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1 管理會計 2 教學(xué)計劃 n課程簡介n教學(xué)目標(biāo)n預(yù)修課程n課程結(jié)構(gòu)n教材及參考資料n學(xué)時分配n成績與考試n基本要求 3 第一章管理會計概論 第一節(jié)管理會計的產(chǎn)生第二節(jié)管理會計的意義和特點第三節(jié)管理會計的基本理論第四節(jié)管理會計的方法和工作組織 4 第一節(jié)管理會計的產(chǎn)生 一 管理會計的含義傳統(tǒng)會計現(xiàn)代會計二 管理會計的產(chǎn)生 5 第二節(jié)管理會計的意義和特點 一 管理會計的意義1管理會計的實質(zhì) 是會計與管理的直接結(jié)合企業(yè)管理循環(huán)管理會計循環(huán)2管理會計的依據(jù) 是財務(wù)會計資料3管理會計的方法 是會計的 統(tǒng)計的或數(shù)學(xué)的方法4管理會計的內(nèi)容 規(guī)劃未來 控制現(xiàn)在 評價過去5管理會計的目的 是講求經(jīng)濟效益最優(yōu)化 6 二 管理會計的特點 與財務(wù)會計區(qū)別 1作用上2內(nèi)容上3核算對象上4核算方法上5核算要求上6責(zé)任上7時間上 7 第三節(jié)管理會計的基本理論 一 管理會計的對象1現(xiàn)金流動論2價值差量論3資金總運動論 8 二 管理會計職能1預(yù)測2決策3控制4分析 9 三 管理會計的基本假設(shè)1會計實體假設(shè)2持續(xù)運作假設(shè)3會計分期假設(shè)4貨幣時間價值假設(shè)5成本性態(tài)可分假設(shè)6目標(biāo)利潤最大化假設(shè)7風(fēng)險價值可計量假設(shè) 10 第四節(jié)管理會計的方法和工作組織 一 管理會計的基本方法1成本性態(tài)分析法2本量利分析法3邊際分析法4成本效益分析法 11 二 管理會計工作組織西方國家我國 12 第二章成本的概念與分類 第一節(jié)成本的概念第二節(jié)成本的分類 13 第一節(jié)成本的概念 成本的概念企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所耗費的全部經(jīng)濟資源 14 第二節(jié)成本的分類 一 按費用的發(fā)生與產(chǎn)品之間的關(guān)系產(chǎn)品成本與期間成本二 按費用的發(fā)生是否所決策的問題相關(guān)有關(guān)成本與無關(guān)成本三 按費用的發(fā)生能否為考核對象所控制可控成本與不可控成本 15 四 按決策方案變動時某項支出是否可避免可避免成本與不可避免成本五 差量成本 兩個備選方案的預(yù)期成本之差邊際成本 產(chǎn)量每增加或減少一個單位所導(dǎo)致的成本變動量六 沉沒成本 過去已經(jīng)發(fā)生 無法由現(xiàn)在或?qū)砣魏螞Q策所改變的成本 重置成本 16 七 機會成本付現(xiàn)成本八 成本在會計報表中的反映 17 第三章成本性態(tài)分析 第一節(jié)成本性態(tài)分類第二節(jié)混合成本分解 18 第一節(jié)成本性態(tài)分類 一 固定成本二 變動成本三 混合成本1半變動成本2半固定成本 19 第二節(jié)混合成本分解 一 混合成本分解的主要方法1賬戶分析法2高低點法3散布圖法4回歸直線法 20 二 高低點法舉例 A公司通過對過去一年中12個月的業(yè)務(wù)量和制造費用總額的分析 尋找相關(guān)數(shù)據(jù)如下 高點 5月 低點 3月 機器小時7000050000制造費用總額166000136000 21 3月份制造費用的組成情況如下 變動成本總額50000元固定成本總額60000元混合成本總額26000元制造費用總額136000元要求 1按照高低點法將混合成本分解2如果企業(yè)下一年1月份的預(yù)計機器工時量為60000小時 預(yù)測其制造費用總額將是多少 22 第四章變動成本法 第一節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別第二節(jié)對兩種成本計算方法的評價 23 第一節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別 一 產(chǎn)品成本組成不同兩種方法的主要差異在于對固定制造費用的處理不同二 存貨成本的構(gòu)成不同 24 三 各期損益不同 完全成本法 營業(yè)利潤 銷售收入 銷售成本 期間費用其中 銷售成本 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本 期末存貨成本 可供銷售存貨成本 期末存貨成本變動成本法 營業(yè)利潤 銷售收入 變動成本 固定成本 邊際貢獻(xiàn) 固定成本 25 例某企業(yè)生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品A 近兩年的產(chǎn)銷量 價格與成本資料如下表所示 第一年第二年生產(chǎn)量 件 20002500銷售量 件 18002000單價 元 5050直接材料1212直接人工55變動制造費用33固定制造費用3000030000變動銷管費用66固定銷管費用1000010000 26 第一年的期初存貨量為零 存貨計價采用先進(jìn)先出法 要求 1 分別用完全成本法和變動成本法計算該產(chǎn)品各年的單位成本 2 分別用完全成本法和變動成本法計算該產(chǎn)品各年的營業(yè)利潤 3 試解釋兩種成本計算方法下利潤的差異 27 第二節(jié)對兩種成本計算方法的評價 一 對完全成本法的評價 一 優(yōu)點1符合財務(wù)會計的成本概念2以產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)定價 可以更好地彌補產(chǎn)品成本 3不必區(qū)分成本中的變動成本與固定成本4可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性 28 二 局限性 利潤受期末存貨量的影響 不便于管理者理解二 對變動成本法的評價 一 優(yōu)點1有利于短期決策2促使管理部門重視銷售環(huán)節(jié)3有利于成本控制與業(yè)績評價 29 二 局限性 1不符合傳統(tǒng)的成本概念2不能適應(yīng)長期決策和定價決策需要 30 當(dāng)生產(chǎn)量與銷售量變化不一致時 可能會出現(xiàn)管理者難以理解的現(xiàn)象 1銷售量增加 產(chǎn)品的售價 單位變動成本 固定成本總額均不變 完全成本法下計算的利潤反而下降 31 例某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 期初存貨量為零 存貨計價采用先進(jìn)先出法 近兩年的產(chǎn)銷量 價格與成本資料如下表所示 第一年第二年生產(chǎn)量 件 20001600銷售量 件 16002000單價 元 3030固定制造費用1700017000單位產(chǎn)品變動成本1515固定銷管費用50005000 32 完全成本法下的利潤表 第一年第二年銷售收入4800060000銷售成本期初存貨09400本期生產(chǎn)成本4700041000減 期末存貨94000銷售成本合計3760050400銷售毛利104009600減 銷管費用50005000營業(yè)利潤54004600 33 這種利潤與銷售量變化之間的背離是由于成本計算方法導(dǎo)致的 完全成本法下的產(chǎn)品銷售成本受到期末與期初存貨變化量的影響 例中 由于第一年存貨量上升 造成期末存貨吸收了一部分固定制造費用 第二年生產(chǎn)量下降 期末存貨量降為零 從而第一年期末存貨吸收的固定制造費用在第二年釋放 增加了第二年的銷售成本 造成利潤的下降 34 當(dāng)生產(chǎn)量與銷售量變化不一致時 可能會出現(xiàn)管理者難以理解的現(xiàn)象 2在銷售量 售價 成本均不變的情況下 