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1 小企業(yè)會計制度 一 小企業(yè)的界定及制度定位二 我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況三 制定過程中遵循的基本原則四 與 企業(yè)會計制度 的主要差別五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較六 小企業(yè)制度適用范圍的有關問題 2 小企業(yè)會計制度 一 小企業(yè)的界定及制度定位一般意義的小企業(yè) 規(guī)模極小的類似個體工商戶的小企業(yè)依據(jù)個人獨資企業(yè)法和合伙企業(yè)法設立的一些個人獨資和合伙形式的小企業(yè) 3 小企業(yè)會計制度 一 小企業(yè)的界定及制度定位 一 征求意見稿的發(fā)布側(cè)重于規(guī)范類似個體工商戶的個人獨資和合伙企業(yè)以 個體工商戶會計制度 為基礎僅涉及小企業(yè)日常經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務完全的計稅會計 4 小企業(yè)會計制度 一 小企業(yè)的界定及制度定位 一 征求意見稿的發(fā)布主要的核算特點 對于小企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生頻率較小的經(jīng)濟業(yè)務不予規(guī)范 發(fā)生類似業(yè)務時參照企業(yè)制度執(zhí)行設置稅后列支費用科目 按照會計制度核算的結果即為應稅所得 5 小企業(yè)會計制度 一 小企業(yè)的界定及制度定位 二 各方面對征求意見稿的意見關于小企業(yè)制度的定位 側(cè)重于解決哪一類小企業(yè)的核算問題國外對小企業(yè)標準的界定英國 澳大利亞 新西蘭等 6 小企業(yè)會計制度 一 小企業(yè)的界定及小企業(yè)制度的定位 二 各方面對征求意見稿的意見小企業(yè)會計信息使用者的構成及其需求規(guī)模極小的企業(yè)是否存在有效的信息需求稅務部門是否是小企業(yè)會計信息的唯一使用者 7 小企業(yè)會計制度 一 小企業(yè)的界定及制度定位 二 各方面對征求意見稿的意見制定小企業(yè)制度應遵循的基本原則與企業(yè)會計制度的關系會計要素概念體系與計稅辦法的關系 8 小企業(yè)會計制度 一 小企業(yè)的界定及制度定位 二 各方面對征求意見稿的反饋意見具體的會計核算問題對一些簡化處理方法的意見稅后列支費用科目的設置 9 小企業(yè)會計制度 二 我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況 一 小企業(yè)規(guī)模 二 小企業(yè)的組織形式絕大部分為有限責任公司形式部分外商投資企業(yè)其他 合伙企業(yè) 私營企業(yè)等 10 小企業(yè)會計制度 二 我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況 三 小企業(yè)對外投資情況 四 小企業(yè)融資情況銀行等金融機構民間籌資 11 小企業(yè)會計制度 二 我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況 五 小企業(yè)的所得稅征收管理情況查賬征收 大中型企業(yè) 小的公司制企業(yè) 達到一定規(guī)模的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) 按應稅所得率征收 個人獨資 合伙和小的公司制企業(yè) 核定征收 個體工商戶 家庭作坊 12 小企業(yè)會計制度 二 我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況 六 小企業(yè)會計信息使用者的構成及信息需求稅務部門銀行等金融機構小企業(yè)所有者國家有關宏觀經(jīng)濟管理部門 13 小企業(yè)會計制度 二 我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況 七 原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門界定的中小企業(yè)標準中型企業(yè)必須同時滿足 工業(yè)企業(yè) 資產(chǎn)總額4000萬及以上 銷售額3000萬及以上 職工人數(shù)300人及以上批發(fā)零售業(yè) 銷售額1000萬及以上 職工人數(shù)100人及以上 14 小企業(yè)會計制度 二 我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況 八 國際會計準則中的界定定性標準 是否具有公共受托責任 包括 經(jīng)營性質(zhì)股權結構是否處于在分開市場上發(fā)行證券的過程中 15 小企業(yè)會計制度 二 我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況 八 國際會計準則中的界定定性標準 是否具有公共受托責任 包括 是否屬于與公眾利益密切相關的銀行等金融機構提供基礎設施服務的企業(yè)等 能源等 16 小企業(yè)會計制度 二 我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況 九 我國小企業(yè)的界定 企業(yè)財務會計報告條例的界定 不對外籌集資金 經(jīng)營規(guī)模較小其中不對外籌集資金是指不公開發(fā)行股票和債券經(jīng)營規(guī)模較小是指符合原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門的標準 17 小企業(yè)會計制度 二 我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況 十 制定小企業(yè)制度的必要性個體工商戶會計制度分行業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 18 小企業(yè)會計制度 三 制定過程中遵循的基本原則應遵循的會計要素概念體系是否僅規(guī)范經(jīng)常性業(yè)務如何貫徹成本效益原則如何滿足使用者需求有關會計政策取舍的標準 19 小企業(yè)會計制度 三 制定過程中遵循的基本原則 一 借鑒國際經(jīng)驗1 國際會計準則中小企業(yè)項目的制定目標減輕中小企業(yè)報告負擔與現(xiàn)行其他準則建立在同一概念框架基礎上方便小企業(yè)在不同準則體系間的轉(zhuǎn)換滿足小企業(yè)信息使用者的需求 20 小企業(yè)會計制度 三 制定過程中應遵循的基本原則2 國際準則中小企業(yè)項目應遵循的基本原則遵循同一概念框架對列報和披露原則作出簡化基本假設不改變確認和計量原則 除非改變后不影響使用者判斷及符合成本效益原則 21 小企業(yè)會計制度 三 制定過程中應遵循的基本原則2 國際準則中小企業(yè)項目應遵循的基本原則從現(xiàn)行準則體系入手歸納出適用于中小企業(yè)的基本原則在中小企業(yè)準則沒有作出規(guī)定的情況下 參照其他準則 概念框架 22 小企業(yè)會計制度 三 制定過程中應遵循的基本原則3 英國小企業(yè)準則遵循相同的概念框架 適當簡化討論稿中對小企業(yè)會計核算作出全面規(guī)定 23 小企業(yè)會計制度 三 制定過程中應遵循的基本原則 二 最終原則1 確定會計原則時應考慮的因素使用者需求相同交易盡量采用相同原則 作出簡化要有足夠理由堅持已普遍接受的改革成果 24 小企業(yè)會計制度 三 制定過程中應遵循的基本原則 二 最終原則2 確定會計原則時應考慮的因素減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷適當考慮稅法要求對可能的經(jīng)濟業(yè)務作出全面規(guī)范 25 小企業(yè)會計制度 四 與 企業(yè)會計制度 的主要區(qū)別 一 資產(chǎn)減值準備的提取流動資產(chǎn)提取減值準備 存貨 短期投資 應收款項長期資產(chǎn)不要求提取減值準備 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期投資 在建工程 26 小企業(yè)會計制度 四 與 企業(yè)會計制度 的主要區(qū)別 二 可供選擇的會計處理方法的取舍存貨領用和發(fā)出成本的結轉(zhuǎn) 實際成本法所得稅的核算 應付稅款法 27 小企業(yè)會計制度 四 與 企業(yè)會計制度 的主要區(qū)別 三 長期股權投資的核算對重大影響以上 按權益法核算簡化的權益法 要求根據(jù)被投資單位實現(xiàn)損益情況確認投資收益 或損失 28 小企業(yè)會計制度 四 與 企業(yè)會計制度 的主要區(qū)別 四 融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定不要求折現(xiàn)按租賃合同或協(xié)議約定價款加達到預定可使用狀態(tài)前必要的費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值 29 小企業(yè)會計制度 四 與 企業(yè)會計制度 的主要區(qū)別 五 借款費用的核算不要求與資產(chǎn)支出加權平均數(shù)掛鉤僅確定資本化的起止時點資本化期間內(nèi)的專門借款費用均可資本化 30 小企業(yè)會計制度 四 與 企業(yè)會計制度 的主要區(qū)別 六 資產(chǎn)負債表日后事項僅要求調(diào)整報告年度或以前年度的銷售退回其他 會計報表附注中披露 31 小企業(yè)會計制度 四 與 企業(yè)會計制度 的主要區(qū)別 七 關于或有事項損失實際發(fā)生前不要求確認對于或有事項應在會計報表附注中披露 32 小企業(yè)會計制度 四 與 企業(yè)會計制度 的主要區(qū)別 八 固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的界定 采用準則中定性界定提取折舊范圍 采用準則中規(guī)定與現(xiàn)行做法差別 未使用 不需用固定資產(chǎn)需要計提折舊 小企業(yè)購入固定資產(chǎn)未使用或不需用的情況較少 33 小企業(yè)會計制度 四 與 企業(yè)會計制度 的主要區(qū)別 九 關于接受捐贈資產(chǎn)的核算設置待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目交納所得稅后轉(zhuǎn)入資本公積 34 小企業(yè)會計制度 四 與 企業(yè)會計制度 的主要區(qū)別 十 會計報表體系資產(chǎn)負債表和利潤表按需要選擇提供現(xiàn)金流量表應交增值稅明細表 增值稅一般納稅人 35 小企業(yè)會計制度 四 與 企業(yè)會計制度 的主要區(qū)別 十一 會計報表附注披露主要會計政策及變更對財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的日后事項或有事項與主要投資者往來 36 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)基本核算項目及內(nèi)容相同要求對短期投資 存貨 應收款項計提減值準備其中 為簡化核算 短期投資是按投資總體計提跌價準備 37 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)基本核算項目及內(nèi)容相同現(xiàn)金核算 規(guī)定了短缺 溢余的處理規(guī)定管理費用營業(yè)外收入 38 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)基本核算項目及內(nèi)容相同1 現(xiàn)金核算 規(guī)定了短缺 溢余的處理規(guī)定管理費用營業(yè)外收入 39 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)2 短期投資的核算持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息不確認投資收益 處置時一并確認要求按總成本與總市價孰低對短期投資進行期末計量 按投資總體計提短期投資跌價準備 40 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)2 短期投資的核算與稅法規(guī)定的差異持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息不確認投資收益 稅法確認投資收益 按投資企業(yè)與被投資單位的稅率差征收 國債利息免稅按會計制度規(guī)定計提的短期投資跌價準備 稅法規(guī)定不允許在計提當期稅前扣除 41 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)3 應收股息將應收股利和應收利息予以合并既包括初始投資成本中包括的股息 也包括持有投資期間應收取的股息 42 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)3 應收股息核算與稅法規(guī)定的差異其中的應收利息與稅法規(guī)定沒有實質(zhì)差異 國債利息除外其中的應收股利與稅法規(guī)定的差異在于投資企業(yè)與被投資企業(yè)是否存在稅率差 43 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)4 應收賬款規(guī)定壞賬準備計提的方法和比例由小企業(yè)自行選擇規(guī)定了應收債權進行保理業(yè)務的處理 如風險 報酬未完全轉(zhuǎn)移 視同借款處理 如不附有任何追索權 則作為銷售處理 44 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)4 應收賬款核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異稅法一般按直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失 除非經(jīng)批準 可采用備抵法壞賬準備的計提比例和方法不同導致的納稅調(diào)整 45 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)5 在途物資小企業(yè)一般按實際成本法核算存貨對于已支付貨款尚未動抵驗收入庫的存貨實際成本進行核算 46 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)6 材料核算內(nèi)容包括原材料和包裝物按實際成本核算期末計量 成本與可變現(xiàn)凈值孰低與稅法的差異在于期末跌價準備的提取 47 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)7 庫存商品核算內(nèi)容包括原材料和包裝物按實際成本核算 售價核算 期末計量 成本與可變現(xiàn)凈值孰低與稅法的區(qū)別在于跌價準備的提取 48 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)8 待攤費用核算內(nèi)容進一步減少 僅包括低值易耗品攤銷和預付保險費 預付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金等 不再包括待攤銷的固定資產(chǎn)修理費用 49 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)9 長期股權投資視對被投資單位的影響程度 分別按成本法和權益法核算簡化的權益法 根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈損益相應確認應分享或應分擔的份額與原分行業(yè)會計制度中的做法相同 但應負擔的虧損額以投資的賬面價值減記至零為限 50 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 一 流動資產(chǎn)9 長期股權投資的核算與稅法的差異成本法核算的投資與稅法規(guī)定基本相同 除取得成本中包括的應收股息以外權益法核算的股權投資 確認收益時點計入應納稅所得額的金額不同 51 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 二 長期資產(chǎn)1 固定資產(chǎn)使用年限超過一年 單位價值較高提取折舊的范圍 未使用 不需用的固定資產(chǎn) 折舊方法 預計可使用年限的確定融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定 52 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 二 長期資產(chǎn)1 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出 資本化條件 裝修費用和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出期末計價 按取得成本扣除已計提的折舊額計價大修理支出 53 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 二 長期資產(chǎn)1 