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第十章所有者權(quán)益 學習目標1 學習所有者權(quán)益的概念和分類2 掌握投入資本 資本公積 盈余公積的內(nèi)容和業(yè)務處理3 了解留存收益的內(nèi)容 第一節(jié)所有者權(quán)益概述 一 所有者權(quán)益的含義及種類 一 所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益 其金額為資產(chǎn)減負債后的余額 來源于所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益 第一節(jié)所有者權(quán)益概述 一 所有者權(quán)益的含義及種類 二 所有者權(quán)益項目1 實收資本或股本2 資本公積3 盈余公積4 未分配利潤注意 盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益 第二節(jié)實收資本 股本 一 實收資本 股本 的核算 一 科目設置1 股本 用于股份有限公司2 實收資本 用于非股份有限公司 第二節(jié)實收資本 股本 二 按投資者投入方式不同1 以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本a 股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金投資借 銀行存款貸 實收資本資本公積 資本溢價例 甲 乙 丙共同投資設立A有限責任公司 注冊資本為200萬元 依次持有60 25 15 的持股比例 按照章程規(guī)定 分別投入120萬元 50萬元和30萬元 A公司已如期收到各投資者的款項 編制會計分錄 第二節(jié)實收資本 股本 1 以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本b 股份有限公司接受現(xiàn)金投資借 銀行存款 實際收到的款項 貸 股本資本公積 股本溢價例 A股份有限公司發(fā)行普通股1000萬股 每股面值1元 每股發(fā)行價格5元 假定股票發(fā)行成功 股款全部收到 總發(fā)行費用為100萬元編制會計分錄 第二節(jié)實收資本 股本 二 按投資者投入方式不同 以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本a 以固定資產(chǎn)出資借 固定資產(chǎn) 投資合同或協(xié)議確定的價值 貸 實收資本or股本資本公積b 以材料物資出資借 原材料 投資合同或協(xié)議確定的價值 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 貸 實收資本or股本資本公積注意 該材料購入時的增值稅發(fā)票可以作為進項稅額抵扣 第二節(jié)實收資本 股本 二 按投資者投入方式不同 以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本c 以無形資產(chǎn)出資借 無形資產(chǎn) 投資合同或協(xié)議確定的價值 貸 實收資本or股本資本公積例 書例4 5 第二節(jié)實收資本 股本 二 實收資本 股本 的增減變動 一 實收資本增減變動規(guī)定1 我國實行的是注冊資本制 一般來說 企業(yè)的實收資本應當與注冊資本相一致 2 企業(yè)實收資本比原注冊資本數(shù)額增減超過 時 應持資金使用證明或驗資證明 向原登記主管機關申請變更登記 3 企業(yè)的實收資本不得隨意增減 如有必要增減 必須具備一定的條件a 符合增資條件 并經(jīng)有關部門批準增資b 企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本4 如擅自改變注冊資金數(shù)額或抽逃資金等 要受到工商行政管理部門的處罰 第二節(jié)實收資本 股本 二 實收資本增加1 將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本借 資本公積貸 實收資本2 將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本借 盈余公積貸 實收資本注 若為股份公司或有限責任公司 應按原投資者所持股份同比例增加各投資者的出資額 3 所有者投入借 銀行存款or固定資產(chǎn)等貸 實收資本資本公積 差額 第二節(jié)實收資本 股本 三 實收資本 股本 減少回購本公司股票時借 庫存股貸 銀行存款注銷本公司股票時借 股本資本公積 股本溢價 不足沖減 沖減盈余公積及未分配利潤 貸 庫存股例 書例8 第三節(jié)資本公積 一 含義資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本 或股本 中所占份額的投資 以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等 二 資本公積的種類 書P311 一 資本溢價 或股本溢價 二 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 5點 第三節(jié)資本公積 第三節(jié)資本公積 三 核算 一 資本 股本 溢價借 銀行存款or固定資產(chǎn)貸 實收資本or股本資本公積 資 股 本溢價注意 發(fā)行股票相關的手續(xù)費 傭金等交易費用1 如果是溢價發(fā)行股票的 應從溢價中抵扣 沖減資本公積 股本溢價 2 無溢價發(fā)行或溢價金額不足抵扣 沖減盈余公積和未分配利潤 第三節(jié)資本公積 三 核算例 甲投資者與東升公司原股東協(xié)商 投入800萬元現(xiàn)金和一套生產(chǎn)流水線 雙方確認生產(chǎn)線的價值為600萬元 占注冊資本的10 計300萬元 此投資已收 進行會計處理 同書例9 借 銀行存款800萬固定資產(chǎn)600萬貸 實收資本300萬資本公積 資本溢價1100萬 第三節(jié)資本公積 例 某公司委托 證券公司代理發(fā)行普通股20萬股 每股面值1元 按每股1 2元的價格發(fā)行 公司與受托單位約定 按發(fā)行收入3 收取手續(xù)費 從發(fā)行收入中扣除 假如收到的股款已存入銀行 根據(jù)資料 作出會計處理 公司收到銀行存款 20 1 2 1 3 23 28 萬元 資本公積 溢價收入4萬 發(fā)行手續(xù)費0 72萬 3 28 萬元 借 銀行存款23 28萬貸 股本20萬資本公積 股本溢價3 28萬 第三節(jié)資本公積 二 其他資本公積的核算P313指除資本溢價 或股本溢價 項目以外所形成的資本公積 其中主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 如長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下應按持股比例計算應享有的被投資者企業(yè)所有者權(quán)益的增加或減少 第四節(jié)留存收益 一 概述 一 概念留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤 它是通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的 即經(jīng)營所得凈收益的積累 二 構(gòu)成1 撥定用途 法定盈余公積 任意盈余公積2 未撥定用途 未分配利潤 第四節(jié)留存收益 三 稅后利潤分配順序1 彌補虧損2 提取法定盈余公積3 支付優(yōu)先股股利4 提取任意盈余公積5 支付普通股現(xiàn)金股利6 轉(zhuǎn)做資本 股本 的普通股股利 第四節(jié)留存收益 二 盈余公積 一 概念是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金 盈余公積根據(jù)用途不同又分為法定盈余公積和任意盈余公積 二 提取方式1 法定盈余公積 公司制按凈利潤 減彌補以前年度虧損 的10 提取 當此項公積金已達注冊資本的 時可不再提取 2 任意盈余公積 主要是公司制企業(yè)提取此項基金 按股東會決議提取 第三節(jié)留存收益 三 用途 彌補虧損 企業(yè)發(fā)生虧損 應由企業(yè)自行彌補 彌補虧損的渠道大體有三條 用以后年度稅前利潤彌補 但彌補期不超過 年 用以后年度稅后利潤進行彌補 用盈余公積彌補 轉(zhuǎn)增資本 經(jīng)股東大會決議 可將盈余公積轉(zhuǎn)為資本 或股本 轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊資本的 3 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 P315 第三節(jié)留存收益 四 留存收益的會計處理 彌補虧損 借 盈余公積貸 利潤分配 盈余公積補虧 轉(zhuǎn)增資本 經(jīng)股東大會決議 可將盈余公積轉(zhuǎn)為資本 或股本 轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊資本的 借 盈余公積貸 實收資本 股本 第三節(jié)留存收益 四 留存收益的會計處理3 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借 盈余公積貸 利潤分配 盈余公積轉(zhuǎn)入 三 未分配利潤 一 概念是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損 提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的 結(jié)存的利潤 通常留待以后年度向投資者進行分配 二 會計核算設置 利潤分配 總賬科目 同時應當分別設置 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應付普通股股利 轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補虧 未分配利潤 等明細科目進行明細核算 二 會計核算 1 期末結(jié)轉(zhuǎn) 1 年終實現(xiàn)凈利潤借 本年利潤貸 利潤分配 未分配利潤 2 年終出現(xiàn)凈虧損借 利潤分配 未分配利潤貸 本年利潤 二 會計核算 2 分配股利或利潤 1 經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議分配現(xiàn)金股利或利潤時借 利潤分配 應付普通股股利 利潤 貸 應付股利 2 分配股票股利時 應在辦理增資手續(xù)后借 利潤分配 轉(zhuǎn)作股本的股利貸 股本3 彌補虧損 不需單獨作賬