期末存貨增加反而會引起企業(yè)利潤的增加 35 例 某公司的生產(chǎn)與銷售情況如下表 該公司第一年的期初存貨為零 存貨計價采用先進(jìn)先出法 第一年第二年生產(chǎn)量 件 25003200銷售量 件 22002200單價 元 8080固定制造費用100000100000單位產(chǎn)品變動成本1515固定銷管費用1000010000 36 完全成本法下的利潤表 第一年第二年銷售收入176000176000銷售成本期初存貨016500本期生產(chǎn)成本137500148000減 期末存貨1650060125銷售成本合計121000104375銷售毛利5500071625減 銷管費用1000010000營業(yè)利潤4500061625 37 因為第二年生產(chǎn)量上升引起期末存貨上升 從而期末存貨吸收的固定制造費用超過了上期存貨所吸收的固定制造費用 造成利潤的上升 38 某企業(yè)生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品 一月份期初存貨為零 相關(guān)資料如下表所示 1月2月3月生產(chǎn)量10000010000080000銷售量 件 10000080000100000單價 元 252525直接材料666直接人工444變動制造費用222固定制造費用200000200000200000變動銷管費用111固定銷管費用260000260000260000 39 練習(xí) 要求 1 分別用完全成本法和變動成本法計算該產(chǎn)品各年的單位成本 2 分別用完全成本法和變動成本法計算該產(chǎn)品各年的營業(yè)利潤 40 第五章本量利分析 第一節(jié)本量利分析概述第二節(jié)單一產(chǎn)品本量利分析第三節(jié)多種產(chǎn)品本量利分析第四節(jié)敏感性分析 41 第一節(jié)本量利分析概述 本量利分析主要涉及如下五種內(nèi)在因素 1產(chǎn)品的售價2單位變動成本3銷售數(shù)量4總的固定成本5產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu) 42 一 本量利分析基本前提假設(shè) 相關(guān)范圍假設(shè)模型線性假設(shè) 1 固定成本不變假設(shè) 2 變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) 3 銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) 3產(chǎn)銷平衡假設(shè)4品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 43 二 本量利分析基本數(shù)學(xué)模型 利潤 銷售收入 總成本 銷售收入 變動成本 固定成本 單價 銷售量 單位變動成本 銷售量 固定成本 44 三 本量利分析的相關(guān)術(shù)語及應(yīng)用 以天翔實業(yè)公司為例 假定其經(jīng)營情況為 1 只生產(chǎn)一種型號的汽車底盤 2 成本根據(jù)形態(tài)可分為變動成本和固定成本 3 不存在企業(yè)所得稅 4 企業(yè)的成本穩(wěn)定 在上述情況下 天翔實業(yè)當(dāng)月成本銷售信息如下表 45 天翔實業(yè)成本銷售信息表 46 天翔實業(yè)變動成本法下利潤表 47 一 邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率 1邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 銷售收入 變動成本邊際貢獻(xiàn) 凈利潤 固定成本天翔實業(yè)當(dāng)月邊際貢獻(xiàn) 200000 3000000 3200000 元 48 2單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn) 單價 單位變動成本天翔實業(yè)當(dāng)月單位邊際貢獻(xiàn) 5000 3000 2000 元 套 49 3邊際貢獻(xiàn)率和單位邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 邊際貢獻(xiàn) 銷售收入天翔實業(yè)邊際貢獻(xiàn)率 3200000 8000000 40 50 單位邊際貢獻(xiàn)率 單位邊際貢獻(xiàn) 單價天翔實業(yè)單位邊際貢獻(xiàn)率 2000 5000 40 邊際貢獻(xiàn)率 單位邊際貢獻(xiàn)率 51 二 損益平衡點當(dāng)企業(yè)凈利潤為零時的銷售水平 即恰好彌補全部成本時企業(yè)的銷售量或銷售額 1損益平衡點的模型描述 1 以銷售量作為衡量銷售水平的方式利潤 單價 單位變動成本 銷售量 固定成本銷售量 固定成本 單價 單位變動成本 固定成本 單位邊際貢獻(xiàn) 52 天翔實業(yè)損益平衡點時的銷售量 3000000 2000 1500 套 2 以銷售額作為衡量銷售水平的方式一種 銷售額 銷售量 單價天翔實業(yè)損益平衡點時的銷售額 1500 5000 7500000 元 53 另一種 銷售額 單價 固定成本 單位邊際貢獻(xiàn) 固定成本 單位邊際貢獻(xiàn)率天翔實業(yè)損益平衡點時的銷售額 3000000 40 7500000 元 54 2損益平衡點的圖形描述 55 盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點分析反映在直角坐標(biāo)系中 盈虧臨界圖依據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同 可以有多種形式 對于傳統(tǒng)式 貢獻(xiàn)毛益式 利量式和單位式必須掌握其繪制方法以及各自的特點 并且能夠運用圖形進(jìn)行分析 56 57 三 安全邊際和安全邊際率 安全邊際 指在一定期間企業(yè)實際或預(yù)期的銷售水平與損益平衡點的銷售水平之間的差 安全邊際 實際 預(yù)期 銷售量 損益平衡點銷售量安全邊際率 安全邊際 實際 預(yù)期 銷售水平 58 西方企業(yè)安全性標(biāo)準(zhǔn)表安全邊際率40 以上30 40 20 30 安全程度非常安全安全比較安全安全邊際率10 20 10 以下安全程度需要注意危險 59 天翔實業(yè)當(dāng)月安全邊際 1600 1500 100 套 安全邊際率 100 1600 100 6 25 安全性很差 60 練習(xí) 某企業(yè)當(dāng)月的銷售信息和成本信息如下 銷售數(shù)量 套 3500單價 元 套 2500單位變動成本 元 套 2000當(dāng)月固定成本 元 1500000 61 要求 1 計算該企業(yè)的單位邊際貢獻(xiàn)和單位邊際貢獻(xiàn)率 2 計算該企業(yè)的邊際貢獻(xiàn)和利潤 3 計算該企業(yè)的損益平衡點的銷售水平 62 第二節(jié)單一產(chǎn)品本量利分析 一 目標(biāo)利潤和銷售水平假定企業(yè)成本結(jié)構(gòu)不變 即單位變動成本和固定成本不變銷售量 利潤 固定成本 單價 單位變動成本 63 例 天翔實業(yè)的管理者根據(jù)市場的預(yù)測和經(jīng)營的需要 在保持現(xiàn)有成本不變的情況下 制定了下個月的目標(biāo)利潤為300000元 下個月必須完成的銷售水平為目標(biāo)銷售量 1650 套 目標(biāo)銷售額 1650 5000 8250000 元 64 練習(xí) 某企業(yè)當(dāng)月的銷售信息和成本信息如下 銷售數(shù)量 套 3500單價 元 套 2500單位變動成本 元 套 2000當(dāng)月固定成本 元 1500000 65 該企業(yè)制定的目標(biāo)利潤分別為500000元 350000元 200000元 在不考慮企業(yè)所得稅的情況下 計算三種情況下該企業(yè)目標(biāo)銷售水平 66 二 成本結(jié)構(gòu)變動對本量利分析的影響 