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第三章 所有者權(quán)益,近三年考題評(píng)析,所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債 所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。 設(shè)置實(shí)收資本、股本、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配科目。 貸方登記增加，借方登記減少。余額一般在貸方。,第一節(jié) 實(shí)收資本,一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 （按合同或協(xié)議約定） 資本公積——資本溢價(jià) 借：銀行存款 貸：股本 （按股票面值） 資本公積——股本溢價(jià),【例題1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。 借：銀行存款 2000000 貸：實(shí)收資本——甲 1200000 ——乙 500000 ——丙 300000,【例題2】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。 借：銀行存款 50000000 貸：股本 10000000 資本公積—股本溢價(jià) 40000000,【例題3】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額300萬(wàn)元，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元,支付的發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算(不考慮其他因素)，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為( )萬(wàn)元。 A．4000 B．11680 C．11760 D．900 答案:D,二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn) （按公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：股本、實(shí)收資本 （按合同約定） 資本公積——股本、資本溢價(jià),【例題】A有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符。 借：固定資產(chǎn) 200 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.4 貸：實(shí)收資本 23.4,三、實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng) (一)實(shí)收資本(或股本)的增加 1.企業(yè)采用資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 貸：實(shí)收資本或股本 2.企業(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本或股本,(二)實(shí)收資本(或股本)的減少 股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資。 1.回購(gòu)公司股票時(shí)： 借：庫(kù)存股 （回購(gòu)價(jià)格股數(shù)） 貸：銀行存款 （回購(gòu)價(jià)格股數(shù)） 提示:企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定成語(yǔ)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的,按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本,按注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià),股本溢價(jià)不足沖減的,應(yīng)依次沖減”盈余公積”,”利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”等科目.如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的,所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本或股本溢價(jià)處理.,2.注銷股票時(shí) 借：股本 （股票面值1元股數(shù)） 資本公積——股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn) 貸：庫(kù)存股 （回購(gòu)價(jià)格股數(shù)） （按差額，首先沖減資本公積，不夠沖減的，再?zèng)_減盈余公積，還不夠沖減的，沖減利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)）,如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的借：股本 貸：庫(kù)存股 資本公積——股本溢價(jià),【例題1】甲公司2000年12月31日的股本為100萬(wàn)股，面值為1元，資本公積(股本溢價(jià))30萬(wàn)元，盈余公積40萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20萬(wàn)股并注銷。假定甲公司按每股2元回購(gòu)股票。 借：庫(kù)存股 40 貸：銀行存款 40 借：股本 20 資本公積——股本溢價(jià) 20 貸：庫(kù)存股 40,【例題2】承【例題1】，假定甲公司按每股3元回購(gòu)股票。 借：庫(kù)存股 60 貸：銀行存款 60 借：股本 20 資本公積——股本溢價(jià) 30 盈余公積 10 貸：庫(kù)存股 60,【例題3】甲上市公司2008年至2009年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： (1)2008年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股4000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 (2)2008年6月30日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積400萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。,(3)2009年6月30日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購(gòu)本公司股票10萬(wàn)股，每股回購(gòu)價(jià)格為3元。 (4)2009年7月31日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購(gòu)的本公司股票10萬(wàn)股注銷。 要求：編制會(huì)計(jì)分錄。,(1)借：銀行存款 20000 貸：股本 4000 資本公積—股本溢價(jià) 16000 (2)借：資本公積 400 貸：股本 400 (3)借：庫(kù)存股 30 貸：銀行存款 30 (4)借：股本 10 資本公積 20 貸：庫(kù)存股 30,第二節(jié).資本公積 一.定義:資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的部分,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等.資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等. 二.財(cái)務(wù)處理: (1).資本溢價(jià) 借:銀行存款 貸:實(shí)收資本 資本公積-資本溢價(jià) (2).股本溢價(jià) 借:銀行存款 貸:股本 資本公積-股本溢價(jià),(3).其他資本公積 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸:資本公積-其他資本公積 提示:其他資本公積是指資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積,其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失.,【例題】甲有限責(zé)任公司于2005年1月1日向乙公司投資80萬(wàn)元,擁有該公司20%的股份,并對(duì)該公司有重大影響,因而對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算.2005年12月31日,乙公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了10萬(wàn)元假定除此之外,乙公司的所有者權(quán)益沒(méi)有變化,甲公司的持股比例沒(méi)有變化,乙公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致,不考慮其他因素.甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司 2 貸:資本公積-其他資本公積 2,第三節(jié) 留存收益,一.留存收益:包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。 