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1、 目 錄 1 電信行業(yè)“營改增”的背景及概念 1 1.1 社會背景 1 1.2 營業(yè)稅及增值稅的概念 1 1.2.1 營業(yè)稅概念 1 1.2.2 增值稅概念 2 1.3 營業(yè)稅與增值稅的差別 2 1.4 “營改增”的由來 3 2 電信行業(yè)“營改增”之后的現(xiàn)狀 4 2.1 差異化稅率改革 4 2.1.1 基礎(chǔ)電信服務(wù) 5 2.1.2 增值電信服務(wù) 5 2.1.3 其他服務(wù)要求 5 2.2 宏觀與微觀的角度來看 6 2.2.1 從宏觀的角度 6 2.2.2 從微觀的角度 6 2.3 電信行業(yè)稅收負擔(dān)來看 6 2.3.1 銷項稅 7 2.3.2 進項稅

2、 7 2.4 “營改增”實施對電信行業(yè)帶來的優(yōu)點 8 2.5 “營改增”實施對電信行業(yè)帶來的弊端 9 3 “營改增”后電信行業(yè)增值稅稅收計算案例分析 10 3.1 案例甲——基礎(chǔ)電信服務(wù)的稅務(wù)處理 10 3.2 案例乙——增值電信服務(wù)的稅務(wù)處理 11 4 電信行業(yè)“營改增”的影響 13 4.1 稅收影響 13 4.2 運營模式影響 14 4.3 財務(wù)影響 14 5 電信行業(yè)“營改增”的建議與方法 15 5.1 稅收建議 15 5.2 改善運營模式 15 5.3 人員的培訓(xùn)和崗位設(shè)置 16 5.4 改善財務(wù) 16 6 結(jié)論 17 參考文獻： 18 致 謝 19

3、  摘 要 由于我國經(jīng)濟近年來的高速發(fā)展，企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)日趨繁雜，企業(yè)的營業(yè)稅核算對象也愈加多樣化，為了減少企業(yè)征稅的負擔(dān)，對于我國的現(xiàn)行稅收制度進行改革已是大勢所趨，而"營改增"是一種順應(yīng)時代發(fā)展需要的稅收改革重點之一?！盃I改增”的實施普及可以有效促進調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，穩(wěn)定和市場經(jīng)濟發(fā)展，具有長期的積極意義。自從2012年以來，運輸業(yè)和許多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在我國開展“營改增”試點后，在2014年6月1號我國將“營改增”的試點范圍擴大到我國的電信行業(yè)，而電信業(yè)務(wù)中的基礎(chǔ)的電信服務(wù)和增值的電信服務(wù)分別適用11%和6%的差異化稅率，對銀行的相關(guān)征稅業(yè)務(wù)進行改革。與此同時，電信行業(yè)的“營

4、改增”勢必會對電信行業(yè)的稅收負擔(dān)和經(jīng)營方式等產(chǎn)生影響。本文綜合在“營改增”這種全面推廣實施的政策背景下，分析其給電信行業(yè)帶來的各種因素的影響，并且根據(jù)一些稅收會計案例，筆者根據(jù)已學(xué)到的知識和參考前人學(xué)者的研究，結(jié)合時代發(fā)展的特征提出了有針對性的應(yīng)對措施。 關(guān)鍵詞：“營改增”； 電信行業(yè)； 影響； 營業(yè)稅； 增值稅 Abstract Due to the rapid development of Chinas economy in recent years, the related business of the enterprise has become more and

5、more complicated, and the business tax accounting object has become more diversified. In order to reduce the burden of taxation, the reform of the current tax system is the trend. "Is one of the key points of tax reform that conforms to the development needs of the times. The implementation of the "

6、increase" can effectively promote the adjustment of economic structure, stability and market economy development, with long-term positive significance. Since 2012, the transport industry and many modern service industries in China to carry out the "camp by" pilot, in June 1, 2014 China will "camp" b

7、y the pilot to expand the scope of Chinas telecommunications industry, and telecommunications business In the basic telecommunications services and value-added telecommunications services were applied 11% and 6% of the differentiated tax rates, the banks taxation business reform. At the same time, t

8、he telecom industrys business growth will have an impact on the telecom industrys tax burden and mode of operation. This paper analyzes the influence of various factors brought by the telecom industry in the background of the policy of "promoting the increase", and according to some tax accounting c

9、ases, according to the learned knowledge and the reference to the predecessors Scholars of the study, combined with the characteristics of the development of the times put forward targeted measures. Keywords: Replacing business tax with VAT； Telecom industry； Influence；Business tax；VAT

10、 1 電信行業(yè)“營改增”的背景及概念 1.1 社會背景 營業(yè)稅和增值稅作為我國稅收里邊最大的流轉(zhuǎn)稅，從一開始的分別征稅發(fā)展到現(xiàn)在的營業(yè)稅改征增值稅，這是社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，同時在政治立場上，國家重要戰(zhàn)略布局的重要環(huán)節(jié)。稅收改革的進程不斷加快，而“營改增”的進程也慢慢往更深層次推進，根據(jù)國家文件的明文規(guī)定，于2014年6月1號，中國稅制改革中營改增的范圍囊括了電信行業(yè)，對于以往繳納業(yè)務(wù)的營業(yè)稅的征稅方式，變?yōu)楝F(xiàn)在實行的征收增值稅的稅收模式。電信行業(yè)的業(yè)務(wù)服務(wù)對象具有多樣性的特點，對于稅務(wù)機關(guān)核算營業(yè)稅時容易形成重復(fù)征稅，這為電信行業(yè)的運營帶來很大的不便之處，也大大增加了國家稅務(wù)機關(guān)的

11、核算稅務(wù)的難度。從這些角度來看，營業(yè)稅一定程度制約了電信行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。其次。我國正處于經(jīng)濟高速發(fā)展和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，而電信行業(yè)又是眾多行業(yè)轉(zhuǎn)型的重中之重，因而，將營改增的試點放在電信行業(yè)是大勢所趨。電信行業(yè)傳統(tǒng)的電信服務(wù)適用的稅率是11%，而其主要的增值的電信服務(wù)使用的稅率是6%，由于國家對電信行業(yè)的高度重視，通過發(fā)布的相關(guān)文件,已經(jīng)對基礎(chǔ)的電信服務(wù)和增值的電信服務(wù)進行了相關(guān)界定。本文將根據(jù)筆者所學(xué)到的知識，結(jié)合相關(guān)已有的研究成果，從利弊兩個角度分析電信行業(yè)所受到的影響,與此同時，順應(yīng)時代轉(zhuǎn)型的需要，提出一些應(yīng)對不利影響具有可行性的應(yīng)對措施，以及抓住改革帶來發(fā)展機遇，尋找電信行業(yè)發(fā)展

12、新的增長點。 1.2 營業(yè)稅及增值稅的概念 1.2.1 營業(yè)稅概念 營業(yè)稅，顧名思義，就是指在我國境內(nèi)，根據(jù)提供的應(yīng)稅相關(guān)服務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，或在銷售房地產(chǎn)的單位及個人的收入征收的稅額。營業(yè)稅的計算方法是，根據(jù)營業(yè)額的多少，與相應(yīng)的稅率相乘得到應(yīng)納的稅額，營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅制度中重要的稅種之一。 1.2.2 增值稅概念 增值稅是在流通過程中以商品增值(含應(yīng)稅服務(wù))為基礎(chǔ)征收的營業(yè)稅，增值稅是對貨物的生產(chǎn)、流通過程、勞務(wù)服務(wù)等的幾個環(huán)節(jié)新增價值征稅。在2009年之前的增值稅是以生產(chǎn)型增值稅為主要的稅種，而2009年以后，大多的生產(chǎn)型增值稅都轉(zhuǎn)為了消費型增值稅。而消費型增值稅的對象是