一 單位變動成本變化天翔實業(yè)單位變動成本降低500元 其他條件不變 展開相關(guān)的本量利分析單位變動成本 單位邊際貢獻(xiàn) 損益平衡點的銷售量 損益平衡點的銷售額 67 二 固定成本變化為了提高產(chǎn)品質(zhì)量應(yīng)對激烈的競爭 天翔實業(yè)新增了一臺設(shè)備 導(dǎo)致每個月的固定成本增加了500000元 在其他條件不變的情況下 68 三 單位變動成本和固定成本均發(fā)生變化承接上面兩個案例 天翔實業(yè)單位變動成本降低為2500元 而固定成本增加到3500000元 其他條件不變 69 三 銷售策略對本量利分析的影響 一 銷售價格和銷售量對利潤的影響通過市場分析專家提供的數(shù)據(jù)表明 如果天翔實業(yè)的銷售價格降低為4500元 套 其相應(yīng)的市場份額就會增加 銷售量從本月的1600套增加到2500套 在其他條件不變的情況下 70 二 銷售價格策略和銷售方式策略同時對利潤的影響 兩種銷售方式的變化供選擇 1 增加現(xiàn)有銷售人員的提成 每銷售一套 提成100元 2 增加銷售人員的數(shù)量 具體增加人數(shù)為10人 每人月工資5000元 天翔實業(yè)面臨兩個方案選擇的問題 71 四 所得稅對本量利分析的影響 一 所得稅對稅后利潤的影響稅后利潤 稅前利潤 1 所得稅稅率 天翔實業(yè)稅后利潤 200000 1 33 134000 元 72 二 所得稅對稅后目標(biāo)利潤的影響稅后目標(biāo)利潤 稅前目標(biāo)利潤 1 所得稅稅率 稅前目標(biāo)利潤 稅后目標(biāo)利潤 1 所得稅稅率 對于給定的稅后目標(biāo)利潤 可以得出必須達(dá)到的銷售水平 73 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額 74 天翔實業(yè)制定了下個月的稅后目標(biāo)利潤為268000元 所得稅率為33 則其必須達(dá)到的目標(biāo)銷售水平為目標(biāo)銷售量 268000 1 33 3000000 2000 1700 套 目標(biāo)銷售額 5000 1700 8500000 元 75 練習(xí) 1某企業(yè)當(dāng)月的銷售信息和成本信息如下 銷售數(shù)量 套 3500單價 元 套 2500單位變動成本 元 套 2000當(dāng)月固定成本 元 1500000 76 該企業(yè)制定的目標(biāo)利潤分別為500000元 350000元 200000元 假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為20 計算三種情況下該企業(yè)目標(biāo)銷售水平 77 2在上題的基礎(chǔ)上 假定其他條件不變 完成下列獨立情況下的本量利分析 1 該企業(yè)銷售數(shù)量為4000套 計算邊際貢獻(xiàn)和利潤 2 如果將價格降低到每套2400元 銷售數(shù)量會增加到4000套 計算該企業(yè)新的損益平衡點的銷售水平 以及該企業(yè)是否采取新的價格政策 3 如果使用一種新的加工機器可以大大降低直接人工成本 從而使單位變動成本降低到1500元 套 但是每月折舊成本增加了2500000元 計算該企業(yè)新的損益平衡點的銷售水平 以及該企業(yè)是否使用新機器 78 第三節(jié)多種產(chǎn)品本量利分析 一 無約束條件下的多種產(chǎn)品本量利分析無約束條件是指企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品所需的資源不受限制 79 根據(jù)本量利分析的基本數(shù)學(xué)模型 可以推導(dǎo)出多種產(chǎn)品本量利分析模型 80 Pi 第i種產(chǎn)品的銷售單價PVCi 第i種產(chǎn)品的單位變動成本Qi 第i種產(chǎn)品的銷售量F 固定成本總額 81 在本量利分析的基本假設(shè)條件下 多品種產(chǎn)品銷售組合保持不變 可定義Wi Qi Q 為第i種產(chǎn)品的銷售量占全部產(chǎn)銷量的比重 上面的模型可轉(zhuǎn)化為 82 這樣在規(guī)劃期間利潤時 給定目標(biāo)利潤I 可以根據(jù)公式求出n種產(chǎn)品共同的目標(biāo)銷售量Q 83 n種產(chǎn)品共同的損益平衡點的銷售量 84 進(jìn)一步有各種產(chǎn)品的損益平衡點的銷售量 85 案例某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A B C 有關(guān)資料如下 項目產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C銷售單價102125單位變動成本81418銷售量160040002400企業(yè)生產(chǎn)這三種產(chǎn)品的固定成本為42000元 假定企業(yè)這三種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合和銷售結(jié)構(gòu)都保持不變 請計算1 這三種產(chǎn)品損益平衡點的銷售量 86 多種產(chǎn)品損益平衡點計算表 項目產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C單價102125單位變動成本81418銷售量160040002400固定成本F 42000銷售量比例 205030單位邊際貢獻(xiàn)277損益平衡點銷售量140035002100 87 2 若該企業(yè)預(yù)計下一期目標(biāo)利潤達(dá)到12000元 這三種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合和銷售結(jié)構(gòu)都保持不變 則這三種產(chǎn)品的目標(biāo)銷售量是多少 88 二 有約束條件下的多種產(chǎn)品本量利分析 89 練習(xí)某企業(yè)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A B 有關(guān)資料如下 項目產(chǎn)品A產(chǎn)品B銷售單價128單位變動成本92銷售量30005000企業(yè)生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品的固定成本為29250元 假定企業(yè)這三種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合和銷售結(jié)構(gòu)都保持不變 請計算1該企業(yè)的利潤2這兩種產(chǎn)品損益平衡點的銷售水平 90 第四節(jié)敏感性分析 一 有關(guān)因素臨界值的確定最大最小法 即求達(dá)到盈虧臨界點的銷售量和單價的最小值及單位變動成本和固定成本的最大值 由本量利分析的基本數(shù)學(xué)模型當(dāng)利潤 0時求取最大最小值的有關(guān)公式如下 91 銷售量臨界值 銷售單價臨界值 單位變動成本臨界值 銷售單價 固定成本臨界值 銷售量 銷售單價 單位變動成本 92 天翔實業(yè)臨界值 銷售量臨界值 銷售單價臨界值 單位變動成本臨界值 固定成本臨界值 93 二 有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度敏感系數(shù) 目標(biāo)值變動百分比 因素值變動百分比 94 設(shè)天翔實業(yè)中的銷售量 單價 單位變動成本和固定成本均分別增長20 則各因素的敏感系數(shù)分別計算如下 1銷售量的敏感系數(shù) 95 2單價的敏感系數(shù) 96 3單位變動成本的敏感系數(shù) 97 4固定成本的敏感系數(shù) 98 固定成本的敏感系數(shù) 單位變動成本的敏感系數(shù) 銷售價格的敏感系數(shù) 銷售量的敏感系數(shù) 99 第六章經(jīng)營預(yù)測 第一節(jié)經(jīng)營預(yù)測概述第二節(jié)銷售預(yù)測第三節(jié)成本預(yù)測第四節(jié)利潤預(yù)測第五節(jié)資金需求量預(yù)測 