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1、2021年第13號國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告
國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告
2021年第13號
依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下: 納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。
本公告自2021年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的,根據(jù)本公告的規(guī)定執(zhí)行?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不
2、征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2021〕420號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》(國稅函〔2021〕585號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》(國稅函〔2021〕350號)同時廢止。
特此公告。
二○一一年二月十八日
分送:各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
解讀總局《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增
值稅問題的公告》
日前,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第13號),就納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增
3、值稅問題公告如下:納稅人在資產(chǎn)重組過程中,
通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。
第13號公告雖然言簡意賅,但是意義重大。反映了國家對資產(chǎn)重組稅收政策的支持。筆者認為,可以從以下幾個方面對本公告進行理解和把握。
1.關(guān)于資產(chǎn)重組
在理解13號公告相關(guān)內(nèi)容前,我們可以先了解一下資產(chǎn)重組的相關(guān)常識。
資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者、掌握者與企業(yè)外部的經(jīng)濟主體進行的,對企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進行重新組合、調(diào)整、配置的過程,或?qū)?/p>
4、設(shè)在企業(yè)資產(chǎn)上的權(quán)利進行重新配置的過程。包括企業(yè)合并和分立、資產(chǎn)剝離或所擁有股權(quán)出售、資產(chǎn)置換等公司資產(chǎn)(含股權(quán)、債權(quán)等)與公司外部資產(chǎn)或股權(quán)互換的活動。
2.納稅人在資產(chǎn)重組過程中,合并、分立、出售、置換所涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅
本條是13號公告的核心和關(guān)鍵。此前,雖然學界也是認為合并或分立等方式涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不需要繳納增值稅,但是到底
沒有正式文件,在執(zhí)行過程中,總是參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函[2021]420號)處理,納稅人心里沒底兒。第13號公告的出臺,使納稅人在具體操作過程中有了明確的政策支持。
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5、.通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍
本條的關(guān)鍵詞有兩個,即“實物資產(chǎn)”和“一并”。就是說資產(chǎn)重組的納稅人,在合并、分立、出售、置換過程中,必需將實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力“一并”轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人。也就是說,必需是轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)重組,即轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,才是不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。否則單純的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為,無論單筆轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)金額多大,都應(yīng)當征收增值稅。
4.明確了無論是全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的重組交易,還是部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的重組交
6、易,都可以享受資產(chǎn)重組增值稅政策
本條充分說明白國家對資產(chǎn)重組的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的政策支持,只要是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,不管部分還是全部,都可以享受資產(chǎn)重組相關(guān)增值稅政策。否則,納稅人假如只是部分資產(chǎn)的剝離,還需要探討是否能夠享受資產(chǎn)重組增值稅政策,不簡單把握。國家稅務(wù)總局
2021年第13號公告的該項規(guī)定,使得資產(chǎn)重組交易增值稅政策執(zhí)行起來更加簡潔。
5.本公告自2021年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的,根據(jù)本公告的規(guī)定執(zhí)行
這一條款很重要,說明本公告具有追溯力。也即是說,納稅人自2021年3月1日前已經(jīng)發(fā)生的符合第13號公告規(guī)定的資產(chǎn)重組所涉及的貨物,假如還未繳納增值稅的,可以根據(jù)本公告不繳納增值稅。
6.其他
自2021年3月1日起,《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函[2021]420號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》(國稅函[2021]585號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》(國稅函
[2021]350號)同時廢止。