固定資產(chǎn)核算與稅法規(guī)定差異固定資產(chǎn)的界定折舊范圍 折舊方法和預計可使用年限的選擇自建固定資產(chǎn)成本的確定 54 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 二 長期資產(chǎn)2 無形資產(chǎn)自行開發(fā)支出土地使用權攤銷年限出租無形資產(chǎn)期末計價 攤余價值 55 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 二 長期資產(chǎn)2 無形資產(chǎn)核算與稅法規(guī)定的差異自行開發(fā)支出攤銷年限 56 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 二 長期資產(chǎn)3 長期待攤費用核算內(nèi)容減少 包括籌建期間發(fā)生的費用及其他攤銷期限在一年以上的費用 不再包括發(fā)生的大修理費用的攤銷 57 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 三 流動負債1 應付賬款金額入賬確實無法支付的應付賬款及被其他單位承擔的應付款項 資本公積與稅法的差別 稅法規(guī)定確實無法支付的部分計入應納稅所得額 58 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 三 流動負債2 應付利潤核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機構批準分配的利潤實際批準分配時進行賬務處理 59 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 三 流動負債3 應交稅金對于因多計等原因 先征后返 的營業(yè)稅 消費稅 所得稅等 實際收到時 沖減收到當期的費用科目收到的增值稅返還款 作為營業(yè)外收入 60 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 三 流動負債4 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值年度中間核算接受捐贈資產(chǎn)的價值期末計算出應交納的所得稅以后 在扣除所得稅以后的部分轉(zhuǎn)入資本公積 61 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 四 長期負債1 長期借款與購建固定資產(chǎn)相關的借款利息 在固定資產(chǎn)購建期間 可資本化計入固定資產(chǎn)成本資本化的起止時點的確定與借款費用準則規(guī)定相同 但不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤其他的借款利息均計入當期損益 62 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 五 損益的核算1 主營業(yè)務收入收入確認原則相同日后事項期間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回調(diào)整報告年度會計報表相關項目特殊交易的收入確認時點與稅法可能存在差異 63 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 五 損益的核算2 所得稅采用應付稅款法核算所得稅先征后返的所得稅沖減收到當期的所得稅費用 64 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 六 其他特殊交易和事項1 外幣業(yè)務的核算原則2 債務重組和非貨幣性交易的處理原則 65 小企業(yè)會計制度 五 主要核算規(guī)定及與稅法規(guī)定比較 七 會計報表基本報表 資產(chǎn)負債表和利潤表小企業(yè)可根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)可提供應交增值稅明細表會計報表附注 主要會計政策及其變更 對理解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果具有重要影響的事項 或有事項 與主要投資者往來等 66 小企業(yè)會計制度 六 適用范圍的有關問題 一 個人獨資 合伙小企業(yè)的適用問題參照執(zhí)行對特殊交易和所有者權益核算另行規(guī)定個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè)的特點 合伙人出資 所有者出資 合伙人往來 67 小企業(yè)會計制度 六 適用范圍的有關問題 二 選擇執(zhí)行 企業(yè)會計制度 可以自行選擇執(zhí)行 企業(yè)會計制度 不能轉(zhuǎn)回執(zhí)行小企業(yè)制度不能執(zhí)行一個制度同時 選擇另外一個制度中原則 68 小企業(yè)會計制度 六 適用范圍的有關問題 三 個體報表與合并報表僅適用于個體報表集團內(nèi)小企業(yè) 原則上執(zhí)行 企業(yè)會計制度 與英國準則相同 69 小企業(yè)會計制度 六 適用范圍的有關問題 四 公開籌資轉(zhuǎn)為執(zhí)行 企業(yè)會計制度 五 規(guī)模變化連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準 轉(zhuǎn)為執(zhí)行 企業(yè)會計制度 執(zhí)行 企業(yè)會計制度 后 不能再轉(zhuǎn)回 70 小企業(yè)會計制度 六 適用范圍的有關問題 六 外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用小企業(yè)制度發(fā)布以后成立的外商投資小企業(yè)適用該制度證券公司 保險公司等不適用中介機構不適用 71 謝謝