100 第一節(jié)經(jīng)營預(yù)測概述 一 經(jīng)營預(yù)測的概念經(jīng)營預(yù)測是指根據(jù)歷史資料和現(xiàn)在的信息 運用一定的科學(xué)預(yù)測方法 對未來經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和發(fā)展趨勢作出科學(xué)的預(yù)計和推測的過程 101 二 經(jīng)營預(yù)測的特點1 假定性2 差異性3 主觀性4 多樣性 102 三 基本程序1 確定預(yù)測對象和預(yù)測目標(biāo)2 收集整理所需資料3 選擇預(yù)測的方法 綜合分析預(yù)測4 計算分析預(yù)測的誤差 確定最佳指標(biāo) 103 四 預(yù)測分析的基本方法 一 定量分析法1因果預(yù)測分析法2趨勢預(yù)測分析法 二 定性分析法 104 第二節(jié)銷售預(yù)測 一 銷售預(yù)測的意義 105 二 銷售預(yù)測的定量分析方法 一 趨勢預(yù)測分析法1簡單算術(shù)平均法2加權(quán)平均法3指數(shù)平滑法 106 二 因果預(yù)測分析法 107 算術(shù)平均法 根據(jù)過去若干期的銷售量 計算簡單的算術(shù)平均數(shù)作為未來的銷售預(yù)測數(shù) 公式 計劃期的銷售預(yù)測數(shù) 各期銷售量總和 期數(shù) 108 例 某公司2004年1 6月銷售產(chǎn)品的實際情況和預(yù)測情況如下 109 根據(jù)算術(shù)平均法預(yù)測7月份的銷售量為 7254 6 1209 臺 算術(shù)平均法方法簡單 但它把各個時期的銷售差異平均化 當(dāng)各歷史期的銷售量呈增減趨勢時 誤差較大 110 加權(quán)平均法 假設(shè)未來時期的銷售與它相近時期銷售量的相關(guān)程度大 而同較遠(yuǎn)期的銷售量關(guān)系較小 因此按照各個觀測值與預(yù)測值不同的相關(guān)程度分別規(guī)定適當(dāng)權(quán)數(shù) 將各個觀測值與各自的權(quán)數(shù)相乘之積加總 然后除以權(quán)數(shù)之和 求其加權(quán)平均數(shù) 并將加權(quán)平均數(shù)作為銷售量的預(yù)測值 111 112 以上例數(shù)據(jù)為例 在預(yù)測7月份銷售量時規(guī)定1 6月份的權(quán)數(shù)分別為0 1 0 1 0 1 0 2 0 2和0 3 則7月份的銷售量為 113 指數(shù)平滑法 根據(jù)前期銷售量的實際數(shù)和預(yù)測數(shù) 以加權(quán)因子 即平滑系數(shù) 為權(quán)數(shù) 進(jìn)行加權(quán)平均來預(yù)測下一期的銷售量的方法 預(yù)測銷售量 平滑系數(shù) 上期實際銷售量 1 平滑系數(shù) 上期預(yù)測銷售量平滑系數(shù)一般取值0 3 0 7之間 114 例 某公司2004年1 6月銷售產(chǎn)品的實際情況和預(yù)測情況如下 115 假定平滑系數(shù) 0 7 則7月份的銷售數(shù)為0 7 1194 0 3 1350 1241 臺 指數(shù)平滑法的優(yōu)點是可以排除實際銷售中所包含的偶然因素的影響 但確定平滑系數(shù)也難免帶有一定的主觀成分 116 第三節(jié)成本預(yù)測 一 成本預(yù)測的意義二 成本預(yù)測的步驟1提出目標(biāo)成本方案2預(yù)測成本的發(fā)展趨勢3修訂目標(biāo)成本 117 三 目標(biāo)成本預(yù)測兩種方法 1選擇某一先進(jìn)成本水平作為目標(biāo)成本2先確定目標(biāo)利潤 然后從產(chǎn)品銷售收入中減去銷售稅金和目標(biāo)利潤 余額就是目標(biāo)成本 公式 目標(biāo)成本 預(yù)計的產(chǎn)品銷售收入 銷售稅金 目標(biāo)利潤 118 四 產(chǎn)品成本水平發(fā)展趨勢預(yù)測高低點法 119 第四節(jié)利潤預(yù)測 比例法1根據(jù)銷售收入利潤率來預(yù)測預(yù)計計劃期產(chǎn)品銷售利潤額 預(yù)計計劃期產(chǎn)品銷售收入 銷售收入利潤率 120 2根據(jù)銷售成本利潤率來預(yù)測預(yù)計計劃期產(chǎn)品銷售利潤額 預(yù)計計劃期產(chǎn)品銷售成本 銷售成本利潤率 121 3根據(jù)產(chǎn)值利潤率來預(yù)測預(yù)計計劃期產(chǎn)品銷售利潤額 預(yù)計計劃期產(chǎn)品總產(chǎn)值 產(chǎn)值利潤率 122 第五節(jié)資金需求量預(yù)測 銷售百分比法根據(jù)資產(chǎn) 負(fù)債各個項目與銷售收入總額之間的依存關(guān)系 并假定這些關(guān)系在未來時期保持不變的情況下 根據(jù)計劃期銷售額的增長幅度來預(yù)測需要追加多少資金的一種方法 123 步驟 分析基期資產(chǎn)負(fù)債表上能隨銷售量變動而發(fā)生變動的項目 并將這些項目分別除以基年的銷售額 以銷售百分比的形式表示 將資產(chǎn)以銷售百分比表示的合計數(shù)減去負(fù)債以銷售百分比表示的合計數(shù) 求出預(yù)測年度每增加一元的銷售額需要追加資金的百分比 以預(yù)測年度增加的銷售額乘以每增加一元的銷售額需要追加資金的百分比 然后扣除企業(yè)內(nèi)部形成的資金來源加上預(yù)測年度零星資金需要量 即可得出預(yù)測年度需要追加資金的預(yù)測值 124 例 某公司在基期 2003年度 的廠房設(shè)備利用率已達(dá)到飽和狀態(tài) 實際銷售收入總額為500000元 獲得稅后凈利20000元 并以10000元發(fā)放了股利 125 資產(chǎn)負(fù)債表如下 126 該公司計劃年度 2004年 預(yù)計銷售收入總額將增至800000元 并仍按2003年股利發(fā)放率支付股利 2004年折舊準(zhǔn)備提取數(shù)為20000元 其中70 用于更新改造原有固定設(shè)備 假定2004年零星資金需要量為14000元 要求預(yù)測計劃年度該公司需要追加的資金量 127 1 資產(chǎn)負(fù)債表 用銷售百分比形式表示 128 2 69 15 54 表示每增加100元的銷售收入 需要增加資金54元 3 800000 500000 54 20000 14000 800000 20000 500000 1 10000 20000 14000 154000 元 129 思考題 中盛公司2000年的銷售額為1000000元 這已是公司的最大生產(chǎn)能力 假定稅后凈利占銷售額的4 計40000元 已分配利潤為稅后凈利的50 即20000元 預(yù)計2001年銷售量可達(dá)1500000元 已分配利潤仍為稅后凈利的50 中盛公司2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如下 130 中盛公司資產(chǎn)負(fù)債表2000年12月31日單位 元 131 要求 根據(jù)上述所提供的資料 預(yù)測中盛公司2001年的資金需要量 132 根據(jù)2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表 分析各項目與當(dāng)年銷售收入總額的依存關(guān)系 并編制該年度用銷售百分比形式反映的資產(chǎn)負(fù)債表 列表如下 133 134 即未來年度每增加一元的銷售量需要增加籌資的百分比為 69 15 54 上述計算表明 銷售每增加一元 全部資產(chǎn)將增加0 69元 負(fù)債將增加0 15元 因此 尚欠0 54元需要通過籌資取得 135 因此 預(yù)計2001年應(yīng)籌集的資金為 1 500 000 1 000 000 54 270 000 元 最后 還應(yīng)估計新增利潤 并考慮可從未分配利潤中獲取部分資金等因素 本案中 2001年銷售收入為1 