二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)核算 1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) （1）本年盈利 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) （2）本年虧損 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn),2.提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 貸：盈余公積 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 3.宣告現(xiàn)金股利（股東大會(huì)宣告） 借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利,4.宣告股票股利（股東會(huì)） 不需作會(huì)計(jì)分錄 支付股票股利： 借：利潤(rùn)分配―轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作股本的股利,5.盈余公積補(bǔ)虧 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧 借：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn),期末只有“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”有余額。 “本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”的其他明細(xì)科目期末都需轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)。 “利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的余額體現(xiàn)的是企業(yè)可供分配的利潤(rùn)總和。,【例題1】甲股份有限責(zé)任公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元，本年提取法定盈余公積2萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利8萬(wàn)元。 借：本年利潤(rùn) 20 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 20,借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 2 —應(yīng)付現(xiàn)金股利 8 貸：盈余公積 2 應(yīng)付股利 8 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 10 貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 2 —應(yīng)付現(xiàn)金股利 8,【例題2-多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成企業(yè)留存收益的有( )。 A.盈余公積 B.未分配利潤(rùn) C.資本公積 D.實(shí)收資本 答案:AB,【例題3-單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貸方余額為200萬(wàn)元,本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,提取任意盈余公積50萬(wàn)元,該企業(yè)年末可供分配利潤(rùn)為( )萬(wàn)元 A.600 B.1200 C.800 D.1100 答案:B,【例題4-計(jì)算分析題】甲公司2008年1月31日的所有者權(quán)益為200萬(wàn)元(其中：股本為150萬(wàn)元，資本公積為10萬(wàn)元，盈余公積為10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為30萬(wàn)元)。甲公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為20萬(wàn)元，按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積金。2009年甲公司發(fā)生虧損5萬(wàn)元，用以前年度的未分配利潤(rùn)每股分派現(xiàn)金股利0．1元，每10股分派股票股利1股。,要求：(1)編制甲公司2008年和2009年結(jié)轉(zhuǎn)盈虧、利潤(rùn)分配有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄； (2)計(jì)算甲公司2009年12月31日所有者權(quán)益的余額。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。,①結(jié)轉(zhuǎn)2008年實(shí)現(xiàn)凈利20萬(wàn)元： 借：本年利潤(rùn) 20 貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn) 20 ②提取盈余公積： 借：利潤(rùn)分配―提取法定盈余公積 2 貸：盈余公積―法定盈余公積 2 ③結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配： 借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn) 2 貸：利潤(rùn)分配―提取法定盈余公積 2,④結(jié)轉(zhuǎn)2009年發(fā)生虧損5萬(wàn)元： 借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn) 5 貸：本年利潤(rùn) 5 ⑤宣告現(xiàn)金股利： 借：利潤(rùn)分配―應(yīng)付現(xiàn)金股利 15 貸：應(yīng)付股利 15 ⑥宣告股票股利時(shí)不需作會(huì)計(jì)分錄。,支付股票股利： 借：利潤(rùn)分配―轉(zhuǎn)作股本的股利 15 貸：股本 15 ⑦結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)： 借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn) 30 貸：利潤(rùn)分配―應(yīng)付現(xiàn)金股利 15 ―轉(zhuǎn)作股本的股利 15 (2)甲公司2009年12月31日所有者權(quán)益的余額＝股本165萬(wàn)元＋資本公積10萬(wàn)元＋盈余公積12萬(wàn)元＋未分配利潤(rùn)13萬(wàn)元＝200萬(wàn)元。,所有者權(quán)益總結(jié) 1. 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 （按合同或協(xié)議約定） 資本公積——資本溢價(jià) 借：銀行存款 貸：股本 （按股票面值） 資本公積——股本溢價(jià),發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)、傭金，先沖減資本公積，然后沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn) （按公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：股本、實(shí)收資本 （按合同約定） 資本公積——股本、資本溢價(jià),3. 實(shí)收資本(或股本)的增加 借：資本公積、盈余公積 貸：實(shí)收資本或股本 4.實(shí)收資本(或股本)的減少 借：庫(kù)存股 （回購(gòu)價(jià)格股數(shù)） 貸：銀行存款 （回購(gòu)價(jià)格股數(shù)） 借：股本 （股票面值） 資本公積—股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 貸：庫(kù)存股 （回購(gòu)價(jià)格股數(shù)）,5. 利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)核算 （1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 本年盈利 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 本年虧損 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn) （2）提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 貸：盈余公積 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積,（3）宣告現(xiàn)金股利 借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 （4）宣告股票股利時(shí)不需作會(huì)計(jì)分錄 支付股票股利： 借：利潤(rùn)分配――轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利,（5）盈余公積補(bǔ)虧 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 期末，只有“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”有余額，“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”的其他明細(xì)科目期末都得轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn),