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1、第三章 消費(fèi)稅 本章考情分析 從歷年考試情況看，本章各種題型均有涉及，尤其多次與關(guān)稅、增值稅等稅種混合出題。本章平均分值在26分左右，最近3年題型題量分析見(jiàn)下表： 題型 2008年 2009年 2010年 題數(shù) 分?jǐn)?shù) 題數(shù) 分?jǐn)?shù) 題數(shù) 分?jǐn)?shù) 單項(xiàng)選擇題 6 6 6 6 6 6 多項(xiàng)選擇題 4 8 4 8 5 10 計(jì)算題 1 2 1 2 2.5 5 綜合題 4.5 9 4.5 9 3.5 7 合計(jì) 15.5 25 15.5 25 17 28 第一節(jié) 消費(fèi)稅的概述（了解） 框架結(jié)構(gòu)：

2、 概念 特點(diǎn) 演變 征稅原則 成品油稅費(fèi)改革 一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。 二、消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）征稅項(xiàng)目具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（卷煙除外） （三）征收方法具有多樣性 （四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性 （五）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性 三、消費(fèi)稅的演變 四、消費(fèi)稅的征稅原則（P181） （一）征稅范圍的確定原則（P181） （二）稅率設(shè)計(jì)原則（P181-P182） 五、成品油稅費(fèi)改革（P183） 【相關(guān)鏈接】 1.消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系 消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額交叉征稅（雙層征收）的格局。 差異方面 增值稅 消

3、費(fèi)稅 征稅范圍 （1）銷售或進(jìn)口的貨物 （2）提供加工、修理修配勞務(wù) 對(duì)貨物中的應(yīng)稅消費(fèi)品征收： （1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 （4）零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品 （5）批發(fā)的卷煙 納稅環(huán)節(jié) 多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收 消費(fèi)稅原則上實(shí)行單一環(huán)節(jié)一次課征的辦法，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)、委托加工收回環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)一次課征，但個(gè)別應(yīng)稅消費(fèi)品適用特殊規(guī)定，比如，我國(guó)對(duì)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)課征，對(duì)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)也課征一道消費(fèi)稅 計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有

4、從價(jià)定率計(jì)稅 計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅 與價(jià)格的關(guān)系 增值稅屬于價(jià)外稅 消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅 稅收收入的歸屬 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享 消費(fèi)稅屬于中央稅 2.消費(fèi)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅的關(guān)系 納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額，會(huì)構(gòu)成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算依據(jù)。 3.消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系 消費(fèi)稅是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的稅金（即可在企業(yè)所得稅前扣除）。 【例題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有( )。(2009年) A.消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性

5、 B.消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式 C.消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品均不征消費(fèi)稅 D.消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 E.消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度 【答案】AD 第二節(jié) 納稅義務(wù)人（了解） 消費(fèi)稅的納稅人包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。 所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。 消費(fèi)稅的納稅人具體包

6、括以下幾個(gè)方面： 消費(fèi)稅的納稅人 備注 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 自產(chǎn)銷售 納稅人銷售時(shí)納稅 自產(chǎn)自用 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人 生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人 納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納

7、稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅 【例題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列屬于消費(fèi)稅納稅人的有( )。 A.鉆石的進(jìn)口商 B.化妝品的生產(chǎn)商 C.卷煙的批發(fā)商 D.金銀首飾的零售商 E.啤酒的購(gòu)買者 【答案】BCD 第三節(jié) 稅目與稅率 本節(jié)結(jié)構(gòu)： 稅目（掌握） 稅率（熟悉） 適用稅率的特殊規(guī)定（掌握） 一、消費(fèi)稅的稅目（掌握） 稅目決定征稅的廣度，征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品共有14個(gè)稅目；有的稅目還下設(shè)若干子稅目。 消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：

8、 稅目 子目 復(fù)習(xí)注意事項(xiàng) （一）煙 1.卷煙 2.雪茄煙 3.煙絲 掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法 2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （二）酒及酒精 1.白酒 2.黃酒 3.啤酒 4.其他酒 5.酒精 掌握糧食白酒和薯類白酒的復(fù)合計(jì)稅方法 注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅 果啤屬于啤酒稅目 糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒，使用10%的比例稅率