13、在其流通的多個環(huán)節(jié)的相應(yīng)增值額進行增稅，是一種價外稅。增值稅有一個固有特點，可以依據(jù)增值稅的專用發(fā)票，對代征的稅收進行抵扣環(huán)節(jié)，增值稅的征稅范圍不僅較為全面，而且對于增值稅的征稅對象經(jīng)營規(guī)模大小實施的征稅標(biāo)準(zhǔn)有明確的區(qū)分，不僅有利于社會公平，還提高了企業(yè)經(jīng)營的積極性，很大程度上為稅務(wù)部門減少了重復(fù)征稅帶來不必要的工作負擔(dān)。例如，某公司（適用的稅率為17%）銷售產(chǎn)品的銷售額是120萬元，為這批產(chǎn)品支付出的勞務(wù)成本為20萬元，且這批產(chǎn)品原材料的購進成本50萬元，那么這個公司的增值環(huán)節(jié)的增值額為120-（20+50）=50萬元，而應(yīng)該繳納的增值稅額為50*17%=8.5萬元。這個例子很直觀的呈現(xiàn)了增

14、值稅的含義。 1.3 營業(yè)稅與增值稅的差別 1.從概念上來看，增值稅是一種對商品流通環(huán)節(jié)的增值額進行有差額的征收稅費，并不是征收全部的銷售額，而且能夠抵扣的稅收；而營業(yè)稅的征收卻有著很大的區(qū)別，營業(yè)稅征收的對象是在我國提供了相關(guān)服務(wù)性質(zhì)謀取的營業(yè)額全部都為營業(yè)稅計算的銷售額。 2.從征稅范圍來講，增值稅所征收的主要對象是企業(yè)生產(chǎn)的增值額，或者專業(yè)的修理修配環(huán)節(jié)導(dǎo)致商品增值的企業(yè)，以及專業(yè)加工的企業(yè)，及大范圍是屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的稅收；營業(yè)稅的征收范圍比較細且征收的對象多為服務(wù)性質(zhì)的經(jīng)營企業(yè)，對于應(yīng)用于服務(wù)性質(zhì)的所有商品和勞務(wù)全部都計入營業(yè)額當(dāng)中，是根據(jù)總收入來計稅的,增值稅則是根據(jù)所對應(yīng)的

15、增值額進行計稅(然而增值額其實在實際的生產(chǎn)過程中很多時候是無法計算出來的)。 3.從征稅管理來看，增值稅屬于國家稅務(wù)管理的范疇，不存在異地銷售重復(fù)增收或者稅務(wù)繳納的麻煩，全國各地都有獨立共享的管理平臺，由于稅收記錄的共享，幾乎不存在一個企業(yè)在多地繳納增值稅的問題，也不存在稅收機構(gòu)在征收是因為地域差異存在爭議；營業(yè)稅的征收管理機構(gòu)是各地方管理，在稅負征收數(shù)據(jù)上各地方的機構(gòu)缺乏充分的記錄共享，容易因為地方經(jīng)濟等因素對一個企業(yè)異地經(jīng)營存在爭議或者一定程度上使一個企業(yè)在不同地方繳納同一征稅對象的應(yīng)繳額。 4.從實行的稅率來看，增值稅從大范圍來看根據(jù)征稅對象的經(jīng)營規(guī)模分別采取了17%和3%兩種稅率標(biāo)

16、準(zhǔn)，而為了國家征稅工作體現(xiàn)社會公平性，對于使用17%的納稅人可以用專業(yè)的增值稅發(fā)票進行相關(guān)成本的抵扣，而3%適用對象的納稅人不可以抵扣相關(guān)成本。除了這兩種稅率，國家還減輕了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)這的稅率以及社會環(huán)境公益性企業(yè)負擔(dān)視征稅對象分別適用6%、11%等。 綜合以上的四點差別,可以很清晰地得出,對于“營改增”這一科學(xué)的計稅改革是更加合乎我國國情的重要舉措，不僅對于企業(yè)來講減少了企業(yè)的稅負負擔(dān)，是企業(yè)不再受營業(yè)稅導(dǎo)致的重復(fù)征稅的困擾，也為我國經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)轉(zhuǎn)型提供了有力保障，提升了我國企業(yè)在國際市場競爭的綜合競爭力，更是社會公平的重要體現(xiàn)。 1.4 “營改增”的由來 所謂的“營改增”，通俗的來講，

17、就是將以前的一部分行業(yè)，實行的征收營業(yè)稅改成征收增值稅的一項改革。我們都知道，2008年的美國“次貸危機”爆發(fā)十分迅速，極其快速的蔓延成為全球的經(jīng)濟危機，在那段期間很多國家的經(jīng)濟增長止步，而由于受到全球化的經(jīng)濟影響，我國的經(jīng)濟也受到了一定的影響，因此，我們國家為了應(yīng)對全球經(jīng)濟危機帶來的不利影響，做出來很多積極的戰(zhàn)略對策，而“營改增”從理論變?yōu)閷嶋H運用也是應(yīng)對全球經(jīng)融危機的戰(zhàn)略對策之一。也是中國經(jīng)濟起飛的唯一途徑。1993年“稅收分收制”改革開始時，我國財政資金有限，征稅管理水平低下。因此,在社會主義市場經(jīng)濟體制下的布局初期，稅收結(jié)構(gòu)以營業(yè)稅為主，其增值稅和營業(yè)稅共存。客觀上來講，盡管營業(yè)稅在征

18、收環(huán)節(jié)中由于操作不當(dāng)，或者各地稅務(wù)征收數(shù)據(jù)缺乏共享性，而導(dǎo)致了反復(fù)征稅的現(xiàn)狀。但是,營業(yè)稅在我國實行這么多年，也有很多其獨有的優(yōu)勢，例如，稅收制度簡單，收集管理容易，采取多次的重復(fù)征稅對我們財政政府來說，是帶來了巨大的收入，在重要的宏觀調(diào)控上，為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局及政府貢獻出了金融資源。 所以，從某種意義上說，1993年以營業(yè)稅為征收主體是與當(dāng)時我國的國情相協(xié)調(diào)發(fā)展的，這也是我國經(jīng)濟發(fā)展的唯一途徑。1994年以來，增值稅和營業(yè)稅已成為規(guī)范中國商品和勞動力流動的兩大稅收。從我國的國情來看，第二產(chǎn)業(yè)“工業(yè)”主要是以制造業(yè)為主，而制造業(yè)的主要征收稅務(wù)的稅種是增值稅，因而，增值稅對第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

19、一定程度下造成了工業(yè)運營的負擔(dān)，而以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)主要是受到營業(yè)稅制度的管制。兩大產(chǎn)業(yè)相比較之下，營業(yè)稅具有明顯的重大的重復(fù)計稅、妨礙了分工合作的負面作用。從某種意義上來說，長久以來的實行征收營業(yè)稅已經(jīng)阻礙了我們國家第三產(chǎn)業(yè)“服務(wù)業(yè)”的快速發(fā)展。 縱觀改革開放三十年的經(jīng)濟發(fā)展歷程，我們國家的GDP增長速度勢如破竹，已經(jīng)位居世界第二，進入了中等收入國家，這不僅是一種經(jīng)濟發(fā)展健康的重要衡量指標(biāo)，從更深層次來講，我國經(jīng)濟的發(fā)展必須順應(yīng)時代發(fā)展的需要，對企業(yè)的運營管理模式結(jié)合國家發(fā)展實情加大創(chuàng)新，也要求我國發(fā)展不能僅靠低廉的勞動力拉動經(jīng)濟增長，故而，我國必須加快轉(zhuǎn)型的步伐，在國際競爭中處于有利

20、位置。而由于2008年，美國次貸危機引起的全球經(jīng)濟的持續(xù)低迷，各個國家為了保護本土的企業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展，在國際貿(mào)易中一定程度上加大了貿(mào)易壁壘，這種情況下，我國長期出口的順差變?yōu)榱四娌?，國家企業(yè)的貿(mào)易出口也極度縮減，在這樣的情況下，我們國家迫切需要在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)的改革上作出必要的選擇。 故此,從2009年1月1號起，實施已經(jīng)不能適應(yīng)國家經(jīng)濟發(fā)展需要的生產(chǎn)型增值稅終于被消費型增值稅所取代。 2 電信行業(yè)“營改增”之后的現(xiàn)狀 2.1 差異化稅率改革 根據(jù)國家文件的明文規(guī)定，于2014年6月1號，中國稅制改革中“營改增”的范圍囊括了電信行業(yè)，對于以往繳納業(yè)務(wù)的征收營業(yè)稅的征稅方式，變?yōu)楝F(xiàn)在

21、實行的征收增值稅的稅收模式。從電信行業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展模式來看的話，其業(yè)務(wù)都是在已有的光電系統(tǒng)等各種網(wǎng)絡(luò)通信資源的基礎(chǔ)上開展的通話、語音、短信、以及現(xiàn)在4g網(wǎng)絡(luò)的流量業(yè)務(wù)等，而將這些業(yè)務(wù)歸類為兩種電信服務(wù)，其一是基礎(chǔ)電信服務(wù)，其二是增值電信服務(wù)。由于在電信轉(zhuǎn)型升級的時期，國家對其進行營改增等改革，對這兩種業(yè)務(wù)分別實行了征收11%和6%增值稅的差異化稅率。 2.1.1 基礎(chǔ)電信服務(wù) 基礎(chǔ)電信服務(wù)，顧名思義是電信開展的最基本的業(yè)務(wù)，是依托固定網(wǎng)絡(luò)、移動網(wǎng)絡(luò)、以及互聯(lián)網(wǎng)提供給客戶可以通話語音的相關(guān)業(yè)務(wù)開展，其中還涵蓋了出租或者是出售電信寬帶、光纖以及其他網(wǎng)絡(luò)元素的的業(yè)務(wù)，而且基礎(chǔ)電信服務(wù)根據(jù)國家的相關(guān)

22、規(guī)定分成第一類基礎(chǔ)電信服務(wù)和第二類基礎(chǔ)電信服務(wù)。而對于電信行業(yè)的運營企業(yè)而言，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)是在稅率為11%的基礎(chǔ)上對其增值額進行征收稅額。 2.1.2 增值電信服務(wù) 增值電信服務(wù),是依托固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò),提供的短信,及彩信的兩項服務(wù)、并且在電子數(shù)據(jù)和信息的基礎(chǔ)上,提供傳輸和應(yīng)用的服務(wù)、通過互聯(lián)網(wǎng),為客戶提供接入網(wǎng)點的服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。但是，根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，衛(wèi)星電視信號的落地轉(zhuǎn)接服務(wù)則按照增值電信服務(wù)的模式來,計算繳納增值稅額。電信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)是在為客戶提供增值服務(wù)而取得的增值額進行征收6%的標(biāo)準(zhǔn)。 2.1.3 其他服務(wù)要求 1.在使用積分的基礎(chǔ)上，通過兌

23、換各項實物，虛擬物品的形式贈送的電信行業(yè)服務(wù)，不屬于征收增值稅的范圍。 2. 中國的三大通信運營商,"中國電信集團公司"、"中國移動通信集團公司"、"中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司"以及他們的成員單位,使用手機短信公益特服號的方式,不具有盈利性質(zhì)的來向公益性的機構(gòu)提供接受的捐款服務(wù),相關(guān)部門核實他們?nèi)〉玫木栀浀膬r款且扣除了捐贈行為發(fā)生過程中所需的相關(guān)手續(xù)費用,根據(jù)相關(guān)規(guī)定扣除掉向公益性的機構(gòu)支付捐款后的余額,來作為銷售額。 3.一般納稅人在提供電信行業(yè)業(yè)務(wù)服務(wù)時，還配備贈送了用戶識別卡、電信終端等物品和其他的一些電信行業(yè)服務(wù)時，應(yīng)該根據(jù)他們?nèi)〉玫娜績r款和價外費用分別進行單獨錯開的核算，并且

24、按照各自適用的相應(yīng)稅率計算繳納的增值稅額。 4.在我們國家的境內(nèi)單位和個人，在向我們國家境外的單位及個人，提供電信行業(yè)的服務(wù)時，需要免除掉征收的增值稅額。 2.2 宏觀與微觀的角度來看 2.2.1 從宏觀的角度 目前，電信行業(yè)的“營改增”不是僅僅只針對這個電信行業(yè),而是“營改增”在大的過程下的必須經(jīng)過的步驟(“營改增”的五步規(guī)劃:第一步,2014年繼續(xù)實行“營改增”之一的措施，并且擴大試點范圍；第二步,快速發(fā)展改革，完善增值稅的稅收制度；第三步,在中央跟地方的分配制度下，早日對增值稅的分配進行完善；第四步,在2015年基本實現(xiàn)“營改增”試點范圍的全面性覆蓋；最后一步,早日實現(xiàn)增值稅的立

25、法程序，合理避免偷稅漏稅等違法違規(guī)操作。), 也是充分體現(xiàn)了在政府合理利用電信行業(yè)宏觀調(diào)控政策的趨勢下，社會主義市場經(jīng)濟的深入，電信行業(yè)企業(yè)不斷淘汰和發(fā)展的雙向選擇結(jié)果。 2.2.2 從微觀的角度 (1)實行11％和6％的兩稅率是合理的，是稅收公平原則的體現(xiàn)；有利于繼續(xù)打破電信行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，鼓勵企業(yè)增加增值業(yè)務(wù)和海外業(yè)務(wù)發(fā)展的比例，促進電信業(yè)務(wù)的透明開放，有利于保護消費者的利益；另一方面也刺激企業(yè)不斷推進業(yè)務(wù)創(chuàng)新，更新技術(shù)水平。 (2)電信行業(yè)內(nèi)部收入差距擴大，在“營改增”之后電信行業(yè)采取省以下的企業(yè)預(yù)付、省級企業(yè)匯總的方式來計算增值稅額,從而使得政府可以通過結(jié)算調(diào)整經(jīng)營者的利潤杠

26、桿，實現(xiàn)合理的市場競爭。 (3)電信行業(yè)是國民經(jīng)濟中重要的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。其產(chǎn)品是公開的，“營改增”使得增值稅抵扣的鏈條不斷拓展開來, 使大多數(shù)下游企業(yè)普遍受益, 調(diào)整納稅人進項稅額扣除額和重復(fù)征稅問題，進一步公布稅費改革優(yōu)勢，減少內(nèi)部交易成本。 (4)增值稅稅收分離使得電信行業(yè)在選擇逃稅方式時可以考慮提高商品價格和生產(chǎn)效率并行的方式，消費者的負擔(dān)會在實施“營改增”的前期有所增加，電信行業(yè)的收入指標(biāo)會有所降低，增強行業(yè)內(nèi)競爭和加強內(nèi)部強化。 2.3 電信行業(yè)稅收負擔(dān)來看 2.3.1 銷項稅 在實施“營改增”這項試點之前，電信行業(yè)仍然在征收營業(yè)稅的情況下，當(dāng)應(yīng)稅服務(wù)或者貨物發(fā)生了

27、所有權(quán)持有對象的轉(zhuǎn)移行為時，視為銷售但沒有實際的收入，因而不屬于營業(yè)額。但是增值稅核算業(yè)務(wù)時，只要應(yīng)稅服務(wù)以及貨物在轉(zhuǎn)移過程中發(fā)生了增值情況，都視同銷售，雖然對于客戶來說，并沒有取得實際性的收入，但是也要作為銷售的行為來處理。那么，電信行業(yè)“營改增”的實施意味著以往電信企業(yè)為了吸引客戶，通過充值話費或者提前存話費等方式,來贈送終端或其他的實物商品、通過促銷營銷等活動的方式，來免費贈送實物商品或其他的電信服務(wù)、而且客戶在積分的基礎(chǔ)上，使用積分來兌換商品或其他的電信服務(wù)、同時還有通過公眾號來提供公益性方面的贈送電信服務(wù)等等，都可能作為銷售的行為來處理，從而達到征收銷項稅額的目的。 2.3.2 進

28、項稅 目前來看，電信行業(yè)中的營業(yè)人員存在飽和的狀態(tài)，大量的人工使得整體的人工成本占據(jù)了十分重的比重，而且這些額外的開支成本，屬于不可抵扣的項目。同時，對于固定資產(chǎn)只包括“營改增”之后新購入的固定資產(chǎn)，而在“營改增”之前企業(yè)購入的機器設(shè)備所產(chǎn)生的折舊攤銷和代理費用、不動產(chǎn)的支出、不動產(chǎn)附屬設(shè)備的維修等，即使增值稅的進項稅額可以依據(jù)相關(guān)規(guī)定進行抵扣，但是由于電信服務(wù)的很多應(yīng)稅服務(wù)不在可抵扣進項稅額的范疇中，所以不能抵扣。而這部分的稅額時刻持續(xù)在企業(yè)的發(fā)展中。而且，一方面在一些十分偏遠偏僻的地區(qū)如農(nóng)村，山溝溝等地方對于建設(shè)基站，租用等都很難獲得進項稅額抵扣的專用發(fā)票，同時在另一方面，一些水費，電費

29、，酬金的支出等也都無法獲得進項稅額抵扣的專用發(fā)票。與此同時，一部分相當(dāng)小規(guī)模的上游和中游的供應(yīng)商，都屬于小規(guī)模納稅人的范疇，他們無法開具增值稅額的專用發(fā)票，所以對于客戶來說，也難以獲取進項稅額的抵扣專用發(fā)票。 通過結(jié)合銷項稅和進項稅，從這兩個角度來看，由于進項稅額抵扣的業(yè)務(wù)硬性規(guī)定，以及電信行業(yè)開展的相關(guān)業(yè)務(wù)沒有辦法取得可以抵扣的進項稅額專用發(fā)票，這些情況使電信企業(yè)難以將其進項稅額條目更大程度的抵扣，從而大大加重了電信企業(yè)在運營開展業(yè)務(wù)過程中的成本費用。 因此在目前實施“營改增”試點的現(xiàn)狀來看，稅收負擔(dān)勢必會出現(xiàn)增加的情況。在還沒有開始實施“營改增”試點之前，電信行業(yè)適用的營業(yè)稅征收稅率為

30、3%，但是根據(jù)營改增之后的相關(guān)規(guī)定，電信企業(yè)的征收在增值稅的最低稅率都是6%，而最高稅率是11%，在同樣的應(yīng)納稅額的情況下，稅率的提高，也意味著增值稅交納稅收高于以往交納營業(yè)稅的數(shù)額。故而，從目前的情況來看，電信行業(yè)在2014年6月1號納入“營改增”范圍后，電信行業(yè)應(yīng)交增值稅的銷項稅額相比營業(yè)稅大大增加，而可以抵扣銷項稅額的進項稅額由于種種原因大大減少，從而導(dǎo)致了電信行業(yè)在“營改增”實施的現(xiàn)狀來看，其稅收負擔(dān)會有所上升。 2.4 “營改增”實施對電信行業(yè)帶來的優(yōu)點 1.解決了目前電信行業(yè)雙重征稅的現(xiàn)象?，F(xiàn)目前，“營改增”的實施，最大閃光點就是有效性地解決了在“營改增”之前存在的兩大難題——

31、營業(yè)稅的重復(fù)征收稅額的問題和部分的進項稅額不可抵扣等各種弊端。電信行業(yè)存在兩項服務(wù)，分別是基本的電信服務(wù)和增值的電信服務(wù)。在電信行業(yè)被納入“營改增”試點范圍之內(nèi)后，這兩項服務(wù)的改革進行了大改特改，對于電信行業(yè)運營過程中的兩種類型服務(wù)適用了兩種不同稅率的改革，其一基礎(chǔ)電信服務(wù)適用征收增值稅的稅率是11%。其二增值電信服務(wù)適用征收增值稅的稅率是6%。根據(jù)服務(wù)類型的不同，其物料消費不同，所體現(xiàn)的特點也不盡相同，為了保證稅收的公平性和稅收負擔(dān)的合理性，實行差異化稅率是必要的選擇。電信行業(yè)實施“營改增”之后有效減少了電信行業(yè)企業(yè)的稅收負擔(dān)。傳統(tǒng)征收的營業(yè)稅是一種“價內(nèi)稅”而現(xiàn)行的增值稅征收將“價內(nèi)稅”變

32、成了價稅分離，為電信企業(yè)提供了核算增值稅時區(qū)分出進項稅額和銷項稅額，而進項稅額可以抵扣企業(yè)交納的銷項稅額，這不僅僅消除了企業(yè)內(nèi)的多重計稅，也同時消除了產(chǎn)業(yè)內(nèi)的重復(fù)征稅情況的發(fā)生，而這種轉(zhuǎn)變帶來的好處對電信行業(yè)內(nèi)部組成和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來說是很深遠的。 2.對于各行業(yè)來說，促進了稅收的公平。電信行業(yè)傳統(tǒng)核算營業(yè)稅是以其提供的應(yīng)稅服務(wù)以及貨物而取得的營業(yè)額為計稅基礎(chǔ)，對電信行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的劃分在增收增值稅業(yè)務(wù)之外，因而電信企業(yè)只需要交納營業(yè)稅，而沒有任何應(yīng)交增值稅的服務(wù)發(fā)生，而一些混合經(jīng)營的其他行業(yè)他們既要交納增值稅又要根據(jù)營業(yè)額交納營業(yè)稅來講，這是一種不公平的現(xiàn)象。電信行業(yè)的服務(wù)，與其他各行業(yè)有千絲

33、萬縷的關(guān)系，并且涉獵范圍十分廣泛，將電信行業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅有助于落實稅收公平的原則。當(dāng)前電信行業(yè)主要發(fā)展的趨勢就是，和其他各行各業(yè)的融合。其中包含電信和計算機行業(yè)的融合、電信和電視行業(yè)的融合、電信和汽車車載GPS的融合、電信和互聯(lián)網(wǎng)、廣電網(wǎng)的融合、電信和固網(wǎng)及移動網(wǎng)絡(luò)的融合。目前我們國家的各行各業(yè)都已經(jīng)納入“營改增”范圍之內(nèi)如互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)以及電視行業(yè)等。若在2014年6月1號之前，電信行業(yè)尚未進行“營改增”，其經(jīng)營活動開出的發(fā)票無法做進項稅抵扣，阻礙了下游企業(yè)與產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。由此可見，對于現(xiàn)在目前電信行業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀來看，這項改革對于增值稅的抵扣通道有著十分完善的作用，對于各行各業(yè)來說

34、，電信行業(yè)的“營改增”有效的促進了和與之有關(guān)行業(yè)之間的稅負平衡。 3.提高電信行業(yè)的運作效率。重復(fù)征稅的直接后果是，納稅人嘗試著減少流通的過程環(huán)節(jié)，從而達到在最后銷售時只需要支付稅款即可，進而以達到偷稅避稅的最終目的，導(dǎo)致各種惡性循環(huán)，使納稅業(yè)務(wù)過程扭曲。誠然，這對于促進市場交易和社會專業(yè)化部門的完善有一定的障礙。增值稅跟營業(yè)稅相比較而言，增值稅對于增值過程來說，只有部分的環(huán)節(jié)進行了征收增值稅的款項，然而流轉(zhuǎn)中環(huán)節(jié)的或多，或少對最終的稅額并沒有任何的影響，所以實施了“營改增”之后，管理人員在設(shè)計過程中根據(jù)其生產(chǎn)和操作情況而定，從而有利于企業(yè)提高運作效率。 2.5 “營改增”實施對電信行業(yè)帶

35、來的弊端 1.目前收入和利潤同時減少。電信行業(yè)是人們依賴日常生活的一種行業(yè)，政府有關(guān)的部門，比如定價部門不會胡亂的隨意調(diào)整或者修改關(guān)于通信方面的收費標(biāo)準(zhǔn)，所以，在“營改增”之后，現(xiàn)在企業(yè)無法為了實現(xiàn)稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁而通過提價的方法來達成目的，同時現(xiàn)有的部分收入會因此轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅額，這將十分直接的把收入影響了，從而導(dǎo)致收入的下降。在“營改增”實施之前，中國的三大運營商，他們征收營業(yè)稅額的適用稅率標(biāo)準(zhǔn)為3%，然而在改革之后，稅率猛然提高了幾倍，雖然改革后的進項稅可以扣除，但利潤較少也會給運營商的利潤帶來壓力。 2.嚴(yán)格把關(guān)可抵扣的稅額，從而致使成本增加。對于現(xiàn)如今的電信行業(yè)來說，三大運營商都是全業(yè)

36、務(wù)的運營，不僅僅簡單地開展基本的電信服務(wù)，同時還對增值的電信業(yè)務(wù)和現(xiàn)代的部分服務(wù)業(yè)進行了涉獵。從而把以前單一的基本電信服務(wù)變成了現(xiàn)如今的增值稅混合銷售的服務(wù)，按“營改增”現(xiàn)行的規(guī)定，該部分增值電信服務(wù)應(yīng)從高計征增值稅。與此同時，電信行業(yè)的成本費用中，可以抵扣的進項稅額的項目本身就十分稀少，或者沒有，并且這些項目中，可以取得的增值稅專用發(fā)票會更少。所以三大運營商，由于現(xiàn)目前“營改增”改革的實施，需要承擔(dān)更多的稅務(wù)負擔(dān)。同時，三大運營商對人力資源、物力資源都進行了大量的投資，而且這些額外的開支成本，依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定,存儲資產(chǎn)的進項稅額是不允許抵扣的，所以，對于電信企業(yè)來說。這項成本產(chǎn)生的進項稅額不

37、能抵扣。由于電信企業(yè)在“營改增”之后的固定資產(chǎn)進項稅額才能抵扣，并且在“營改增”之前企業(yè)購入的機器設(shè)備所產(chǎn)生的折舊攤銷和代理費用、不動產(chǎn)的支出、不動產(chǎn)附屬設(shè)備的維修等,發(fā)生在營改增之前購入固定資產(chǎn)的改造支出，也是不允許抵扣的項目支出，這部分的稅額時刻持續(xù)在企業(yè)的發(fā)展中。而且，一方面在一些十分偏遠偏僻的地區(qū)如農(nóng)村，山溝溝等地方對于建設(shè)基站，租用等都很難獲得進項稅額抵扣的專用發(fā)票，同時在另一方面，一些水費，電費，酬金的支出等也都無法獲得進項稅額抵扣的專用發(fā)票。與此同時，一部分相當(dāng)小規(guī)模的上游和中游的供應(yīng)商，都屬于小規(guī)模納稅人的范疇，他們無法開具增值稅額的專用發(fā)票，所以對于客戶來說，也難以獲取進項稅

38、額的抵扣專用發(fā)票。這些都是在運營成本中，導(dǎo)致可抵扣的項目比較少的原因，從某一方面來說，這些無法抵扣的稅額也會帶來較高的稅務(wù)，進而對運營商來說，又是加重了他們的稅務(wù)負擔(dān)。 3 “營改增”后電信行業(yè)增值稅稅收計算案例分析 3.1 案例甲——基礎(chǔ)電信服務(wù)的稅務(wù)處理 某一個電信集團的某個分公司作為增值稅中的一般納稅人在2016年10月中有以下多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1.在固網(wǎng)、移動網(wǎng)的基礎(chǔ)上，提供語音通話服務(wù)，取得的價稅合計為2500萬元，在衛(wèi)星提供的基礎(chǔ)上的語音通話服務(wù)取得的價稅合計為940萬元，在互聯(lián)網(wǎng)提供的基礎(chǔ)上的語音通話服務(wù)的價稅合計為1000萬元。 2.通過出租帶寬的方式來取得的價稅合計為

39、350萬元，通過出租波長的方式來取得的價稅合計為400萬元，通過出租其他的網(wǎng)絡(luò)元素的方式來取得的價稅合計為360萬元。 3.通過出售帶寬的方式來取得的價稅為540萬元，通過出售波長的方式來取得的價稅為620萬元，通過出售其他的網(wǎng)絡(luò)元素的方式來取得的價稅合計為616萬元。 4.這個電信集團的分公司作為一般納稅人，在提供電信行業(yè)業(yè)務(wù)時，還配備贈送了用戶識別卡、電信終端等物品和其他的一些電信行業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價稅合計為666萬元。 據(jù)了解，該電信集團的分公司在2016年10月獲取的認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進項稅額為400萬元，且符合進項稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定。那么，該電信集團的分公司在20

40、16年10月的時候，應(yīng)該怎樣申報繳納增值稅？ 問題分析：這個題目十分明確的表示出了，該電信集團的分公司提供的都是基礎(chǔ)電信服務(wù)。根據(jù)“營改增”電信行業(yè)的相關(guān)文件表示，當(dāng)電信行業(yè)提供的是基礎(chǔ)電信服務(wù)，應(yīng)該使用11%的增值稅稅率來解題；而且題目中也明確表達了該分公司提供了額外的電信行業(yè)服務(wù)，所以我們應(yīng)該將這個電信集團的分公司取得的全部價款和價外費用需要單獨核算，并且按照各自適用的增值稅稅率來計算繳納的增值稅額。 解答步驟； （1）該電信集團的分公司在利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，提供的語音通話服務(wù)，取得的價稅合計收入為2500+940+1000=4440（萬元） （2）在出租帶

41、寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的基礎(chǔ)上取得的價稅合計服務(wù)為收入350+400+360=1110（萬元） （3）在出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的基礎(chǔ)上取得的價稅合計服務(wù)收入為540+620+616=1776（萬元） 綜上，該電信集團的分公司2016年10月應(yīng)該申報繳納的增值稅為（4440＋1110＋1776＋666）1.1111%－400＝392（萬元）。 3.2 案例乙——增值電信服務(wù)的稅務(wù)處理 某一個電信集團的某個分公司作為增值稅中的一般納稅人在2016年10月中有以下多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1.在固網(wǎng)、移動網(wǎng)的基礎(chǔ)上提供的短信服務(wù)，取得的價稅合計為300萬元，在衛(wèi)星的基礎(chǔ)上提供的短信服務(wù)，取得的價稅

42、合計為120萬元，在互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上提供的短信服務(wù)為100萬元，在有線電視網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上提供的短信服務(wù)為116萬元。 2.在固網(wǎng)、移動網(wǎng)的基礎(chǔ)上提供的彩信服務(wù)，取得的價稅合計為150萬元，在衛(wèi)星的基礎(chǔ)上提供的彩信服務(wù)，取得的價稅合計為102萬元，在互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上提供的彩信服務(wù)為80萬元，在有線電視網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上提供的彩信服務(wù)為92萬元。 3.在電子數(shù)據(jù)和信息的基礎(chǔ)上提供的傳輸和應(yīng)用服務(wù)，取得的價稅合計收入為848萬元，在上網(wǎng)的基礎(chǔ)上提供的服務(wù)取得的價稅合計收入為800萬元，在其他方面為基礎(chǔ)的其他一些業(yè)務(wù)為472萬元。 4.在衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接的基礎(chǔ)上提供的服務(wù)，取得的價稅合計為1484萬元。

43、 5.這個電信集團的分公司作為一般納稅人，在提供電信行業(yè)業(yè)務(wù)時，還配備贈送了用戶識別卡、電信終端等物品和其他的一些電信行業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價稅合計為212萬元。 據(jù)了解，該電信集團的分公司在2016年10月取得的認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進項稅額為76萬元，且符合進項稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定。那么，該電信集團的分公司在2016年10月的時候，應(yīng)該怎樣申報繳納增值稅？ 問題分析：這個題目十分明確的表示出了，該電信集團的分公司提供的都是增值電信服務(wù)。根據(jù)“營改增”電信行業(yè)的相關(guān)文件表示，當(dāng)電信行業(yè)提供的是增值電信服務(wù)，應(yīng)該使用6%的增值稅稅率來解題；而且題目中也明確表達了該分公司提供了額

44、外的電信行業(yè)服務(wù)，所以我們應(yīng)該將這個電信集團的分公司取得的全部價款和價外費用需要單獨核算，并且按照各自適用的增值稅稅率來計算繳納的增值稅額。 解答步驟： （1）在固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上提供的短信服務(wù)，取得價稅合計收入為300+120+100+116=636（萬元）。 （2）在固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上提供的彩信服務(wù)，取得價稅合計收入為150+102+80+92=424（萬元）。 （3）根據(jù)通過提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸和應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等基礎(chǔ)上提供的業(yè)務(wù)活動的價稅合計收入為848+800+472=2120（萬元）。 綜上，該電信集

45、團的分公司2016年10月應(yīng)該申報繳納的增值稅為（636＋424＋2120＋1484＋212）1.066%－76＝200（萬元）。 4 電信行業(yè)“營改增”的影響 4.1 稅收影響 現(xiàn)目前來說，“營改增”的實施與推廣，對于電信行業(yè)而言，是一項巨大的挑戰(zhàn)，也是一種機遇。我們都知道，“營業(yè)稅”是一種征收稅率為3%的“價內(nèi)稅”，而“營業(yè)稅”征收環(huán)節(jié)是商品流通的各個環(huán)節(jié)分別征收，但是，這種征收存在一個很明顯的問題，那就是重復(fù)的對已征收營業(yè)稅的營業(yè)額進行征收，而電信行業(yè)以往征收適用營業(yè)稅使就深受重復(fù)征稅之痛。而現(xiàn)在，電信行業(yè)實行的稅種是流轉(zhuǎn)稅的另一個——增值稅，增值稅最區(qū)別于營業(yè)稅的是增值稅是一種“

46、價外稅”，它在征收稅收時首先進行價稅分離，而在每個流通環(huán)節(jié)，對以往已經(jīng)征收稅收的營業(yè)額不再算進計稅依據(jù)之中，它僅僅是對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額進行征稅，這樣就十分有效地解決了重復(fù)征稅收稅帶來的一系列問題。 但站在電信行業(yè)企業(yè)的角度來看，“營改增”改革實施的同時也會給其收入帶來一定的負面影響。在目前“營改增”改革實施之后，稅收由以前的價內(nèi)稅變成了價外稅，電信行業(yè)企業(yè)將把營業(yè)額中的增值稅去掉，剩下的部分收入作為應(yīng)納稅額核算過程中的計稅依據(jù)，而且，由于增值稅本身就具有轉(zhuǎn)嫁成本的特性，由于增值稅各個環(huán)節(jié)的征收，在流轉(zhuǎn)的過程中企業(yè)必定考慮成本，一層一層成本的轉(zhuǎn)嫁，最后流通到消費者時，他們就承擔(dān)了增值稅各個

47、環(huán)節(jié)流通而產(chǎn)生的稅收,又因為電信行業(yè)的服務(wù)處處存在于我們的生活周圍，與民生息息相關(guān)，國家的相關(guān)管理的職責(zé)部門以及電信行業(yè)企業(yè)針對客戶數(shù)量巨大的電信市場，調(diào)整和修改電信通信等業(yè)務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)可能性較小，因此在“營改增”實施之后，現(xiàn)在企業(yè)無法為了實現(xiàn)稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁而通過提價的方法來達成目的，同時現(xiàn)有的部分收入會因此轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅額，這將十分直接的把收入影響了，從而導(dǎo)致電信行業(yè)的企業(yè)營業(yè)收入的有所下降。 4.2 運營模式影響 增值稅進項稅的抵扣需要嚴(yán)格的把關(guān)。企業(yè)的相關(guān)部門必須嚴(yán)格執(zhí)行以票控稅,在整個管理過程中不僅僅需要相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)部門的經(jīng)手,而且也要對每張的專用稅務(wù)發(fā)票進行認(rèn)證。并且這一過程還需要

