稅金額=應(yīng)繳數(shù)-實繳數(shù) 欠稅時間:從規(guī)定的納稅期限屆滿的次日至解繳稅款的當(dāng)日。 滯納利率:萬分之五 (3)稅款的退還和追征制度----掌握 ?、俣惪畹耐诉€制度----針對多繳稅 應(yīng)退稅款=稅款+利息 退還多繳的稅款情形:一是因為技術(shù)上的原因或計算上的錯誤,造成納稅人多繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)多征的稅款;二是正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款。 在退還稅款的過程中,如果納稅人有欠稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先用應(yīng)退還的稅款和利息,抵頂納稅人欠繳的稅款、滯納金;如果納稅人沒有欠稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照納稅人的要
55、求,將應(yīng)退的稅款和利息,留抵下期應(yīng)納稅款。 ?、诙惪畹淖氛髦贫?---針對少繳稅和騙稅,追款=追稅+滯納金 如何追征,應(yīng)分別情形處理-------2009年已考 第一,對于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或少繳稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但不得加收滯納金。 第二,對于因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款,在一般情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期為3年,在特殊情況下,追征期為5年,追征時要加收滯納金。 第三,對偷稅、抗稅、騙稅等故意行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期地追征稅款和滯納金。 【例題2009】根據(jù)稅收征管法對稅款追征制度的規(guī)
56、定,下列表述正確的有( ?。?。 A.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的,追征期為5年,不加收滯納金 B.因納稅人失誤造成的未繳或少繳稅款,追征期一般為5年 C.對偷稅行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征偷稅稅款的期限為10年 D.由于納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除追征稅款外,還要追征滯納金 E.因扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的少繳稅款,追征期一般為3年 【答案】DE 2、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施 ----重點(diǎn) 措施 稅收保全措施 強(qiáng)制執(zhí)行措施 實施條件 1.行為條件。納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。如轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財產(chǎn)等。
57、---有嫌疑 2.時間條件。在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)。---在有效時限內(nèi) 3.擔(dān)保條件。在上述兩個條件具備的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人不提供納稅擔(dān)保的。---無擔(dān)保 1.超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款 2.告誡在先。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款 3.超過告誡期。逾限期仍未繳納的 具體措施 1.書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款 2.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn) 1.書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款 2.依法拍賣或者變賣
58、其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn) 注意兩點(diǎn): ?。?)稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)。 ?。?)稅款、滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。 (四)稅務(wù)稽查程序----2010增加的內(nèi)容 稅務(wù)稽查的基本程序:選案---檢查----審理----執(zhí)行 1、稅務(wù)稽查的選案 (1)選案形式:計算機(jī)分析、人工分析和人機(jī)結(jié)合---2014年有變化 (2)案源信息內(nèi)容或來源:-------2014年新內(nèi)容 ?、儇攧?wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報交換或協(xié)查線索 ?、谏霞壎悇?wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件 ?、凵霞壎悇?wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項檢
59、查 ?、芏悇?wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息 ?、輽z舉的涉稅違法信息 ?、奁渌麊挝换虿块T轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息 ?、呱鐣娦畔? ?、嗥渌嚓P(guān)信息 2、稅務(wù)稽查的檢查 工作程序:準(zhǔn)備---實施----實施終結(jié) (1)準(zhǔn)備:一是下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》,書面告知被查對象稽查時間、需準(zhǔn)備的資料等;但預(yù)先通知有礙檢查的除外(2014新);二是調(diào)閱被查對象的納稅檔案,了解相關(guān)情況;三是確定檢查方法。 (2)實施:主要任務(wù)是調(diào)查取證。 一是人數(shù)兩人以上;二是出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》;國地稅聯(lián)合檢查的,應(yīng)分別出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。
60、三是采用法定程序和合法手段調(diào)查取證。 四是檢查時間:60天內(nèi)。確需延長的,應(yīng)經(jīng)過稽查局局長批準(zhǔn)。 (3)檢查結(jié)束:制作《稅務(wù)稽查工作底稿》,并據(jù)此制作《稅務(wù)稽查報告》,在5個工作日內(nèi)移交審理部門審理。 3、稅務(wù)稽查的審理 (1)審理對象:《稅務(wù)稽查報告》和其他相關(guān)資料。 ?。?)審理的重點(diǎn)內(nèi)容:被查對象是否準(zhǔn)確(2014年新);違法事實是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全、適用法律是否得當(dāng);定性是否正確;是否符合法定程序;是否超越或濫用職權(quán);稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)(2014年新)。 ?。?)審理的結(jié)果----2014新內(nèi)容 審理部門的不同處
61、理決定: 一是認(rèn)為有稅收違法行為,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的,擬制《稅務(wù)處理決定書》; 二是認(rèn)為有稅法違法行為,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的,擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》; 三是認(rèn)為稅法違法行為輕微,依法可以不予稅務(wù)行政處罰的,擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》; 四是認(rèn)為沒有稅法違法行為的,擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》; 上述四類文書,經(jīng)稽查局局長或所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行。 五是對稅收行為涉嫌犯罪的,填制《涉稅犯罪案件移送書》,經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后移送司法機(jī)關(guān)。 4、稅務(wù)稽查的執(zhí)行 (1)文書送達(dá)及案件處理情況的通報(2014新內(nèi)容) 稅務(wù)執(zhí)行人
62、員在收到批準(zhǔn)的四類文書后,及時送達(dá)被執(zhí)行人。 通過稅收征管信息系統(tǒng)及時將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門。 ?。?)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行 被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書》確定的期限繳納或解繳稅款的,經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn),可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施或依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 被執(zhí)行人對《稅務(wù)行政處罰決定書》確定的行政處罰事項,逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴且又不履行的,經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn),可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施或依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 ?。?)執(zhí)行結(jié)果 ?、俦粓?zhí)行人在限期內(nèi)繳清稅款、滯納金、罰款或稽查局依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳稅款、滯納金、罰款。
63、②隨后,執(zhí)行部門應(yīng)制作《稅務(wù)稽查執(zhí)行報告》,記明執(zhí)行過程、結(jié)果、采取的執(zhí)行措施及使用的稅務(wù)文書等內(nèi)容。 第四節(jié) 稅法的運(yùn)行 立法---執(zhí)法----司法 一、稅收立法 ?。ㄒ唬┒愂樟⒎ǖ母拍?----2010已考 1、概念---熟悉 分廣義和狹義兩種: 廣義:稅收立法是國家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍,通過一定的程序制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范的活動,通常的稅收立法是廣義的概念。 狹義:國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定稅收法律規(guī)范的活動 廣義與狹義的區(qū)別:主體差異,內(nèi)容差異。 2、理解概念應(yīng)注意的問題 第一,稅收立法主體-----國家機(jī)關(guān)包括:全國人大及其常委會、國務(wù)
64、院及有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)。 第二,稅收立法的核心-----劃分稅收立法權(quán) 第三,稅收立法的基本要求----必須經(jīng)過法定程序----這是法的現(xiàn)代化的基本標(biāo)志之一 第四,稅收立法的重要內(nèi)容-----制定稅法,而全部內(nèi)容則包括立、改、廢三部分。 稅收立法的重要性:從法的運(yùn)行過程看,立法是首要環(huán)節(jié),沒有立法,執(zhí)法失去依據(jù),司法失去標(biāo)準(zhǔn),守法成為空談。稅收功能的充分發(fā)揮與稅收立法的完善程度密不可分。 ?。ǘ┒愂樟⒎?quán)的分類和劃分 1、稅收立法權(quán)的分類 國家立法權(quán)------是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)(即全國人大及常委會)行使的立法權(quán); 專屬立
65、法權(quán)------是指一定范圍內(nèi)只能由特定國家機(jī)關(guān)制定法律規(guī)范的權(quán)利,在此范圍內(nèi),其他任何機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán),不得立法; 委托立法權(quán)------即授權(quán)立法,是指有關(guān)政權(quán)機(jī)關(guān)因立法機(jī)關(guān)委托而獲得的立法權(quán); 行政立法權(quán)------是指依據(jù)《憲法》和《立法法》的規(guī)定,由行政機(jī)關(guān)行使的立法權(quán); 地方立法權(quán)------指特定的地方權(quán)力機(jī)關(guān),依據(jù)法律的規(guī)定,在本行政區(qū)域內(nèi)行使的立法權(quán)。 2、我國稅收立法權(quán)的劃分情況 直接法律依據(jù):《憲法》和《立法法》 第一,根據(jù)《憲法》規(guī)定,全國人大及常委會行使國家立法權(quán),制定稅收基本法律。目前我國有7部稅收基本法律:征管法;個人所得稅法;企業(yè)
66、所得稅法;車船稅法;關(guān)于涉外企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定;關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定;關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定。 第二,根據(jù)《憲法》規(guī)定,國務(wù)院有權(quán)制定行政法規(guī)。同時,《立法法》規(guī)定,全國人大及常委會可授權(quán)國務(wù)院制定行政法規(guī)。同時,根據(jù)基本法律中的授權(quán),國務(wù)院還有權(quán)制定稅收法律的實施細(xì)則、實施條例和專門規(guī)定。此外,國務(wù)院可以向人大及常委會提出稅收立法議案。 提問:國務(wù)院在稅收立法上的權(quán)力有哪些 4條 第三,根據(jù)《憲法》規(guī)定,省級地方人大及常委會,可以制定地方性法規(guī)。---很少 第四,全國人大及常委會、兩高,可以制定具有法律效力的稅收立法解釋和稅收司法解釋。 第五,國務(wù)院各部委,可根據(jù)法律和行政法規(guī)制定部門規(guī)章 【2010年考題】關(guān)于稅收立法的說法,正確的是( )。 A.廣義與狹義的稅收立法的區(qū)別在于稅務(wù)規(guī)章是否屬于立法范疇 B.制定稅法是稅收立法的組成部分,稅收立法還包括修改、廢止稅法活動 C.稅收立法程序是稅收立法的核心 D.劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)
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