9、 調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 （三）化妝品 含美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品 不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金基、銀基、鉑金、鉆無(wú)關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10% （五）鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮引線 （六）成品油 1.汽油 2.柴油 3.石腦油 4.溶劑油 5.潤(rùn)滑油 6.航空煤油 7.燃料油 航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅 各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換

10、算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定 （七）汽車輪胎 含摩托車輪胎、汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅 （八）小汽車 1.乘用車 2.中輕型商用客車 含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定） 電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅 企業(yè)用購(gòu)進(jìn)貨車或箱式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 （

11、十一）高檔手表 包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表 （十二）游艇 本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇 （十三）木制一次性筷子 （十四）實(shí)木地板 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，關(guān)于消費(fèi)稅征稅范圍的說(shuō)法，正確的有( )。（2010年） A.對(duì)進(jìn)口的石腦油征收消費(fèi)稅 B.對(duì)用作乙烯原料的國(guó)產(chǎn)石腦油免征消費(fèi)稅 C.對(duì)用外購(gòu)貨車改裝的衛(wèi)星通訊車征收消費(fèi)稅 D.對(duì)卡丁車征收消費(fèi)稅 E.對(duì)手工卷煙征收消費(fèi)稅 【答案】ABE 【例題多選

12、題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（ ）。（2007年） A.香水、香水精 B.高檔護(hù)膚類化妝品 C.指甲油、藍(lán)眼油 D.演員化妝用的上妝油、卸妝油 E.香皂、洗發(fā)水 【答案】ABC 【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有( )。（2010年） A.卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié) B.金銀飾品的生產(chǎn)環(huán)節(jié) C.珍珠飾品的零售環(huán)節(jié) D.高檔手表的生產(chǎn)環(huán)節(jié) E.酒類產(chǎn)品的批發(fā)環(huán)節(jié) 【答案】AD 二、消費(fèi)稅的稅率 （一）消費(fèi)稅稅率的基本形式 基本形式：比例稅率、定額稅率。 特殊情況：定額稅率和比例稅率雙重征

13、收——復(fù)合計(jì)稅。 稅率基本形式 適用應(yīng)稅項(xiàng)目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅 糧食、薯類白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工的卷煙（不包括批發(fā)環(huán)節(jié)） 單純比例稅率 除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品；批發(fā)卷煙 【例題單選題】關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯(cuò)誤的是( )。(2009年) A.消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來(lái)確定的 B.消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基 C.消費(fèi)稅對(duì)啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠?jì)量單位不規(guī)范 D.消費(fèi)稅對(duì)汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)

14、而不限制生產(chǎn) 【答案】C （二）從高適用稅率的兩種情況 有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。 【例題單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品，為了擴(kuò)大銷路，該廠將化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月直接銷售化妝品取得收入8.5萬(wàn)元，直接銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬(wàn)元，銷售化妝品和護(hù)膚品的組合禮品盒取得收入12萬(wàn)元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ）萬(wàn)元。 A.6.15 B.8.19 C.3.6

15、 D.2.55 【答案】A 【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（8.5+12）30%=6.15（萬(wàn)元）。 三、適用稅率的特殊規(guī)定 （一）卷煙的適用稅率 1.2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況： 稅目 稅率 一、煙 1.卷煙 工業(yè) （1）甲類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上 56%加0.003元/支 （2）乙類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下 36%加0.003元/支 商業(yè)批發(fā) 5% 2.雪茄煙 36% 3.煙絲 30% 【例題多選題】以下批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。 A.批發(fā)卷煙 B.批發(fā)雪茄煙 C.

16、批發(fā)煙絲 D.批發(fā)白酒 E.批發(fā)金銀首飾 【答案】BCDE 【特別提示】這部分學(xué)習(xí)中要特別注意兩方面的問(wèn)題： 第一，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅； 第二，注意甲類乙類稅目計(jì)復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用： 卷煙的稅目 比例稅率 定額稅率 每支 每標(biāo)準(zhǔn)條（200支） 每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支） 甲類 56% 0.003元/支 0.6元/條 150元/箱 乙類 36% 0.003元/支 0.6元/條 150元/箱 2.卷煙適用稅率的具體規(guī)定： 要點(diǎn) 具體規(guī)定 基本規(guī)定 （1）納稅人銷售的卷煙因放開(kāi)銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷

17、售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：①銷售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的；②無(wú)銷售價(jià)格的 （2）卷煙由于接裝過(guò)濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率 （3）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率 （4）委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅 （5）殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率 復(fù)合計(jì)稅的從價(jià)部分適用最高稅率的情形 （1）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙，沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷

18、煙最高稅率征稅 （2）委托加工的卷煙沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅 （3）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)算征稅：①白包卷煙；②手工卷煙；③未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙 【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費(fèi)稅適用稅率的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有（ ）。（2007年變形） A.殘次品卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅 B.自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅 C.白包卷煙不分征稅類別一律按照卷煙最高檔次稅率征稅 D.進(jìn)口卷煙不分征稅類別一律按照卷煙最高檔次稅率征稅 E.卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價(jià)

19、格的，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率 【答案】ABD （二）酒的適用稅率 【特別提示】考生要注意三方面問(wèn)題： 第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。 計(jì)量單位 500克或500毫升 1公斤（1000克） 1噸（1000公斤） 單位稅額 0.5元 1元 1000元 第二，糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒，使用10%的比例稅率。 第三，啤酒分為甲級(jí)和乙級(jí)，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。 每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不

20、含增值稅）以上的，適用250元/噸的稅率；每噸在3000元以下的，適用220元/噸的稅率。 （三）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率 貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見(jiàn)下表： 分類及規(guī)定 稅率 納稅環(huán)節(jié) 金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品 5% 零售環(huán)節(jié) 與金、銀和金基、銀基、鉆無(wú)關(guān)的其他首飾 10% 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié) （四）成品油稅率及政策的特殊規(guī)定（新變化） 2009年起，成品油的諸多項(xiàng)目的稅率有了不同程度的提高。 2010年12月31日前的主要政策歸納： 目的產(chǎn)品 相關(guān)消費(fèi)稅政策 具體規(guī)定

21、乙烯、芳烴類產(chǎn)品 用作原料的石腦油、燃料油免稅或退稅 國(guó)產(chǎn)的石腦油、燃料油免征消費(fèi)稅 進(jìn)口的石腦油、燃料油返還已納消費(fèi)稅 乙醇汽油 用已稅汽油加工的目的產(chǎn)品免稅 對(duì)用外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免征消費(fèi)稅 用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅 甲醇汽油、生物柴油 抵扣用作原料的汽油、柴油的已納消費(fèi)稅 對(duì)用外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅 第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)（掌握） 框架結(jié)構(gòu)： 實(shí)行從量定額的計(jì)稅依據(jù) 實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)

22、定 1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售額 2.實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量 3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量和銷售額 一、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量 銷售數(shù)量的確定（P194）： 銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體為： 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量； 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量； 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量； 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的是（ ）。 A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

23、的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量 C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 【答案】B 二、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售額 （一）應(yīng)稅銷售行為 納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類。下列情況均應(yīng)作銷售或視同銷售，確定銷售額（也包括銷售數(shù)量），并按規(guī)定繳納消費(fèi)稅： 1.有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。 2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的。 3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 對(duì)于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，可不計(jì)算銷售額，不再征收消費(fèi)稅。

24、 （二）銷售額的確定（P195） 1.銷售額的基本內(nèi)容 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。 消費(fèi)稅價(jià)外費(fèi)用的范圍和內(nèi)容與增值稅價(jià)外費(fèi)用的范圍和內(nèi)容一致。 “價(jià)外費(fèi)用”是指：價(jià)外收取的基金、集資款、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、品牌使用費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用： 一是承運(yùn)部門開(kāi)具給購(gòu)買方的運(yùn)費(fèi)發(fā)票； 二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于

25、應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。（P196） 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）（1+增值稅的稅率或征收率） 2.包裝物的計(jì)稅問(wèn)題 包裝物計(jì)稅規(guī)則見(jiàn)下圖： 計(jì)稅方式 包裝物狀態(tài) 直接并入銷售額計(jì)稅 ①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅 ②對(duì)酒類（除啤酒、黃酒）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押