48、在規(guī)定的時間段以內(nèi)來完成。對于電信行業(yè)的企業(yè)集團來說，由于其業(yè)務(wù)的多樣新以及復(fù)雜性，這種模式的票稅管理可能使其在內(nèi)部踐行過程中帶來一系列的困難以及處理方式的繁瑣，與此同時，電信行業(yè)中增值稅的申報過程，和計算的各項步驟都十分的復(fù)雜，并且需要全部人員的參與來實施增值稅的管理工作，從另一個方面來說，這種管理方式就大大的增加了電信行業(yè)的管理成本。電信行業(yè)的企業(yè)應(yīng)該時時刻刻關(guān)注“營改增”的政策變化，并且對該政策進行深入研究探討，從而對價格方面進行科學(xué)性的規(guī)范制定。并且根據(jù)增值稅征收流程的相關(guān)規(guī)定以及計稅原理，制定成本控制策略，使企業(yè)最大限度的減少了運營成本。 稅制和稅率的變化就要求企業(yè)對經(jīng)營策略做出相

49、應(yīng)的調(diào)整。電信行業(yè)的企業(yè)在銷項稅，擁有大量的客戶，不同的客戶需要根據(jù)其針對性開具不同種類的票據(jù)，并且對不同用戶的甄別認(rèn)證上也有著很大的難度。增值稅的管理比營業(yè)稅的管理要嚴(yán)格得多，不僅僅體現(xiàn)在發(fā)票的認(rèn)證環(huán)節(jié)的增加，同時相關(guān)的規(guī)定要求也隨之增加，從而導(dǎo)致了相應(yīng)的財務(wù)管理風(fēng)險的大大增加和法律責(zé)任加重。這樣種種的嚴(yán)格繁瑣，就需要投入大量的人力、物力、財力來保證申報、繳納的合法性。實施了“營改增”之后，電信行業(yè)增值稅的計算、申報、繳納和核算比較麻煩，與之對應(yīng)的監(jiān)管要求更為嚴(yán)格，管理方式則更加成熟。所以，這對電信行業(yè)的企業(yè)來說，也需要一個適應(yīng)過程，這樣就會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生一些影響。如果企業(yè)內(nèi)部的增值稅

50、稅負不平衡，領(lǐng)導(dǎo)者就需要在管理方面和運營模式方面進行大改。 4.3 財務(wù)影響 （1）利潤下滑。一方面，電信行業(yè)在“營改增”之后，稅收從價內(nèi)稅的征納模式轉(zhuǎn)變成了價外稅模式的征收，這使得電信集團在營業(yè)額內(nèi)部分的收益轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂?，以致營業(yè)的收入大幅度減少；電信行業(yè)改征增值稅后，由于增值稅專用發(fā)票難以取得，進項稅額抵扣有限等原因?qū)е缕髽I(yè)營業(yè)成本上漲厲害，直接致使電信行業(yè)利潤總額的下降，必將導(dǎo)致凈利潤的下降。 （2）減少收入。電信行業(yè)繳納營業(yè)稅，按照其提供的服務(wù)的總收入支付營業(yè)稅，可是在電信企業(yè)提供電信服務(wù)的過程中，并不能將繳納的增值稅扣除，進而造成了重復(fù)稅收的弊端。在“營改增”之后，一定可以避免重

51、復(fù)計稅征稅的發(fā)生，最為主要的問題就是,這不僅僅消除了企業(yè)內(nèi)的多重計稅，也同時消除了產(chǎn)業(yè)內(nèi)的重復(fù)征稅情況的發(fā)生。但從電信行業(yè)的角度看來，“營改增”后財務(wù)會計核算模式的變化會對其收入帶來一定程度的負面影響。 5 電信行業(yè)“營改增”的建議與方法 5.1 稅收建議 （1）調(diào)整和優(yōu)化合作伙伴和供應(yīng)商，盡一切地增加進項抵扣額，能抵扣的優(yōu)先抵扣。電信行業(yè)“營改增”之后，電信公司將與合作伙伴或者供應(yīng)商簽訂合同時盡可能多的與能有效獲得增值稅發(fā)票的企業(yè)合作，同時，將細化到具體內(nèi)容，如銷售金額和稅金是否分開的細節(jié)內(nèi)容。 （2）完善稅收管理制度，降低稅務(wù)風(fēng)險。電信行業(yè)“營改增”之后，應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的信息平臺，對

52、稅務(wù)發(fā)票的收集，發(fā)放，核銷和抵扣等均需要專業(yè)的人員來進行登記管理，對納稅發(fā)票的真實性進行保證，盡可能減少企業(yè)稅收負擔(dān)的風(fēng)險?！盃I改增”之后，電信行業(yè)作為增值稅納稅人，稅收風(fēng)險勢必會越來越大，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身優(yōu)勢，完善稅收核算的制度和加強管理。 5.2 改善運營模式 對于現(xiàn)有的一系列經(jīng)營模式進行創(chuàng)新，對增值稅的管理進行加強，對相關(guān)的電子系統(tǒng)進行升級和優(yōu)化。在電信行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營方面，對于促銷營銷手段的銷售行為，運營商應(yīng)該減少實際物品和虛擬物品的贈送，在一定的程度上，通過產(chǎn)品打折促銷的方式進行處理。并且對于發(fā)票的書寫規(guī)范作出要求，而且要對企業(yè)實行的促銷方式有一個詳細的備注說明，有利于以后年度工作的

53、核實。由于電信行業(yè)現(xiàn)在的運營模式中存在信用消費的情況，而這種情況的出現(xiàn)會增加電信企業(yè)的應(yīng)收賬款的賬面價值，但是由于存在個別用戶在使用完信用額度的情況下依然不交話費，這就使得電信企業(yè)在核算應(yīng)交納增值稅稅額時產(chǎn)生了一部分需增收入，因而，電信企業(yè)必須及時根據(jù)市場變化調(diào)整自己的計算增值稅的銷售收入，及時的對不能收回的應(yīng)收賬款進行壞賬損失的注銷，在存在應(yīng)收賬款時提前做出壞賬準(zhǔn)備的提取，這樣才能更好的反映真實的運營狀況。另外，由于大數(shù)據(jù)時代背景下，科技發(fā)展速度很快，所以，電信相關(guān)企業(yè)必須加快對已有的電子系統(tǒng)進行改造，滿足市場日新月異的新需求，避免出現(xiàn)系統(tǒng)不穩(wěn)定，時間不及時，責(zé)任不明確而導(dǎo)致的企業(yè)損失。

54、5.3 人員的培訓(xùn)和崗位設(shè)置 由于電信行業(yè)是跟專業(yè)性極強的業(yè)務(wù)打交道，他們必須加強企業(yè)所需要的專業(yè)人才隊伍建設(shè)，使其企業(yè)人才能夠應(yīng)對行業(yè)特有的疑難雜癥，因此，電信行業(yè)需要更改一些原有的會計計算方法,加大開發(fā)增值稅發(fā)票管理的相關(guān)軟件,并且培養(yǎng)相關(guān)會計人員和業(yè)務(wù)人員,由于電信行業(yè)營改增的實施，傳統(tǒng)的會計核算營業(yè)稅的專業(yè)知識已經(jīng)不再適用電信行業(yè)財務(wù)管理核算和稅務(wù)核實的需求，因此，電信行業(yè)相關(guān)企業(yè)必須對其員工進行繼續(xù)教育，使會計相關(guān)人員能夠更準(zhǔn)確的對電信業(yè)務(wù)進行監(jiān)督核算，對稅務(wù)交納流程更快的掌握，以及明確電信行業(yè)實行差異化稅率的標(biāo)準(zhǔn)，以及掌握增值稅專用發(fā)票的取得管理等相關(guān)理論知識以及實操經(jīng)驗，最為重

