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1、 中小企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠一定要看清前提條件 繼20XX年8月國(guó)務(wù)院推出六大扶持中小企業(yè)發(fā)展的措施之后，全國(guó)4000多萬(wàn)中小企業(yè)再次迎來(lái)利好。9月22日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展提出29條意見，包含營(yíng)造有利于中小企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、緩解融資困難、加大財(cái)稅扶持力度、加快中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持中小企業(yè)開拓市場(chǎng)等各個(gè)方面的內(nèi)容。 在稅收扶持方面的政策尤其值得關(guān)注。依據(jù)《意見》，國(guó)家將在企業(yè)所得稅、關(guān)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免和延期繳納稅款等方面，賜予中小企業(yè)一定的扶持。稅收專家表示，《意見》中的稅收扶持政策“

2、含金量”極高，但企業(yè)要順當(dāng)獲得這些優(yōu)待，必需知曉現(xiàn)有稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，看清享受優(yōu)待的前提條件。 所得稅減半征收，適用于部分小型微利企業(yè) 《意見》規(guī)定，自20XX年1月1日至20XX年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 據(jù)了解，根據(jù)20XX年1月1日開頭實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》第二十八條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，已經(jīng)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。《意見》的突破點(diǎn)在于，年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)算。也就是

3、說，享受優(yōu)待的企業(yè)首先必需是小型微利企業(yè)，然后年應(yīng)納稅所得額還要在3萬(wàn)元以下。 依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。 稅收專家表示，企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國(guó)稅函251號(hào)）的規(guī)定，進(jìn)行如下幾個(gè)方面的推斷。

4、 第一，是否從事國(guó)家限制和禁止的行業(yè)。判定標(biāo)準(zhǔn)為《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（20XX年本）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)第40號(hào)令），該目錄對(duì)鼓舞類、限制類及淘汰類行業(yè)都有明確界定。 第二，行業(yè)性質(zhì)是否符合規(guī)定。依據(jù)《國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于貫徹執(zhí)行新骉國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類骍國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T4754-20XX）的通知》（國(guó)統(tǒng)字044號(hào)）的規(guī)定，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等；其他企業(yè)是除了工業(yè)企業(yè)外的其他類型企業(yè)，包括服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等。 第三，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額是否符合標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)要求，從業(yè)人數(shù)一般按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，資產(chǎn)總額一般按企業(yè)年初和年

5、末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。 第四，應(yīng)納稅所得額是否符合要求。由于企業(yè)所得稅實(shí)行按月或按季度預(yù)繳、年度終了后匯算清繳方式，因此主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是在納稅年度終了后，依據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，再來(lái)核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳其減免的所得稅額；當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，企業(yè)下一年度預(yù)繳申報(bào)時(shí)可直接按小型微利企業(yè)政策進(jìn)行申報(bào)。 綜上所述，假如企業(yè)20XX年已經(jīng)具備小型微利企業(yè)的資格，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下，20XX年企業(yè)就可以享受《意見》中規(guī)定的稅收優(yōu)待。 進(jìn)口設(shè)備免關(guān)稅，必需投資國(guó)家鼓舞項(xiàng)目

6、 《意見》明確，中小企業(yè)投資國(guó)家鼓舞類項(xiàng)目，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及根據(jù)合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。 需要留意的是，隨著我國(guó)技術(shù)裝備水平的不斷提高，《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》版本修訂頻率也不斷加快。在經(jīng)過多次修訂后，目前的版本為20XX年初頒布的《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄（20XX年調(diào)整）》，該目錄已從20XX年12月15日起開頭執(zhí)行。中小企業(yè)假如有從國(guó)外進(jìn)口的自用設(shè)備及其配件、備件，要獲得關(guān)稅減免，設(shè)備必需符合新版本目錄的規(guī)定。 稅收專家介紹，20XX年版的

7、新目錄與以前相比，新增了36個(gè)不予免稅的條目。涉及的設(shè)備主要包括兩部分：一是此前根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于加快振興裝備制造業(yè)的精神，對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)械、石化、煤炭綜采、輸變電設(shè)備等國(guó)內(nèi)已能生產(chǎn)的重大技術(shù)裝備；二是近年來(lái)國(guó)內(nèi)已能滿意需要的設(shè)備，如港口機(jī)械、飛機(jī)裝載設(shè)備、測(cè)量?jī)x器、數(shù)控裝備等。企業(yè)在進(jìn)口設(shè)備前，應(yīng)對(duì)照目錄審慎選擇設(shè)備項(xiàng)目，爭(zhēng)取最大程度地利用優(yōu)待政策。 城鎮(zhèn)土地使用稅減免，須報(bào)省級(jí)稅務(wù)部門審批 20XX年國(guó)務(wù)院發(fā)布的新《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第483號(hào)）第七條明確規(guī)定，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批

8、準(zhǔn)。新《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》從20XX年1月1日開頭提高了城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額，最低提高了2倍，并且對(duì)內(nèi)外資企業(yè)一視同仁。 但是，由于受到國(guó)際金融危機(jī)的影響，自去年下半年以來(lái)，沿海地區(qū)許多企業(yè)，特殊是出口型生產(chǎn)企業(yè)，銷售收入下降、利潤(rùn)大幅削減、多數(shù)甚至出現(xiàn)虧損，部分企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)。在此種境況下，增加的城鎮(zhèn)土地使用稅讓一些企業(yè)感到難以承受。據(jù)了解，X省、Y市政府已經(jīng)在今年上半年分別出臺(tái)政策，對(duì)部分困難企業(yè)在一定期限內(nèi)減免城鎮(zhèn)土地使用稅。 有關(guān)專家表示，雖然城鎮(zhèn)土地使用稅減免不是新政策，一些地方政府也出臺(tái)了減免稅政策，但由于該稅種目前是我國(guó)房

9、產(chǎn)保有期間為數(shù)不多的稅種之一，國(guó)家出于調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的目的，20XX年2月財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局曾下發(fā)文件強(qiáng)調(diào)，地方政府要嚴(yán)格掌握對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的減免。因此一些企業(yè)的減免稅申請(qǐng)實(shí)際上較難獲得批準(zhǔn)。此次《意見》規(guī)定，中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級(jí)財(cái)稅部門或省級(jí)人民政府提出減免稅申請(qǐng)。專家預(yù)估，《意見》發(fā)布后，上述狀況可能會(huì)有所改善。 延期繳納稅款，企業(yè)須有特別困難 《意見》規(guī)定，中小企業(yè)因有特別困難不能按期納稅的，可依法申請(qǐng)?jiān)?個(gè)月內(nèi)延期繳納。 據(jù)了解，這一扶持政策也并非新政策。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十八條已有特地規(guī)定，納稅人

10、因有特別困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。 稅收專家表示，不是全部的企業(yè)都可以申請(qǐng)延期緩繳稅款，只有在因“特別困難”造成短期資金周轉(zhuǎn)困難的，才可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期繳稅申請(qǐng)。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，“特別困難”主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容。一是因風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)難和其他意外事故等不可抗力事件，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大的影響；二是因三角債或債務(wù)鏈造成短期貨款拖欠，國(guó)家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策和有關(guān)稅收政策對(duì)某些納稅人產(chǎn)生直接影響，企業(yè)轉(zhuǎn)制、改組等原因造成資金周轉(zhuǎn)困難，致使出現(xiàn)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款；三是按規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)待政策的企業(yè)，在未接到正式批件期間實(shí)現(xiàn)的稅款。需要留意的是，同一納稅人應(yīng)納的同一稅種的稅款，符合延期繳納法定條件的，在一個(gè)納稅年度中只能申請(qǐng)延期繳納一次。 據(jù)了解，為落實(shí)《意見》要求，政策制定部門正在緊鑼密鼓地制定上述扶持政策的配套性文件。因此，稅收專家提示中小企業(yè)應(yīng)親密關(guān)注后續(xù)配套文件，嚴(yán)格根據(jù)后續(xù)文件的要求申請(qǐng)相關(guān)的稅收優(yōu)待。 - 6 -