26、金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅 逾期并入銷售額計(jì)稅 對(duì)收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 注：啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金 【例題多選題】下列包裝物押金應(yīng)征消費(fèi)稅的有（ ）。 A.盛裝黃酒的壇子，單獨(dú)收取包裝物押金，6個(gè)月后壇子收回，押金返還 B.盛裝啤酒的容器，單獨(dú)收取包裝物押金，14個(gè)月后容器收回，押金返還 C.白酒專用的瓶子，單獨(dú)收取包裝物押金，2個(gè)月后瓶子收回，押金

27、返還 D.裝有啤酒的容器，單獨(dú)收取的包裝物押金不再退還 【答案】BCD 【解析】考核包裝物押金計(jì)征消費(fèi)稅的規(guī)定。對(duì)逾期未收回押金的包裝物不再退還的和已收取12個(gè) 月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅，選項(xiàng)BD正確；對(duì)酒類（除啤酒、黃酒）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅，選項(xiàng)C正確。 三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊政策 （一）卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定（P196） 應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下： （1）卷煙和糧食白酒的計(jì)

28、稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案。消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格的核定公式為： 某牌號(hào)規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=零售價(jià)格（1+45%） 45%是指流通環(huán)節(jié)平均費(fèi)用率和平均利潤(rùn)率。 不進(jìn)入煙草交易會(huì)，沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國(guó)家稅務(wù)局按照下列公式核定： 某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)卷煙市場(chǎng)零售價(jià)（1+35%） （2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定。 （3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。 納稅人銷售卷煙和糧食白酒，其計(jì)稅價(jià)格明顯低于產(chǎn)地市場(chǎng)零售價(jià)格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格，并按照國(guó)家稅務(wù)總局核定的計(jì)稅價(jià)格征稅。

29、（4）按照實(shí)際銷售價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格孰高的原則征稅。 【例題單選題】應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。下列應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的是（ ）。（2010年） A.鞭炮 B.實(shí)木地板 C.高檔手表 D.糧食白酒 【答案】D 【例題多選題】關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的確定，下列表述正確的有( )。(2009年) A.卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定 B.進(jìn)口卷煙的計(jì)稅價(jià)格由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局核定 C.卷煙實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格征稅 D.納稅人銷售卷煙，售價(jià)明顯偏低的，可自行組成計(jì)稅

30、價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù) E.既不進(jìn)入交易市場(chǎng)又沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，計(jì)稅價(jià)格=市場(chǎng)零售價(jià)(1+35％) 【答案】AE （二）白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（P196～197） 首先理清白酒價(jià)格關(guān)系： 白酒生產(chǎn)企業(yè)（價(jià)格A） 白酒銷售企業(yè)（價(jià)格B） 差異不能過(guò)大 如果A＜70%B，則A為不正常價(jià)格，需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。 如果A≥70%B，則AB差價(jià)小，A為正常價(jià)格，不需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。 【提示】酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定，增值稅沒(méi)有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。 白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法

31、主要內(nèi)容： 要點(diǎn) 政策規(guī)定 適用狀況 1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格 2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格 基本程序 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 核定主體 稅務(wù)總局 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬(wàn)元以上的各種白酒，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級(jí)上報(bào)至

32、國(guó)家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格 省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局 除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外，其他符合需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核定 核定標(biāo)準(zhǔn) 消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi) 標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格

33、高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅（孰高原則） 白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的，主管國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅 標(biāo)準(zhǔn)的重新核定 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格 （三）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定（P197） 納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 【例題單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下

34、設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2010年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬(wàn)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤(rùn)率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（ ）萬(wàn)元。 A.6.60 B.6 C.5.13 D.7.72 【答案】A 【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=77.22(1+17%)10％=6.6（萬(wàn)元）。 （四）同類最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅

35、消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 【例題多選題】按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（ ）。（2002年） A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品 B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品 C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品 D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品 E.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品 【答案】ACDE 【歸納】增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅金額；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅金額的。 通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，

36、但有如下兩點(diǎn)微妙差異： （1）酒類產(chǎn)品包裝物押金 由于啤酒和黃酒在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)采用的是定額稅率，押金是否計(jì)入銷售額不會(huì)影響到啤酒、黃酒稅額的計(jì)算，但押金計(jì)入銷售額會(huì)影響啤酒適用稅率檔次的選擇。 （2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒(méi)有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。 【例題單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（ ）。 A.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費(fèi)品的平均價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅 B.納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消

37、費(fèi)品，應(yīng)按移送門市部數(shù)量征收消費(fèi)稅 C.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)收取的包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅，但是同時(shí)收取的包裝物租金繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納消費(fèi)稅 D.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅 【答案】D 第五節(jié) 應(yīng)納稅額的一般計(jì)算（掌握） 框架結(jié)構(gòu)： 從價(jià)定率計(jì)算方法 從量定額計(jì)算方法 從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法 消費(fèi)稅稅率形式、適用稅目、計(jì)算公式概覽表： 稅率形式 適用稅目 計(jì)稅公式 定額稅率（從量計(jì)征） 啤酒、黃酒、成品油 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）定額稅率 比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅） 卷煙、白酒 應(yīng)

38、納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）定額稅率+銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）比例稅率 比例稅率（從價(jià)計(jì)征） 除上述以外的其他項(xiàng)目 應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）稅率 【例題單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（ ）。（2006年） A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元 【答案】C 【解析】A型啤酒出廠價(jià)格（含包裝物和包裝物押金）=5

39、800020+3000（1+17%）20=3028.21（元）＞3000（元）；B型啤酒出廠價(jià)格（含包裝物和包裝物押金）=（32760+1500）（1+17%）10=2928.21（元）＜3000（元）；該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=20噸250元/噸+10噸220元/噸=7200（元）。 【例題單選題】某酒廠2007年4月購(gòu)進(jìn)酒精(酒精所用原料為糧食)，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅8.5萬(wàn)元，生產(chǎn)領(lǐng)用其中的70％用于生產(chǎn)白酒；本月銷售白酒20噸，取得不含稅銷售額40萬(wàn)元，并收取包裝物押金4.68萬(wàn)元。該酒廠2007年4月應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬(wàn)元。(2008年) A

40、.8.25 B.10 C.9.05 D.10.80 【答案】D 【解析】銷售白酒收取的包裝物押金，應(yīng)在收取時(shí)價(jià)稅分離計(jì)入銷售額，計(jì)算繳納消費(fèi)稅和增值稅。白酒的定額稅率為0.5元/500克，1公斤=1000克，1噸=1000公斤，1噸白酒的定額稅=0.521000=1000元/噸=0.1萬(wàn)元/噸，該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅= [40+4.68（1+17%）]20%+20噸0.1萬(wàn)元/噸=10.8（萬(wàn)元）。 第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 框架結(jié)構(gòu)： 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 用于其他方面的

41、 組成計(jì)稅價(jià)格 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。 計(jì)稅規(guī)則如圖所示： 納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 出廠銷售 出廠銷售環(huán)節(jié) 從價(jià)定率：銷售額 從量定額：銷售數(shù)量 復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量 自產(chǎn)自用 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅 不涉及 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、

42、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅 從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 從量定額：移送數(shù)量 復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量 【例題單選題】企業(yè)生產(chǎn)的下列消費(fèi)品，無(wú)需繳納消費(fèi)稅的是( )。（2010年） A.地板企業(yè)生產(chǎn)用于裝修本企業(yè)辦公室的實(shí)木地板 B.汽車企業(yè)生產(chǎn)用于本企業(yè)管理部門的轎車 C.化妝品企業(yè)生產(chǎn)用于交易會(huì)樣品的化妝品 D.卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲 【答案】D 【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有( )。（2010年） A.汽車廠贊助比賽用雪地車 B.酒廠以福利形式發(fā)放給職工的白酒 C

43、.化妝品廠無(wú)償發(fā)放香水試用 D.金銀飾品商店銷售白金飾品 E.國(guó)內(nèi)代理商銷售進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的游艇 【答案】BCD 二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況： （一）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的 有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率 （二）沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組

44、成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（P200） 1．實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅比例稅率）=［成本（1+成本利潤(rùn)率）］（1-消費(fèi)稅比例稅率） 2．實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）=［成本（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率］（1-比例稅率） 公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 公式的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)，應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定 【案例】（教材200頁(yè)）某企業(yè)將生產(chǎn)的成套