55、要，能夠準(zhǔn)確的核算相關(guān)業(yè)的可抵扣稅額，最大效益的減少稅收成本。而對于電信行業(yè)本身，要加強稅務(wù)管理以及賬務(wù)核算的制度，使相關(guān)的會計人員有據(jù)可依。對于增值稅的專用發(fā)票管理設(shè)置專崗，以及明文規(guī)定專用發(fā)票領(lǐng)用的相關(guān)情況，最后，要對相關(guān)的稅務(wù)認(rèn)證進行會計資料保管，使每一個會計人員明確自己的職責(zé)，分工合理明確。 5.4 改善財務(wù) 重整財務(wù)核算和稅務(wù)管理，使電信企業(yè)的成本與收入保持平衡。電信企業(yè)順應(yīng)政策的需要，需要盡快的調(diào)整其傳統(tǒng)的運營方式以及相關(guān)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟利益的需要制定一個新的財務(wù)核算方案，最大的降低企業(yè)運營成本，增加經(jīng)濟利潤。由于電信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)以往實行的是營業(yè)稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)，在以往

56、期間不存在任何可抵扣的進項稅額，對于固定資產(chǎn)以往的投資可以抵扣的進項稅額成為了已經(jīng)發(fā)生且不可收回的支出，但是由于現(xiàn)行的征稅標(biāo)準(zhǔn)中，可以抵扣進項稅額，所以電信企業(yè)可以通過增添相關(guān)的財務(wù)核算的固定資產(chǎn)，從而進一步的沖減因固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的折舊費用，因此電信企業(yè)的財務(wù)核算過程中，要盡可能的在政策允許的范圍中，進行相關(guān)進項稅額的抵扣，最大程度的降低企業(yè)成本。其次，可以利用更為先進的財務(wù)核算技術(shù)對企業(yè)成本進行有效的控制，對于原來的采購模式依據(jù)票、款、貨一致性的原則加大調(diào)整進項稅額的抵扣額，實現(xiàn)電信企業(yè)的利潤最大化。與此同時，也要加大對相關(guān)代理業(yè)務(wù)的財務(wù)核算以及財務(wù)監(jiān)督，定期的檢查代理業(yè)務(wù)是不是符合國家要求

57、的相關(guān)規(guī)定，使電信企業(yè)規(guī)避由于代理機構(gòu)帶來財務(wù)危機或者稅務(wù)風(fēng)險。在假定提供服務(wù)和勞務(wù)的不同供應(yīng)商帶來同等經(jīng)濟利潤的條件下，比對這些供應(yīng)商的納稅類型，再根據(jù)已掌握審核的信息計算出不同供應(yīng)商的價格平衡值，盡量降低企業(yè)運營成本。 6 結(jié)論 就以目前電信行業(yè)“營改增”的狀況來看，“營改增”對于電信行業(yè)來說就好比是一柄雙刃劍，存在著挑戰(zhàn)的同時，也不失是一種機遇。短時期內(nèi)，電信行業(yè)的利潤將會有所下降，與之對應(yīng)的稅收負擔(dān)也會加重；從長遠來看，“營改增”的實施能夠降低重復(fù)計稅，征稅的情況，從而減輕稅收負擔(dān)，對于國民經(jīng)濟的發(fā)展有促進性作用。 時代的進步離不開改革的一面，隨著時代的進步，社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，

58、電信行業(yè)也在“營改增”的改革下大改特改并且穩(wěn)步發(fā)展，在電信行業(yè)深入社會經(jīng)濟運行中，“營改增”可以加快稅制改革，且“營改增”對電信運營商等有著很大的影響，包括電信行業(yè)有關(guān)的企業(yè)公司采購管理和業(yè)績與市場營銷，更會影響到專用發(fā)票和稅務(wù)管理等方面工作。電信行業(yè)可以根據(jù)新的稅收進行調(diào)整制度和自身的經(jīng)營狀況，并進行全面的規(guī)劃，以便盡可能地提供適當(dāng)?shù)牡挚鄯绞剑瑫r也可盡可能的享受稅收優(yōu)惠政策。 總之，電信行業(yè)需要正確的意識到“營改增”對于該行業(yè)帶來的各種影響，時時刻刻對“營改增”中的內(nèi)容變化保持著關(guān)注，并且積極主動的呼應(yīng)國家的改革政策，與我國的發(fā)展相輔相成。同時，在當(dāng)企業(yè)遇到相應(yīng)的問題時候，領(lǐng)導(dǎo)者必須馬上

59、采取相應(yīng)措施來解決麻煩問題，從而保障電信行業(yè)在改革時期平穩(wěn)的度過并且積極健康的向上發(fā)展。 參考文獻： [1]中國注冊會計師協(xié)會.2014年度注冊會計師全國統(tǒng)一輔導(dǎo)教材——稅法[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社,2014. [2]高萍,徐娜.“營改增”對電信行業(yè)的影響分析及應(yīng)對策略[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2014（7）:18-22. [3]付紹云.營改增對電信行業(yè)的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟,2013,(20):12-13 [4]薛小榮，劉丹.“營改增”對電信業(yè)影響的 SWOT 分析［J］.會計之友，2014（30）:112-115. [5]崔軍.“營改增”對電信企業(yè)的影響及對策研究[J].經(jīng)

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65、Efficient Markets," [J].American Economic Review (1980), 393-408. 致 謝 在這幾個月的畢業(yè)論文設(shè)計中，我得到了很多老師和同學(xué)們的幫助與支持。其中，我的指導(dǎo)老師柯老師對我的關(guān)心和指導(dǎo)尤為重要。每當(dāng)我遇到麻煩和困難的時候，我最先想到的就是向柯老師尋求幫助，而老師不管忙不忙，總會抽空給我細心指導(dǎo)，并且抽空幫助我解決麻煩，亦師亦母。我寫畢業(yè)論文的每個階段，從選題到論文提綱的確定，查閱文獻，收集資料，完成初稿，中期論文的修改，后期格式版塊的設(shè)計等等各個環(huán)節(jié)都離不開柯平平老師的細心指導(dǎo)。在這幾個月中，柯老師不僅在學(xué)業(yè)上給予我?guī)椭瑫r在思想上也關(guān)懷著我，為此謹(jǐn)向柯老師致以最高的敬意與謝意。同時，本篇畢業(yè)論文的完成，也離不開各位學(xué)者前輩的研究成果和周圍同學(xué)們的關(guān)心支持。伴隨著畢業(yè)論文的完工，四年的大學(xué)生活也要接近了尾聲。在此，我要感謝我的父母，學(xué)校，老師和同學(xué)們。感謝父母，因為這么多年，他們一直在背后默默的支持著我，是我最堅強的后盾；感謝學(xué)校，因為在這四年中，學(xué)校給予了我這四年努力學(xué)習(xí)的機會，是我成長的港灣；感謝老師，因為在我迷惘的時候，老師為我指點迷津，讓我茁壯成長，是我黑夜中的指路燈；感謝同學(xué)，因為在我無助的時候，是他們給予我?guī)椭?。這么多可愛的人，因為你們，我才能夠展翅翱翔，謝謝你們！ 22