500 000元 按照稅后凈利占銷售額4 計算 為60 000元 已分配利潤30 000元 未分配的30 000元利潤可以沖抵部分籌資額 因此 預(yù)計的籌資額應(yīng)為 270 000 30 000 240 000 元 136 第七章經(jīng)營決策 第一節(jié)概述第二節(jié)生產(chǎn)決策第三節(jié)定價決策第四節(jié)存貨管理 137 第一節(jié)概述 一 決策的含義 為了實現(xiàn)特定的目標(biāo) 從若干個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案的過程 138 二 決策的基本步驟1明確決策問題和目標(biāo)2搜集相關(guān)資料并制定備選方案3對備選方案作出評價 選擇最優(yōu)方案4決策方案的實施和控制 139 三 相關(guān)成本分析1差量成本 兩個備選方案的預(yù)期成本之差增量成本邊際成本 140 2沉沒成本 過去已經(jīng)發(fā)生 目前決策不能改變的成本重置成本付現(xiàn)成本3機會成本 141 4可避免成本直接與某一方案相聯(lián)系 其發(fā)生與否直接取決于該方案是否被采納的成本 5專屬成本 可以明確歸屬于特定成本對象的成本 142 第二節(jié)生產(chǎn)決策 一 主要方法 一 差量分析法 二 邊際貢獻(xiàn)分析法 三 本量利分析法 143 二 生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析 例 某生產(chǎn)設(shè)備可用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品或乙產(chǎn)品 甲 乙產(chǎn)品的預(yù)計銷售量分別為1000件和500件 預(yù)計單價分別為10元和25元 單位變動成本分別為8元和20元 問企業(yè)該生產(chǎn)何種產(chǎn)品 144 三 零部件是自制還是外購決策 零部件是自制還是外購 從短期經(jīng)營決策的角度 需要比較兩種方案的相關(guān)成本 選擇成本較低的方案 145 例 某公司是一家自行車的制造商 每年需要自行車外胎10000個 市場上采購成本為每個58元 企業(yè)自己的車間有能力制造這種外胎 單位外胎的成本資料如下 直接材料32元直接人工12元變動制造費用7元固定制造費用10元 146 在下列相關(guān)條件下 分別作出該自行車外胎是自制還是應(yīng)該外購的決策 1 企業(yè)現(xiàn)在具有足夠的剩余生產(chǎn)能力 且剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 147 2 企業(yè)現(xiàn)在具備足夠的剩余生產(chǎn)能力 但剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移用于加工自行車內(nèi)胎 每年可以節(jié)省內(nèi)胎的采購成本20000元 148 3 企業(yè)目前只有生產(chǎn)5000件的年生產(chǎn)能力 且無法轉(zhuǎn)移 若自制10000件 則需租入設(shè)備一臺 月租金4000元 這樣使外胎的生產(chǎn)能力達(dá)到13000件 149 4 條件同 3 只是該企業(yè)可以同時采用自制和外購兩種方式 既可自制一部分 又可同時再外購一部分 150 在進(jìn)行自制還是外購的決策時 管理者除了要考慮相關(guān)成本因素外 還要考慮外購產(chǎn)品的質(zhì)量 送貨的及時性 長期供貨能力 供貨商的新產(chǎn)品研發(fā)能力以及原有職工的抱怨程度等因素 在綜合考慮各方面因素之后才能進(jìn)行最后的選擇 151 三 產(chǎn)品是否應(yīng)進(jìn)一步深加工的決策 有些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品 既可以直接對外出售 也可以進(jìn)一步加工后再出售 在這種決策類型中 進(jìn)一步深加工前的半成品所發(fā)生的成本 都是無關(guān)成本 相關(guān)成本只應(yīng)該包括進(jìn)一步深加工所需的追加成本 相關(guān)收入則是加工后出售和直接出售的收入之差 152 某企業(yè)生產(chǎn)A半成品10000件 銷售單價為50元 單位變動成本為20元 全年固定成本總額為200000元 若把A半成品進(jìn)一步加工為產(chǎn)品B 則每件需追加變動成本20元 產(chǎn)品的銷售單價為80元 1 企業(yè)已經(jīng)具備進(jìn)一步加工10000件A半成品的能力 該生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 且需要追加專屬固定成本50000元 153 2 企業(yè)只具備進(jìn)一步加工7000件A半成品的能力 該能力可用于對外承攬加工業(yè)務(wù) 預(yù)計一年可獲得邊際貢獻(xiàn)75000元 154 四 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策 從短期經(jīng)營決策的角度 關(guān)鍵是看該產(chǎn)品能否給企業(yè)帶來正的邊際貢獻(xiàn) 155 例 假定某企業(yè)生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 相關(guān)情況如下表 156 由于乙產(chǎn)品的利潤為 5000元 因此 企業(yè)的管理層考慮是否停止乙產(chǎn)品生產(chǎn) 157 五 生產(chǎn)工藝方案的選擇決策 從一般傾向上看 人們往往愿意使用工藝先進(jìn)的設(shè)備 但是從的成本的角度來看 工藝先進(jìn)的設(shè)備成本往往也更高一些 158 例 某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品 有三種加工方案可供選擇 有關(guān)成本資料如下表 159 要求 分析企業(yè)如何在各加工方案之間作出選擇 160 六 是否接受特殊訂貨的決策 在決定是否接受特殊訂貨時 總的分析思路是比較該訂單所提供的邊際貢獻(xiàn)是否能夠大于該訂單所引起的相關(guān)成本 企業(yè)管理人員應(yīng)根據(jù)不同的具體情況作出決策 1如果追加訂貨不影響正常銷售的完成 而且剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 這時只要特殊訂單的單價大于該產(chǎn)品的單位變動成本就可以接受該追加訂貨 161 2如果該訂貨要求追加專屬成本 其他條件同1 則接受該追加訂貨的前提條件就應(yīng)該是 該方案的邊際貢獻(xiàn)大于追加的專屬成本 3如果相關(guān)的剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 其他條件同1 則應(yīng)該將轉(zhuǎn)移剩余生產(chǎn)能力的可能收益作為追加訂貨方案的機會成本考慮 當(dāng)追加訂貨創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)大于機會成本時 則可以接受該訂貨 162 4如果追加訂貨影響正常銷售 即剩余生產(chǎn)能力不夠生產(chǎn)全部的追加訂貨 從而減少正常銷售 其他條件同1 則應(yīng)將由此而減少的正常邊際貢獻(xiàn)作為追加訂貨方案的機會成本 當(dāng)追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)足以補償這部分機會成本時 則可以接受訂貨 163 例 某企業(yè)A產(chǎn)品的生產(chǎn)能力為10000件 目前的正常訂貨量為8000件 銷售單價10元 單位產(chǎn)品的成本為8元 成本構(gòu)成如下 直接材料3元直接人工2元變動制造費用1元固定制造費用2元 164 現(xiàn)有某客戶向該企業(yè)追加訂貨 且客戶只愿出價每件7元 1訂貨2000件 剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 且追加訂貨不需追加專屬成本2訂貨2000件 剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 但需追加一臺專用設(shè)備 全年需支付專屬成本1000元 165 3訂貨2500件 剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 也不需要追加專屬成本4訂貨2500件 剩余生產(chǎn)能力可以對外出租 可獲租金3000元 另外追加訂貨需要追加專屬成本1000元 請分別針對不同的情況 分析企業(yè)是否應(yīng)該接受該訂單 166 第三節(jié)定價決策 產(chǎn)品的基本定價方法一 成本加成法基本思路是先計算成本基數(shù) 然后在此基礎(chǔ)上加上一定的成數(shù) 通過成數(shù)獲得預(yù)期的利潤 以此得到產(chǎn)品目標(biāo)價格 167 1完全成本加成法 成本基數(shù)為單位產(chǎn)品的制造成本加成的內(nèi)容應(yīng)該包括非制造成本及合理利潤 168 某公司正在研究某新產(chǎn)品的定價問題 該產(chǎn)品預(yù)計年產(chǎn)量為10000件 有關(guān)信息如下 169 假定該公司經(jīng)過研究確定在制造成本的基礎(chǔ)上 加成50 作為這項產(chǎn)品的目標(biāo)銷售價格 則產(chǎn)品的價格計算如下 170 2變動成本加成法 成本基數(shù)為單位產(chǎn)品的變動成本加成的內(nèi)容應(yīng)該包括固定成本及預(yù)期利潤 171 仍以上述公司為例 假設(shè)該公司經(jīng)過研究確定采用變動成本加成法 在變動成本的基礎(chǔ)上 加成100 作為這項產(chǎn)品的目標(biāo)銷售價格 則產(chǎn)品的價格計算如下 172 二 目標(biāo)成本法 以市場為基礎(chǔ)的定價方法 以具有競爭性的市場價格和目標(biāo)利潤倒推出產(chǎn)品的目標(biāo)成本 目標(biāo)價格是指預(yù)計潛在客戶愿意接受的價格 目標(biāo)成本根據(jù)預(yù)計的市場價格和目標(biāo)利潤倒推出 計算公式如下 目標(biāo)成本 目標(biāo)價格 目標(biāo)利潤 173 目標(biāo)成本法主要用于對新產(chǎn)品在研發(fā)過程中的成本控制 以確保產(chǎn)品進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)以后成本不會超過目標(biāo)成本 從而能夠為企業(yè)提供有保障的目標(biāo)利潤 在確定目標(biāo)成本過程中 需要針對未來新產(chǎn)品的市場定位和目標(biāo)顧客的需求程度等因素進(jìn)行詳細(xì)分析 以確定未來新產(chǎn)品的目標(biāo)售價 174 三 新產(chǎn)品的定價方法 1撇脂性定價在新產(chǎn)品試銷初期先定出較高的價格 以后隨著市場的逐步擴大 再逐漸把價格降低 175 2滲透性定價在新產(chǎn)品試銷初期以較低的價格進(jìn)入市場 以期迅速獲得市場份額 等到市場地位較為穩(wěn)固的時候 再逐步提高銷售價格 176 第四節(jié)存貨管理 一 存貨管理的目標(biāo)存貨管理主要關(guān)注持有存貨的收益和成本之間的權(quán)衡 達(dá)到兩者的最佳結(jié)合 在通常情況下 存貨管理的目標(biāo)也可以表述為在滿足企業(yè)正常的存貨需要的前提下盡量達(dá)到存貨成本的最低 177 二 存貨的相關(guān)成本 一 取得成本取得成本是指存貨進(jìn)入企業(yè)倉庫之前所發(fā)生的成本 包括購買的價款 定購費用 運輸費用 采購部門的折舊費用和人員工資等 其中除了購買價款之外的成本稱為訂貨成本 178 取得成本 購置成本 訂貨成本 購置成本 訂貨固定成本 訂貨變動成本 179 其中D表示年存貨需求量 U表示購買單價 Q表示每次的采購批量 180 二 儲存成本 儲存成本是指為保存存貨而發(fā)生的成本 包括存貨占用資金的應(yīng)計利息 倉庫保管費用 保險費用 存貨變質(zhì)和損失費用 181 儲存成本 儲存固定成本 儲存變動成本 182 三 缺貨成本 缺貨成本是指存貨供應(yīng)中斷而造成的損失 包括喪失的銷售機會所造成的收入損失和信譽損失 停工待料而發(fā)生的損失 拖延交貨而處以的罰金等 缺貨成本用TCS表示 183 用TC表示存貨總成本 計算公式為 184 三 經(jīng)濟訂貨批量的確定 訂貨批量是指企業(yè)每次訂貨的數(shù)量 經(jīng)濟訂貨批量就是指能夠使存貨相關(guān)成本達(dá)到最低的訂貨批量 185 一 基本模型 經(jīng)濟訂貨量的基本模型假定 1訂貨一次性到達(dá)企業(yè) 而不是陸續(xù)到貨 2不允許缺貨 即當(dāng)存貨量達(dá)到零時 新存貨應(yīng)立即補充 3需求量穩(wěn)定 且總需求量能合理預(yù)測 186 在上述假設(shè)條件下 存貨的總成本可以簡化為 187 使總成本達(dá)到最小的訂貨批量Q即為經(jīng)濟訂貨量 其中DU Fa Fc不隨Q的變化而變化 因此總成本TC公式也可以表示為 188 對TC求導(dǎo)數(shù) 導(dǎo)數(shù)為零時的Q就是經(jīng)濟訂貨量 公式如下 189 例 某企業(yè)每年耗用某種材料450噸 該材料單價為每噸10元 單位年儲存成本3元 一次訂貨成本12元 請計算經(jīng)濟訂貨量 每年的訂貨次數(shù) 存貨的總成本 190 練習(xí) 某企業(yè)預(yù)測某年對某種材料的需求為48000噸 單位訂貨成本為200元 噸 單位年儲存成本為30元 噸 采購單價預(yù)計為10元 噸 則求最佳經(jīng)濟批量 每年最佳訂貨次數(shù) 存貨總成本 最佳訂貨周期 經(jīng)濟訂貨量占用資金 191 二 不允許缺貨 分批到貨模型 如果每批定貨的存貨分批到達(dá)企業(yè) 然后均勻使用 其他假定與前一個模型相同 設(shè)每批訂貨數(shù)為Q 每日送貨量為p 則該批訂貨全部到達(dá)企業(yè)需Q p日 稱之為送貨期 設(shè)每日耗用量為d 則送貨期內(nèi)全部耗用量為 192 193 這樣 與批量有關(guān)的總成本為 194 同樣 對函數(shù)求導(dǎo)數(shù) 令其導(dǎo)數(shù)為零 推出使總成本最低的經(jīng)濟訂貨量公式為 195 例 某企業(yè)耗用某種零件 年需用量為3600件 該零件單價為每件10元 陸續(xù)到貨 每日送貨量為30件 每日耗用量為10件 單位儲存的變動成本為2元 一次訂貨成本為25元 請計算經(jīng)濟訂貨量 每年的訂貨次數(shù) 存貨的總成本 196 三 再訂貨點的確定與保險儲備量 1 再訂貨點從訂貨到存貨入庫需要經(jīng)過一段時間 這段時間稱為交貨期 進(jìn)行下一批訂貨時的存貨持有量 稱為再訂貨點 再訂貨點 交貨期 每日平均需求量 197 例 企業(yè)訂貨日至到期日的時間為20天 每日存貨需要量6噸 則再訂貨點 20 6 120 噸 即當(dāng)企業(yè)庫存量達(dá)到120噸時 就應(yīng)當(dāng)再次訂貨 下一批貨到達(dá)時 原有的存貨剛好用完 198 2 保險儲備量 為防止意外情況的出現(xiàn) 企業(yè)往往多保留一些存貨以備應(yīng)急之用 這部分多保留的存貨就稱為保險儲備量 再訂貨點 交貨期 每日平均需求量 保險儲備量 199 建立保險儲備量 使缺貨成本減少 但同時儲存成本相應(yīng)上升 因此確定合理的保險儲備量 關(guān)鍵是使缺貨成本和儲存成本之和達(dá)到最低 200 通常使用以下兩種方法確定合理的保險儲備量 經(jīng)驗法保險儲備量首先確定一個上下限 在這個上下限內(nèi) 企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗和對未來的預(yù)期確定一個儲備量 201 保險儲備量上限 最長的交貨期 存貨每日最高使用量 正常交貨期 存貨每日平均使用量保險儲備量下限 保險儲備量上限 2 202 例 某公司正常交貨期為10天 每日平均使用量為80件 根據(jù)統(tǒng)計 最長交貨期17天 每日最高使用量為90件 則保險儲備量上限 17 90 10 80 730 件 保險儲備量下限 730 2 365 件 203 2 概率法按照對未來存貨需要量的概率估計來確定保險儲備量的方法 204 例 某公司根據(jù)以往的存貨使用資料 預(yù)計企業(yè)在2周的交貨期內(nèi) 存貨的耗用情況如下表 全年存貨需要量為5400件 每次訂購成本為10元 每件年平均儲存成本為0 5元 每次每件缺貨成本為0 8元 205 206 207 在不設(shè)安全儲備量的情況下 再訂貨點為交貨期2周內(nèi)的期望耗用量 則缺貨量的概率分布如下表 208 為彌補缺貨量 按可能的缺貨量確定相應(yīng)的保險儲備量 1保險儲備量為0平均缺貨量 缺貨量 概率存貨成本 缺貨成本 儲存成本 平均缺貨量 每次單位缺貨成本 訂購次數(shù) 安全儲備量 單位年儲存成本 209 2保險儲備量為40件平均缺貨量 存貨成本 3保險儲備量為80件平均缺貨量 存貨成本 210 4保險儲備量為120件平均缺貨量 存貨成本 比較上述不同保險儲備量下的存貨成本 以最低者為最佳保險儲備量 211 四 存貨的控制 一 ABC存貨管理法 二 適時制存貨管理 212 第八章全面預(yù)算 第一節(jié)全面預(yù)算的基本概念第二節(jié)經(jīng)營預(yù)算的編制第三節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制 213 第一節(jié)全面預(yù)算的基本概念 一 全面預(yù)算的含義預(yù)算是用貨幣金額和數(shù)量單位反映企業(yè)未來某一特定時期的現(xiàn)金收支 資金需求 資金融通 營業(yè)收入 成本以及經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的一整套財務(wù)計劃 214 全面預(yù)算是企業(yè)對預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營決策所定目標(biāo)的全面綜合的財務(wù)描述 又稱為總預(yù)算 215 二 全面預(yù)算的作用 一 明確各職能部門的具體工作目標(biāo) 二 協(xié)調(diào)各職能部門的經(jīng)濟活動 三 控制各職能部門的經(jīng)濟活動 四 考核各職能部門的工作業(yè)績 216 三 全面預(yù)算的內(nèi)容 一 經(jīng)營預(yù)算與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的 具有實質(zhì)性的基本活動的一系列預(yù)算的統(tǒng)稱 217 二 專門決策預(yù)算企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的 一次性經(jīng)濟活動所編制的預(yù)算 三 財務(wù)預(yù)算反映預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收支 經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算 218 第二節(jié)經(jīng)營預(yù)算的編制 經(jīng)營預(yù)算包括銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算 制造費用預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算 期末存貨成本預(yù)算 銷售費用預(yù)算及管理費用預(yù)算 219 一 經(jīng)營預(yù)算的編制 一 銷售預(yù)算預(yù)計銷售收入 預(yù)計銷售量 預(yù)計銷售單價通常還應(yīng)編制預(yù)計現(xiàn)金收入計算表 P297 220 二 生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計生產(chǎn)量 預(yù)計銷售量 預(yù)計期末產(chǎn)品存貨量 預(yù)計期初產(chǎn)品存貨量P298 221 三 直接材料預(yù)算預(yù)計直接材料采購量 預(yù)計生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品耗用量 預(yù)計期末原材料存貨量 預(yù)計期初原材料存貨量同時 還應(yīng)包括現(xiàn)金支出計算表 P298例8 3 222 四 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算額 預(yù)計生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品直接人工小時 小時工資率P299例8 4 223 五 制造費用預(yù)算變動制造費用預(yù)算額 預(yù)計生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品預(yù)計分配率固定制造費用通常根據(jù)上年實際水平 經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的 P300例8 5 224 六 期末存貨成本預(yù)算先確定產(chǎn)成品的單位成本 然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計的期末產(chǎn)成品存貨量 P300表 225 七 銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算 產(chǎn)品單位成本 預(yù)計銷售量 226 八 銷售及管理費用預(yù)算P300例8 6 227 練習(xí) 1某公司生產(chǎn)并銷售一種護膚產(chǎn)品 預(yù)計2010年第一季度至第四季度的銷售量分別為2000瓶 3000瓶 4500瓶和3000瓶 產(chǎn)品每瓶售價80元 該公司的銷售收款政策規(guī)定 銷售當(dāng)季收款50 其余的50 于下季度收回 假定2009年年末應(yīng)收賬款的余額為25000元 要求 編制該公司2010年的銷售預(yù)算 并編制預(yù)計現(xiàn)金收入計算表 228 銷售預(yù)算 229 預(yù)計現(xiàn)金收入 230 2某公司計劃生產(chǎn)和銷售某型號裝修用高光瓷磚 預(yù)計每箱瓷磚的原材料消耗定額為15千克 計劃單價為30元 該公司存貨政策要求每季度末的原材料存貨量應(yīng)約等于下季度生產(chǎn)需用量的25 該公司2010年1月1日的原材料庫存能夠滿足這個要求 預(yù)計2010年各個季度高光瓷磚的銷售量分別為40000箱 20000箱 30000箱和30000箱 該公司產(chǎn)成品存貨 231 的各季度期末存貨量為下季度銷售量的20 該公司年初產(chǎn)成品存貨為6000箱 年末預(yù)計的產(chǎn)成品存貨的數(shù)量為4000箱 年末預(yù)計庫存原材料20000千克 要求 1 編制該公司2010年高光瓷磚的生產(chǎn)預(yù)算 2 編制該公司2010年的直接材料預(yù)算 232 生產(chǎn)預(yù)算 233 直接材料預(yù)算 234 第三節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制 財務(wù)預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收支 經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算 主要包括現(xiàn)金預(yù)算 預(yù)計利潤表 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表 235 一 