45、化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，查知無(wú)同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15000元。國(guó)家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為5%，化妝品適用稅率為30%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 【答案】組成計(jì)稅價(jià)格=（15000+150005%）（1-30%）=1575070%=22500（元）； 應(yīng)納稅額=2250030%=6750(元)。 【例題計(jì)算題】某酒廠2011年1月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.4噸，已知該種白酒無(wú)同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸42000元，成本利潤(rùn)率為10%，糧食白酒定額稅率為每500克0.5元，比例稅率為20%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 【答案及解析】注意噸

46、與斤的換算，1噸=1000公斤=2000斤=1000000克 從量稅=0.420000.5=400（元）； 從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格=［0.442000（1+10%）+400］（1-20%）20%=4720（元）； 該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=400+4720=5120（元）。 【例題單選題】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元。將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對(duì)外銷售，取得不含稅收入10000元。企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)為（ ）元。 A.5940

47、 B.6200 C.6450 D.7300 【答案】C 【解析】酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售只繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）17%-30000=5700（元）； 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=（10000+10000105）5%=750（元）； 合計(jì)繳納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=5700+750=6450（元）。 【例題單選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（ ）。（2008年） A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)

48、作單位 B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙 C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品 D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì) E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工 【答案】ADE 【疑難問(wèn)題歸納】 行為 增值稅 消費(fèi)稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ，如：自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙 不計(jì) 不計(jì) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品 不計(jì) 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建工程等 按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅 加權(quán)平均價(jià)計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消

49、費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅 按同類最高價(jià)計(jì)收入征稅 三、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（P200） 用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 1.已納消費(fèi)稅扣除的范圍 （1）外購(gòu)的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； （2）外購(gòu)的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； （3）外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （4）外購(gòu)的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火； （5）外購(gòu)的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； （6）外購(gòu)的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； （7）以外購(gòu)的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)

50、的應(yīng)稅消費(fèi)品； （8）以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油； （9）以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （10）以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （11）以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。 2.已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（P201） 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)

51、量 外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。 【特別提示】 （1）從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。 （2）從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油、燃料油例外）。 （3）從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。 （4）從方法上看，需自行計(jì)算抵扣。計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。 （5）其他限制條件：在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。 （6）

52、對(duì)用外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅款。 （7）外購(gòu)石腦油、燃料油已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 石腦油 加工 應(yīng)稅汽油 非應(yīng)稅化工產(chǎn)品 【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅的有（ ）。（2007年） A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙 B.以已稅珠寶玉石為

53、原料生產(chǎn)的鉆石首飾 C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車 D.以已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油 E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 【答案】ADE 【例題單選題】某化妝品廠4月外購(gòu)香水精，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為51萬(wàn)元，本月生產(chǎn)香水領(lǐng)用香水精70%，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)香水精15萬(wàn)元，期末庫(kù)存香水精105萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（ ）。 A.27萬(wàn)元 B.35.7萬(wàn)元 C.54萬(wàn)元 D.63萬(wàn)元 【答案】D 【解析】本月外購(gòu)香水精的買價(jià)=5117%=300（萬(wàn)元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=30

54、070%=210（萬(wàn)元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=15+300-105=210（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=21030%=63（萬(wàn)元）。 【特別提示】當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理： 采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理。 第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 框架結(jié)構(gòu)： 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 代收代繳稅款 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格 加工收回連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵稅 一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的行為確定以及代收代繳

55、稅款的規(guī)定 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方與受托方之間關(guān)系見(jiàn)下表： 委托方 受托方 委托加工關(guān)系的條件 提供原料和主要材料 收加工費(fèi)和墊輔料 加工及提貨時(shí)涉及稅種 ①購(gòu)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ③委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅 ①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) ①提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人的除外） ②對(duì)于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅（含受托方為個(gè)人的），收回后由委托方繳納消費(fèi)稅 ①交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款 ②沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方收繳稅款，對(duì)受托方處50%以上3倍

56、以下的罰款 代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理 ①直接出售的不再納消費(fèi)稅 ②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費(fèi)稅 及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處 【例題單選題】委托加工的特點(diǎn)是（ ）。 A.委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi) B.委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料 C.委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購(gòu)買原料或主要材料 D.委托方支付加工費(fèi)，受托方購(gòu)買原料或主要材料后再賣給委托方進(jìn)行加工 【答案】A 【例題多選題】下列委托加工行為中，受托方(非個(gè)體工商戶)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅的有( )。（2010

57、年） A.汽車制造廠委托加工一批輪胎收回后全部用于大客車生產(chǎn) B.某企業(yè)將外購(gòu)汽車底盤及配件委托加工成小貨車自用 C.某企業(yè)委托加工一批化妝品收回后作為福利發(fā)給職工 D.某商場(chǎng)委托加工護(hù)發(fā)品用于直接銷售 E.某企業(yè)將煙葉委托加工成煙絲收回后繼續(xù)生產(chǎn)卷煙 【答案】ACE 二、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品稅額的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

58、組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 一般情況下，上述公式中的“材料成本”和“加工費(fèi)”都不含增值稅。 【例題單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒(méi)有同類化妝品銷售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅) (2009年) A.17142.86 B.19285.7l C.20142.86 D.20250.00 【答案】B 【解析】（30000+10000+5000）（1-30%）30%=19285.71（萬(wàn)元）。

59、三、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 【相關(guān)鏈接】抵扣范圍都是那11種消費(fèi)品的連續(xù)加工，（略有差異之處是第 7項(xiàng)少了一個(gè)燃料油）。對(duì)外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。委托加工條件下委托方被代收代繳了消費(fèi)稅，收回的已稅消費(fèi)品直接出售的不再納消費(fèi)稅。 【例題單選題】下列可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回已納消費(fèi)稅的是（ ）。 A.首飾廠將委托加工收回的已稅玉珠拋光打孔串成玉珠項(xiàng)鏈 B.化妝品廠將委托加工收回的已稅酒精作為生產(chǎn)護(hù)膚品的材料之一 C.首飾廠將委托加工收回的已稅戒面制成22K黃金鑲嵌項(xiàng)墜 D.

60、汽車制造廠將委托加工收回的輪胎連續(xù)制造小轎車 【答案】A 第八節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 框架結(jié)構(gòu)： 基本規(guī)定 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 一、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅基本計(jì)算公式 1.適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。 2.實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額

61、計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-比例稅率） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 二、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的具體計(jì)算 【例題單選題】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣500萬(wàn)元，關(guān)稅率25%，消費(fèi)稅率9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。 A．49.45 B．61.81 C．65.23 D． 70.31 【答案】B 【解析】500（1+25%）/（1-9%）9%=61.81（萬(wàn)元）。 【相關(guān)鏈接】（1）注意進(jìn)口貨物征消費(fèi)稅與征增值稅的關(guān)系。（2）工業(yè)企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)征收過(guò)

62、消費(fèi)稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工同稅目的消費(fèi)品，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅需要分三步計(jì)算 第一步，判斷適用的比例稅率 確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格+每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅0.6元/條）（1-比例稅率） 上述公式中的比例稅率在目前固定為36% 推算出單條組價(jià)后判斷屬于甲類還是乙類 第二步，組成計(jì)稅價(jià)格——按照找到的類別所使用的稅率組價(jià) 第三步，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。 【例題計(jì)算題】某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司，2010年1月從國(guó)外進(jìn)口卷煙200箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)1500000元，到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸

63、費(fèi)20000元，保險(xiǎn)費(fèi)8000元，假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率20%，計(jì)算該批卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅金額。 【答案及解析】 （1）關(guān)稅完稅價(jià)格=1500000+20000+8000=1528000（元） 關(guān)稅=152800020%=305600（元） （2）每條進(jìn)口卷煙適用比例稅率的價(jià)格=［（1528000+305600）（200250）+0.6］（1-36%）=37.272/(1-36%)=58.24（元）＜70元 適用36%的稅率 （3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=150200+（1528000+305600+150200）（1-36%）36%=30000+1048275=1078275

64、（元）。 第九節(jié) 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 框架結(jié)構(gòu)： 金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定（掌握） 卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定（熟悉） 一、 金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則 要點(diǎn) 主要規(guī)定 納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人 應(yīng)稅行為 金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)單位）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù) 下列行為視同零售業(yè)務(wù)： 1.為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻

65、新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù) 2.經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面 3.未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營(yíng)單位 征稅范圍 金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅 稅率 金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5% 計(jì)稅依據(jù) 1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額

66、 金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率） 2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅 3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）/（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率） 4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅 5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=購(gòu)進(jìn)原價(jià)