財務(wù)預(yù)算的編制 一 現(xiàn)金預(yù)算為了反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)由于各種生產(chǎn)經(jīng)營活動預(yù)計生產(chǎn)的現(xiàn)金收入 余缺 現(xiàn)金籌集和運用情況以及期末現(xiàn)金余額水平等內(nèi)容而編報的一種財務(wù)預(yù)算 P301例8 7 236 二 預(yù)計利潤表P297P302例8 8 三 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表P297P302例8 8 237 練習(xí) 某公司規(guī)定各季度末最低的現(xiàn)金余額為20000元 若季末最低的現(xiàn)金余額不能夠滿足時 可以向銀行借款 借款數(shù)額一般為1000元的倍數(shù) 銀行借款利率為8 借款發(fā)生于季初 償還借款均在季末 且利息在借款時一起償付 下面是該公司2010年度未完成的現(xiàn)金預(yù)算表 238 239 240 要求 根據(jù)上述資料 編制該公司2010年度的現(xiàn)金預(yù)算表 241 242 243 經(jīng)營預(yù)算編制案例 資料1 某公司只生產(chǎn)和銷售一種裝飾涂料 根據(jù)以往銷售記錄 每一季度銷售的產(chǎn)品 當(dāng)季收到的貨款占當(dāng)季總銷售收入的45 預(yù)計20 5年各個季度銷售數(shù)據(jù)如下 244 245 資料2 該公司各個季度期末存貨量相當(dāng)于下一季度銷售量的11 預(yù)計20 6年第一季度的涂料銷售量為1300桶 20 5年年初涂料存貨量為180桶 資料3 裝飾涂料每桶需要耗用某種材料3千克 這種材料每千克價格為8元 購買該材料所需的款項于當(dāng)季支付70 下一季度支付30 20 5年 預(yù)計這種材料每一季度末的存貨量 246 為下一季度生產(chǎn)需用量的20 20 5年年初 年末的庫存量分別為725千克和800千克 20 5年年初應(yīng)付未付的材料采購款為12328元 資料4 該公司生產(chǎn)單位產(chǎn)品的工時定額為4小時 直接人工小時工資率為5元 該公司應(yīng)支付的工資均于當(dāng)季發(fā)放 247 資料5 該公司變動性制造費用人工小時分配率為0 95元 預(yù)計當(dāng)年固定性制造費用為72000元 其中折舊費用為18000元 該公司需用現(xiàn)金支付的制造費用均于當(dāng)季支付 248 資料6 預(yù)計20 5年的變動性銷售及管理費用包括銷售人員工資 運輸費用 廣告費用 傭金等共計46200元 預(yù)計20 5年固定性銷售及管理費用總計為53600元 其中管理人員工資24000元 廣告費14000元 保險費8000元 租賃費7600元 該公司需用現(xiàn)金支付的銷售及管理費用均于當(dāng)季支付 249 資料7 與現(xiàn)金預(yù)算有關(guān)的其他資料如下 1公司規(guī)定其最低現(xiàn)金限額為17000元 2預(yù)計于20 5年購入價值50000元的機器設(shè)備 其中第一季度和第四季度均購入價值15000元的機器設(shè)備 第三季度購入價值20000元的機器設(shè)備 3預(yù)計繳納所得稅的總額為26000元 平均每個季度6500元 250 4預(yù)計20 5年全年支付股利13585元 5公司的銀行借款利率為10 要求 根據(jù)上述資料 編制經(jīng)營預(yù)算 251 第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法 第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異第二節(jié)變動成本差異的計算 分析和控制第三節(jié)固定制造費用成本差異的計算 分析和控制第四節(jié)成本差異的賬務(wù)處理 252 第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異 一 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)二 標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 一 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 二 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 三 現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本 253 三 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn) 直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 工時標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)工資率變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 工時標(biāo)準(zhǔn) 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 工時標(biāo)準(zhǔn) 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 254 255 256 257 四 成本差異指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額五 標(biāo)準(zhǔn)成本分析的基本模式 258 第二節(jié)變動成本差異的計算 分析和控制 一 直接材料成本差異二 直接人工成本差異三 變動制造費用成本差異 259 第三節(jié)固定制造費用成本差異的計算 分析和控制 一 固定制造費用成本差異的計算二 固定制造費用成本差異的分析和控制 260 練習(xí) 1某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 本會計年度9月份其單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本的資料如下 261 成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本直接材料10千克 0 15元 千克11千克 0 16元 千克直接人工0 5小時 4元 小時0 45小時 4 2元 小時單位變動制造費用1元 件1 2元 件固定制造費用5000元5000元另外 已知該公司預(yù)計正常生產(chǎn)能力為10000件 9月份實際生產(chǎn)8000件 要求 1 計算直接材料的數(shù)量差異和價格差異 2 計算直接人工的效率差異和工資率差異 3 變動制造費用耗費差異和效率差異 262 2某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)行會計處理 上一季度的各項成本差異 均為不利差異 如下 變動制造費用效率差異8000元直接人工效率差異20000元直接人工工資率差異6000元另外 已知該公司標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率為2元 小時 每單位產(chǎn)品消耗的直接人工為4小時 該季度公司實際工時總額比標(biāo)準(zhǔn)工時總額多出20 要求 1 通過計算確定該公司上季度實際耗用了多少直接人工工時 上季度的標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時總額是多少 263 2 該公司上季度的直接人工標(biāo)準(zhǔn)小時工資率是多少 實際小時工資率是多少 264 第四節(jié)成本差異的賬務(wù)處理 一 成本差異核算帳戶二 成本差異的歸集三 期末成本差異的賬務(wù)處理